第五章长期股权投资

第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资核算方法的转换第四节长期股权投资的处置目录一、长期股权投资及其初始计量原则长期股权投资：是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。1.具有控制的权益性投资2.具有共同控制的权益性投资3.具有重大影响的权益性投资4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。第一节长期股权投资的初始计量相关概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。子公司合营企业联营企业长期股权投资的特点（1）长期持有（2）获取经济利益，并承担相应的风险（3）通常不能随时出售（4）投资风险较大（二）长期股权投资初始计量的原则（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。二、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。吸收合并吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而消失。合并方(或购买方)通过企业合并取得被合并方(或被购买方)的全部净资产，合并后注销被合并方(或被购买方)的法人资格，被合并方(或被购买方)原持有的资产、负债，在合并后成为合并方(或购买方)的资产、负债。新设合并新设合并，是指两个或两个以上的公司合并后，成立一个新的公司，参与合并的原有各公司均归于消灭的公司合并。控股合并控股合并指的是合并方(或购买方)在企业合并中取得对被合并方(或被购买方)的控制权，被合并方(或被购买方)在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方(或购买方)确认企业合并形成的对被合并方(或被购买方)的投资的合并行为。在同一控制下称为合并方与被合并方，在非同一控制下称为购买方与被购买方。企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。取得控制股权后,原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经营活动.（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并方的初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司1.合并方以支付现金等方式作为合并对价项目处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益合并方应在合并日长期股权投资——成本××××××应收股利××××××固定资产清理××××××无形资产××××××……有关资产科目按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润资本公积——资本溢价或股本溢价××××××贷方差额盈余公积××××××借方差额银行存款××××××当资本公积不足冲减时利润分配——未分配利润××××××固定资产清理固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户的数额；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入“营业外支出”账户的数额。其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。固定资产清理的核算程序

（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，借：固定资产清理（转入清理的固定资产帐面价值）

累计折旧（已计提的折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（固定资产的帐面原价）（2）发生清理费用时，借：固定资产清理贷：银行存款

固定资产清理的核算程序（3）计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，借：固定资产清理贷：应交税金——应交营业税

（4）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，借：银行存款原材料等贷：固定资产清理固定资产清理的核算程序

（5）应由保险公司或过失人赔偿时，借：其他应收款

贷：固定资产清理（6）固定资产清理后的净收益，借：固定资产清理贷：长期待摊费用（属于筹建期间）营业外收入——处理固定资产净收益（属于生产经营期间）固定资产清理的核算程序（7）固定资产清理后的净损失，借：长期待摊费用（属于筹建期间）营业外支出——非常损失（属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失）营业外支出——处理固定资产净损失（属于生产经营期间正常的处理损失）贷：固定资产清理华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。20×8年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款2500万元。20×8年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5000万元；华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额450万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。例5—1

A在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为20×8年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：（1）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理 12000000

固定资产减值准备

2000000

累计折旧

4000000

贷：固定资产

18000000例5—1

B（2）确认长期股权投资。初始投资成本=5000×80%=4000（万元）借：长期股权投资——A公司（成本） 40000000

累计摊销 2000000

资本公积——股本溢价 4500000

盈余公积 500000

贷：无形资产 10000000

固定资产清理 12000000

银行存款 25000000（3）支付直接合并费用。借：管理费用 650000

贷：银行存款 650000例5—1

C2.合并方以发行权益性证券作为合并对价项目处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额（股本）初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益合并方应在合并日长期股权投资——成本××××××应收股利××××××按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润股本××××××权益性证券资本公积——资本溢价或股本溢价××××××贷方差额资本公积——资本溢价或股本溢价××××××银行存款××××××发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积××××××利润分配——未分配利润××××××溢价发行收入不足冲减时如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并成本应当区别下列情况确定：一次交换交易实现的企业合并合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的初始成本；购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不构成长期股权投资的初始成本。营业外收入××××××购买方应在购买日长期股权投资——成本××××××应收股利××××××按确定的企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润固定资产清理××××××无形资产××××××……银行存款××××××有关资产科目按发生的直接相关费用营业外支出××××××按其差额按其差额资本公积——资本溢价或股本溢价××××××银行存款××××××发行权益性证券过程中支付的手续费、佣金等费用盈余公积××××××利润分配——未分配利润××××××溢价发行收入不足冲减时在企业合并通过多次交换，交易分步实现的情况下，如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用成本法核算购买日的合并成本应为原已持有的长期股权投资账面余额加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值如果实现企业合并前原已持有的长期股权投资采用权益法核算在购买日应对原已持有的长期股权投资账面余额按成本法进行追溯调整，将原已持有的长期股权投资账面余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上购买日为取得新的股份而支付的合并对价的公允价值作为购买日的合并成本三、以其他方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资1.换入的长期股权投资以公允价值为计量基础2.换入的长期股权投资以历史成本为计量基础（五）通过债务重组取得的长期股权投资以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异，建议自学，具体内容详见教材P136～P140企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资成本法权益法成本法权益法对合营企业投资其他权益性投资对子公司投资对联营企业投资一、长期股权投资的成本法定义：成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（一）成本法的基本核算程序设置“长期股权投资——成本”科目反映长期股权投资的初始投资成本在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加投资应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润按应享有的部分确认为当期投资收益超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派股票股利投资企业应于除权日作备忘记录被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理除权日由于公司股本增加，每股股票所代表的企业实际价值（每股净资产）有所减少，需要在发生该事实之后从股票市场价格中剔除这部分因素。因股本增加而形成的剔除行为称为除权。

例如，公司原来股本为1亿股，每股市价为10元，现公司每股送一股的比例实施，则该实施完成后企业实际价值没有发生任何变化，但总股本增加到2亿股，也就是说转增股本后的两股相当于此前的一股所代表的企业价值，其市价应相应除权，调整为5元。这样，除权前后企业的市价总值不变，都为10亿元。除权日上市公司在送股或配股时，需要确定股权登记日，在股权登记日及此前持有或买进股票的股东享受送股或配股权利，是含权股。股权登记日的次交易日即除权日，此时再买进股票已不享受上述权利。因此一般而言，除权日的股价要低于股权登记日的股价。长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回应收股利××××××投资收益××××××应收股利××××××长期股权投资——成本××××××20×3年2月10日，华联实业股份有限公司以628000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×3年4月15日，M公司宣告20×2年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日；20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元；20×4年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于20×5年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元；20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；20×7年度M公司继续盈利，于20×8年3月10日宣告20×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。例5—11

A（1）20×3年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。借：长期股权投资——M公司（成本） 628000

贷：银行存款 628000（2）20×3年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为20×3年5月10日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利=250000×0.3=75000（股）持有M公司股票总数=250000+75000=325000（股）（3）20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案。现金股利=325000×0.20=65000（元）借：应收股利 65000

贷：投资收益 65000例5—11

B（4）20×5年4月25日，M公司宣告20×4年度股利分配方案。现金股利=325000×0.10=32500（元）借：应收股利 32500

贷：投资收益 32500（5）20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（6）20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（7）20×8年3月10日，M公司宣告20×7年度股利分配方案。现金股利=325000×0.25=81250（元）借：应收股利 81250

贷：投资收益 81250例5—11

C（二）成本法下确认投资收益的上限在长期股权投资采用成本法核算时，投资企业应于被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的现金股利或利润确认投资收益。投资企业应享有的收益份额，可用下列公式表示：应享有的收益份额=被投资单位接受投资后产生的累积净利润×投资企业的持股比例超过应享有收益份额获得的现金股利或利润部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。1.投资当年获得的现金股利或利润投资企业在进行股权投资时，如果被投资单位已经宣告分派现金股利或利润但尚未实际发放，则股权购买价格中包含的这部分现金股利或利润作为应收股利单独入账，不计入初始投资成本；如果被投资单位尚未宣告分派现金股利或利润，则投资以后，当被投资单位宣告分派上年现金股利或利润时，作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值。华联实业股份有限公司购入N公司股票150000股，实际支付购买价款572600元（包括交易税费）；N公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×8年3月25日，N公司宣告20×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于4月20日发放。（1）假定华联公司于20×8年1月25日购入N公司股票。①20×8年1月25日，华联公司购入N公司股票。借：长期股权投资——N公司（成本） 572600

贷：银行存款 572600②20×8年3月25日，N公司宣告分派现金股利。现金股利=150000×0.20=30000（元）借：应收股利 30000

贷：长期股权投资——N公司（成本） 30000③20×8年4月20日，收到N公司派发的现金股利。借：银行存款 30000

贷：应收股利 30000例5—12

A（2）假定华联公司于20×8年4月1日购入N公司股票。①20×8年4月1日，华联公司购入N公司股票。现金股利=150000×0.20=30000（元）初始投资成本=572600-30000=542600（元）借：长期股权投资——N公司（成本） 542600

应收股利 30000

贷：银行存款 572600②20×8年4月20日，收到N公司派发的现金股利。借：银行存款 30000

贷：应收股利 30000例5—12

B2.投资次年获得的现金股利或利润投资企业应当区分投资前和投资后被投资单位实现的净利润，作为确认投资收益或冲减投资成本的依据。在具体计算时，如能够分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，应当根据投资后被投资单位实现的净利润，计算应享有的收益份额；如果不能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润，可按以下公式计算应享有的收益份额：20×7年6月1日，华联实业股份有限公司购入R公司股票600000股，占R公司有表决权股份的1%；R公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×7年度，R公司实现净利润18240000元；20×8年3月20日，R公司宣告20×7年度股利分配方案。（1）假定R公司宣告每股分派现金股利0.15元。应享有的收益份额=(18240000×7/12)×1%=106400（元）现金股利=600000×0.15=90000（元）上述现金股利未超过应享有的收益份额，因此，应全部确认为当期投资收益。借：应收股利 90000

贷：投资收益 90000例5—13

A（2）假定R公司宣告每股分派现金股利0.25元。现金股利=600000×0.25=150000（元）上列现金股利超过了应享有的收益份额，因此，应当以应享有的收益份额为限确认投资收益。超过应享有的收益份额部分，应冲减初始投资成本，即：应冲减初始投资成本=150000-106400=43600（元）借：应收股利 150000

贷：投资收益 106400

长期股权投资——R公司（成本） 43600例5—13

B3.投资次年以后年度获得的现金股利或利润如果投资企业累积获得的现金股利或利润等于或小于投资后至上年末止累积享有的收益份额，则投资企业当年获得的现金股利或利润，应全部确认为投资收益。为负数，表明以前年度已冲减的初始投资成本金额又由被投资单位以后年度新形成的未分配利润补回应按计算的负数金额，将原已冲减的初始投资成本金额予以转回，恢复投资的账面价值，同时，确认为当期投资收益20×2年1月1日，华联实业股份有限公司购入F公司每股面值1元的普通股800000股，实际支付购买价款3156000元（包括交易税费），占F公司有表决权股份的2%；F公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×2年度，F公司报告净收益15000000元；20×3年3月15日，F公司宣告20×2年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元。20×3年度，F公司报告净亏损2600000元；20×4年3月25日，F公司宣告每股分派现金股利0.10元。20×4年度，F公司继续亏损600000元，未分派现金股利。20×5年度，F公司报告净收益12000000元；20×6年2月20日，F公司宣告20×5年度利润分配方案，每股分派现金股利0.18元。20×6年度，F公司报告净收益14000000元；20×7年3月15日，F公司宣告20×6年度利润分配方案，每股分派现金股利0.22元。20×7年度，F公司报告净收益11000000元；20×8年2月25日，F公司宣告20×7年度利润分配方案，每股分派现金股利0.16元。20×8年度，F公司报告净收益9500000元；20×9年2月20日，F公司宣告20×8年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。例5—14

A其账务处理如下：（1）20×2年1月1日，华联公司购入股票。借：长期股权投资——F公司（成本） 3156000

贷：银行存款 3156000（2）20×2年3月5日，F公司宣告20×1年度利润分配方案，每股分派现金股利0.20元。现金股利=800000×0.20=160000（元）上述现金股利属于投资前F公司实现净利润的分配额，因此，不能作为投资收益确认入账，而应冲减初始投资成本。借：应收股利 160000

贷：长期股权投资——F公司（成本） 160000例5—14

B（3）20×2年度，F公司报告净收益15000000元；20×3年3月15日，F公司宣告20×2年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元。本年获得的现金股利=800000×0.25=200000（元）累积获得的现金股利=160000+200000=360000（元）应享有的收益份额=15000000×2%=300000（元）本年应冲减初始投资成本=(360000-300000)-160000=-100000（元）本年应确认投资收益=200000-（-100000）=300000（元）借：应收股利 200000

长期股权投资——F公司（成本） 100000

贷：投资收益 300000例5—14

C（4）20×3年度，F公司报告净亏损2600000元；20×4年3月25日，F公司宣告每股分派现金股利0.10元。本年获得的现金股利=800000×0.10=80000（元）累积获得的现金股利=360000+80000=440000（元）累积享有的收益份额=300000+（-2600000）×2%=248000（元）累积已冲减初始投资成本=160000-100000=60000（元）本年应冲减初始投资成本=440000-248000-60000=132000（元）本年应确认投资收益=80000-132000=-52000（元）借：应收股利 80000

投资收益 52000

贷：长期股权投资——F公司（成本） 132000（5）20×4年度，F公司继续亏损600000元，未分派现金股利。例5—14

D在采用成本法进行会计处理时，如果被投资单位当年未分派现金股利，则无论被投资单位该年度是盈利还是亏损，投资企业均不需要作任何会计处理，包括不需要作恢复初始投资成本或冲减初始投资成本的会计处理。但应当注意，待以后年度被投资单位再次分派现金股利时，投资企业应将以前未分派现金股利年度被投资单位实现的盈利或发生的亏损中投资企业应享有或应分担的份额，包括在累积享有的收益份额之中。（6）20×5年度，F公司报告净收益12000000元；20×6年2月20日，F公司宣告20×5年度利润分配方案，每股分派现金股利0.18元。本年获得的现金股利=800000×0.18=144000（元）累积获得的现金股利=440000+144000=584000（元）累积享有的收益份额=248000+（-600000+12000000）×2%=476000（元）累积已冲减初始投资成本=60000+132000=192000（元）本年应冲减初始投资成本=(584000-476000)-192000=-84000（元）本年应确认投资收益=144000-（-84000）=228000（元）借：应收股利 144000

长期股权投资——F公司（成本） 84000

贷：投资收益 228000例5—14

E（7）20×6年度，F公司报告净收益14000000元；20×7年3月15日，F公司宣告20×6年度利润分配方案，每股分派现金股利0.22元。本年获得的现金股利=800000×0.22=176000（元）累积获得的现金股利=584000+176000=760000（元）累积享有的收益份额=476000+14000000×2%=756000（元）累积已冲减初始投资成本=192000-84000=108000（元）本年应冲减初始投资成本=（760000-756000）-108000=-104000（元）本年应确认投资收益=176000-（-104000）=280000（元）借：应收股利 176000

长期股权投资——F公司（成本） 104000

贷：投资收益 280000例5—14

F（8）20×7年度，F公司报告净收益11000000元；20×8年2月25日，F公司宣告20×7年度利润分配方案，每股分派现金股利0.16元。本年获得的现金股利=800000×0.16=128000（元）累积获得的现金股利=760000+128000=888000（元）累积享有的收益份额=756000+11000000×2%=976000（元）上述计算表明，截至本年，华联公司累积获得的现金股利已经小于累积享有的收益份额，因此，华联公司历年获得的现金股利均应确认为投资收益，同时，应将已冲减的投资成本金额全部转回，将投资的账面价值恢复至初始投资成本。累积已冲减初始投资成本=108000-104000=4000（元）本年应确认投资收益=128000-（-4000）=132000（元）借：应收股利 128000

长期股权投资——F公司（成本） 4000

贷：投资收益 132000例5—14

G（9）20×8年度，F公司报告净收益9500000元；20×9年2月20日，F公司宣告20×8年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。本年获得的现金股利=800000×0.15=120000（元）累积获得的现金股利=888000+120000=1008000（元）累积享有的收益份额=976000+9500000×2%=1166000（元）由于华联公司累积获得的现金股利小于累积享有的收益份额，已冲减的投资成本金额也于上年全部转回，因此，本年获得的现金股利应全部确认为投资收益。借：应收股利 120000

贷：投资收益 120000例5—14

H二、长期股权投资的权益法定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益

调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账（二）取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：如果长期股权投资的初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本＞差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值＞投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算：2008年7月1日，华联实业股份有限公司购入D公司股票1600万股，实际支付购买价款2412万元（包括交易税费）。该股份占D公司普通股股份的25%，华联公司在取得股份后，派人参与了D公司的生产经营决策，因能够对D公司施加重大影响，华联公司采取权益法核算。（1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=9000*25%=2250（万元）由于长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有的D公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，不调整长期股权投资的初始投资成本。华联公司做如下会计处理：借：长期股权投资——D公司（成本）24120000贷：银行存款24120000例5—15（2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为10000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=10000*25%=2500（万元）由于长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有的D公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，应按其差额调整长期股权投资的初始投资成本，同时计入当期的营业外收入。华联公司做如下会计处理：初始投资成本调整额=2500-2412=88（万元）调整后的投资成本=2412+88=2500（万元）借：长期股权投资——D公司（成本）25000000贷：银行存款24120000

营业外收入880000例5—15（三）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值。投资收益××××××长期股权投资——损益调整××××××按应享有的收益份额投资收益××××××长期股权投资——损益调整××××××按应承担的亏损份额考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：1．被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。2．以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。具体内容详见教材P148～P1493．投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产；逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。（四）取得现金股利或利润的会计处理当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。应收股利××××××长期股权投资——损益调整××××××应收股利××××××长期股权投资——成本××××××（五）超额亏损的会计处理在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。投资收益××××××长期股权投资——损益调整××××××投资收益××××××长期应收款××××××投资收益××××××预计负债××××××如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。（六）其他权益变动的确认

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。一、成本法转换为权益法（一）追加投资导致的成本法转换为权益法投资企业原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的，在由成本法转换为权益法时，应当区分原持有的长期股权投资部分和追加投资新增的长期股权投资部分，分别进行会计处理：第三节长期股权投资核算方法的转换1.对于原持有的长