第二章账户与复式记账

第二章账户与借贷记账法§1会计科目与账户

§2复式记账学习本章应达到的目标熟悉会计科目及其名称掌握不同性质账户的结构掌握复式记账法的原理掌握借贷记账法的记账规则掌握借贷记账法下会计分录的编制§1会计科目与账户一、会计科目及其分类会计科目是为了进行会计核算而对会计对象进行分类的标志或项目

进行会计核算的起点（一）会计科目的设置⑴只有具有同一信息特征的经济业务，才可归入一个会计科目下核算；⑵会计科目体系应能够核算会计对象的全部内容；⑶会计科目必须保持相对稳定性；⑷统一性与灵活性相结合。（二）会计科目的分类按经济内容分资产类负债类所有者权益类成本类损益类按反映经济业务详细程度总分类科目明细分类科目常用会计科目资产类科目库存现金应收票据坏账准备持有至到期投资其他应收款原材料原材料长期股权投资固定资产累计折旧无形资产长期待摊费用材料采购存货跌价准备预付账款应收账款银行存款交易性

金融资产库存商品常用会计科目(续）负债类科目预计负债应付债券长期借款其他应付款应付利润或应付股利应交税费应付职工薪酬预收账款应付票据应付账款交易性金融负债短期借款常用会计科目(续）所有者权益类科目利润分配本年利润盈余公积资本公积实收资本会计科目表（续）成本类科目制造费用生产成本劳务成本研发支出常用会计科目(续）所得税营业外支出销售费用财务费用管理费用营业税金及附加其他业务支出主营业务成本其他业务收入主营业务收入损益类科目营业外收入投资收益二、账户及其结构（一）账户的含义及其分类资产类负债类所有者权益类成本类损益类按经济内容根据会计科目开设的，它是分类连续记录各项经济业务，反映各项会计要素增减变化情况及其结果的一种手段按反映经济内容的详细程度总分类账（一级账户）明细分类账（二级账户）企业管理需要会计制度规定三级账户（明细分类账户）a2三级账户（明细分类账户）a1二级账户B二级账户A一级账户总分类账户总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。会计科目与账户概念比较联系：会计科目是根据经济内容设置的，账户也是按照相同的经济内容来记录各个会计要素的增减变动情况和结果的，从这一点说，二者是相同的。区别：会计科目不存在结构，账户有一定的结构。（二）账户结构账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。账户结构（续）账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加一部分反映减少账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。账户结构（续）账户金额：期初余额本期增加额本期减少额期末余额余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系期末余额期初余额本期增加额本期减少额＝＋－“开”字账户结构账户名称：年月日凭证号数摘要借方贷方余额“丁”字账户结构属教学用账户在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。

借方(Dr)会计科目贷方(Cr)§2复式记账在每一项经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行记录的一种记账方法。一、复式记账的基本原理及意义（一）复式记账的基本原理资产＝负债＋所有者权益会计等式是复式记账的理论基础，复式记账是实现会计等式恒等的保障。结论可以如实反映经济活动的来龙去脉能够防止和检查会计数据的错漏可以完整、系统、正确地反映企业的资金运动，促进现代会计核算方法的发展复式记账的特点双重记录试算平衡（二）复式记账的特点及意义复式记账法核算的意义记账关系二、借贷记账法的基本内容借贷记账法是以借和贷作为记账符号的一种复式记账方法1.起源ItalyLucaPaciolio（帕乔利）借（Debit，简称Dr）贷（Credit，简称Cr）2.记账符号（一）记账符号和账户结构吸收债务放出债权借主Debtor银行甲商人贷金业者乙商人Creditor贷主借贷只表示账户两个不同的对立方向借方贷方账户右边账户左边3.账户结构理论依据：资产＝负债＋所有者权益期末余额

资产类账户DrCr增加减少权益类账户DrCr期末余额增加减少

费用成本类账户DrCr增加减少收益类账户DrCr增加减少“借”、“贷”与增减借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一

资产增加资产减少费用成本增加费用成本转销负债及所有者权益减少负债及所有者权益增加收益转销收益增加期末资产余额期末负债及所有者权益余额账户结构汇总某类账户中某些作用相反账户的反向结构“借”、“贷”与增减会计要素中收入与负债、与所有者权益的同一性收入类账户、负债类账户与所有者权益类账户的同一性资产类账户与成本、费用类账户的同一性会计要素中资产与成本、费用的同一性（二）记账规则有借必有贷，借贷必相等例1华光公司收到新兴集团的追加投资500万元，款项存入银行例2华光公司以银行存款20万偿还借款例3华光公司收回前欠货款95000元，款项已全部存入银行例4华光公司将到期无力支付的商业汇票580000转作应付账款销售产品实现收入50万元存入银行以银行存款10万元支付本月水电费假如销售产品实现收入50万元，其中20万元存入银行，余款尚未收到。假如本月耗用水电费10万元，以银行存款支付6万元，余款未付。（三）账户的对应关系及会计分录1.账户的对应关系银行存款——实收资本银行存款——短期借款银行存款——应收帐款应付票据——应付帐款2.会计分录指明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录，称为会计分录

做会计分录的步骤：第一步，找出对应账户第二步，分清账户的性质第三步，分析金额的变化第四步，确定记账符号借：银行存款5000000贷：实收资本5000000借：短期借款200000贷：银行存款200000借：银行存款95000贷：应收帐款95000借：应付帐款580000贷：应付票据580000借：银行存款500000贷：主营业务收入500000借：银行存款200000应收帐款300000贷：主营业务收入500000借：管理费用100000贷：银行存款100000借：管理费用100000贷：银行存款60000应付帐款40000会计分录的类型简单分录复合分录一借多贷一贷多借多借多贷注意事项第一，先借后贷，借贷错开一格第二，内容只包括三项：方向、科目、金额（四）过账及试算平衡1.过账DrCr银行存款期初余额500000（1）5000000（2）200000（3）95000（5）500000（6）100000本期发生额5595000本期发生额300000期末余额5795000登记账户从会计分录到账户：过账账户的平行登记实际发生的经济业务会计分录总分类账户明细分类账户登记账户（续）平行登记的要点时期相同应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记

方向一致总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等登记账户（续）平行登记的结果：所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额＝＝＝＝总分类账户本期借方发生额所属明细分类账户本期借方发生额之和总分类账户本期贷方发生额所属明细分类账户本期贷方发生额之和总分类账户期初余额所属明细分类账户期初余额之和2.试算平衡（2）发生额试算平衡（3）余额试算平衡（1）会计分录试算平衡借方发生额＝贷方发生额全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计

全部账户本期借方发生额合计＝

全部账户本期贷方发生额合计试算平衡表2、发生额试算平衡表1、余额试算平衡表3、发生额及余额试算平衡表

账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计

总分类账户余额试算平衡表

年

月

日

思考：如果借贷不平衡，肯定记录或计算有错误。但如果借贷平衡，则一定正确吗？课堂讨论（一）2002年末，梅茵苗圃公司栽种的一批圣诞树已经长了4年，苗圃已经为每棵树投入了3元的成本。一位批发商提出了每棵树4元的报价，并且他自己负责包括砍伐、捆扎、运输在内的所有费用。而苗圃公司的经理认为，让这批树再长1年，可以卖到每棵8元的价格，而需要支付的成本仅仅是每棵0.5元，所以他拒绝了该批发商的报价。2002年末，在资产负债表中应该按照什么价值列报这批树的价值？为什么？试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错分录中一方遗漏、重复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户东方公司在5年前以180万元的价格购买了