第二讲外币折算

高级会计学

AdvancedAccounting2015-9-2主讲教师：吴作凤

第一节外币折算及其会计准则第二节外币交易的会计处理第三节外币报表折算第四节外币业务的信息披露2015-9-3第二讲外币折算

一、外币、外币交易与外币折算1.外币：记账本位币以外的货币2.外币交易：以外币计价或结算的交易3.外币折算：将外币财务报表转换为非外币财务报表的业务过程就是外币折算。2015-9-3第一节外币折算及其会计准则第二讲外币折算二、记账本位币及其确定要求《企业会计准则第19——外币折算》第四条界定：记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（一）境内企业记账本位币的确定1.通常应选择人民币作为记账本位币。2.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。3.选定记账本位币应考虑到因素2015-9-3第二讲外币折算3.选定记账本位币应考虑到因素《企业会计准则第19——外币折算》第五条（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2015-9-3第二讲外币折算注意！！！！！①主要经营环境”是指企业的经营活动和筹资活动；②记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。2015-9-3第二讲外币折算（二）境外经营记账本位币确定1.境外经营的含义①在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；②在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，但选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。2.境外经营记账本位币的确定

境外经营是一个会计主体，在确定其记账本位币时除考虑上述因素外，还应当考虑下列有关境外经营与企业之间关系的一些因素：2015-9-3第二讲外币折算①对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

自主性较强——选其他货币②与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。

比重较大——选与企业记账本位币相同的货币③产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。

可随时汇回——选择与企业记账本位币相同的货币④产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

难以偿还——选与企业记账本位币相同的货币

注意！！！！！

这里的“外币”指记账本位币以外的货币，并不一定是指外国的货币。2015-9-3第二讲外币折算（三）记账本位币变更的会计处理

●一般不得变更。确需变更的，需要提供确凿证据证明主要经济环境有重大变化，并在附注中披露变更理由。

●应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的历史成本。

●变更不会产生汇兑差额。

●企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。2015-9-3第二讲外币折算三、外币交易及其不同类型（一）外币交易构成1.买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。2.借入或者借出外币资金以及接受外币投资。3.进行货币之间的相互兑换。4.在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整。5.其他以外币计价或者结算的交易。2015-9-3第二讲外币折算（二）外币交易的不同类型1.货币兑换。以本企业的记账本位币买卖某种外币或者通过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务.2.取得或者支付外币资金。取得以外币表现的权益、债务以及经营活动收入，及以外币对外支付的事项。3.通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等。通过金融机构进行人民币与外币结算的业务。4.外币折算。因汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上对外币业务事项进行计算、调整，并将调整的差异计入损益等的业务活动。2015-9-3第二讲外币折算四、外币交易的相关概念（一）外汇与汇率1.外汇:是一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。外国货币，包括纸币、铸币；外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；特别提款权、欧洲货币单位；其他外汇资产。2015-9-3第二讲外币折算2.汇率：汇率又称外汇汇价，指两个国家（地区）货币在指定时间相互交换的比价。

2015-9-3第二讲外币折算（1）直接标价法：又称应付标价法，是以一定单位的外币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。（2）间接标价法：也称收进标价法，是指以一定的本国货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。货币最新价涨跌美元人民币

6.37680.0096美元港元

7.7504-0.0002欧元美元

1.1174-0.0028英镑美元

1.5386-0.0005澳元美元

0.70390.0020美元瑞郎

0.9776-0.0008美元加元

1.32180.0008美元日元

120.640.75新西兰元美元

0.63620.00213.汇率的分类（1）市场汇率和法定汇率按汇率的制定和使用方式分类（2）现行汇率与历史汇率是按照汇率入账的时间划分（3）买入汇率与卖出汇率银行或金融机构买入或卖出卖出外汇时的价格工商银行人民币与美元牌价货币购汇636.3800售汇638.9400（4）即期汇率、近似汇率和远期汇率按照外汇交易交割期限对汇率分类

2015-9-3第二讲外币折算（二）外币折算与外币兑换1.外币折算是指将以外币编制的财务报表转换为记账本位币的财务报表的折算过程。折算只是货币表述形式的改变，主要表现为以下两方面：（1）将在收支过程实际使用的外币折合为等值的记账本位币。（2）将以外币表示的财务报表转换为记账本位币表示。注意！！！！这样的转换业务没有相伴的货币转换，即不是真正的货币兑换，只是一种会计处理程序。

2015-9-3第二讲外币折算2.外币兑换是企业根据需要，并在规定允许的情况下，将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动。3.二者关系（1）外币折算只是一种在账户和财务报表上利用特定的汇率对账户数据或者是报表数据的调整；货币兑换是一种实际发生的外币交易事项。（2）外币折算一般发生在会计期末，是在企业对外报出财务报表时对某些外币项目的必要调整以及对非以本国货币编制的财务报表的调整；而外币兑换则一般发生在会计期中，是对实际经济业务进行的会计处理。

2015-9-3第二讲外币折算（三）汇兑损益

汇兑损益：是将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。这样的差异额要作为企业的利得或损失处理。

2015-9-3第二讲外币折算（四）货币性项目1.货币性项目是指企业拥有的货币和应以货币结算的项目。有货币性资产和货币性负债两类。货币性项目是企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。短期货币性项目和长期货币性项目注意！！！！（1）短期货币性项目因汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额计入当期损益。（2）长期货币性项目因汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额则可视具体情况计入当期损益、资本性支出或作为递延项目处理。

2015-9-3第二讲外币折算（五）其它相关概念1.结汇和售汇注意结售汇的主体（银行等金融机构）2.现钞和现汇3.经常性项目和资本性项目（1）经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。（2）资本性项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。人民币经常性项目可自由兑换，资本性项目存在限制。

2015-9-3第二讲外币折算五、外币折算业务处理的国际比较（一）国际会计准则（二）美国会计准则（三）中国会计准则

2015-9-3第二讲外币折算

第二节外币交易的会计处理一、会计准则对外币交易处理的要求（一）汇率的选择1.对外币交易，在初始确认时按照交易发生的即期汇率入账；汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

2015-9-3第二讲外币折算2.外币货币性项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，汇兑差额计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。3.外币非货币性项目。以历史成本计量的，在交易发生日按当时即期汇率折算，资产负债表日不产生汇兑差额；以公允价值计量的外币非货币性项目，如投资性房地产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算差额，作为公允价值变动计入当期损益。4.外币投入资本应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

2015-9-3第二讲外币折算5企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。

2015-9-3第二讲外币折算二、外币业务会计处理基本方法例3-1中国某公司于年末向某境外公司赊销商品，账款约定按美元结算，收入额是10000美元，双方约定于下一年初结算货款。中国公司以人民币为记账本位币。在销售和结算期间，汇率几经变动，发出货物日的汇率为1美元=7.01元人民币；12月31日的汇率为1美元=6.98元人民币；收取货款日的汇率为1美元=6.99元人民币。

2015-9-3第二讲外币折算二、外币业务会计处理基本方法单一交易：（1）发出货物时。借：应收账款（$10000×7.01）

70100

贷：主营业务收入70100（2）年末时。借：主营业务收入300

贷：应收账款300此时，应收账款的汇率已从7.01调整为6.98

2015-9-3第二讲外币折算（3）收取货款时。借：库存现金（$)(＄10000×6.99)69900

贷：应收账款($10000×6.99)

69900此时，应收账款的汇率已从6.98调整为6.99。月末时。借：应收账款100

贷：主营业务收入

100注意！！！单一观点以实际收到货款日汇率折算记账本位币数值，汇率变化差额计入营业收入，最终主营业务收入为69900元￥，遵循收付实现制原则。

2015-9-3第二讲外币折算二、外币业务会计处理基本方法两项交易（1）发出货物时。借：应收账款（$10000×7.01）

70100

贷：主营业务收入70100（2）年末时。借：财务费用——汇兑损益300

贷：应收账款300此时，应收账款的汇率已从7.01调整为6.98

2015-9-3第二讲外币折算（3）收取货款时。借：库存现金（$)(＄10000×6.99)69900

贷：应收账款($10000×6.99)

69900此时，应收账款的汇率已从6.98调整为6.99。月末时。借：应收账款100

贷：财务费用——汇兑损益

100两项交易观点：确认的营业收入70100元￥，以发出货物日汇率折算记账本位币，汇兑差额计入财务费用，遵循权责发生制。2015-9-3第二讲外币折算两种观点比较1.

如何看待汇兑差额对本期损益的影响是两种观点的差异所在。国际会计准则委员会：除一些特例情况外，一般可以选择即期、递延确认损益两种方法，首选方法即期确认损益。我国仅对货币性项目规定确认为当期损益，未对短期、长期货币性项目如何处理再做划分。2.关于货币性项目计价使用公允价值2015-9-3第二讲外币折算三、外币兑换的会计处理（一）人民币换美元例3-2某北京企业因业务需要，从经营外汇业务的银行分别购入1000美元现钞和现汇，购入时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价为$100=￥711；银行的现钞买入价为704.92，卖出价为712.22；现汇买入价为709.78卖出价为712.22；该公司对不同情况的会计处理如下：2015-9-3第二讲外币折算（1）购买现钞时。借：库存现金(美元)($1000×7.11)7110.00

财务费用(汇兑损益)12.20

贷:银行存款(人民币)7122.20（2）购买现汇时。借：银行存款(美元)($1000×7.11)7110.00

财务费用(汇兑损益)12.20

贷：银行存款(人民币)7122.202015-9-3第二讲外币折算（二）以美元兑换人民币例3-3仍以上述企业为例，但假设该企业向经营外汇业务的银行分别卖出1000美元现钞和现汇。卖出当日中国人民银行的汇率为$100=￥711；银行的现钞买入价为704.92，卖出价为712.22；现汇买入价为709.78，卖出价为712.22。2015-9-3第二讲外币折算（1）卖出现钞时。借：银行存款(人民币)7049.20

财务费用(汇兑损益)60.80

贷：库存现金(美元)($1000×7.11)7110（2）卖出现汇时。借：银行存款(人民币)7097.80

财务费用(汇兑损益12.20

贷：银行存款(美元)($1000×7.11)71102015-9-3第二讲外币折算（三）进一步分析例3-4仍设上述北京企业因业务需要对外汇出1000美元，用来偿还以美元计价的应付账款。汇出时的汇率，即当日中国人民银行的汇率为$100=￥711，银行的现钞买入价为704.92，卖出价为712.22；现汇买入价为709.78，卖出价为712.22。2015-9-3第二讲外币折算（1）汇出现钞时。借：应付账款(美元)($1000×7.11)7110

财务费用(汇兑损益)60.8

贷：库存现金(美元)($1000×7.11)7110

银行存款(人民币)60.87110-7049.2=60.8（2）汇出现汇时。借：应付账款(美元))($1000×7.11)7110

贷：银行存款(美元))($1000×7.11)71102015-9-3第二讲外币折算在汇出现钞时，缴纳了现钞和现汇的汇率差，将该数额之差用人民币弥补，并记录为财务费用的汇兑损益。在汇出现汇时无计入财务费用的汇兑损益的事项发生。由于我国外汇管理制度在现钞和现汇之间存在着差别，因此在会计处理方面也有所体现2015-9-3第二讲外币折算（四）外币兑换会计处理归纳1.外币资金的现钞和现汇分别管理；2.只要是专门设置的外币账户，就要采用交易日的即期汇率（或者是近似汇率）记账，而本币账户则一律采用实收实付的金额记账；若发生汇兑差异，直接计入财务费用的汇兑损益。3.从账户设置的形式上来看，外币账户还有其特殊的内容。除对存货（采用“数量金额式”的账页格式）等特殊记账要求的业务之外，会计上一般的账户格式设置都是采用“大三栏”（即“借”、“贷”、“余”）的账页格式，但是外币账户在账页设置上还有其特殊性，即采用的是“小九栏”的账页格式。2015-9-3第二讲外币折算（四）接受外币投资的会计处理借：银行存款——外币户A

贷：实收资本（或股本与资本公积）AA=外币数量×即期汇率（受到外币投入资本时）

（五）期末外币折算的会计处理1.基本要求（1）涉及的账户外币资金、外币资产（应收账款、票据长期应收款等）、外币负债（短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、长期借款、长期应付款、应付债券）。（2）按照期末汇率对上述账户调整，差额计入当期损益。2015-9-3第二讲外币折算2.会计处理举例例3-6某企业上一期末外币账户的余额如表1所示。

该企业本期支付$5000，用于物资采购，支付时汇率为6.98；收回应收账款$50000，收回时汇率为6.98，归还了全部短期借款，归还时的汇率为6.97，应付账款未发生变化。会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为6.96.2015-9-3第二讲外币折算项目外币期初数额期初汇率折合为人民币金额银行存款$100007.01￥70100应收账款$600007.01￥420600应付账款$300007.01￥210300短期借款$200007.01￥140200本期外币业务的处理（1）采购业务

借：材料采购34900

贷：银行存款——美元户（$5000×6.98）34900（2）收回应收账款

借：银行存款——美元户（$50000×6.98)349000

贷：应收账款——美元户（$50000×6.98)349000（3）归还短期借款借：短期借款——美元户（$20000×6.97）139400

贷：银行存款——美元户（$20000×6.97）1394002015-9-3第二讲外币折算

银行存款——美元户

期初余额70100（$10000）

（1）34900（$5000）（2）本期增加349000（$50000）（3）139400（$20000）

1200

期末余额243600=35000×6.96

（$35000）汇兑损益金额为243600-（70100+349000-34900-139400）=-1200

应收账款——美元户

期初余额420600（$60000）

（2）349000（$50000）

2000

期末余额69600=10000×6.96

（$10000）汇兑损益金额为69600-（420600-349000）=-2000

2015-9-3第二讲外币折算

应付账款——美元户

1500

期初余额210300（$30000）

期末余额208800=30000×6.96$30000汇兑损益金额为208800-210300=-1500

短期借款——美元户

（3）139400（$20000）期初余额140200（$20000）

800

期末余额0

汇兑损益金额为0-（140200-139400）=-800

注意！！！！！***1.平时业务均按照业务发生时的即期汇率折算；2.期末按照期末汇率重新折算；

3.期末外币账户应保留的金额与实际金额之间的差额作为汇兑损益调整当期损益。

2015-9-3第二讲外币折算（六）汇兑损益的其它处理方式会计期末发生的由于汇率变动发生的汇兑损益处理：1.正常生产经营过程中计入当期损益；2.与构建固定资产有关的，要按照借款费用资本化的原则处理。具体如下：（1）正常生产经营过程中计入“财务费用”（2）固定资产构建期间计入“在建工程”；（3）企业清算期间的计入“清算费用”。

2015-9-3第二讲外币折算

第三节外币报表折算一、会计准则对外币财务报表折算的要求《企业会计准则第19号——外币折算》规定：1.资产负债表中的资产负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其它项目采用发生时的即期汇率折算。

2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

3.外币报表折算差额在资产负债表中所有者权益项下单独列示。

2015-9-3第二讲外币折算二、外币财务报表折算过程例3-10国内某公司的国外子公司，采用美元作为记账本位币，子公司的资产负债表和利润表如表3-4、5所示：

表3-4资产负债表

编制单位：x境外子公司201x年12月31日单位：美元2015-9-3第二讲外币折算资产期末数负债与所有者权益期末数货币资金4000短期借款10000应收账款13500应付账款27000存货27900长期应付款8000长期股权投资9700实收资本50000固定资产43600资本公积13000无形资产11200留存收益1900资产合计109900负债与所有者权益合计109900表3-5利润表

编制单位：x境外子公司201x年12月单位：美元2015-9-3第二讲外币折算项目金额一、营业收入110000减：营业成本74300

营业税金及附加2100

销售费用9600

管理费用15900

财务费用3600

二、营业利润4500

加：营业外收入1300

减：营业外支出3700三、利润总额2100减：所得税200四、净利润1900表3-6利润表（折算表）201x年12月2015-9-3第二讲外币折算项目金额（美元）折算汇率折算后数额（人民币）一、营业收入1100006.98767800减：营业成本743006.98518614

营业税金及附加21006.9814658

销售费用96006.9867008

管理费用159006.98110982

财务费用36006.9825128

二、营业利润450031410

加：营业外收入13006.989074

减：营业外支出37006.9825826三、利润总额210014658减：所得税2006.981396