工业股份公司生产成本核算办法

工业股份公司生产成本核算办法一、总则1.目的为了加强本工业股份公司的生产成本核算工作，规范成本核算流程，准确计算产品成本，为公司的成本管理、定价决策等提供可靠依据，特制定本办法。2.适用范围本办法适用于公司内所有生产产品或提供劳务的生产部门及相关辅助部门的生产成本核算。3.核算原则合法性原则：严格遵守国家有关成本核算的法律法规和财务制度。可靠性原则：以实际发生的经济业务为依据，保证成本信息真实、准确、完整。相关性原则：成本核算资料应与公司的生产经营决策相关，满足各方面的需要。分期核算原则：按照会计期间分期计算产品成本。权责发生制原则：凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的成本费用；凡是不属于当期的成本费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的成本费用。实际成本计价原则：各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。一致性原则：成本核算方法一经确定，不得随意变更。如有变更，应在财务报表附注中予以说明。重要性原则：对于成本有重大影响的项目，应作为重点核算对象，力求精确；对于影响不大的项目，可以适当简化核算。二、成本核算对象1.产品品种：以公司生产的主要产品品种作为成本核算对象，分别计算各种产品的生产成本。对于生产工艺相同、产品结构相似、且连续生产的产品，可以合并作为一个成本核算对象。2.产品批次：对于小批量、多品种生产的产品，或根据客户订单生产的产品，以产品批次作为成本核算对象，计算每批产品的生产成本。3.生产步骤：对于生产过程较为复杂，需要分步骤进行的产品，以生产步骤作为成本核算对象，逐步归集和计算各步骤的成本。三、成本项目1.直接材料：指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。包括原材料、外购半成品、备品备件、燃料及动力等。2.直接人工：指直接从事产品生产的工人的职工薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况下支付的工资等。3.制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。四、成本核算方法根据公司生产特点和管理要求，采用品种法进行成本核算。品种法是以产品品种为成本核算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。五、成本核算流程1.材料成本核算材料采购：采购部门根据生产计划和库存情况，编制采购计划，进行材料采购。采购发票等原始凭证传递至财务部门，财务部门审核无误后，根据发票金额和相关费用，借记"原材料"、"应交税费应交增值税（进项税额）"等科目，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。材料入库：仓库收到采购的材料后，办理入库手续，填写入库单。财务部门根据入库单，将材料验收入库，借记"原材料"科目，贷记"在途物资"科目。材料领用：生产部门根据生产任务，填写领料单，领用材料。仓库根据领料单发料，并将领料单传递至财务部门。财务部门根据领料单，按照成本核算对象，借记"生产成本直接材料"等科目，贷记"原材料"科目。对于不能直接计入某一成本核算对象的材料，先在"制造费用机物料消耗"等科目归集，期末再分配计入各成本核算对象。2.人工成本核算考勤记录：人力资源部门负责员工的考勤管理，每月定期统计员工的出勤情况，编制考勤记录。工资计算：人力资源部门根据考勤记录、员工薪酬标准等，计算员工的工资、奖金、津贴等薪酬项目。工资计算表经审核无误后，传递至财务部门。工资分配：财务部门根据工资计算表，按照成本核算对象，将直接从事产品生产的工人工资，借记"生产成本直接人工"科目；将车间管理人员的工资，借记"制造费用职工薪酬"科目；将行政管理人员的工资，借记"管理费用职工薪酬"科目；将销售人员的工资，借记"销售费用职工薪酬"科目等。同时，贷记"应付职工薪酬"科目。3.制造费用核算费用归集：各车间及相关部门发生的各项制造费用，如折旧费、修理费、办公费、水电费等，由各部门负责收集原始凭证，并进行初步的整理和记录。财务部门根据各部门传递的原始凭证，审核无误后，按照费用性质和发生部门，分别借记"制造费用折旧费"、"制造费用修理费"、"制造费用办公费"、"制造费用水电费"等科目，贷记"累计折旧"、"银行存款"、"应付账款"等科目。费用分配：期末，财务部门将归集的制造费用按照一定的分配标准分配计入各成本核算对象。分配标准可以根据生产工时、机器工时、生产工人工资等确定。计算公式如下：制造费用分配率=制造费用总额÷分配标准总额某产品应分配的制造费用=该产品的分配标准×制造费用分配率例如，以生产工时为分配标准，本月制造费用总额为[X]元，生产工时总计为[Y]小时，其中A产品生产工时为[Z1]小时，B产品生产工时为[Z2]小时。则制造费用分配率=[X]÷[Y]，A产品应分配的制造费用=[Z1]×制造费用分配率，B产品应分配的制造费用=[Z2]×制造费用分配率。财务部门根据计算结果，借记"生产成本A产品制造费用"、"生产成本B产品制造费用"等科目，贷记"制造费用"科目。4.生产成本在完工产品和在产品之间的分配确定完工产品和在产品数量：月末，生产部门统计本月完工产品数量和在产品数量。在产品数量的确定可以采用实地盘点法或技术推算法等。选择分配方法：根据公司生产特点和成本管理要求，选择合适的方法在完工产品和在产品之间分配生产成本。常用的分配方法有：不计算在产品成本法：适用于月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定的情况。本月发生的生产成本全部由完工产品负担，在产品成本为零。在产品按固定成本计价法：适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。各月在产品成本按年初固定数计算，本月发生的生产成本全部由完工产品负担。年终时，根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本。在产品按所耗直接材料成本计价法：适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。本月发生的直接人工等加工成本全部由完工产品负担。约当产量比例法：适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。计算公式如下：在产品约当产量=在产品数量×完工程度单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）÷（完工产品产量+在产品约当产量）完工产品成本=完工产品产量×单位成本在产品成本=在产品约当产量×单位成本例如，某产品本月完工产品产量为[M]件，月末在产品数量为[N]件，完工程度为[P]%。月初在产品成本为[Q1]元，本月发生生产成本为[Q2]元。则在产品约当产量=[N]×[P]%，单位成本=（[Q1]+[Q2]）÷（[M]+[N]×[P]%），完工产品成本=[M]×单位成本，在产品成本=[N]×[P]%×单位成本。在产品按定额成本计价法：适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。计算公式如下：月末在产品定额成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本完工产品成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）月末在产品定额成本例如，某产品月末在产品数量为[R]件，在产品单位定额成本为直接材料[C1]元，直接人工[C2]元，制造费用[C3]元。月初在产品成本为[S1]元，本月发生生产成本为[S2]元。则月末在产品定额成本=[R]×（[C1]+[C2]+[C3]），完工产品成本=（[S1]+[S2]）[R]×（[C1]+[C2]+[C3]）。定额比例法：适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。按照完工产品与月末在产品的定额消耗量或定额成本的比例分配成本。计算公式如下：直接材料成本分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）÷（完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本）完工产品应负担的直接材料成本=完工产品定额材料成本×直接材料成本分配率月末在产品应负担的直接材料成本=月末在产品定额材料成本×直接材料成本分配率直接人工成本分配率=（月初在产品实际人工成本+本月投入的实际人工成本）÷（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）完工产品应负担的直接人工成本=完工产品定额工时×直接人工成本分配率月末在产品应负担的直接人工成本=月末在产品定额工时×直接人工成本分配率制造费用分配率=（月初在产品实际制造费用+本月投入的实际制造费用）÷（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）完工产品应负担的制造费用=完工产品定额工时×制造费用分配率月末在产品应负担的制造费用=月末在产品定额工时×制造费用分配率例如，某产品月初在产品直接材料成本为[T1]元，本月投入直接材料成本为[T2]元；月初在产品直接人工成本为[U1]元，本月投入直接人工成本为[U2]元；月初在产品制造费用为[V1]元，本月投入制造费用为[V2]元。完工产品定额材料成本为[W1]元，月末在产品定额材料成本为[W2]元；完工产品定额工时为[X]小时，月末在产品定额工时为[Y]小时。则直接材料成本分配率=（[T1]+[T2]）÷（[W1]+[W2]），完工产品应负担的直接材料成本=[W1]×直接材料成本分配率，月末在产品应负担的直接材料成本=[W2]×直接材料成本分配率；直接人工成本分配率=（[U1]+[U2]）÷（[X]+[Y]），完工产品应负担的直接人工成本=[X]×直接人工成本分配率，月末在产品应负担的直接人工成本=[Y]×直接人工成本分配率；制造费用分配率=（[V1]+[V2]）÷（[X]+[Y]），完工产品应负担的制造费用=[X]×制造费用分配率，月末在产品应负担的制造费用=[Y]×制造费用分配率。成本计算：根据上述分配方法计算出完工产品成本和在产品成本后，编制产品成本计算单。完工产品成本计算单应详细列示产品名称、产量、直接材料成本、直接人工成本、制造费用等项目的金额。财务部门根据产品成本计算单，将完工产品成本从"生产成本"科目结转到"库存商品"科目，借记"库存商品"科目，贷记"生产成本"科目。六、成本核算的凭证与账簿设置1.凭证设置材料采购发票：记录材料采购的金额、税额、供应商等信息。入库单：证明材料已验收入库，包括材料名称、规格、数量、入库日期等。领料单：记录生产部门领用材料的情况，包括材料名称、规格、数量、领用部门、领用日期等。工资计算表：计算员工工资、奖金、津贴等薪酬项目，反映人工成本的分配情况。费用报销单：用于报销各项制造费用、管理费用、销售费用等，详细记录费用发生的时间、地点、用途、金额等信息。产品成本计算单：汇总计算完工产品和在产品的成本，是成本核算的重要结果凭证。2.账簿设置生产成本明细账：按成本核算对象设置，分别记录直接材料、直接人工、制造费用等成本项目的发生额和累计额。制造费用明细账：按车间或部门设置，详细记录各项制造费用的发生情况，期末将制造费用分配转入生产成本明细账。原材料明细账：按材料品种、规格设置，记录材料的收发存情况。库存商品明细账：按产品品种、规格设置，反映库存商品的增减变动和结存情况。七、成本分析与控制1.成本分析定期分析：每月末，财务部门编制成本报表，包括产品生产成本表、主要产品单位成本表等。对成本报表进行分析，与上期成本数据、同行业先进水平等进行比较，分析成本变动的原因，找出成本管理中存在的问题。专题分析：针对成本管理中的重点、难点问题，如某项产品成本过高、某项费用超支等，进行专题分析。深入剖析问题产生的原因，提出改进措施和建议。2.成本控制制定成本控制标准：根据公司的生产经营目标和历史成本数据，制定合理的成本控制标准，如材料消耗定额、工时定额、费用预算等。成本控制措施：材料成本控制：加强采购管理，通过招标、询价等方式降低采购成本；优化库存管理，合理控制库存水平，减少库存积压和浪费；加强生产过程中的材料消耗控制，严格执行领料制度，杜绝浪费现象。人工成本控制：合理配置人力资源，提高劳动