第五章无形资产2010.10.25

第五章无形资产

1、了解无形资产的特点、内容和分类；2、掌握无形资产的确认和初始计量；3、掌握的后续计量：摊销的核算；4、掌握无形资产的期末计价和处置：计提减值准备、出售和报废的核算；目的和要求1第五章无形资产一、无形资产的确认二、无形资产的初始计量三、无形资产的后续计量四、无形资产期末计量五、无形资产的处置和报废2一、无形资产确认

（一）定义

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1、可辨认性：（1）能够从企业中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。32、控制：一般来说，如果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，同时又能约束他人获得这些经济利益，则说明企业控制了无形资产。具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权。41、不具有实物形态；2、所带来未来经济利益具有较大不确定性；3、企业持有目的是生产商品、提供劳务或是用于企业管理等方面；4、能够在较长时期内为企业带来经济利益。（二）特征——与固定资产相比5

（三）无形资产的内容1、专利权：是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对期发明创造在法定期限内所享有的专有权利。2、非专利技术：是指不为外界所知，在生产经营活动中已经采用了，不受法律保护的各项知识和经验。3、商标权：企业专门在某类特定的商品或产品上使用特定的名称、图案或标记的权利。64、著作权：指著作权人对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的出版、发行等方面专有权利。5、土地使用权：是指国家准许某一企业在一定期间内享有开发、利用、经营的权利。6、特许权：企业由政府机构授权享有的，在特定地区经营或销售特定商品的权利；或是企业间依据合同或协议，一家企业授予另一家企业有限期或无限期使用的商标、商号、产品、技术秘密、经营模式等权利。7（四）无形资产的分类按来源不同外部取得无形资产企业自创无形资产按期限不同有限期无形资产无限期无形资产专利权商标权特许权著作权土地使用权非专利技术8（五）无形资产的确认1、满足无形资产的定义。2、该资产产生的经济利益很可能流入企业。无形资产产生经济利益的能力受到多种因素的影响，而这种利益能否流入本企业还需受到是否有法律保护或是依靠有效保密手段垄断等条件的限制，确认无形资产时，必须对上述因素和条件作出谨慎的估计。3、该资产的成本能够可靠的计量。企业若不能计量为取得该项资产所发生的支出，则不能将其作为无形资产确认。91、研究阶段企业在研究阶段发生的支出，于发生时应费用化，计入当期损益；

2、开发阶段开发阶段的支出要满足一定的条件才能予以资本化，计入无形资产价值；不能满足资本化条件的费用支出，计入当期损益。

（六）自行开发无形资产的确认10

对于开发阶段发生的支出同时满足下列资本化条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应证明其有用性；11（4）有足够的技术、财务资产源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。12企业自创商誉以及内部生产的品牌、报刊名不能确认为无形资产。特别注意13二、无形资产的初始计量入账价值=实际支付价款+进口关税+相关税费+其他支出

【案例】虹远公司购买某新产品的专利权，价款为450000元，相关费用为8000元，价款已从银行存款已付。借：无形资产—专利权458000贷：银行存款458000（一）购入的无形资产14【案例】2009年1月1日，甲股份有限公司购入一块土地使用权，以银行存款转账支付3800000元。编制相关会计分录。

（1）支付转让价款

借：无形资产—土地使用权3800000贷：银行存款3800000

15（二）投资者投入的无形资产入账价值=投资双方共同确认及合同约定下的公允价值【案例】某公司收到投资者以其商标权作价投资，双方确认价值为100000元，折合资本额为80000元。借：无形资产——商标权100000贷：股本（或实收资本）80000

资本公积-股本溢价20000161、企业自行开发的无形资产发生的研发支出，对于不满足资本化条件的应借记“研发支出-费用化支出”；满足资本化条件的，应借记“研发支出-资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。2、研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，应按“研发支出-资本化支出”的余额，借记“无形资产”，贷记”研发支出-资本化支出“。（三）自行开发的无形资产173、期末，企业将“研发支出-费用化支出”金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”，贷记“研发支出-费用化支出”。4、“研发支出”科目期末余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。18见中财职称教材P81例6-1案例19入账价值按受让无形资产的公允价值确定

账务处理：

借：无形资产坏账准备（重组债权已计提减值准备时）营业外支出--债务重组损失（若出现借方差额）贷：应收账款银行存款资产减值损失（若出现贷方差额）（四）债务重组取得的无形资产20三、无形资产的后续计量

---无形资产摊销（一）摊销方法

1、摊销方法——直线法2、摊销年限——预计使用年限21无形资产一般采用直线法，不考虑残值（一般为零）。（中财职称教材P84）按规定，无形资产按月摊销，摊销价值，借记“管理费用”、“其他业务成本、制造费用”等，贷记“累计摊销”。221、

如果预计使用年限超过了相关合同规定受益年限或法律规定有效年限，按如下原则确定摊销年限：（1）合同有规定但法律无规定—不超过合同规定

（2）合同无规定但法律有规定—不超过法律规定（3）合同、法律均有规定—不应超过较短者（4）合同、法律均无规定—一般不应超过10年注意23

2、每年年度终了时，对无形资产的使用寿命及未来经济利益的消耗方式进行复核，如果发现与原先估计不同，应改变摊销期限和摊销方法。24（二）会计处理

【案例】某企业接受投资的商标权30万，分10年摊销。年摊销额=300000/10=30000月摊销额=30000/12=2500借：管理费用－无形资产摊销2500贷：累计摊销250025四、无形资产的期末计量

（一）计提减值准备的条件1、该无形资产已被其他新技术等所替代,使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；2、该无形资产的市价在当期大幅度下跌,并在剩余摊销年限内可能不会恢复；3、其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。26（二）计提方法

按单项资产项目计提（三）计提减值准备的账务处理借：资产减值损失贷：无形资产减值准备27某项专利技术账面价值100000元，可回收金额40000元。借：资产减值损失60000贷：无形资产减值准备60000案例28无形资产减值准备一经计提不能转回，故不作处理。特别注意29五、无形资产的处置与报废（一）无形资产的处置1、处置方式（1）出售（转让所有权）（2）出租（转让使用权）2、账务处理原则（1）出售（转让所有权）转让过程中发生的收支净额计入“营业外收入”或者“营业外支出”。

30（2）出租（转让使用权）租金收入计入“其他业务收入”；结转出租无形资产的转让成本，计入“其他业务成本”。313、账务处理：

（1）无形资产出售——转让其所有权

【案例】

2009年5月3日，乙股份有限公司将拥有一项专利权出售，取得收入150000元，应交的营业税7500元。该项专利权成本为120000，已摊销金额为3000元，已计提减值准备为5000元。32会计分录：借：银行存款150000累计摊销3000无形资产减值准备5000营业外支出-处置非流动资产损失30500贷：无形资产-专利权120000应交税费-营业税7500

33某企业购买一项专利，支付费用300000元;按规定摊销期限为10年；企业购买一年后出售给其他单位，取得转让收入29万,营业税率5%，编制相关分录。练习341、支付购买专利权的费用借：无形资产300000贷：银行存款3000002、按月摊销时（各月相同）借：管理费用－无形资产摊销2500贷：累计摊销25003、出售时借：银行存款290000累计摊销30000贷：无形资产300000

应交税费-营业税14500营业外收入—处置非流动资产利得5500

35（2）无形资产出租——转让使用权

出租收入的确认①与出租交易相关的经济利益能够流入企业②租金收入金额能可靠地计量.

租金收入——计入“其他业务收入”

相关费用——计入“其他业务成本”362008年1月1日，甲股份有限公司将某专利权出租给乙股份有限公司，每年获取租金收入5000元，应交营业税率5%。该专利权账面余额12000元，剩余摊销年限为5年。编制甲公司的相关会计分录。案例37会计分录：收取租金借：银行存款5000贷：其他业务收入5000摊销无形资产成本并计算交纳营业税借：其他业务成本2400贷：累计摊销2400（按年摊销）借：营业税金及附加250贷：应交税费-营业税25038

甲公司向乙公司转让某商标权的使用权，转让期为5年，每年收取使用费60000元，营业税率为5%。（假定账面价值200000元，可用10年）。

练习391、应交营业税=60000×5%=3000借：银行存款60000贷：其他业务收入600002、借：营业税金及附加3000贷：应交税费——应交营业税30003、借：其他业务成本20000