第四章 银行往来核算(简化版)

第四章银行往来的核算1第四章银行往来核算★内容提要：第一节银行往来概述第二节系统内往来的核算第三节 商业银行与中央银行往来的核算第四节同业往来的核算2第四章银行往来核算

第一节银行往来概述银行往来是客户办理支付结算业务的延伸，通过银行往来，将遍布全国的各地银行网点联成一个整体，实现资金往来及时处理、到账。3第四章银行往来核算第一节银行往来概述银行往来基本层次：系统内往来商业银行与中央银行的往来同业往来4第四章银行往来核算银行往来范围:1.系统内往来：主要是指商业银行系统内行、处、所之间因日常结算、资金清算和经营管理需要而相互存放、缴纳和借入(出)的各种款项。2.商业银行与中央银行的往来：根据国家规定，商业银行必须在人民银行开立存款账户，与人民银行建立资金往来关系，并通过人民银行融通资金和实现同系统和跨系统各行处间的资金清算业务。

3.同业往来，是指商业银行之间的资金、账务往来。5第四章银行往来核算一、系统内款项的核算帐户设置：“存放系统内款项”“系统内存放款项”“利息收入”

“利息支出”第二节系统内往来的核算6第四章银行往来核算1.实汇交存存款下级行通过人民银行实汇资金，划往上级行在人行的账户:借：存放系统内款项——总行

贷：存放中央银行款项

上级行会计部门收到人民银行收账通知后，填制转账借、贷方凭证办理转账:借：存放中央银行款项 贷：系统内存放款项——广东分行第二节系统内往来的核算7第四章银行往来核算2.上级行下划资金给下级行借：系统内存放款项——××下级行存款户

贷：存放中央银行款项下级行会计部门收到人民银行回单后，另填制贷方记账凭证办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项

贷：存放系统内款项——存放上级行存款户第二节系统内往来的核算8第四章银行往来核算3.结计利息时上级行要对下级行存入的款项进行定期结息，转入其本金账户。会计分录为：借：利息支出

贷：系统内存放款项——××下级行存款户下级行收到计息清单时的会计分录为：借：存放系统内款项——存放上级行存款户贷：利息收入第二节系统内往来的核算9第四章银行往来核算四、系统内电子汇划业务

电子汇划业务是指系统内各行际间通过电子汇划系统进行异地资金汇划，各级行资金清算中心在上一级行开立活期备付金账户，由上级行逐级清算往来汇差资金。(一)电子汇划业务的基本概念

10第四章银行往来核算(二)电子汇划业务的基本流程

总行清算中心发报行清算分中心收报行清算分中心发报经办行收报经办行客户客户图4-1电子汇划系统流程11第四章银行往来核算1实存资金3头寸控制4集中监督电子汇划的基本做法2同步清算12第四章银行往来核算1.“清算资金往来”，本科目核算会计部门通过清算中心(组)办理划收款、划付款业务的往来款项。(三)电子汇划业务的科目设置

2.“待汇出汇划款项”，核算当天已接收的汇划信息因故未能发出的汇划款项。按照款项的付或收分别记入借方或贷方，在以后汇划信息发出后系统自动予以转销。13第四章银行往来核算(四)电子汇划业务的核算

总行清算中心发报行清算分中心收报行清算分中心发报经办行收报经办行客户客户划收款业务：借：吸收存款—活期存款—××户(本金)

贷：清算资金往来—电子汇划往来—清算分中心户发报至管辖清算分中心，同时接收业务成功的反馈信息后会计分录为：借：清算资金往来—电子汇划往来—清算分中心户贷：存放系统内款项—清算分中心备付金户14第四章银行往来核算(四)电子汇划业务的核算

总行清算中心发报行清算分中心收报行清算分中心发报经办行收报经办行客户客户划收款业务（非辖内业务）：借：系统内存放款项—发报经办行备付金户

贷：存放系统内款项—总行清算中心备付金户划收款业务（辖内业务）：借：系统内存放款项—发报经办行备付金户贷：系统内存放款项—收报经办行备付金户15第四章银行往来核算(四)电子汇划业务的核算

总行清算中心发报行清算分中心收报行清算分中心发报经办行收报经办行客户客户划收款业务：借：系统内存放款项—发报行清算分中心备付金户

贷：系统内存放款项—收报行清算分中心备付金户16第四章银行往来核算(四)电子汇划业务的核算

总行清算中心发报行清算分中心收报行清算分中心发报经办行收报经办行客户客户划收款业务（非辖内业务）：借：存放系统内款项—总行清算中心备付金户

贷：系统内存放款项—收报经办行备付金户17第四章银行往来核算(四)电子汇划业务的核算

总行清算中心发报行清算分中心收报行清算分中心发报经办行收报经办行客户客户划收款业务：借：存放系统内款项—收报行清算分中心备付金户

贷：吸收存款—活期存款—××户(本金)18第四章银行往来核算为了保障全行支付业务的畅通，总、分中心对于电子汇划往来备付金账户实行汇差额度管理，允许各备付金账户在规定的额度内透支支付。总、分中心对各备付金账户实施监督与管理。当某备付金账户透支金额超过核定的额度时，透支行必须及时通过中央银行或存放系统内款项划拨资金，补足头寸，并保证备付金账户的余额足够支付当日电子汇划业务。(五)电子汇划业务备付金账户的管理19第四章银行往来核算1.总行、分行清算中心下划存款利息时：借：利息支出—系统内往来支出贷：系统内存放款项—××清算分中心（或××经办行）备付金户清算分中心、经办行收到总行、清算分中心下划的信息后，做会计分录：借：存放系统内款项—总行（或××分行）清算中心备付金户贷：利息收入—系统内往来收入(六)利息清算的核算20第四章银行往来核算2.总行、分行清算中心下划借款利息时：借：系统内存放款项—××清算分中心（或××经办行）备付金户贷：利息收入—系统内往来收入清算分中心、经办行收到总行清算分中心下划的信息后，做会计分录：借：利息支出—系统内往来支出贷：存放系统内款项—总行（或××分行）清算中心备付金户(六)利息清算的核算21第四章银行往来核算第三节 商业银行与中央银行往来的核算一、商业银行与中央银行往来科目

会计科目：“存放中央银行款项”，该总账科目下可按属性分设“备付金存款”、“准备金存款”和“财政性存款”等二级科目。余额反映在借方。22第四章银行往来核算二、存中央银行存款的核算

存入现金的处理借：存放中央银行款项——存××人行备付金存款贷：库存现金2.支取现金的处理会计分录与存入现金的处理相反。

23第四章银行往来核算三、商业银行缴存存款的核算各商业银行吸收的存款应按人民银行规定的范围和比例及时缴存存款准备金。缴存的准备金分为法定存款准备金和财政性存款准备金。1、缴存的比例(1)财政性存款，包括：国家金库款、财政预算存款、财政预算外存款、待结算财政款项、部队存款和机关团体存款。属于中央银行的信贷资金，要全额即100％缴存中央银行。(2)一般性存款，包括企业存款；储蓄存款；农村存款；委托存款和其他一般存款。各商业银行存款准备金按规定准备金比例上缴，该比例由中央银行根据货币政策适时加以调整。24第四章银行往来核算

2、缴存办法应缴存存款科目余额×缴存比例=本期应缴存的余额根据上期已缴存的余额，调增调减差额。现行缴存范围中各种存款科目余额之和的总数计算至角分，缴存(调整)存款金额计算至千元，千元以下四舍五入。25第四章银行往来核算（一）缴存财政性存款准备金的核算商业银行分支机构吸收的财政性存款全部由其在本地缴存中央银行。商业银行按规定办理缴存存款时，填制有关凭证，办理转账手续，会计分录为：借：存放中央银行款项—存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项—存××人行备付金存款欠缴、迟缴、少缴财政性存款准备金的处理人民银行对商业银行因资金不足发生的欠缴金额，每天按万分之六计收罚息。对商业银行发生的迟缴、少缴金额每天按万分之五计收罚息。会计分录：借：营业外支出—欠缴人行存款准备金罚款支出贷：存放中央银行款项—存××人行备付金存款26第四章银行往来核算（二）缴存法定存款准备金的处理商业银行法定存款准备金由各总行统一存入人民银行总行。商业银行缴存法定存款准备金，应按本旬（月）末一般存款各科目余额总数与上期同类各科目余额总数对比，如增加或减少的总额达到10万元（含10万元）以上的，应予调整；不足10万元的并入下次调整。商业银行总行缴存法定存款准备金的会计分录为：借：存放中央银行款项—存中央银行法定存款准备金贷：存放中央银行款项—存××人行备付金存款

若为应调减退回存款，则会计分录相反。27第四章银行往来核算（二）缴存法定存款准备金的处理各行按规定逐级向上级行缴存的核算通过“系统内往来”进行。总行调增下级行法定存款准备金时，会计分录为：借：系统内存放款项—××分行户贷：缴存××存款准备金—××分行户调减时，做相反的会计分录。各一级分行收到总行调整清算凭证后，调增的会计分录为：借：缴存××存款准备金贷：存放系统内款项—总行户调减时，做相反的会计分录。各级分行向辖属分支机构办理法定存款准备金调整核算手续比照上述核算手续处理。欠缴、迟缴、少缴法定存款准备金的处理比照财政性存款准备金的做法。28第四章银行往来核算四、向中央银行借款的核算(一)再贷款的种类中央银行向商业银行发放的贷款，也称再贷款。按期限划分，主要分为年度性贷款、季节性贷款和日拆性贷款。中央银行对商业银行发放的贷款，必须在规定的额度范围内，据申请随用随贷，商业银行应严格遵守贷款期限，按期归还。29第四章银行往来核算（二）再贷款的核算1.再贷款发放的处理

（1）商业银行向人民银行提交“贷款申请书”和借款凭证，经人民银行审核同意后，待收到人民银行收账通知（借款凭证第三联），办理转帐。借：存中央银行款项—存中央银行备付金存款贷：向中央银行借款—××借款（2）资产负债表日，商业银行应计算向央行借款的利息费用，作会计分录如下：借：利息支出—向中央银行借款利息支出贷：应付利息—××人行户30第四章银行往来核算2.再贷款偿还的处理借：向中央银行借款—××借款户利息支出（应付利息）贷：存放中央银行款项－存××人行备付金存款31第四章银行往来核算六、同城票据清算的核算（一）票据交换的概念同城票据交换是指同城的各商业银行（包括郊区和毗邻地区各银行）定时定点集中交换相互代收代付的票据，及时处理账务并清算存欠，是实现同城行处往来的重要手段。32第四章银行往来核算同城票据交换的处理分以下几个环节：1、对参加交换的行处，核定交换号码。2、确定交换场次和时间，目前基本上各大城市一天交换两次，上午8点和下午2点。3、票据交换分提出行和提入行两个系统。4、票据交换的差额应向人民银行办理转帐清算。定时定点、集中交换、当场轧平、划转差额33第四章银行往来核算(二)同城票据清算的基本做法票据交换分“提出行”、“提入行”两个系统。提出交换的票据分借方票据(代付／应收票据)和贷方票据(代收／应付票据)两种。提出的借方票据和提入的贷方票据是指付款单位在他行开户，收款单位在本行开户的票据；提出的贷方票据和提入的借方票据是指收款单位在他行开户，付款单位在本行开户的票据。34第四章银行往来核算(二)同城票据清算的基本做法对于每一个参加交换的银行(行处)：本行应付款＝提出贷方票据＋提入借方票据本行应收款＝提出借方票据＋提入贷方票据本行应收差额=本行应收款-本行应付款或：本行应付差额=本行应付款-本行应收款编制“交换差额报告单”，送人民银行营业部门办理转账。35第四章银行往来核算人民银行票据交换所的处理：—交换所收齐各行处“票据交换差额报告单”后，逐栏加计合计数填制汇总的“票据交换报告单”。应收差额合计等于应付差额合计。如有不符，由交换所经办人员组织全体交换员进行核查，直至当场轧平。36第四章银行往来核算(三)同城票据交换的核算参加同城票据交换的银行间，提出提入的票据结算资金，均通过“清算资金往来”科目核算。提出票据的处理(1)提出贷方票据的处理借：吸收存款—活期存款—××存款人户（本金）贷：清算资金往来—同城票据清算—××人行同城票据清算户37第四章银行往来核算（2）提出借方票据的处理借：清算资金往来—同城票据清算—××人行同城票据清算户贷：其他应付款（或：待处理结算款项）在规定期限内无退票时，填制一联借方记账凭证，以客户提交的结算凭证作贷方记账凭证。会计分录为：借：其他应付款（或：待处理结算款项）贷：吸收存款—活期存款—××存款人户38第四章银行往来核算2.提入票据的处理(1)提入借方票据的处理借：吸收存款—活期存款—××存款人户贷：清算资金往来—同城票据清算—××人行同城票据清算户(2)提入贷方票据的处理借：清算资金往来—同城票据清算—××人行同城票据清算户贷：吸收存款—活期存款—××存款人户39第四章银行往来核算3.同城票据交换资金清算的处理将人民银行交换差额报告表与本行“同城票据清算”科目余额核对无误，账务处理如下：应付差额时的会计分录为：借：清算资金往来—同城票据清算—××人行同城票据清算户贷：存放中央银行款项—存××人行存款户应收差额时的会计分录与此相反。40第四章银行往来核算【例】同城票据交换的核算举例（1）（2）（3）工商银行农业银行中国银行中央银行提出：提回：提回：应收10张应付7张应付3张26000元20000元6000元应付2张应收2张12000元12000元

41第四章银行往来核算参加交换的各银行的会计分录为：工商银行的会计分录如下：借：存放中央银行款项14000贷：清算资金往来14000农业银行的会计分录如下：借：清算资金往来8000贷：存放中央银行款项8000中国银行的会计分录如下：借：清算资金往来6000贷：存放中央银行款项600042第四章银行往来核算第五节同业往来的核算同业存款是指各商业银行之间相互在对方银行开立同业存放账户，以满足由于资金划拨和办理货币结算而相互代收、代付款项所发生资金往来的清算要求。发生银行同业存款的情况主要有以下两种：同城中人民银行未设立票据交换场所，未参加票据交换的行处，相互间提出提入票据进行资金清算；地域性银行委托全国性银行代办全国业务时或国内银行委托外国银行(一般称为代理行)代办国外业务。

43第四章银行往来核算第五节同业往来的核算同业存款有两种形式：单向存放款项形式双向存放款项形式同业存款的科目设置

1.“存放同业”科目，属资产类科目

2.“同业存放”科目，属负债类科目

44第四章银行往来核算第五节同业往来的核算一、同业直接往来的核算本行若单设“存放同业”科目时，如在提出提入票据结算中本行应付款时，会计分录为：借：吸收存款—活期存款—××单位户贷：存放同业本行收款时，做相反会计分录。对方行单设“同业存放”科目，如在提出提入票据结算中对方行应收款时，其会计分录为：借：同业存放贷：吸收存款－活期存款—××单位户

对方行应付款时，做相反会计分录。45第四章银行往来核算往来差额的核算银行应定期清算同业往来款项，计算利息。当本期“同业存放”科目余额>“存放同业”科目余额时，表明本行占用了他行资金，清算时应付出资金。

应付差额＝“同业存放”科目余额－“存放同业”余额；当主动清算银行为应付差额时，则该银行应向人民银行提交付款凭证并付出存款户的存款。借：同业存放贷：存放同业存中央银行款项46第四章银行往来核算当本期“同业存放”科目余额<“存放同业”科目余额时，表明本行资金被同业占用，清算时应收回资金.应收差额＝“存放同业”科目余额－“同业存放”余额应收差额行凭人民银行转来的收账通知办理转账。会计分录为：借：同业存放存中央银行存款贷：存放同业47第四章银行往来核算【例】A银行期末“存放同业”科目余额为：700万元，“同业存放”科目余额为780万元。则A银行清算时应付出资金80万元。借：同业存放780贷：存放同业700存放中央银行款项80同时，应根据相关规定，计算应付利息。

48第四章银行往来核算二、同业拆借的核算(一)同业拆借的概念同业拆借是指跨系统的各商业银行和金融机构之间，因跨系统汇划款项、清算票据交换差额，或者其他原因导致结算款项账户余额不足而进行的相互资金融通业务。其特点是拆借时间短，定期归还；其特点是拆借时间短，定期归还。49第四章银行往来核算（二）同业拆借的账户设置1.“拆出资金”科目，属于资产类科目，分别核算向银行同业和非银行金融性公司拆出的款项。2.“拆入资金”科目，属于负债类科目，分别核算从银行同业和非银行金融性公司拆入的款项。50第四章银行往来核算（三）同业拆借的会计处理拆出资金借：拆出资金——××行资金户贷：存中央银行存款收回拆出资金时，作与上相反的会计分录，并使用“利息收入”核算利息。51第四章银行往来核算2.拆入资金借：存放中央银行款项贷：拆入资金——××行拆入资金户归还拆入资金时，作相反的会计分录，并使用“利息支出”核算利息。52第四章银行往来核算例10：某市农业银行因季节性需要向同城市工商银行拆借资金100000元，经人民银行批准，同意办理拆借手续。编制拆借时农业银行、工商银行的会计分录。53第四章银行往来核算解答：（1）农业银行：借：存放中央银行款项10000贷：拆入资金——工商银行户10000（2）工商银行：

借：拆出资金——农业银行户10000贷：存放中央银行款项10000

54第四章银行往来核算编制上述资金归还时的会计分录，假设利息为860元。（1）农业银行：借：拆入资金——工商银行户10000利息支出860贷：存放中央银行款项10860（2）工商银行：

借：存放中央银行款项10860贷：拆出资金——农业银行户10000

利息收入86055第四章银行往来核算三、跨系统汇划款跨系统汇划款是指跨商业银行系统异地汇划款项业务。各商业银行的跨系统汇划业务可通过各行电子汇划系统办理。商业银行的系统内电子汇划系统要与中国人民银行开发的大额支付统计分析系统实施连接，报送有关大额支付信息。跨系统异地汇划款有两种转汇方式：一是通过人民银行办理；二是通过商业银行电子汇划系统办理。

（一）

通过人民银行办理转汇的核算根据人民银行机构设置情况，可采取三种转汇方式。56第四章银行往来核算1.“先横后直”转汇方式及其核算

该方式适用于汇入行和汇出行所在地均为双设机构地区（即汇入行和汇出行所在地有人民银行机构）。其处理程序如下图所示：

农行