保险公司审计难点及其案例

审计

税务

咨询保险公司审计难点及

案例分析0内容简介保险主要原则和保险业务的特点保险公司业务流程保险公司财务会计报告的组成部分保险公司的审计审计风险《国际财务报告准则》第4号“保险合同”国际货币基金组织建议采用的保险公司业绩指标业绩指标之案例分析审计经验分享答问时间1保险主要原则和保险业务的特点2保险业主要原则面临风险的人即广大投保人通过保险公司组织起来保险公司将所有风险转移者(投保人)缴纳的保险费建立起保险基金，来集中承担投保人因风险事故发生造成的经济损失这样，投保人个人的风险得以转移和分散投保人向保险公司缴纳保险费，保险公司则按照保险合同规定对被保险人提供保险保障(赔款)。保险公司只会在收到全数保险费后才会支付赔款保险费率的高低，是根据风险的程度，用概率论计算出来的保险公司会把收到的保险费根据其投资策略进行投资，从而赚取承保利润以外的收益资产及负债匹配3保险业务的特点保险业是受监管的行业中国保险监督管理委员会(“保监会”)中华人民共和国保险法中介人(包括经纪及代理)是保险公司的主要业务来源对保险中介人的监管尤其重要业务涉及大量交易风险控制是保险公司能否赚取溢利的关键保险行业需要多种不同的专业人材配合精算师公估机构律师4保险公司业务流程5保险公司业务流程收取保费承保佣金/手续费费用投资理赔支出赔款产品研发6产品研发作业流程确定具潜力

的目标市场设计保单

及服务厘定最佳

销售机遇制定核保、

再保险需求、

定价指引

和保单条文获得监管批准研究具潜力

的市场，包括

竞争者情报开发产品7承保业务作业流程核保手册

核保续保

投保单新业务

再保险保单明细保费登记手续费/

佣金报表收取保费

信贷控制8投资业务流程制定/维持/

遵守管理政策安排及监察

现金可用性

和现金需求，

包括资本需求制定资产/负债匹配策略确定现金流入

净额和资金

投资的机会确定现金流出

净额和取得资金

的融资选择方案监察资本/盈余9理赔作业业流程更新账账项记录录通知再保保险公司司通 知登记/核实议定赔款款评估损失支付赔款款从再保公公司收收回再保保赔款10保险公司司财务会会计报告告

的组组成部分分11保险公司司所采用用的会计计制度保险公司司会计制制度(1998年12月)适用于按按照规则则定程序序，经批批准设立立的保险险公司由1999年1月1日起施行行金融企业业会计制制度(2001年11月)暂在上市市的金融融企业范范围内实实施，亦亦鼓励其其他股份份制金融融企业实实施由2002年1月1日起施行行外商投资资金融企企业应自自2002年1月1日起执行行(财政部关关于印发发外商投投资企业业执行《企业会计计制度》问题的解解答的通通知——财会[2002]5号)12保险公司司会计报报表国家财政政部对保保险公司司财务会会计报告告的种类类、格式式、内容容和编制制要求都都作了统统一规定定13保险公司司会计报报表的组组成部分分资产负债债表利润及利利润分配配表现金流量量表会计报表表附注14资产负债债表反映保险险公司在在某一特特定日期期的财务务状况的的会计报报表编列及分分类方法法资产负债及所有者权益流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产所有者权益无形及其他资产资产总计负债及所有者权益总计15保险公司司的主要要资产流动资产产现金银行存款款短期投资资非流动资资产长期投资资固定资产产16保险公司司的特有有资产流动资产产应收保费费应收分保保账款预付赔款款存出分保保保证金金非流动资资产存出资本本保证金金按保险法法第七十十九条：：“保险公司司成立后后应当按按照其注注册资本本总额的的20%提提取保证证金，存存入保险险监督管管理机构构指定的的银行，，除保险险公司清清算时用用于偿还还债务外外，不得得动用”17保险公司司的特有有负债流动负债债未决赔款款准备金金未决赔款款准备金金是指资资产负债债表日已已经发生生保险事事故并已已提出保保险赔款款，以及及已经发发生保险险事故但但尚未提提出保险险赔款，，而按规规定提存存的未决决赔款准准备金未到期责责任准备备金未到期责责任准备备金是指指损益核核算期在在一年以以内的保保险业务务，为承承担跨年年度责任任提取的的准备应付手续费费应付分保账账款预收保费18赔款准备金金“已付(已发生)损失”已发生未报案未来理赔费用支出“已发生但未完全报告案”重新索赔未决赔款准备金“已报(已发生)损失”“最终损失”个案估计真正的“已发生未报案”未决赔款准准备金—理赔过程概概述未付赔款的的负债，包包括与已发发生未报告告赔款有关关的成本(包括理赔费费用)，均应在保保险事故发发生后计入入19已发生未报报案未决赔赔款准备金金保险公司会计制度<=已支付的实际赔款的4%金融企业会计制度应于期末按估计保险赔款额入账可能需要精算师参与20已发生未报报案未决赔赔款准备金金(续)常用之估计计方法应根据支付付赔款的预预计最终损损失(包括通胀及及其它社会会及经济因因素造成的的影响)计算负债已发生未报报告准备金金=预计最终损损失–已付赔款–(已发生已报报告)未决赔款准准备金一般情况下下是由精算算师负责评评估合理性性21已发生未报报案未决赔赔款准备金金(续)多种统计技技术根据历史损损失数据对未来的展展望应按险种计计算可作进一步步细分如地区、保保障种类，，把有共同同特点的数数据综合起起来数据应按事事故发生的的日期顺序序排列精算常用估估计此准备备金的统计计方法是“损失发展三三角形”(Lossdevelopmenttriangle)22已发生未报报案未决赔赔款准备金金(续)ChainLadderMethod(“CLM”)已决赔款(PaidApproach)已发生已报报案未决赔赔款(IncurredApproach)所有方法都都围绕着一一个目的估算最终损损失23未到期责任任准备金如果风险期期超过一个个会计期间间，需在账账项记入未未到期责任任准备金，，以确认尚尚未满期的的承保风险险(保费费)未到期责任任准备金按按风险承担担期间摊分分或会按其其他因素调调整(如如季节性因因素)如果风险在在受保期间间没有出现现重大变动动，未到期期责任准备备金可按已已承保保费费的时间比比例计算24未到期责任任准备金(续)保单起期日(例：X1年9月1日)保单到期日(例：X2年8月30日)未到期责任准备金(计入资产负债表)已赚取保费收入(计入当年利润)结算日(例：X1年12月31日)保单总保费费=人民币100元人民币50元人民币50元25未到期责任任准备金(续)保险公司会计制度

已签单保费净额的50%(即已签单保费减分保保费)1/8方法1/24方法1/365方法金融企业会计制度应于期末按保险精算结果入账26保险公司的的特有负债债非流动负债债长期责任准准备金长期责任准准备金系指指本公司对对长期财产产险业务为为保险期内内应付的保保险责任和和有关费用用而提存的的准备金。。长期责任任准备金在在未到结算算损益年度度之前，根根据长期财财产保险业业务取得的的收入扣除除相关成本本费用后的的差额提存存保险保障基基金保险保障基基金于年末末按自留保保费收入的的1%提提取；达达到总资产产的6%时，停停止提取27保险公司利利润表及利利润分配表表反映保险公公司在一定定时期内的的经营成果果通过利润表表可以总体体上了解保保险公司收收入、成本本和费用28利润表(1)总明细保险业务收收入减：保险业业务支出减：准备金金提转差承保利润加：投资收收益减：利息支支出营业利润加/减减：营业外外收入/支出税前利润减：所得税税净利润29利润表(续)(2)保险业务收收入保费收入分保费收入入追偿款收入入保险业务收收入30利润表(续)(3)保险业务支支出赔款支出减：摊回分分保赔款分出保费分保赔款支支出分保费用支支出手续费支出出营业税金及及附加营业费用减：摊回分分保费用提取保险保保障基金保险业务支支出31利润表(续)(4)准备金提转转差提存未决赔赔款准备金金减：转回未未决赔款准准备金提存未到期期责任准备备金减：转回未未到期责任任准备金提存长期责责任准备金金减：转回长长期责任准准备金准备金提转转差32利润表(续)(5)投资收益反映保险公公司按规定定对外投资资所取得的的收益，包包括债券投投资的利息息收入以及及买卖投资资时实现的的收益(6)营业外收入入与经营保险业务无直接接关系的各各项支出，，如固定资资产清理净净收益(7)营业外支出出与经营保险业务无直接接关系的各各项支出，，如固定资资产盘亏，，捐赠支出出及罚款支支出33利润表分配配表利润分配如如下：1.提取法定盈盈余公积2.提取法定公公益金3.提取总准备备金保险公司按按本年实现现净利润的的一定比例例提取总准准备金，用用于巨灾风风险的补偿偿，不得用用于分红、、转增资本本4.提取任意盈盈余公积5.分配给投资资者34保险公司的的审计351.审计工作方方法概览针对风险的的审计审计风险层层级的结构构2.审计流程保险公司的的审计36我们是根据据以下风险险处理方法法进行审计计工作找出对财务务报表可能能有重大影影响的业务务风险了解企业如如何管理这这些业务风风险了解主要交交易类别及及企业如何何处理这些些交易以及及最后怎样样把有关资资料置于财财务报表中中利用我们对对企业风险险及交易类类别的了解解，将财务务报表的业业绩与我们们的预期作作比较保险公司的审审计针对风险的审审计37策略性业务风风险一件事件或一一项行动会对对企业实现业业务目标及成成功落实策略略的能力造成成不利影响流程层级的业业务风险剩余业务风险险考虑了有关业业务监控措施施产生的缓和和效应后，业业务风险剩余余的影响力财务报表风险险保险公司的审审计审计风险层级级的结构38了解管理层实实施的监控措措施找出对财务报报表有重大影影响的业务风风险了解主要工作作流程评估管理层实实施的监控措措施保险公司的审审计审计流程了解企业业务务制定其余审核核工作评估审核结果果，并提出最最终审计意见见39保险公司的审审计审计流程(续)1.了解企业业务务与高级管理人人员会面，获获取以下信息息，从而对企企业的业务有有所了解集团组织结构构及主要分支支机构主要人员产品组合业务策略业务流程业绩未来发展40保险公司的审审计审计流程(续)1.了解企业业务务(续)管理形式分散式或集中中式管理纵向或横向结结构授权层级管理层的诚信信412.了解主要工作作流程与部门主管进进行讨论，获获取以下信息息：部门主要运作作程序信息系统营运风险及监监控措施3.找出对财务报报表有重大影影响的业务风风险保险公司的审审计审计流程(续)424.了解管理层实实施的监控措措施主要监控措施施包括：招聘优质员工工要求各部门管管理层作定期期汇报定期审阅企业业业绩内部审计订明员工实务务手册设立明确的沟沟通渠道保险公司的审审计审计流程(续)435.评估管理层实实施的监控措措施评估已实施的的监控措施的的充足性进行各种审计计测试，如穿穿行测试、存存在测试、抽抽样检查等，，以评估监控控措施的有效效性及效率保险公司的审审计审计流程(续)446.制定其余审核核工作个别会计项目目之审核程度度是取决于如如果该项目出出错对财务报报表的影响程程度，及企业业对该项目监监控的完善程程度保险公司的审审计审计流程(续)456.制定其余审核核工作(续)其他审核工作作包括：有否违反法规规行为管理层的责任任是确保企业业完全符合法法规要求审计师只会考考虑企业是否否符合会计及及财务方面的的法规，而且且只着重主要要事件如发现有不遵遵例事项，审审计师会与遵遵例主任、法法律部门、内内部稽核员工工、审计委员员会(如有有)和管理理人员讨论遵遵例问题不遵例问题会会影响审计意意见或需要在在报告中作出出其他披露保险公司的审审计审计流程(续)466.制定其余审核核工作(续)其他审核工作作包括：(续)2)关联方及其交交易正常保险业务务以外的重大大诉讼及索赔赔期后事项持续经营基础础保险公司的审审计审计流程(续)47保险公司的审审计审计流程(续)7.评估审核结果果，并提出最最终审计意见见无保留意见保留意见否定意见拒绝表示意见见48审计风险49审计风险审计风险主要工作流程程流程风险50审计风险(续)一般保险公司司的主要业务务流程：产品开发流程程核保批批准及及再保保流程程精算估估值流流程资产管管理流流程日常保保单处处理流流程索赔处处理流流程代理人人管理理流程程51审计风风险(续续)其它资资源流流程：：信息系系统管管理流流程遵例管管理流流程财务管管理流流程人力资资源管管理流流程52审计风风险(续续)流程风险主要成效指标可导致的审计风险现有的行政架构、会计制度、精算制度或财务汇报系统无法支援新产品新产品需求不大新产品无法反映环境及经济情况的变动提供给销售人员的新产品培训课程并不足够定价及未来现金流量预测不当销售毛利率退保率经验死亡率产品开发所需时间产品的预计现金流量产品销售情况产品市场占有率有关的资本性支出及固定资产可能需要减值影响企业未来偿付能力状况增加提取保费不足准备金业务流流程：：产品品开发发流程程53审计风风险(续续)业务流流程：：核保保批准准及再再保流流程流程风险主要成效指标可导致的审计风险核保指引不当，造成定价不正确或承担过高的风险未能充分利用分销系统再保安排不当(例如：分出保金比例过多或过少或分保给财政不稳健的再保公司)各类产品的新保户数量及年保费各分销系统所产生的保费额产品市场占有率各类产品的续保率收回摊回分保赔款所需的时间分保公司的信贷评级及信誉保费收入、分出保费及摊回分保赔款的完整性增加提取寿险责任准备金及保费不足准备金有关分销系统的资本性支出及固定资产可能需要减值摊回分保赔款的回收性可能出现问题54审计风风险(续续)业务流流程：：核保保批准准及再再保流流程(续)流程风险主要成效指标可导致的审计风险对财务分保安排(见注)管理不善(例如：对其潜在风险评估欠审慎和对潜在负债没有作出完善的数据统计)反映财务分保安排的潜在负债，并计算股本负债比率、流动比率等过度依赖财务分保作为融资工具可使保险公司过度贷款/负债过重，继而使其出现资不抵债和财务困难注：一一般般分保保会涉涉及风风险转转移，，但财财务分分保不不涉及及风险险转移移，而而是以以达到到一些些财务务目标标为目目的，，例如如减轻轻新业业务的的压力力、改改善风风险资资本、、保费费盈余余比率率或偿偿付能能力额额度等等重要要的财财务指指标。。财务务分保保一般般是以以佣金金或理理赔组组合转转让的的方式式向分分保公公司预预付现现金，，使财财务分分保变变相为为贷款款，而而偿还还贷款款的能能力则则取决决于分分保业业务日日后的的盈利利55审计风风险(续续)业务流流程：：精算算估值值流程程流程风险主要成效指标可导致的审计风险未能妥善管理保单主档数据提取的数据不准确未及时发现偿付问题死亡率、退保率及费率的数据不足不当的精算假设不当的精算方法计算各精算负债项目所需时间偿付能力精算负债项目(如：法定责任准备金、保费不足准备金及未决赔款准备金)并不准确公司偿付能力出现问题56审计风风险(续续)业务流流程：：资产产管理理流程程流程风险主要成效指标可导致的审计风险投资策略不当处理投资交易出现错误或延误投资收益、利率及贴现率的假设不当，以致错误预测未来现金流量定价假设不当资产、负债未能匹配投资回报率投资到期情况对有问题的投资作减值准备企业偿付能力出现问题资产、负债未能匹配57审计风风险(续续)业务流流程：：日常常保单单处理理流程程流程风险主要成效指标可导致的审计风险欠完善的保单资料管理系统没有足够的监控措施以确保按时准确修订有效保单及投保人的记录没有足够人手处理日常保单事项保户流失数量更改保单资料所需时间保户投诉宗数及其所需解决时间投保人保单资料错误，影响财务数据的准确度58审计风风险(续续)业务流流程：：索赔赔处理理流程程流程风险主要成效指标可导致的审计风险未能从再保公司收回摊回赔款骗赔未及时处理索赔支付赔款缓慢造成客户投诉索赔处理所需时间保户投诉宗数各类产品的损失率收回摊回赔款所需时间索赔诉讼的数目摊回分保赔款可能需要提取准备未决赔款准备金并不准确59审计风风险(续续)业务流流程：：代理理人管管理流流程流程风险主要成效指标可导致的审计风险代理人培训不足代理人津贴机制管理不当代理人贷款批核程序不当代理人贷款摊还率投诉代理人不当的数目需要对有问题的代理人贷款提取准备60审计风风险(续续)其他资资源流流程：：信息息系统统管理理流程程流程风险主要成效指标可导致的审计风险使用不同供应商的套装软件，使整合困难，也缺乏灵活性灾难修复计划不适当或不存在由于科技成本高昂或缺乏对用户需要的了解，不能提供用户所需处理系统用户要求所需时间系统所需费用系统是否正常运作数据纪录并不准确有关信息系统的资本性支出及固定资产可能需要减值61审计风风险(续续)其他资资源流流程：：遵例例管理理流程程流程风险主要成效指标可导致的审计风险监管机构的规定十分复杂，而且不断改变业务环境有不可预见的变动，使保险公司容易违反监管机构的规定与监管机关的沟通渠道不足符合保监会所订立的各项规则影响审计意见需要在财务报表及其它报告内作进一步披露62审计风风险(续续)其他资资源流流程：：财务务管理理流程程流程风险主要成效指标可导致的审计风险会计政策不适当投资连结产品与分红寿险产品之间的资金没有清楚纪录费用控制不足财务预算未能反映现实财务报表的编制遵照指定的会计政策财务报表真实数额与预算的偏差影响财务报表的准确性63审计风风险(续续)其他资资源流流程：：人力力资源源管理理流程程流程风险主要成效指标可导致的审计风险员工流失率高缺乏有经验的员工真实员工费用与预算比较员工费用占全部费用的比率员工流失率能否保留优质员工影响纪录数据之准确性降低编制财务报表的效率64《国际际财务务报告告准则则》第第4号号““保险险合同同”65我们为为什么么需要要《国国际财财务报报告准准则》》第4号号？？现有的的准则则不足足以处处理某某些保保险问问题有必必要要分分辨辨保保险险合合同同与与金金融融工工具具之之间间的的差差异异全球球各各地地的的实实际际做做法法不不一一缺乏乏透透明明度度某某些些本本地地规规定定要要求求的的披披露露不不足足因应应监监管管方方面面的的要要求求企业业的的业业绩绩有有时时得得不不到到真真实实的的反反映映66国际际会会计计准准则则委委员员会会““并并不不希希望望让让保保险险公公司司受受现现有有《《国国际际财财务务报报告告准准则则》》规规定定的的豁豁免免””《国际际财财务务报报告告准准则则》》第第4号号(“第4号号准准则则”)““保险险合合同同””其他他资资产产/负负债债其他国际会计准则保险险资资产产/负负债债所有有保保险险合合同同其他金融工具(如投资)固定/无形资产技术术准准备备金金呈述述/披披露露递延延保保单单获取取成成本本适用用于于所所有有企企业业67会计计及及汇汇报报方方面面的的重重大大变变动动实施施《《国国际际财财务务报报告告准准则则》》后后，，企企业业业业绩绩的的透透明明度度及及可可比比性性将将会会提提高高选择择权权较较少少所需需数数据据将将会会增增多多计量量方方法法繁繁复复(采采用用公公允允价价值值)对敏敏感感度度的的假假设设有有深深入入认认识识实施施力力度度更更大大对业业绩绩的的了了解解更更为为深深入入业绩绩波波动动性性增增大大《国国际际财财务务报报告告准准则则》》第第4号第一一期期的的目目标标改善善地地方方有有限限披露露更更多多资资料料68《国国际际财财务务报报告告准准则则》》第第4号号时时间间表表31/12/0231/12/0731/12/0331/12/04欧洲按《《国际财财务报告告准则》》第4号结算的的资产负负债表期期初结余余第一期的的征求求

意见见稿31/12/0631/12/05首次按《《国际财财务报告告准则》》第4号编制的的

财务务报表复复盖的期期间第二期？？首次按《《国际财财务报告告准则》》第4号编制的的财务报报表《国际财务务报告准准则》第4号号在二零零零五年一一月一日日期初结结余确认认的《国国际财务务报告准准则》第第4号累积影影响保险负债债的公允允

价值值披露第二期的征求意见稿？？首次采用用新准则则不需按按《国际际财务报报告准则则》第第4号，以及及《国际际会计准准则》第第32号及及

39号重重报比较较资料于香港实实施《《国际财财务报告告

准则则》第4号号31/12/0869保险合同同的定义义一方(保险公公司)接接受来来自另一一方(投保人人)的的重大保险险风险的合同，，如果所所指定的的不确定的的未来事事故(承保事事故)对投保人人造成不不利的影影响，保险公公司同意意向投保保人作出出赔偿。。70概率及程程度重要性的的释义按按个别合合同而定定，而且且不会考考虑组合合的影响响如果在涉涉及实质质商业成成分的情情况下需需作出重重大额外外赔款，，

有关关合同就就视作保保险合同同事故发生生的概率率影响程度度重大保险险风险71重要性程度不高(不重大大)高(重重大)概率没有实质质商业成成分有实质商商业成分分72不确定的的未来事事故以下一项项或以上上必须显显示不确确定性：：未来事故故是否会会发生未来事故故将于何何时发生生如果承保保事故发发生，保保险公司司将需支支付多少少金额73保险风险险的定义义为什么么那么重重要？金融风险险保险风险险保险合同同

(第第一及第第二期)金融工具具

(《《国际会会计准则则

第32号号及39号号》)服务合同同

(《《国际会会计准则则》第第18号)传统寿险险

及产产险两全险万能寿险险延期年金金基金投资资连结74保险风险险程度的的变化重大保险险风险重大保险险风险(保险)合合同生生效年期期123定期人寿寿保险：：在合同同生效期期内，风风险均为为重大两全险保保单：如如投保人人死亡，，在险金金额将减减少，因因为投资资成分的的价值有有所增加加延期年金金：在储储蓄阶段段没有保保险风险险，在年年金阶段段有保险险风险；；整体而而言属保保险合同同，因为为年金选选择是具具实质商商业成分分的事件件重大保险险风险75决策树树合合同同的分分类财务风风险？？投资合合同服务合合同否是否是是否有有任何何自主性性分红红成分分？《国际会会计准准则》》第18号号收入于于赚取取时确确认储蓄成成分：：《国国际会会计准准则》》第39号号““保保险””本本地地公公认会会计原原则重大保保险风风险？？合同成成分《国际财财务报报告准准则》》第4号““保险险合同同”否是本地公公认会计原原则分拆？？《国际际会计计准则则》第39号号公允价价值或或摊销销成本本否会计处处理：：《国国际财财务报报告准准则》》第4号披披露：：《国国际会会计准准则则》第第32号号是76服务合合同：：《国国际会会计准准则》》第18号号计量：：应计计会计计基准准确认：：在交交易的的结果果可以以可靠靠地衡衡量时时，按按已完完成阶阶段确确认收收入入收入：：服务务费未来提提供服服务时确认认未来服服务的的一部部分执行重重大行行动现在确确认77投资合合同：：保险险风险险不足足的合合同(《《国际际会计计准则则》第第39号号)计量：：公允允价值值或摊摊销成成本确认：：没有在损益益表确确认但但在资资产负负债表表确认认为储储蓄负负债的的保费费收入：：管理理费开支：：交易易成本本其他特特征：：续保选选择权权自主性性分红红成分分78自主性性分红红成分分作为保证利利益附加收收取以下额额外利益的的约定权利利：可能为总约约定利益的的重大部分分；收取金额或或时间由签签发人按合合约规定任任意决定；；及按合约规定定，按签发发基金或公公司的合同同组合表现现，以及资资产回报或或盈利发放放特别规定适适用于保险险合同及有有这些成分分的投资合合同可作为负债债或权益组组成部分入入账79按《国际财财务报告准准则》第4号分分拆保险合合同在以下情况况下准许分拆储蓄成成分：储蓄成分可可独立衡量量在以下情况况下需要分拆储蓄成成分：储蓄成分可可独立衡量量；及分拆后的权权利及义务务按保险公公司的会计计政策无法法用其他方方法确认在以下情况况下不准分拆储蓄成成分：保险公司不不能独立衡衡量储蓄成成分80《国际会计计准则》第第39号号中的内内含衍生工工具内含衍生工工具为混合合性(综综合)保保单的组成成部分，包包括衍生工工具及主合合同《国际会计计准则》第第39号号适用，，在某些情情况下，内内合衍生工工具可分拆拆，并按公公允价值衡衡量如果该成分分存在与否否取决于承承保事故，，该成分将将视作独立立保险合同同而非衍生生工具有按固定金金额(或或本金加利利息)退退保的选择择权指定豁豁免条款81准备金计提提政策82准备金允许按本地地公认会计计原则，使使用现有基基准计算精精算准备金金不需摒弃过过分审慎的的做法，但但已充分审审慎地衡量量其保险合合同的保险险公司不应应进一步增增加审慎程程度可能需重新新衡量指定定保险负债债以反映目目前的市场场利率(及其他现现有的假设设)只允许提拨拨与实际负负债相关的的理赔准备备金，不可可提拨均等等化准备金金及巨灾准准备金负债充足率率测试83负债充足率率测试必须于每个个报告日按按目前对保保险合同的的未来现金金流量预估估，评估确确认的保险险负债是否否充足《国际财务报报告准则》》第4号只列出最最低要求必须按现有有假设作出出评估，考考虑所有约约定现金流流量，包括括：理赔处理成成本；及选择权及保保证产生的的现金流量量84财务影响85《国际会计计准则》第第39号号可能会会破坏资产产及

负债债之间的平平衡保险企业的的资产负债债表持有至到期期=摊摊销成本传统保险合合同=本本地公认认会计原则则贷款及应收收款=摊摊销成本本与基金投资资连结的保保险合同=连结投资的的市值可供供销销售售=公公允允价价值值在损损益益表表按按公公允允价价值值列列账账=公公允允价价值值资产产负债债86《国国际际财财务务报报告告准准则则》》第第4号号提提供供的的临临时时解解决决方方法法就与与基基金金投投资资连连结结的的保保单单而而言言，，基基金金价价值值的的负负债债及及相相关关资资产产一一般般相相同同除技术术准准备备金金按按公公允允价价值值衡衡量量外外，，传传统统保保险险合合同同的的处处理理方方法法仍仍然然不不尽尽相相同同《国际际财财务务报报告告准准则则》》第第4号的的解解决决方方法法：：作作影影子子调调整整可进进行行但但不不要要求求进进行行影影子子调调整整，，这这可可有有助助减减少少资资产产及及负负债债的的波波动动性性这是是临临时时解解决决方方法法，，预预期期于于第第二二期期移移除除87投资资房房地地产产《国际际会会计计准准则则》》第第40号号““投投资资房房地地产产””已已修修订订让保保险险公公司司为为作作为为保保险险负负债债抵抵押押的的投投资资房房地地产产选选择择采采用用与与其其他他投投资资房房地地产产不不同同的的衡衡量量基基准准所有有者者占占用用的的房房地地产产不不可可作作出出这这种种选选择择修订订后后的的《国际际会会计计准准则则》》第第40号号不不允允许许内内部部房房地地产产基基金金持持有有的的房房地地产产部部分分按按成成本本、、部部分分按按公公允允价价值值衡衡量量88如果保险企业业想改变会计计政策在以下情况下下可改变会计计政策：变动后使财务务报表对使用者作出出经济决策的的需要更相关不会更不可靠或更可靠，并不会对以以上需要更不不相关保险企业须按按《国际会计计准则》第8号的准准则判断相关关性和可靠性性89对财务方面的的影响把某些保险合合同重新分类类，列为投资资合同或服务务合同就视作保险合合同的保单而而言，须考虑虑以下各方面面：分拆某些保险险合同对某些内含衍衍生工具采用用公允价值的的会计处理方方法某些准备提拨拨处理方法，，如不再允许许巨灾赔款准准备及理赔均均等化准备影子会计采购会计方法法的所有规定定均适用某些再保规定定，如抵销、、再保资产减减值就《国际财务务报告准则》》第4号涵盖的其他他方面，允许许保持不变，，直至《保险险合同》第二二期征求意见见稿之工作完完成90信息披露广泛披露规定定保险企业应披披露：保险合同产生生的金额未来现金流量量的不确定性性91保险合同产生生的金额为了符合第一一项规定，保保险企业需披披露：其会计政策资产、负债、、收入及开支支方面的重大大金额制定重大假设设使用的流程程假设变动的影影响保险负债、再再保资产及递递延保单获取取成本方面的的重大变动92未来现金流量量金额、产生生时间及不确确定性按第二项规定定作出的披露露：披露风险可让让财务报表使使用者了解保保险企业面对对的风险的性性质及可能能带来的影响响在定量及定性性资料之间取取得平衡详细程度取决决于特定的综综合程度的风风险重大性93未来现金流量量金额、产生生时间及不确确定性(续续)为了符合第二二项规定，保保险企业需披披露：风险管理目标标及政策对现金流量有有重大影响的的保险合同细细节有关保险风险险的资料有关利率风险险及信用风险险的资料“内含衍生工具具”对利率率风险及信用用风险的敏感感度94信息披露问题题把资料细分的的程度需披露哪些假假设商业敏感资料料对系统方面造造成的影响/搜集数数据95第二期的具体体发展96《保险合同》》第二期征求求意见稿预期期将有什么规规定？保险合同产生生的资产及负负债需按公允允价值计量计量保险合同同产生的约定定权利，如内内含价值使用现有的精精算假设不用““锁定”假假设确认内含选择择权及担保计算准备金时时采用概率加加权预期价值值而非预估点点数准备贴现资产的预期业业绩不应算进进保险合同中中97业务影响98对中国保险业业务的影响中国会计专业业人员还没有有开始采用《《国际财务报报告准则》第第4号将对中国会计计框架造成重重大影响，，因为：《国际财务报报告准则》使使用资产负债债计量方法中国的会计原原则仍使用递递延及匹配方方法然而，计划于于香港或海外外上市的公司司将无可避免免需采用《国国际财务报告告准则》第4号99保险企业行政政总监需考虑虑的问题我们的产品组组合及设计是是否应改变？？我们是否需要要改善资产负负债匹配情况况？我们是否应改改变投资策略略？我们现有的信信息技术及会会计系统是否否能追踪合同同定义及产品品分类变动后后的资料？香港及中国的的保险业和税税务机关如何何对保险合同同的新定义作作出诠释？100国际货币基金金组织建议采采用

的保险险公司业绩指指标101国际货币基金金组织建议采采用的保险公公司业绩指标标于2003年7月发表衡量保险公司司的财务稳健健程度的：主要指标建议采用的额额外财务指标标102保险公司财务务稳健程度指指标主要指标资本充裕度资产质量再保险及精算算事项管理层表现盈利水平变现能力对市场风险之之敏感度103保险公司财务务稳健程度指指标主要指标(续)资本充裕度非寿险寿险 净保费收入 总资产 总资本 总资产 总资本 保险准备金104保险公司财务务稳健程度指指标主要指标(续)资产质量非寿险寿险 (房地产+非上市公司股票投资+应收款) 总资产 应收款 总保费收入+摊回分保赔款 股票投资 总资产105保险公司财务务稳健程度指指标主要指标(续)再保险及精算事项非寿险寿险 净保费收入 总保费收入 净保险准备金 过去三年之平均净赔款支出 净保险准备金 过去三年之平均净保费收入自留风险比率=106保险公司财务务稳健程度指指标主要指标(续)管理层表现非寿险寿险 总保费收入 员工人数 总资产 员工人数107保险公司财务务稳健程度指指标主要指标(续)盈利水平非寿险寿险 净赔款支出 净赚保费收入 支出 净赚保费收入

综合率=

损失率+支出比率 保险准备金变动 保险准备损失率=

支出比率=108保险公司财务务稳健程度指指标主要指标(续)盈利水平(续)非寿险寿险 投资收入 净保费收入 投资收益 投资

净资产收益率109保险公司财务务稳健程度指指标主要指标(续)变现能力非寿险寿险 流动资产 流动负债

110保险公司财务务稳健程度指指标主要指标(续)对市场风险之敏感度非寿险寿险 净外汇头寸 总资本

资产及负债的年期111保险公公司财财务稳稳健程程度指指标建议采采用额额外财财务指指标资本充裕度非寿险寿险

偿付能力保证金

以风险为基准的资本充足率资产质量

投资不同地区的分布情况

投资不同行业的分布情况112保险公公司财财务稳稳健程程度指指标建议采采用额额外财财务指指标(续)再保险及精算事项非寿险寿险

承保业务的地区分布

承保业务的行业分布管理层表现 营运支出 总保费收入 员工薪酬 总保费收入113保险公公司财财务稳稳健程程度指指标建议采采用额额外财财务指指标(续)盈利水平非寿险寿险 净利润 员工人数

资产报酬率 净收入 总收入

114保险公公司财财务稳稳健程程度指指标建议采采用额额外财财务指指标(续)变现能力非寿险寿险 流动资产 总资产 流动负债 总负债

115业绩指指标之之案例例分析析中中国人人民财财产保保险股股份有有限公公司(““PICC”)(香港港上市市)116PICC背景财务报报表中中的比比率分分析(根据据国际际货币币基金金组织织建议议采用用的指指标)资本充充裕度度资产质质量再保险险及精精算事事项管理层层表现现盈利水水平变现能能力117PICC背背景景主要业业务为为财产产保险险业务务1949年年开开业2003年年11月月在香香港联联合交交易所所上市市会计制制度遵遵照香香港会会计实实务准准则118业绩指指标之之案例例分析析资本充充裕度度说明：：以企业业自我我资本本抵偿偿承保保业务务风险险的能能力显示公公司在在这两两年运运用自自我资资本去去抗衡衡承保保风险险的能能力下降净保费费收入入与总总资本本比率率43,852m16,757m2003：=262%净保费收入总资本=52,720m16,518m2004：=319%119业绩指指标之之案例例分析析资本充充裕度度(续)说明：：由本身身资本本抵偿偿资产产风险险的能能力2004年的資資本對對資產產比率率跟2003年相若若，表表示其其資本本抵償償資產產風險險的能能力穩穩定。。2)资本对对资产产比率率16,518m88,262m2004：

=19%16,757m84,572m2003

：

=20%总资本总资产=120业绩指指标之之案例例分析析资本质质量说明：：显示保保险公公司易易减值值资产产在总总资产产的比比例房地产产和非非上市市公司司股票票投资资是非非流动动性资资产，，而应应收款款亦会会因为为对方方的信信贷风风险和和不充充足的的坏账账准备备而影影响其其实制制价值值03年跟04年的比比率相相同，，显示示PICC的资产质量量保持平稳稳3)易减值资产产对总资产产比率2003

：

=19%13,525m+0m+2,668m84,572m(房地产+非上市公司股票投资+应收款)总资产=2004

：

=19%13,302m+0m+3,461m88,262m121业绩指标之之案例分析析资本质量(续)4)应收账款的的周转日数数2004

：

=18

日3,461m62,003m+6,994m2003：

=16

日2,668m54,968m+7,444m应收款总保费收入+摊回分保赔款=x365日说明：该比率可用用于评估公公司的信贷贷监控比率越低，，公司的信信贷监控越越有效个案中的周周转日数上上升，显示示PICC的信贷监控控在这两年年有轻微减减弱122业绩指标之之案例分析析资本质量(续)说明：显示保险公公司在股票票市场及经经济波动下下承担的风风险PICC没有投资在在股票市场场上所以股票市市场波动对对PICC的影响不大大5)股票投资对对总资产比比率0m88,262m2004：=0%0m84,572m2003

：

=0%股票投资总资产=123业绩指标之之案例分析析再保险及精精算事项说明：说明保险公公司自留承承保风险比比率于2003年前前，中国国国内法定再再保险比例例为20%因加入世界界贸易组织织，中国国国内法定再再保险会由由2003年起起每年降低低5%直直至2006年年，法定定分保会完完全取消PICC在2004年自留风险险比率提高高了6%的主要原因因为法定再再保险比例例由2003年的15%降低至2004年的10%6)自留风险比比率2004：

=85%52,720m62,003m2003

：

=79%43,852m54,968m净保费收入总保费收入=124业绩指标之之案例分析析再保险及精精算事项(续)说明：比率上升，显示PICC增加保险准备金以应应付未来的的赔款需要要7)净保险准备备金和净赔赔款支出比比率2004

：

=49%15,315m(38,905m+29,063m+26,634m)/3净保险准备金过去三年平均净赔款支出=2003

：

=44%11,673m(29,063m+26,634m+23,632m)/3125业绩指标之之案例分析析盈利水平说明：说明保险公公司定价政政策的有效效性及其承承保质量比率越低代代表公司定定价政策越越好分部分析损损失率2004年比率上升升，显示赔赔款支出相相对保费收收入上升8)损失率38,905m50,628m2004

：

=77%29,063m40,409m2003

：

=72%净赔款支出净赚保费收入=126业绩指标之之案例分析析盈利水平(续)说明：说明公司控控制经营成成本的有效效性2004年比率轻微微下降，显显示经营成成本控制有有所改善9)支出比率10,695m50,628m2004

：

=21%9,382m40,409m2003

：

=23%支出净赚保费收入=127业绩指标之之案例分析析盈利水平(续)说明：显示公司承承保业务的的成绩比率>100%代表保保险公司的的承保业务务出现亏损损10)综合率2004：77%+21%=98%2003：72%+23%=95%= 损失失率+支支出比率率128业绩指标之之案例分析析盈利水平(续)说明：投资收入占占PICC收入中很少少的部分11)投资收入与与净保费收收入比率304m52,720m2004

：

=0.6%950m43,852m2003

：

=2.2%投资收入净保费收入=129业绩指标之之案例分析析盈利水平(续)说明：2004年比率下降降主要是由由于以下两两个原因：：净赚保费收收入的增加加不足以弥弥补赔款的的增加，以以致损失率率增加5%；及投资收入减减少人民币币6.5亿元12)净资产收益益率208m16,518m2004

：

=1.3%1,451m16,757m2003：

=8.7%净溢利净资产=130业绩指标之之案例分析析变现能力说明：显示公司流流动资金充充裕度流动比率低低于100%，表示公司司流动资金金不足以应应付流动负负债13)流动比率35,647m55,744m2004：=64%36,601m53,848m2003

：

=68%流动资产流动负债=131保险公司财财务指标分析财务指指标应注意意事项：数据性质财务系统的的架构保险公司的的业务来源源资产的质量量理赔准备金金的充足度度财务指标的的趋势(过去5年)同业竞争者者的财务指指标作比较较132保险公司财财务指标(续)有助监控之之用不是唯一的的工具用作起步点点以供更详详细的定性性的分析133审计经验分分享134审计经验分分享财务方面精算方面信息技术方方面其它135审计经验分分享(续续)财务方面分支机构急急速扩张，，员工经验验尚浅观察财务人员经经验不足对日常的实实务工作并并未制定规规范的文件件建议编制员工实实务手册向财务人员员提供培训训136审计经验分分享(续续)精算方面不恰当的准备备金计算方法法与假设观察对于一些推出出已久和预定定利率较高的的产品，其评评估利率是跟跟随中国保监监会的规定，，但就当前及及长期的投资资环境来说，，其评估利率率可能过于乐乐观同一项目由会会计部抽取的的数据与精算算部抽取的数数据并不一致致137审计经验分享享(续)精算方面(续)不恰当的准备备金计算方法法与假设(续)建议对于一些预定定利率高的产产品，在计算算准备金的时时候应采用较较低的评估利利率应采用适当的的方法及假设设，计算其它它各项准备金金会计部及精算算部应加强沟沟通，保证所所抽取数据的的一致性138审计经验分享享(续)精算方面(续)缺乏健全的经经验分析观察未就公司实际际的保险业务务经验，进行行分析研究未对任何资产产负债匹配作作出分析建议对本身的承保保情况及投资资经验进行分分析，以评估估业务进行资产负债债匹配的分析析139审计经验分享享(续)精算方面(续)欠缺精算资料料以及准备金金计算的内部部监管观察欠缺完整的控控制，例如：：缺乏内部工作作指引及资料料档案保管守守则缺乏保单变动动分析及核对对缺乏对准备金金合理性的分分析缺乏准备金计计算程序指引引缺乏对准备金金计算系统的的独立稽核除了年底进行行准备金计算算外，并未进进行较频繁的的准备金评估估140审计经验分享享(续)精算方面(续)欠缺精算资料料以及准备金金计算的内部部监管(续)建议对各类准备金金进行敏感性性测试较频繁地(例如每月或每每季)进行准备金评评估141审计经验分享享(续)信息技术方面面欠缺完善的管管理信息系统统观察手工汇编数据据欠缺统一的文文件及账务处处理欠缺集体数据据管理建议进行用户要求求调整，并制制定相关的信信息要求定期举办培训训或讲座，加加强员工在管管理信息系统统方面的认识识及安全意识识142审计经验分享享(续)信息技术方面面欠缺完善的信信息安全管理理条例观察下载及使用非非法或公司规规定以外的软软件欠缺对安全防防护软件(防火墙、防病病毒软件)的管理及定期期更新公司员工对信信息技术安全全的重要性认认识不足143审计经验分享享(续)信息技术方面面欠缺完善的信信息安全管理理条例(续)建议提高全体员工工风险意识制定《计算机系统安安全操作规范范》制定定期的检检查机制确保保制度的有效效执行144审计经验分享享(续)信息技术方面面没有建立完备备的数据传输输接口观察数据输入很大大程度地依赖赖于信息技术术部与财务部部员工的人工工操作过多的手工操操作大大增加加了员工的工工作量缺乏复核的机机制，难以保保证数据传输输的完整性及及正确性增加了投保人人资料泄漏的的风险145审计经验分享享(续)信息技术方面面(续)没有建立完备备的数据传输输接口(续)建议在系统调研方方面着手建立立完备的数据据传输机制保障数据的完完整性、准确确性、时间性性和安全性，，以便提高对对投保人及代代理人的服务务质量146审计经验分享享(续)信息技术方面面(续)没有完备的灾灾难恢复计划划建议按业务系统及及财务系统的的重要程度及及实际需要建建立灾难恢复复计划进行定期测试试以提高企业业应变突发性性灾难的能力力建立一套完备备有效的备份份计划147审计经验分享享(续)其它欠缺长远培训训的计划观察企业对内勤人人员的培训并并未建立长远远而有系统的的规划建议企业可按员工工的部门及级级别制定专业业培训(如如核保、核赔赔及财务会计计等)及普普及培训(如管理技巧巧、计算机应应用等)148审计经验分享享(续)其它(续)组织架构未能能推动整体的的营