安徽省农村合作金融机构会计核算制度

安徽省农村合作金融机构会计核算制度一、总则1.目的与依据为规范安徽省农村合作金融机构（以下简称"农合机构"）的会计核算工作，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《金融企业会计制度》以及相关法律法规，结合农合机构实际情况，制定本制度。2.适用范围本制度适用于安徽省内各级农村信用社、农村合作银行、农村商业银行等农村合作金融机构及其分支机构。3.会计核算基本前提农合机构会计核算以持续、正常的经营活动为前提，采用权责发生制原则、借贷记账法进行核算，以人民币为记账本位币。二、会计要素与会计科目1.会计要素农合机构的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产是指农合机构过去的交易或者事项形成的、由农合机构拥有或者控制的、预期会给农合机构带来经济利益的资源。负债是指农合机构过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出农合机构的现时义务。所有者权益是指农合机构资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。收入是指农合机构在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指农合机构在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指农合机构在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2.会计科目农合机构设置统一的会计科目，涵盖资产类、负债类、所有者权益类、损益类等科目。资产类科目如现金、存放中央银行款项、存放同业款项、贷款、抵债资产等，用于核算农合机构的各类资产。负债类科目如吸收存款、同业存放款项、应付职工薪酬、应交税费等，用于核算农合机构的各类负债。所有者权益类科目如实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等，用于核算农合机构的所有者权益。损益类科目如利息收入、手续费及佣金收入、利息支出、手续费及佣金支出、营业税金及附加等，用于核算农合机构的收入、成本和费用。三、会计凭证与账簿1.会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、据以登记账簿的书面证明。农合机构会计凭证分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况的书面证明。记账凭证是根据原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为记账依据的书面证明。会计凭证的填制和审核应符合相关规定，确保凭证内容真实、完整、准确、合法。2.会计账簿会计账簿是由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录和反映农合机构经济业务的簿籍。农合机构设置总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。总账根据会计科目设置，用于分类登记农合机构的全部经济业务，提供资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等总括核算资料。明细账根据总账科目所属的明细科目设置，用于分类登记某一类经济业务，提供有关明细核算资料。日记账包括现金日记账和银行存款日记账，由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记。其他辅助性账簿，如备查账簿，用于记录一些在日记账和分类账中未能记载的经济事项，起补充说明作用。四、账务处理程序1.账务处理流程农合机构的账务处理流程包括经济业务发生、取得或填制原始凭证、审核原始凭证、编制记账凭证、审核记账凭证、登记账簿、结账、编制会计报表等环节。经济业务发生后，经办人员应及时取得或填制原始凭证，并按照规定进行审核。审核无误的原始凭证作为编制记账凭证的依据。记账凭证由会计人员根据审核后的原始凭证编制，确定会计分录。记账凭证编制完成后，应进行审核，确保记账凭证的准确性。根据审核无误的记账凭证登记账簿，总账、明细账和日记账应按照规定的方法和程序进行登记。结账是在一定时期终了时，将本期发生的经济业务全部登记入账后，计算出本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或转入新账。农合机构应定期编制会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表等，以反映农合机构的财务状况、经营成果和现金流量情况。2.账务核对农合机构应建立健全账务核对制度，确保账账、账证、账实、账表相符。账账核对包括总账各科目之间、总账与明细账之间、总账与日记账之间、会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账之间的核对。账证核对是指将账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证进行核对。账实核对是指将各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额进行核对，包括现金日记账余额与库存现金实有数、银行存款日记账余额与银行对账单余额、各种财产物资明细账余额与财产物资实存数等的核对。账表核对是指将会计账簿记录与会计报表有关内容进行核对，确保账表一致。五、存款业务核算1.存款种类农合机构的存款业务包括单位存款和个人存款。单位存款分为活期存款、定期存款、通知存款等。个人存款分为活期储蓄存款、定期储蓄存款、定活两便储蓄存款、教育储蓄存款等。2.核算方法存款业务的核算应按照权责发生制原则，在存款存入时确认负债，在存款支取时减少负债。活期存款按季结息，每季末月的20日为结息日，结息后次日入账。定期存款按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清。存款利息的计算方法根据不同的存款种类和计息规则进行，如活期存款利息=累计日积数×日利率，其中累计日积数=每日余额合计数。六、贷款业务核算1.贷款种类农合机构的贷款业务按贷款期限分为短期贷款、中期贷款和长期贷款；按贷款方式分为信用贷款、担保贷款（包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款）等。2.贷款发放与核算贷款发放时，应按照借款合同规定，将贷款金额转入借款人账户。会计分录为：借：贷款[借款人名称][贷款种类]贷：吸收存款[借款人账户]同时，应按照规定计算应收利息，确认为利息收入。会计分录为：借：应收利息[借款人名称]贷：利息收入[贷款利息收入]3.贷款收回与核算借款人偿还贷款本金时，会计分录为：借：吸收存款[借款人账户]贷：贷款[借款人名称][贷款种类]借款人支付贷款利息时，会计分录为：借：吸收存款[借款人账户]贷：应收利息[借款人名称]若贷款发生逾期，应将逾期贷款转入"逾期贷款"科目核算，并按规定计收逾期利息。4.贷款减值准备核算农合机构应按照规定对贷款进行风险分类，根据风险程度计提贷款减值准备。计提贷款减值准备时，会计分录为：借：资产减值损失计提的贷款损失准备贷：贷款损失准备对于确实无法收回的贷款，经批准后予以核销，会计分录为：借：贷款损失准备贷：贷款[借款人名称][贷款种类]七、支付结算业务核算1.支付结算方式农合机构办理的支付结算业务包括支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、汇兑、委托收款、托收承付等。2.核算方法不同支付结算方式的核算方法各异。例如，支票结算时，出票人开户行收到支票并审核无误后，将款项从出票人账户支付给收款人；银行汇票结算时，出票行签发银行汇票并将款项解付至代理付款行或收款人账户等。支付结算业务的核算应遵循相关规定，确保资金的及时、准确收付，同时防范支付风险。八、金融资产与金融负债核算1.金融资产分类与核算农合机构的金融资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收款项、可供出售金融资产、持有至到期投资等。货币资金包括现金、银行存款等，按实际金额进行核算。交易性金融资产按照公允价值进行初始计量和后续计量，公允价值变动计入当期损益。应收款项按照实际发生额入账，计提坏账准备。可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积，处置时将资本公积转入当期损益。持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，按照实际利率法计算利息收入。2.金融负债分类与核算金融负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、长期借款、应付债券等。短期借款、长期借款按照实际取得的金额入账，按合同约定的利率计算利息费用。应付票据、应付账款按照实际发生额入账，在规定期限内支付款项。应付债券按照面值发行、溢价或折价发行，按照实际利率法摊销溢价或折价，计算利息费用。九、所有者权益核算1.实收资本核算实收资本是农合机构投资者按照章程或合同、协议的约定，实际投入农合机构的资本。投资者投入资本时，会计分录为：借：银行存款等贷：实收资本[投资者名称]实收资本的增减变动应按照相关规定进行核算，如增资扩股、资本公积转增资本等。2.资本公积核算资本公积包括资本溢价（或股本溢价）、其他资本公积等。资本溢价（或股本溢价）是投资者投入资本超过其在注册资本中所占份额的部分。其他资本公积是除资本溢价（或股本溢价）以外所形成的资本公积，如可供出售金融资产公允价值变动等。资本公积的核算应按照规定进行，如资本公积转增资本时，会计分录为：借：资本公积贷：实收资本3.盈余公积核算盈余公积是农合机构按照规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。提取盈余公积时，会计分录为：借：利润分配提取法定盈余公积/提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积/任意盈余公积盈余公积可用于弥补亏损、转增资本等。4.未分配利润核算未分配利润是农合机构实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在农合机构的、历年结存的利润。年度终了，将本年实现的净利润或净亏损转入"利润分配未分配利润"科目。同时，将"利润分配"科目下的其他明细科目余额转入"未分配利润"明细科目。十、收入、成本与费用核算1.收入核算农合机构的收入包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑收益、其他业务收入等。利息收入按照合同约定的借款人应付利息的日期确认收入的实现。手续费及佣金收入在向客户提供相关服务时确认收入。投资收益在处置投资或持有投资期间按照规定确认收益。公允价值变动损益根据金融资产或金融负债公允价值的变动情况确认。汇兑收益在资产负债表日按照汇率变动情况确认。其他业务收入在相关业务完成时确认收入。2.成本核算成本主要包括利息支出、手续费及佣金支出、业务及管理费、营业税金及附加等。利息支出按照合同约定的应付利息计算。手续费及佣金支出根据实际发生额计入成本。业务及管理费包括职工薪酬、办公费、差旅费、折旧费等，按照规定进行归集和分配。营业税金及附加按照税法规定计算缴纳。3.费用核算费用的核算应遵循权责发生制原则，准确归集和分配各项费用，确保费用的合理性和合规性。对于期间费用，如管理费用、销售费用等，应在发生时直接计入当期损益。十一、利润及利润分配核算1.利润核算农合机构的利润包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用2.利润分配核算利润分配的顺序为：首先弥补以前年度亏损；其次提取法定盈余公积；然后提取任意盈余公积；最后向投资者分配利润。年度终了，将本年实现的净利润或净亏损转入"利润分配未分配利润"科目，同时进行利润分配的账务处理。十二、会计报表编制与披露1.会计报表种类农合机构应编制的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。资产负债表反映农合机构在某一特定日期的财务状况。利润表反映农合机构在一定会计期间的经营成果。现金流量表反映农合机构在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。所有者权益变动表反映农合机构所有者权益各组成部分当期增减变动情况。附注是对会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。2.编制要求会计报表应按照统一的格式和编制方法进行编制，确保数据真实、准确、完整、及时。资产负债表应根据总账和明细账的期末余额分析填列。利润表应根据损益类科目的本期发生额分析填列。现金流量表应按照规定的编制方法编制，反映农合机构现金流量情况。所有者权益变动表应根据所有者权益各组成部分的增减变动情况分析填列。3.报表披露农合机构应按照相关规定，定期对外披露会计报表，向投资者、监管部门等提供准确的财务信息，增强信息透明度。十三、会计档案管理1.会计档案范围会计档案包括会计凭证、会计账簿、会计报表、会计电算化数据备份等会计核算资料，以及与会计核算有