《高级财务会计》作业与答案

48/48《高级财务会计》平时作业1-4参考答案《高级财务会计》作业1

一、单项选择题

1、合并会计报表的主体为（Ｃ）。

A、母公司B、总公司

C、母公司和子公司组成的企业集团D、总公司和分公司组成的企业集团

2、国际会计准则委员会制定发布的有关会计报表的准则以及我国关于会计报表的暂行规定中采用的合并理论为（Ｂ）。

A、所有权理论B、母公司理论C、子公司理论D、经济实体理论

3、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（Ｃ）。

A、上一期编制的合并会计报表

B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿

C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表

D、企业集团母公司和子公司的账簿记录

4、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（Ｃ）纳入合并会计报表的合并范围。

A、乙公司B、丙公司C、乙公司和丙公司D、两家都不是

5、编制合并会计报表时，最关键的一步是（Ｃ）。

A、将抵消分录登记账簿B、确定合并范围

C、编制合并工作底稿D、调整账项，结账、对账

6、母公司如果需要在控制权取得日编制合并会计报表，则需编制（Ａ）。

A、合并资产负债表B、合并资产负债表和合并利润表

C、合并现金流量表D、B和C

7、在编制合并资产负债表时，将"少数股东权益"视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（Ａ）。

A、母公司理论B、经济实体理论C、所有权理论D、其他有关理论

8、在子公司是母公司的全资子公司的情况下，合并利润表中的合并净利润数额（Ａ）

A、应等于母公司净利润B、应大于母公司净利润

C、应小于母公司净利润D、ABC均有可能

9、以下子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是（Ｃ）。

A、持续经营的所有者权益为负的子公司

B、境外子公司

C、准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司

D、已结束清理整顿进入正常经营的子公司

10、以下企业与东方公司仅有如下关系，其中应纳入东方公司合并会计报表合并范围的有（Ｂ）。

A、东方公司拥有甲企业35%的权益性资本，为该企业最大股东

B、东方公司拥有乙企业35%的权益性资本，东方公司拥有60%的权益性资本的被投资企业，同时拥有乙企业20%的权益性资本

C、东方公司拥有丙企业35%的权益性资本，东方公司拥有40%的权益性资本的被投资企业，同时拥有企业35%的权益性资本

D、东方公司拥有丁企业70%的权益性资本，丁企业已宣告进行清理整顿

11、甲公司2001年1月1日对乙公司投资36500元，取得其80%的股权，经过一年的经营后，乙公司资产负债表所有者权益工程如下：

所有者权益工程年初数年末数

实收资本300000300000

资本公积5000040000

盈余公积7000080000

未分配利润2000040000

合计440000460000

则应补提的盈余公积为（D）。

A、3000B、92000C、8000D、64000

12、母公司投资大于子公司所有者权益中母公司所拥有的份额所产生的差额，应该（Ａ）。

A．通过"合并差价"的借方抵消

B．通过"合并差价"的贷方抵消

C．通过"长期投资"的借方抵消

D．通过"长期投资"的贷方抵消

13、在合并报表工作底稿中编制抵消分录的目的是（Ｂ）

A、将母子个别会计报表各项加总

B、将个别会计报表各项加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵消

C、代替设置账簿、登记账簿的核算程序

D、反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项

14、对调整合并子公司以前年度提取的盈余公积时，应（Ｃ）。

A．借：提取盈余公积；贷：盈余公积

B．借：盈余公积；贷：提取盈余公积

C．借：年初未分配利润；贷：盈余公积

D．借：盈余公积；贷：年初未分配利润

15、固定资产公允价值一般按（Ｄ）确定

A、原值B、净值

C、原值减去累计折旧D、重置本钱

16、不属于企业特殊经济事项的是（B）

A、破产清算B、无形资产核算

C、重组D、外币报表折算

17、以下（C）不是高级财务会计概念所包括的含义

A、高级财务会计属于财务会计的范畴

B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项

C、财务会计处理的是一般会计事项

D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正

18、通货膨胀的产生使得（D）

A、会计主体假设产生松动B、持续经营假设产生松动

C、会计分期假设产生松动D、货币计量假设产生松动

19、企业合并产生的会计问题包括（C）

A、合并过程的会计处理

B、合并以后的会计处理

C、合并过程的会计处理和合并以后的会计处理

D、吸收合并和创立合并后的会计处理

20、以下分类中，（A）是按合并的性质来划分的。

A、购置合并、股权联合合并B、购置合并、混合合并

C、横向合并、纵向合并、混合合并D、吸收合并、创立合并、控股合并

二、多项选择题

1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ＡＢＤ）。

A、所有权理论B、母公司理论C、子公司理论D、经济实体理论

2、编制合并会计报表应具备的根本前提条件为（ＡＢＣＤ）。

A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间

B、统一母公司与子公司采用的会计政策

C、统一母公司与子公司的编报货币

D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算

3、以下子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ＡＣ）。

A、母公司拥有其60%的权益性资本

B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售

C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策

D、准备关停并转的子公司

4、以下关于母公司本期投资收益说法正确的选项是（ＣＤ）。

A、指子公司本期的净利润

B、包括子公司期初未分配利润

C、子公司收入扣除所有本钱、费用和支出后的差额，与母公司持股比例相乘的结果

D、不包括少数股东权益

5、合并价差由两局部构成，包括（ＡＢ）。

A、子公司净资产账面价值与公允价值的差额

B、合并商誉

C、母公司投资收益与投资本钱的差额

D、母公司净资产账面价值与公允价值的差额

6、合并会计报表的目的是（ＡＢＣ）。

A、为母公司股东和债权人提供决策有用的信息

B、为母公司管理者提供决策有用的信息

C、为有关政府管理机关提供有用的信息

D、为子公司股东和债权人提供决策有用的信息

7、以下情况中，W公司没有拥有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表的合并范围之内的是（ＡＢＣＤ）。

A、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权

B、根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营决策

C、有权任命类似董事会等权利机构的多数成员

D、在董事会或类似权利机构的会议上有半数以上投票权

8、（ABCD）是编制合并会计报表的关键和主要内容。

A、编制合并工作底稿

B、将母公司和子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项数据过入合并工作底稿

C、编制抵消分录

D、计算合并会计报表各工程的数额

9、购置法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于（ＡＢＣＤ）。

A、是否产生新的计价基础B、是否确认购置本钱和购置商誉

C、合并费用的处理D、合并前收益及留存收益的处理

10、（ＡＣ）完成后，企业成为一个单一的会计主体，合并后会计报表的编制与一般企业相同。

A、吸收合并B、控股合并C、创立合并D、横向合并

11、与个别会计报表比较，合并会计报表（ＡＢＣＤ）。

A、反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况和经营成果

B、由企业集团中对其它企业有控制权的控股公司或母公司编制

C、以个别会计报表为基础编制

D、有独特的编制方法

12、股权取得日后，编制合并会计报表的抵消分录，其类型一般包括（ＡＢＤ）。

A、将年度内各子公司的所有者权益工程与母公司长期股权投资抵消

B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消

C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵消

D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消

13、F公司在ABCD四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，以下（ＢCＤ）公司应纳入F的合并会计报表范围。

A、A公司（F公司占52%的股份，但A公司已于当年10月3日宣告破产）

B、B公司（F公司直接拥有B公司的70%的股份）

C、C公司（F公司直接拥有C公司的35%的股份，B公司拥有C公司20%的股份）

D、D公司（F公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任）

14、母公司肯定将其排除在合并会计报表合并范围之外的是（ＢC）。

A、所有者权益为负数的子公司

B、宣告破产的子公司

C、暂时拥有其半数以上权益性资本的子公司

D、设在境外的子公司

15、以下情况下，可能引起合并会计报表问题产生的有（ＣＤ）。

A、对被投资企业进行短期股票投资

B、对被投资企业进行债权投资

C、对被投资企业进行长期股票投资

D、对被投资企业直接进行股票投资

三、简答题

1、合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式根本相同，所不同的是增加了3个工程，除了“外部报表折算差额〞工程外，还有哪两个工程？Ｐ６２

答：合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式除了增加了“外部报表折算差额〞工程外，还增加了“合并价差〞、“少数股东权益〞。

2、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务工程主要包括哪些？（举3例即可）

答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消工程主要包括：

“应付账款〞与“应收账款〞；

“应付票据〞与“应收票据〞；

“应付债券〞与“长期债权投资〞；

“应付股利〞与“应收股利〞；

“预收账款〞与“预付账款〞等工程。

3、合并工作底稿的编制包括哪些程序？

答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿

（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各工程的数据加总，计算得出个别会计报表各工程加总数额，并将其填入"合计数"栏中

（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响

（4）计算合并会计报表各工程的数额

四、业务题

1、A公司拥有B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的数额是30000元，B公司的所有者权益为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。要求编制有关抵消分录。

资产负债表

年月日单位：元

资产A公司B公司负债和所有者权益A公司B公司

流动资产6170038600流动负债6000017600

长期股权投资47000长期负债260009000

其中：1、对子公司投资30000实收资本4000020000

2、其他长期股权投资17000资本公积80008000

固定资产4100021000盈余公积100001000

无形资产及递延收益6300未分配利润120006000

资产总债和所有者权益合/p>

（本作业题中有数据错误，建议将B公司的流动负债改为15600）

答：借：实收资本20000

资本公积8000

盈余公积1000

未分配利润6000

合并价差2000

贷：长期股权投资30000

少数股东权益35000×(1－80%)=7000

2、P公司于2001年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。

P公司和Q公司资产负债表单位：元

工程P公司Q公司（账面金额）Q公司（公允价值）

银行存款10600002500025000

短期投资1000001500015000

应收账款（净额）420000105000100000

存货720000180000206250

长期股权投资600000150000176250

固定资产3800000900000900000

减：累计折旧800000150000100000

固定资产净值3000000750000800000

无形资产2000005000045000

资产合计610000012750001367500

短期借款3200008000080000

应付账款454000113500113500

长期应付款1280000320000274000

负债合计2054000513500467500

股本2200000300000--

资本公积1000000305000--

盈余公积34600086500--

未分配利润50000070000--

所有者权益合计4046000761500900000

采用购置法对上述吸收合并业务进行会计处理。

答：P公司的购置本钱为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购置本钱高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理：

答：

借：银行存款25,000.00

短期投资15,000.00

应收账款100,000.00

存货206,250.00

长期股权投资176,250.00

固定资产900,000.00

无形资产45,000.00

商誉118,000.00

贷：累计折旧100,000.00

短期借款80,000.00

应付账款113,500.00

长期应付款274,000.00

银行存款1,018,000.00

3．2000年年末，A公司对B公司进行长期股权投资700万元，持股70％；B公司所有者权益总额为1100万元，其中实收资本800万元，资本公积60万元，盈余公积200万元（其中本年提取30万元），未分配利润40万元。假定B公司2001年实现净利润100万元，提取盈余公积20万元，应付现金股利70万元。

要求：编制A公司2000年和2001年有关合并会计报表的抵消分录

答：

（一）2000年末（合并股权取得日）抵消分录

合并价差＝1100×70％-700＝70

少数股东权益＝1100×30％＝330

借：实收资本800

资本公积60

盈余公积200

未分配利润40

贷：长期股权投资700

少数股东权益330

合并价差70

（二）2001年末（合并后首期）抵消分录

（1）股权投资与所有者权益的抵消

借：实收资本800

资本公积60

盈余公积220（上期200＋本期20）

未分配利润50[期初40＋本期（100-20-70）]

贷：长期股权投资721（初始700＋净利100×70％－分利70×70％）

少数股权权益339[（1100＋20＋10）×30％]

合并价差70

（2）投资收益与利润分配抵消

借：投资收益70（100×70％）

少数股东收益30（100×30％）

年初未分配利润40

贷：提取盈余公积20

应付股利70

未分配利润50

（3）补提盈余公积

借：提取盈余公积14（20×70％）

贷：盈余公积14

（4）债权债务抵消

借：应付股利49（70×70％）

贷：应收股利49

4．A企业2001年12月31日采用股权联合方式获取B企业的控股权，A企业发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，以交换B企业90％的股权。合并前A企业与B企业资产负债表资料如下表所示：

A企业与B企业资产负债表

2001年12月31日

单位：元

工程A企业B企业(账面价值B企业(公允价值)

现金310000250000250000

短期投资130000120000130000

应收账款240000180000170000

其他流动资产370000260000280000

长期投资270000160000170000

固定资产540000300000320000

无形资产600004000030000

资产合计192000013100001350000

流动负债380000310000300000

长期负债620000400000390000

负债合计1000000710000690000

股本600000400000

资本公/p>

盈余公积90000110000

未分配利润10000050000

所有者权益合计920000600000660000

根据上述资料编制A企业取得控股权日的合并会计报表工作底稿。

答：A企业对B企业的投资价值、应增加的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润分别为：

对B企业的投资价值＝600000×90％＝540000（元）

应增加的股本＝100000×1＝100000（元）

应增加的资本公积＝（400000＋40000）×90％－100000＝296000（元）

应增加的盈余公积＝110000×90％＝99000（元）

应增加的未分配利润＝50000×90％＝45000（元）

A企业的投资分录：

借：长期股权投资540000

贷：股本100000

资本公积296000

盈余公积99000

未分配利润45000

合并会计报表的抵消分录：

借：股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分配利润50000

贷：长期股权投资540000

少数股东权益600000×(1-90%)＝60000

A企业合并会计报表工作底稿

单位：元

工程A企业B企业合计数抵消分录合并数

借方贷方

现金310000250000560000560000

短期投资130000120000250000250000

应收账款240000180000420000420000

其他流动资产370000260000630000630000

长期投资810000160000970000540000430000

固定资产540000300000840000840000

无形资产6000040000100000100000

资产合计2460000131000037700003230000

流动负债380000310000690000690000

长期负债62000040000010200001020000

负债合计100000071000017100001710000

少数股东权益6000060000

股本7000004000001100000400000700000

资本公积4260004000046600040000426000

盈余公积189000110000299000110000189000

未分配利润1450005000019500050000145000

所有者权益合计146000060000020600001460000

负债与所有者权益合计2460000131000037700003230000

抵消分录合计600000600000

注：A企业长期投资、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润按投资后的数据填列

《高级财务会计》作业2

一、单项选择题

1．母公司甲有两个子公司，分别是Ａ公司和Ｂ公司，以下交易中属于不涉及损益的内部交易事项是（Ａ）。

Ａ、Ａ公司向Ｂ公司借入无息借款40000元

Ｂ、甲公司向Ｂ公司销售产品2000元，Ｂ公司本期对集团外以2500元的价格销售

Ｃ、Ａ公司将其生产的产品10000元销售给Ｂ公司，Ｂ公司作为固定资产使用

Ｄ、甲公司向Ａ公司销售产品4000元，Ａ公司本期尚未销售

2．母公司将本钱为5000元的产品以6200元的价格出售给子公司，子公司本期对集团外销售了40％，售价为3000元，在编制合并会计报表时，抵消分录中应冲减的存货是（Ｂ）元。

Ａ、1200Ｂ、720Ｃ、600Ｄ、1000

3．母公司将本钱为10000元的产品以12000元的价格出售给其子公司，子公司当期以15000元的价格出售给集团外的某公司，编制合并会计报表时应编制的抵消分录是（Ａ）。

Ａ、借：主营业务收入12000Ｂ、借：主营业务收入12000

贷：主营业务本钱12000贷：主营业务本钱10000

存货2000

Ｃ、借：年初未分配利润2000Ｄ、借：主营业务本钱2000

贷：存货2000贷：年初未分配利润2000

4．子公司将本钱为30000元的产品以40000元的价格出售给母公司，母公司作为固定资产使用，编制合并会计报表时应编制的抵消分录为（Ｃ）。

Ａ、借：年初未分配利润10000Ｂ、借：主营业务本钱10000

贷：固定资产10000贷：固定资产10000

Ｃ、借：主营业务收入40000Ｄ、借：主营业务收入40000

贷：主营业务本钱30000贷：固定资产40000

固定资产10000

5．Ａ公司为母公司，Ｂ公司为子公司，年末Ａ公司"应收账款-Ｂ公司"的余额为100000元，其坏账准备提取率为10％，编制合并会计报表时应编制的抵消分录是（Ｄ）。

Ａ、借：坏账准备10000Ｂ、借：管理费用10000

贷：期初未分配利润10000贷：坏账准备10000

Ｃ、借：期初未分配利润10000Ｄ、借：坏账准备10000

贷：坏账准备10000贷：管理费用10000

6．企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（Ａ）。

A、借记"投资收益"工程，贷记"财务费用"工程

B、借记"营业外收入"工程，贷记"财务费用"工程

C、借记"管理费用"工程，贷记"财务费用"工程

D、借记"投资收益"工程，贷记"在建工程"工程

7．在集团内部，母公司的债券投资与子公司的应付债券相互抵消时，债券投资大于应付债券的差额应作为（Ｂ）处理。

Ａ、股权投资差额Ｂ、合并价差Ｃ、债券溢价Ｄ、债券折价

8．现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（Ｄ）。

Ａ、损益表Ｂ、利润分配表

Ｃ、合并报表Ｄ、在资产负债表的所有者权益工程下单独列示

9．在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表工程是（Ｄ）。

Ａ、固定资产Ｂ、存货Ｃ、未分配利润Ｄ、实收资本

10．在流动工程与非流动工程法下，按照现行汇率折算的会计报表工程是（Ｂ）。

Ａ、固定资产Ｂ、应收账款Ｃ、实收资本Ｄ、长期投资

11．在货币工程与非货币工程法下，按历史汇率折算的会计报表工程是（Ａ）。

Ａ、存货Ｂ、应收账款Ｃ、长期借款Ｄ、货币资金

12．在时态法下，按照现行汇率折算的会计报表工程是（Ｂ）。

Ａ、按本钱计价的存货Ｂ、按市价计价的存货

Ｃ、按本钱计价的长期投资Ｄ、固定资产

13．在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表工程是（Ｂ）。

Ａ、按市价计价的存货Ｂ、按本钱计价的长期投资

Ｃ、应收账款Ｄ、按市价计价的长期投资

14．合营者Ａ将本钱为10000元的商品以13000元的价格出售给合营企业Ｂ，Ａ对Ｂ的出资比例为40％，Ｂ当期尚未对外销售，另外Ｂ当期利润表中列示的主营业务收入为200000元。在Ａ的合并会计报表中应列示的合并后主营业务收入应为（Ｃ）元。

（13000+200000×40%—13000×40%）

Ａ、205200Ｂ、93000Ｃ、87800Ｄ、80000

15．合营企业Ｄ向合营者Ｆ销售商品，该商品的本钱为30000元，售价为40000元，Ｆ将该商品全部实现对外销售，Ｆ对Ｄ的出资比例为30％，Ｆ编制合并会计报表时应编制的抵消分录是（Ｃ）。

Ａ、借：主营业务收入40000Ｂ、借：主营业务收入10000

贷：主营业务本钱40000贷：存货10000

Ｃ、借：主营业务收入12000Ｄ、借：主营业务本钱12000

贷：主营业务本钱12000贷：存货12000

16、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，本期全部实现对外销售，正确的抵消分录是（B）

A.借：年初未分配利润（内部交易毛利）贷：存货（内部交易毛利）

B.借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务本钱（内部交易价格）

C.借：年初未分配利润（内部交易毛利）贷：主营业务本钱（内部交易毛利）

D.借：年初未分配利润（内部交易价格）贷：主营业务本钱（内部交易本钱）存货（内部交易毛利）

17、母公司长期投资中包含持有子公司发行的债券200000元，应编制的抵消分录是（Ｃ）

Ａ、借：应付债券200000Ｂ、借：长期投资200000

贷：资本公积200000贷：资本公积200000

Ｃ、借：应付债券200000Ｄ、借：应付票据200000

贷：长期投资200000贷：应收票据200000

18．将企业集团内部应收账款本期计提的坏账准备抵消处理时，应当借记"坏账准备"，贷记(B)。

A．"财务费用"

B．"管理费用"

C．"营业外收入"

D．"投资收益"

19、某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算，该企业本月月初有100000美元，月初市场汇率为1美元＝8.3元人民币。本月20日将其中的50000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝8.20人民币，市场汇率为1美元＝8.24元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损益为（）

A、－100B、－1000C、100D、1000

（此题备选答案可能有问题，应该是汇兑损失2000，售出该美元时会计分录：

借：银行存款50000×8.2

借：汇兑损益2000

贷：银行存款-美元户50000×8.24）

20、企业吸收外币资本时，由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折算汇率不同而产生的记账本位币差额应作为（C）。

A．汇兑损益

B．管理费用

C．资本公积

D．营业费用

二、多项选择题

1．母子公司之间销售固定资产，在编制合并会计报表时，抵消分录中可能涉及的工程有（ＡＢＣＤＥ）。

Ａ、营业外收入Ｂ、累计折旧Ｃ、固定资产

Ｄ、期初未分配利润Ｅ、管理费用

2．如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵消分录应包括（ＡCＤ）。

Ａ、借：期初未分配利润Ｂ、借：期初未分配利润

贷：主营业务本钱贷：存货

Ｃ、借：主营业务收入Ｄ、借：主营业务本钱

贷：主营业务本钱贷：存货

3．对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并会计报表时应进行如下抵消（ＡＢＣ）。

Ａ、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消

Ｂ、将当期多计提的折旧费用予以抵消

Ｃ、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵消

Ｄ、调整期末未分配利润的数额

4．将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵消时，应当编制的抵消分录有（ＡBＣD）。

Ａ、借记"主营业务收入"工程

Ｂ、贷记"主营业务本钱"工程

Ｃ、贷记"固定资产原价"工程

Ｄ、借记"营业外收入"工程

（母公司生产的产品出售给子公司作为固定资产，交易当期抵消分录：

借：主营业务收入

贷：主营业务本钱

贷：固定资产原价

母公司的固定资产出售给子公司作为固定资产，交易当期抵消分录：

借：营业外收入

贷：固定资产原价）

5．以下工程中，采用现行汇率折算的有（ＢＣ）。

Ａ、现行汇率法下的实收资本

Ｂ、流动工程与非流动工程下的存货

Ｃ、流动工程与非流动工程法下的应付账款

Ｄ、时态法下按本钱计价的长期投资

6．以下工程中，采用历史汇率折算的有（ＡＣ）。

Ａ、现行汇率法下的实收资本

Ｂ、时态法下按市价计价的长期投资

Ｃ、流动工程与非流动工程下的固定资产

Ｄ、货币工程与非货币工程法下的应收账款

7．在货币性工程与非货币性工程法下，采用现行汇率折算的报表工程有（ＣＤ）。

Ａ、按本钱计价的存货Ｂ、按市价计价的存货

Ｃ、应收账款Ｄ、长期负债

8．在现行汇率法下，按现行汇率折算的报表工程有（ＡＢＤ）。

Ａ、按本钱计价的长期投资Ｂ、按市价计价的长期投资

Ｃ、未分配利润Ｄ、固定资产

9．在采用比例合并法对合营企业的报表进行合并时，对于合营者与合营企业之间的交易，正确的处理方法有（AＣ）。

Ａ、合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业已经销售给独立的第三方，则应确认销售的全部损失或收益

Ｂ、合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业已经销售给独立的第三方，则应确认属于合营者权益的那局部损失或收益

Ｃ、合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业作为自用资产，则应确认归属于其他合营者权益的局部收益或损失

Ｄ、合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业作为自用资产，则应确认归属于合营者权益的局部收益或损失

10．以下属于合营特点的有（ＡＣ）。

Ａ、两个或两个以上的合营者都受同一项合同规定的约束

Ｂ、以出资比例确定共同控制

Ｃ、以合同确定共同控制

Ｄ、合营者对合营企业具有重大影响

11、企业对实际收到的外币投资，可采用（CD）折后为记账本位币。

A.月初市场汇率

B.月末市场汇率

C.合同约定的汇率

D.第一次收到出资时的市场汇率

12、内部销售商品全部未实现对外销售，在编制合并报表时，应当抵消的数额有（ABC）

A.在销售收入工程中抵消内部销售收入的数额

B.在存货工程中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额

C.在合并销售本钱工程中抵消内部销售商品的本钱数额

D.在合并销售利润工程中抵消未实现内部销售利润的数额

13、当期末市场汇率上升时，以下财产中（AB）会发生汇兑损失。

A、应付账款B、短期借款C、应收账款D、资本公积

14、合并损益时，应抵消的内部交易事项包括（ABCD）。

A、本期内部销售商品事项

B、前期内部固定资产交易，本期提取折旧的事项

C、前期内部销售商品，在本期实现对外销售的事项

D、本期内部固定资产交易事项

15、合并报表时可能产生合并价差的工程有（CD）。

A、调整合并盈余公积

B、内部应收账款与应付账款的抵消

C、内部应付债券与长期投资中债券投资的抵消

D、母公司与子公司权益性资本投资与子公司所有者权益的抵消

三、简答题

１、在编制合并会计报表时，为什么要抵消集团公司内部交易的损益？

答：母公司与子公司以及子公司之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，这种内部交易发生以后，已经分别以母公司或各子公司为主体反映在其个别会计报表中了，从企业集团的角度看，其合并会计报表中不应包括这类内部交易事项，而应予以抵消，以防止虚列资产、负债和虚计利润。

2、比例合并法与完全合并法相比有什么区别？

答：比例合并法与对子公司的全面合并法相比，既有相同之处又有不同的地方。

相同之处在于，比例合并法与母子公司的全面合并法一样，合营者也将其投资的合营实体视为合营者本身的一局部，将合营实体的报表内容也包括到合营者本身的报表中。

不同的地方则是，在全面合并法下，母公司合并的是子公司的全部资产、负债、收益与费用，不管是否拥有子公司的全部股权；而比例合并法中，合营者对合营实体报表合并的仅仅是在合营企业中其所拥有的资产、负债、收益和费用。母子公司的合并会计报表，能够反映出少数股东收益和少数股东权益，而合营企业的合并会计报表，由于采用比例合并法，剔除了其他合营者的权益及相应的资产、负债、收益和费用，故不能反映出其他合营者的收益和权益。

在反映投资者的经济责任方面，比例合并法比全面合并法和权益法更有意义。表现在:

合并会计报表合并了子公司的全部负债，从而全面反映了整个集团的负债状况，有利于全面评价集团整体的财务状况，但这些负债数据在评价母公司对子公司所承当的经济责任方面却作用有限。

权益法仅以一行数据反映了合营者在合营实体的权益份额，也未能反映出合营者的经济责任。

比例合并法按照合营者在合营实体的各项资产、负债、收益、费用中所占的份额与合营者本身会计报表进行合并的作法，不仅可以使合并会计报表反映出合营者作为一个整体所拥有的全部负债，而且可以利用这些数据准确评价出合营者对合营企业所应承当的经济责任，而合营企业中那些应由其他合营者承当的负债则排除在此合并会计报表之外，从而使合并会计报表更具有相关性。

3、简述时态法的根本内容？

答：一、时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算

二、报表工程折算汇率选择

A、资产负债表工程：

现金、应收和应付款项--现行汇率折算

其他资产和负债工程，历史本钱计量-历史汇率折算，

现行价值计量--现行汇率折算，

实收资本、资本公积--历史汇率折算

未分配利润--轧算的平衡数；

B、利润及利润分配表：

收入和费用工程--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，

折旧费和摊销费用--历史汇率折算

三、时态法的一般折算程序：

1．对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)工程的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。

2．对外币资产负债表中按历史本钱表示的非货币性资产和负债工程要按历史汇率折算，按现行本钱表示的非货币性资产和负债工程要按现行汇率折算。

3．对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等工程按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。

4．对外币利润表及利润分配表工程，收入和费用工程要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。

四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各工程的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债工程的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否认，而是对后者的进一步完善，在完全的历史本钱计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行本钱计价时，这两种方法才有区别。

五、缺乏：

1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；

2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。

3、这种方法改变了原外币报表中各工程之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。

六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成局部的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币工程的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。

四、业务题

1、甲股份有限公司2001年1月5以银行存款680万元取得乙公司80%的有表决权的资本并准备长期持有，乙公司的净资产为：实收资本800万元、资本公积50万元。2001年1月7日甲股份有限公司用银行存款从乙公司购进设备一台，该设备的实际本钱为70万元，增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税为17万元，另用银行存款支付运杂费0.4万元，保险费0.6万元，安装调试费2万元，甲公司于2001年1月26日将设备安装完毕并由企业管理部门使用。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，假定净残值率为零。

2001年乙公司的年报公告，该公司当年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元、提取法定公益金10万元，提取任意盈余公积30万元，宣告分配利润100万元，年末未分配利润40万元。

要求：（1）编制甲股份有限公司2001年度长期股权投资有关的抵消分录。

（2）编制内部固定资产交易的抵消分录。

答：(一)甲公司2001年12月31日长期股权投资的账面余额=680+160-80=760（万元）

乙公司2001年12月31日净资产余额=850+60+40=950（万元）

长期股权投资的抵消分录:

①长期股权投资与子公司净资产抵消。

借：实收资本800万元

资本公积50万元

盈余公积60万元

未分配利润40万元

贷：长期股权投资760万元

少数股东权益950×(1-80%)=190万元

②母公司投资收益与子公司利润分配抵消。

借：投资收益160万元

少数股东收益40万元。

贷：提取盈余公积60万元

应付股利100万元

未分配利润40万元

③恢复冲减的盈余公积。

借：提取盈余公积48万元（60万元×80%）

贷：盈余公积48万元

④抵消内部应收、应付股利

借：应付股利80万元

贷：应收股利80万元

(二)内部固定资产交易实现利润=100-70=30（万元）

内部未实现利润多计提的折旧=30÷10=3（万元）

①内部未实现利润抵消。

借：主营业务收入100万元

贷：主营业务本钱70万元

固定资产30万元

②多计提折旧抵消。

借：累计折旧3*11/12=2.75万元

贷：管理费用2.75万元

2、Ａ公司持有Ｂ公司70%的股权，2001年Ａ公司与Ｂ公司之间发生的经济业务如下：

（１）Ａ公司购置了Ｂ公司一批商品计20万元，款项尚未支付，Ｂ公司该批商品的销售本钱为15万元，Ａ公司所购商品本期尚未售出。

（２）Ｂ公司（流通企业）购置Ａ公司生产的产品一批作为固定资产使用，该产品的本钱为80000元，售价为100000元，当即投入使用，款项已经支付。该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。

（３）Ｂ公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。

要求：编制上述内部交易事项的抵消分录。

答：借：主营业务收入20万

贷：主营业务本钱15万

存货5万

借：主营业务收入10万

贷：主营业务本钱8万

固定资产原价2万

借：累计折旧0.4万(2万÷5年)

贷：管理费用0.4万

借：应付账款20万

贷：应收账款20万

借：坏账准备1万（20×5％）

贷：管理费用1万

3、母公司和其全资子公司有关事项如下：

（1）母公司2000年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货40万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2000年度的销售毛利率为20％。母公司2000年度将子公司的一局部存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售本钱为250万元。母公司对存货的发出采用后进先出法核算。

（2）2000年3月10日子公司向母公司销售一件商品，售价为35.1万元（含增值税），销售本钱为26万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。

（3）2000年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的全部债券。该债券票面金额为100万元，票面利率为6％，由子公司于1999年1月1日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费支出1万元（作为当期损益处理）。母公司对债券溢折价采用直线法摊销。

要求：①编制2000年度合并会计报表时与存货相关的抵消分录；

②计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2000年度合并会计报表时与固定资产相关的抵消分录；

③编制母公司2000年10月1日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编制2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录。（金额单位用万元表示）

答：1、上期内部未实现销售毛利＝40×15%=6万元

本期内部销售所实现的主营业务收入＝351/(1+17%)＝300万元

根据后进先出法，期末结存的存货90万元（40十300—250）中有40万元为期初存货，50万元为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为16万元（50×20％十40×15％）。

（１）抵消上期内部未实现销售毛利

借：年初未分配利润6万元

贷：主营业务本钱6万元

（２）抵消本期内部销售

借：主营业务收入300万元

贷：主营业务本钱300万元

（３）抵消期末内部未实现销售毛利

借：主营业务本钱16万元

贷：存货16万元

２、固定资产入账价值＝35.1十1＝36.1万元

虚增固定资产35.1/1.17-26＝4万元

4-12月虚提折旧（4万元／5年）×9月/12月=0.6万元

抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润：

借：主营业务收入30万

贷：主营业务本钱26万

固定资产原价4万

抵销本期多提折旧：

借：累计折旧0.6万

贷：管理费用0.6万

3、(1)2000年10月1日母公司购入债券的会计分录

应计利息100×6%×(1＋9/12)=10.5万元

借：长期债权投资

——面值100万元

——应计利息10.5万元

——债券溢价3万元

贷：银行存款113.5万元

借：财务费用1万元

贷：银行存款1万元

(2)2000年12月31日母公司计提利息、溢折价摊销的会计分录

计提利息=100×6%×3／12=1.5万元

溢折价摊销=3×3/15=0.6万

借：长期债权投资――应计利息1.5万元

贷：投资收益0.9万元

贷：长期债权投资——债券溢价0.6万

（3）2000年12月31日母公司合并会计报表时与内部债券相关的会计分录

借：应付债券112(100+100×6%×2)

合并价差2.4

贷：长期债权投资114.4

借：投资收益0．9

贷：财务费用0．9

4、某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。

该企业2002年1月1日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币）

应收账款10万美元

应付账款5万美元

银行存款20万美元

该企业2002年1月份发生如下外币业务：

（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入25万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。

（2）1月10日从银行借入短期外币借款20万美元，当日汇率为1美元=8.25元人民币。

（3）1月12日从国外进口原材料一批，共计21万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业购进原材料均免征增值税）。

（4）1月18日购进原材料一批，价款总计15万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。

（5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。

（6）1月31日归还1月10日借入的外币20万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。

要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录；

（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示）

答：(1)编制1月份外币业务的会计分录

①1月5日：

借：应收账款207.5（$25×8.3）

贷：主营业务收入207.5

②1月10日：

借：银行存款165（$20×8.25）

贷：短期借款165（$20×8.25）

③1月12日：

借：物资采购174.3

贷：银行存款174.3（$21×8.3）

④1月18日：

借：物资采购125.25

贷：应付账款125.25（$15×8.35）

⑤1月20日：

借：银行存款83.5（$10×8.35）

贷：应收账款83.5（$10×8.35）

⑥1月31日：

借：短期借款167（20×8.35）

贷：银行存款167（$20×8.35）

(2)计算1月份的汇兑损益：

①应收账款账户的汇兑损益：

（10+25-10）×8.35－（10×8.4+25×8.3－10×8.35）＝0.75（万元）

②应付账款账户的汇兑损益

（5+15）×8.35－（5×8.4+15×8.35）＝－0.25（万元）

③银行存款账户的汇兑损益

（20＋20—21＋10－20）×8.35－（20×8.4＋20×8.25－21×8.3＋10×8.35－20×8.35）＝－0.05（万元）

④短期借款账户的汇兑损益：

（20－20）×8.35－（20×8.25－20×8.35）＝2

或者：

①应收账款账户的汇兑损益为：

25×8.35－[（10×8.4＋25×8.3）－l0×8.35]＝0.75（万元）

②应付账款账户的汇兑损益为：

20×8.35－（5×8.4十15×8.35）＝-0.25（万元）

③银行存款账户的汇兑损益为：

9×8.35－[（20×8.4＋20×8.25＋10×8.35）—（21×8.3＋20×8.35）]＝-0.05（万元）

④短期借款账户的汇兑损益为：

20×8.35－20×8.25＝2（万元）

⑤1月份汇兑损益为：

0.75＋0.25—0.05—2＝-1.05（万元）

⑥进行账务处理

借：应收账款0.75

应付账款0.25

财务费用1.05

贷：银行存款0.05

短期借款2

《高级财务会计》作业3

一、单项选择题

1、企业从事商品期货套期保值业务时，如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，则套期保值合约的损益应当直接计入(C)。

A、投资收益B、期货损益

C、递延套保损益D、营业外收入

2．企业在期货交易所取得会员资格，所交纳的会员资格费应作为（B）。

Ａ、管理费用Ｂ、长期股权投资C、期货损益Ｄ、会员资格费

3．会员单位在期货交易所取得根本席位外另外申请交易席位所交纳的款项应计入（C）。

Ａ、其它应收款Ｂ、其它应付款

Ｃ、应收席位费Ｄ、管理费用

4．将给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格出售某项金融资产的权利称之为（A）。

Ａ、看跌期权Ｂ、看涨期权

Ｃ、期权合同Ｄ、套期保值

5．企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入（B）。

Ａ、管理费用Ｂ、期货损益

Ｃ、营业外支出Ｄ、营业费用

6．有关外汇远期合同表述正确的选项是（D）。

A、远期外集合同是一种基础金融工具B、远期合同是标准化合约

C、远期合同在履行时才确认D、外汇远期合同在订立时即可确认和计量

7．对境外子公司投资净额进行套保时，所形成的汇兑损益及期汇溢折价作为（D）。

A、当期收益入账B、当期金融资产

C、当期金融负债D、折算调整额作为所有者权益工程

8．当外币投资净额为净资产时，套期保值的结果为（A）。

A、当远期汇率大于即期汇率时，有利

B、当远期汇率小于即期汇率时，有利

C、当远期汇率大于即期汇率时，不利

D、当远期汇率等于即期汇率时，有利

9．货币互换指交易双方在（C）的情况下，通过签订合同相互交换不同币种的货币和利率的一种交易行为。

A、币种相同但利率不同B、币种不同但利率相同

C、币种不同但利率也不同D、利率相同

10．按现行会计制度规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上（C）。

Ａ、确认为当期损益Ｂ、增减期货保证金

Ｃ、不确认为当期损益，但在表外披露Ｄ、视同强制平仓处理

11．企业期初存货15个、单价5元；本期销售10个、单位售价8元、单位重置本钱为6元。在现行本钱会计下，企业本期发生的资产持有损益为（A）。

Ａ、已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益5元

Ｂ、已实现资产持有损益80元、未实现资产持有损益5元

Ｃ、已实现资产持有损益30元、未实现资产持有损益25元

Ｄ、已实现资产持有损益10元、未实现资产持有损益25元

12．在货币互换中表述最为恰当的是（Ｂ）。

Ａ、期初必须交换本金

Ｂ、出于债务管理目的的互换，期初可以不交换本金

Ｃ、必须合同到期时才交换本金

Ｄ、基于筹资目的的互换，互换开始时不需要交换本金

13．看涨期权是指（A）。

Ａ、买方有权在到期日或之前按合同中的协定价格购置某种金融资产

Ｂ、卖方有权在到期日或之前按合同中的协定价格卖出某种金融资产

Ｃ、买方有义务在到期日或之前应卖方要求按合同中的协定价格购置某种金融资产

Ｄ、卖方有义务在到期日或之前应买方要求按合同中的协定价格购置某种金融资产

14．利率互换指交易双方在（Ａ）一样的情况下，互相交换不同形式利率。

Ａ、债务币种Ｂ、期限Ｃ、利率水平Ｄ、利率形式

15．期货投资企业根据期货经纪公司的结算单据，对已实现的平仓盈利应编制的会计分录是（A）。

Ａ、借：期货保证金Ｂ、借：长期股权投资

贷：期货损益贷：期货损益

Ｃ、借：应收席位费Ｄ、借：期货保证金

贷：期货损益贷：财务费用

16．当远期外集合同签订时，用于对应收款工程进行套期保值，且即期汇率大于远期汇率时，对合同入账的会计分录为（C）。

Ａ、借：应收期集合同款Ｂ、借：应收期集合同款

贷：递延期汇溢价贷：应付期集合同款

应付期集合同款

Ｃ、借：应收期集合同款Ｄ、借：应收期集合同款

递延期汇折价汇兑损益

贷：应付期集合同款贷：应付期集合同款

17．以下表达财务资本保全的会计计量模式是（B）。

Ａ、历史本钱／名义货币单位Ｂ、历史本钱／不变购置力货币单位

Ｃ、现行本钱／名义货币单位Ｄ、现行本钱／不变购置力货币单位

18．在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10％，则意味着本期应收账款发生了（A）。

Ａ、购置力变动损失5万元Ｂ、购置力变动收益5万元

Ｃ、资产持有收益5万元Ｄ、资产持有损失5万元

19．一般物价水平会计对物价变动而产生的影响，其处理方法为（A）。

Ａ、计入当期损益Ｂ、予以递延

Ｃ、作为留存收益的调整工程Ｄ、作为少数股东权益工程

20．企业期末所持有资产的现行本钱与历史本钱的差额，称为（C）。

Ａ、持有损益Ｂ、已实现的持有损益

Ｃ、未实现的持有损益Ｄ、购置力变动损益

二、多项选择题

1、在以下商品期货业务事项中，通过"期货损益"科目核算的有（ＡＣＤ）P229。

A.交易手续费

B.年会费

C.对冲平仓盈亏

D.会员变动损益

E、为完成现货交易的套期保值合约平仓盈亏

2、期货会员投资的特点是（ＡＢＥ）P229—230。

A、属于股权投资性质

B、对期货交易所不存在控制或实施重大影响

C、对期货交易所控股或实施重大影响

D、投资企业参与期货交易所税后利润的红利分配

E、投资企业不参与期货交易所税后利润的红利分配

3、期货交易的主要特点包括（ABCD）。

Ａ、期货合约标准化

Ｂ、期货交易的买卖对象是期货合约而不是商品

Ｃ、期货交易场所固定

Ｄ、期货交易以保证金的方式保证合约双方履约

Ｅ、期货交易双方可进行面对面的谈判

4．期货交易所对以下有关期货业务正确的会计处理是（ACDE）。

Ａ、收入会员资格费作为实收资本核算

Ｂ、会员交纳的席位占用费作为债权核算

Ｃ、对会员持仓合约发生的浮动盈亏当作已实现盈亏按日结算

Ｄ、实物交割环节若发生会员违约，交易所应代为履约

Ｅ、对会员的结算准备金应计付利息

5．以下各项属于衍生金融工具的有（CE）。

Ａ、公司债券Ｂ、股票

Ｃ、利率互换Ｄ、银行票据

Ｅ、货币互换

6．以下属于金融资产范畴的有（ＡＢＣＥ）。

Ａ、企业拥有的现金

Ｂ、接受另一企业现金的权利

Ｃ、在潜在有利条件下与另一企业交换金融工具的权利

Ｄ、在潜在不利条件下与另一企业交换金融工具的责任

Ｅ、接受另一企业金融资产的权利

7．决定期权价格的主要因素有（ＡＣＤＥ）。

Ａ、基础资产的当前价格和协定价格Ｂ、期权性质

Ｃ、基础资产价格的稳定性Ｄ、无风险的收益率

Ｅ、期权的存续期

8、在以下业务中，（ＡＢＣＤ）可以计入当期损益。

A.强制平仓损失（期货损益）

B.处理质押品的损失(其他业务支出或营业外支出)

C.支付年会费（管理费用）

D.企业在实物交割中违约的罚款支出（营业外支出）

9．已作为报表工程确认的金融资产和金融负债，其终止确认的条件包括（ＡBＣＤＥ）。

Ａ、与资产或负债相关的风险和报酬实质上已转移给其它企业

Ｂ、所包含的本钱可以可靠计量

Ｃ、契约的根本权利或义务已经得到履行

Ｄ、合约已被撤消

Ｅ、合约自行作废

10．期货的套期保值与投机套利业务的主要区别有（ABCD）。

Ａ、套期保值的目的是使被套保工程锁定本钱或收益水平

Ｂ、投机套利旨在牟利

Ｃ、套期保值期货买卖实现的损益应作为被套保工程账面本钱或收入的调整

Ｄ、投机套利期货交易实现的损益全部作为平仓当期的损益处理

Ｅ、持仓期内，企业对套期保值期货合约应核算浮动盈亏，投机套利期货合约则相反

11．物价大幅度变动对会计理论产生的冲击主要表现在（ACDE）。

Ａ、根本上否认了币值不变的假设Ｂ、根本上否认了会计主体的假设

Ｃ、使历史本钱原则缺乏基础Ｄ、严重降低了会计信息有用性的质量

Ｅ、影响了会计目标的实现

12．以下属于货币性工程的有（ABE）。

Ａ、应收账款Ｂ、应付账款C、固定资产Ｄ、无形资产Ｅ、长期债券投资

13．现行本钱会计的主要优点包括（AD）。

Ａ、有利于实物资本保全Ｂ、有利于财务资本保全

Ｃ、增强了会计信息的可比性Ｄ、能为经济决策提供更相关的会计信息

Ｅ、考虑了货币性工程购置力变动对会计信息的影响

14．以下表达实物资本保全的会计计量模式是（CDE）。

Ａ、历史本钱／名义货币单位Ｂ、历史本钱／不变购置力货币单位

Ｃ、现行本钱／名义货币单位Ｄ、现行本钱／不变购置力货币单位

Ｅ、可变现净值／名义货币单位

15．在以下会计科目中，应作为资产负债表中的资产类工程单独填列的有（AC）。

Ａ．期货保证金Ｂ．期货会员资格投资

Ｃ．应收席位费Ｄ．期货损益

三、简答题

1．在期货交易中，浮动盈亏与平仓盈亏有何不同？期货交易所或期货投资企业会计对此应如何处理？P213P221-222P231

答：

一、浮动盈亏与平仓盈亏的不同：

浮动盈亏：又称持仓盈亏，指按持仓合约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏。

平仓盈亏：指按照合约的初始成交价与平仓成交价计算的已实现盈亏。（由于交易所实行逐日盯市、每日结算制度，实务中，平仓盈亏仅指平仓当日的盈亏。）

二、期货交易所对会员浮动盈亏与平仓盈亏的处理。

就期货交易所而言，会员交存的保证金分为结算准备金和交易保证金。

（1）结算准备金。结算准备金是指会员为了交易结算预先存入交易所的资金，是未被合约占用的保证金。

（2）交易保证金。交易保证金是会员开仓后，按持仓合约价值的一定比例向交易所交存的保证金，是已被期货合约占用的保证金。

交易所会员每次开仓时，都必须按规则核定交易保证金数额，并将其从“结算准备金〞划入“交易保证金〞明细账户；增加持仓需要追加交易保证金。

在每日无负债结算制度下，持仓期内合约价格的变动会影响交易保证金的数额，当日结算的交易保证金超过昨日交易保证金余额时，差额即为会员应“追加〞的交易保证金。相反情况的差额，可划回“结算准备金〞账户。

平仓时，当日平仓合约实现的盈亏应调整会员的结算准备金，平仓后原合约占用的交易保证金同时转回会员的“结算准备金〞账户。

三、企业商品期货会计对浮动盈亏与平仓盈亏的处理。

交易所对会员保证金是分别“结算准备金〞和“交易保证金〞进行明细核算。对于企业来讲无此必要，期货投资企业只有发生平仓盈亏或交易所要求企业追加期货保证金现款时，企业才进行相应的账务处理；浮动盈亏所引起的企业在交易所保证金的变化，企业不作账。

持仓期内，作为交易所会员单位的期货投资企业，对持仓合约的浮动盈亏会计上不予确认。仅在追加保证金的情况下，会计上才对保证金的增加进行核算。

期货合约平仓时，会计上一方面要确认平仓盈亏（该合约累计的平仓盈亏）；另一方面要调整期货保证金余额。

2．物价的持续变动对会计有何影响？P175-176

答:传统会计一直采用历史本钱的会计模式，即以币值不变假设为前提，以历史本钱原则为计价基础。然而，物价的大幅度变动，对会计的理论和实务均产生了重大影响。

（一）对会计理论的影响

主要表现在：

1．对币值不变假设的冲击

货币计量的前提是币值稳定，即使发生变动，其变动幅度必须很小，不会影响它的计量功能。但许多国家多年来持续通货膨胀的现实，根本上否认了币值不变的会计假设。

2．对历史本钱原则的冲击

历史本钱原则是传统会计最根本的计量原则，它建立在币值不变的基础上。在物价大幅度地持续上涨或下跌的情况下，历史本钱原则就缺乏现实基础，据此提供的会计信息不真实、不可比。

3．对会计目标及会计信息有用性的挑战

会计的目标是为使用者提供供其决策有用的会计信息。然而物价的大幅度变动，动摇了会计的计量属性。会计信息的失真，严重影响了会计信息的有用性，进而影响会计目标的实现。

（二）对会计实务的影响

1．会计报表不能真实反映企业的财务状况和经营成果

以通货膨胀为例。主要表现在：（1）低估了非货币性资产的价值。（2）没有反映货币性资产的购置力变动损失和货币性负债的购置力变动收益。通货膨胀时期，企业固定金额的货币性资产所代表的商品或劳务的数量会直接减少，从而产生货币购置力损失；相反，用贬值的货币归复原欠的相同金额的负债，会产生货币购置力收益。（3）高估收益。虽然历史本钱原则强调收入与费用的配比，但由于以现时价格计量收入，以历史本钱计量费用，此时本钱并未真正得到回收，结果必然高估企业收益。

2．不能保证企业固定资产的更新，从而使企业生产经营能力削弱

在物价持续上涨的情况下，按历史本钱计提的折旧费小于更新固定资产需要的金额。由于不能保证固定资产的重置，企业的生产经营规模会不断萎缩，其生产经营能力相应削弱。

3．无法正确反映投入资本的保全情况

企业所有者投资的目的主要是获取收益，而资本保全是其前提条件。由于按历史本钱原则计量的资产账面价值低于报告期的现时价值，形成少计费用和虚增收益，还要按虚增的收益多交所得税和支付股利，最后必然会形成虚盈实亏的情况，进而使企业所有者的产权资本受到侵蚀。

4．由于会计报表提供企业虚假的盈利能力和偿债能力，据此作出的决策会导致严重的失误。

3．衍生金融工具包括哪些主要类别？它的出现对传统财务会计模式有哪些冲击？P242P246-247

答：衍生金融工具是在根本金融工具的基础上派生出的金融工具。衍生金融工具的具体手段尽管繁多，但根本业务主要由期货、期权、互换和远期。只有以基础金融工具为交易对象的期货合同、期权合同、互换合同和远期合同才属于衍生金融工具。其主要类别：金融远期合同、金融期货合同、金融期权合同、金融互换合同。

传统财务会计模式有哪些冲击：

（1）金融工具的会计确认：绝大局部金融工具来自于双方签订的契约，而在传统会计模式下，契约本身是不能作为确认的依据的。对金融资产和金融负债而言，确认依据是与该资产和负债有关的风险与报酬实际上已全部转移给企业。

（2）金融工具的会计计量：传统财务会计就会计计量而言，除非发生恶性通货膨胀，一般不考虑货币购置力变化。关于金融资产和金融负债的计量属性，则不囿于财务会计传统的历史本钱计量属性。金融资产和金融负债初次确认时，应按照为取得该资产所付出或产生该负债所得补偿的公允价值计量。由于汇率、利率等因数的波动，为科学地对合同生效后报表编制日的金融资产和金融负债进行计量，应该按持有金融工具的意图对金融资产和金融负债进行分类，采用不同方法计量。

四、业务题

1、某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：

（1）企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。

（2）为进行期货交易缴纳保证金600000元。

（3）该企业2月1日购入10手（每手10吨）绿豆期货和约，每吨价格为2600元；2月15日将2月1日买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700元。

（4）该企业3月1日卖出20手（每手20吨）标准铝期货和约，每吨价格为15010元；这20手标准铝期货和约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元（包含增值税）。该标准铝的实际本钱为4500000元。增值税税率为17%。

（5）全年共支付交易手续费58000元。

（6）结转全年的期货损益。

要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。

答：

（1）借：长期股权投资——期货会员资格投资160000

贷：银行存款160000

借：管理费用——期货年会费50000

贷：银行存款50000

（2）借：期货保证金600000

贷：银行存款600000

（3）平仓盈利=（2700—2600）×10×10=10000（元）

借：期货保证金10000

贷：期货损益10000

（4）平仓亏损=（15060—15010）×20×20=20000（元）

借：期货损益20000

贷：期货保证金20000

含税交割货款=15300×20×20=6120000（元）

不含税货款=6120000÷（1+17%）=5230769（元）

借：期货保证金6120000

贷：主营业务收入5230769

应交税金——应交增值税（销项税额）889231

借：主营业务本钱4500000

贷：物资采购4500000

（5）借：期货损益58000

贷：期货保证金58000

（6）确定全年期货损益=10000—20000—58000=—68000（元）

借：本年利润68000

贷：期货损益68000

2、某公司为大连商品交易所的会员，存入保证金80万元。根据其生产方案，需要在2002年3月份购进大豆400吨作为原料，为防止2002年3月大豆原料涨价，造成利润下降的风险，该公司决定对其3月份大豆原料在期货市场上进行套期保值，于2002年1月5日在该期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约40手（10吨／手），成交价为2600元／吨；当年2月5日将该期货合约卖出，成交价为2650元／吨；3月1日现货交易完成，成交价格为2630元／吨（不含增值税）。按交易所的交易规则规定，交易保证金为5％，交易手续费为4元／手，交割手续费为4元／吨。

要求：编制有关会计分录。（P236）

答：1、存入保证金

借：期货保证金――非套保合约800000

贷：银行存款800000

2、2002年1月5日在该期货交易所买入3月份到期的大豆期货合约

保证金＝2600×40×10×5％＝52000

手续费＝40×4＝160

借：期货保证金――套保合约52000

递延套保损益160

贷：期货保证金――非套保合约52160

3、2月5日将该期货合约卖出

平仓盈利＝（2650－2600）×40×10＝20000

手续费＝40×4＝160

借：期货保证金――非套保合约19840

贷：递延套保损益19840

转回保证金

借：期货保证金――非套保合约52000

贷：期货保证金――套保合约52000

4、3月1日现货交易

借：物资采购――大豆2630×400＝1052000

应交税金――应交增值税（进项税）1052000×13％＝136760

贷：银行