注册会计师《会计》最后一卷（附有答案）

CPA《会计》最后一卷2/16会计——最后一卷一、单项选择题1.2×20年12月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的H设备销售合同，并为此购入专门用于生产H设备的一批钢材，其初始入账金额为500万元。2×20年12月31日，该批钢材的市场销售价格为470万元，甲公司将其加工成H设备尚需发生加工成本300万元，合同约定H设备的销售价格为790万元，估计的销售费用和相关税费为10万元。不考虑其他因素，2×20年12月31日甲公司对该批钢材应计提存货跌价准备的金额为（）万元。A.30B.10C.20D.40【答案】C【解析】该批钢材专门用于生产H设备，所以应先确定H设备是否发生减值。H设备的可变现净值=790-10=780（万元），H设备的成本=500+300=800（万元），H设备成本大于可变现净值，所以H设备发生减值，据此判断该批钢材发生减值，钢材可变现净值=790-10-300=480（万元），钢材的成本为500万元，该批钢材应计提的存货跌价准备=500-480=20（万元）。2.下列各项中，不影响在建工程成本的是（）。A.工程项目领用工程物资B.在建工程试运行期间生产产品产生的收入C.建造期间工程物资盘亏净损失（非自然灾害造成）D.在建工程人员的职工薪酬【答案】B【解析】选项B，应按收入准则确认收入。3.2×21年7月1日，甲公司外购一栋写字楼并于当日直接租赁给乙公司使用，租赁期为6年，每年租金为120万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼的实际取得成本为15000万元。2×21年12月31日，该写字楼的公允价值为15200万元。假设不考虑相关税费，则该项投资性房地产对甲公司2×21年度利润总额的影响金额为（）。A.30B.260C.230D.320【答案】B【解析】该项投资性房地产对甲公司2×21年度利润总额的影响金额=120×6/12（当年确认的租金部分）+（15200-15000）（投资性房地产发生的公允价值变动）=260（万元）。4.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13。2×21年1月1日甲公司从乙公司股东处购入乙公司30有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2×21年9月30日，乙公司向甲公司销售一件产品，账面价值为240万元，销售价格为300万元，增值税税额为39万元，货款已收存银行。甲公司购入后将其作为固定资产并于当月投入行政管理部门使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。若甲公司有子公司丙公司，需要编制合并财务报表，不考虑其他因素，上述业务在甲公司2×21年12月31日合并财务报表中应抵销固定资产的金额为（）万元。A.17.1B.30.78C.18D.57【答案】A【解析】2×21年12月31日甲公司固定资产中包含的未实现内部销售利润=（300-240）-（300-240）÷5×3/12=5（万元），合并财务报表中应抵销固定资产的金额=57×30%=17.1（万元）。5.2×19年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。2×19年1月1日至2×20年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），因投资性房地产转换增加其他综合收益20万元，除上述事项外，乙公司无其他影响所有者权益的事项。2×21年1月1日，甲公司转让所持有乙公司80%的股权，取得转让款项880万元；当日，甲公司持有乙公司剩余20%股权的公允价值为220万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，假定甲公司有其他子公司，则甲公司因转让乙公司80%的股权在其2×21年度合并财务报表中应确认的投资收益金额为（）万元。A.230B.320C.250D.246【答案】C【解析】甲公司处置80%股权丧失控制权，对剩余20%股权在合并报表中按丧失控制权日的公允价值进行重新计量，合并财务报表中应确认的投资收益=（处置股权取得的对价880+剩余股权公允价值220）-[按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额（600+50+20）+按原持股比例计算的商誉（800-600）+与原有股权相关可转损益的其他综合收益20=250（万元）。6.甲公司拥有乙公司70%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2×21年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1000万元（不含增值税），成本为600万元，未计提存货跌价准备。至2×21年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的40%，剩余部分存货可变现净值为350万元。不考虑其他因素的影响，2×21年12月31日合并资产负债表中应列示的存货为（）。A.240B.245C.360D.350【答案】D【解析】2×21年12月31日合并资产负债表中存货成本=600×（1-40）=360（万元），可变现净值为350万元，发生减值10万元，则合并报表中存货应按可变现净值350万元列示。7.甲公司、乙公司均系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%，适用的所得税税率均为25%。甲公司2×21年6月10日从其拥有80%股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本为360万元，未计提存货跌价准备，售价为600万元，增值税税额为78万元，另付安装公司安装费8万元，甲公司已支付该款项且该设备当月投入使用，设备预计使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计采用的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同。2×21年12月31日甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认递延所得税资产为（）万元。A.60B.0C.67.5D.52.5【答案】D【解析】2×21年12月31日合并财务报表应确认的递延所得税资产=［（600-360）-（600-360）÷4×6/12］×25%=52.58.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。A.固定资产B.尚未达到预定用途的无形资产C.长期股权投资D.采用成本模式后续计量的投资性房地产【答案】B【解析】商誉和使用寿命不确定的无形资产及尚未达到预定用途的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应至少于每年年度终了进行减值测试，选项B正确。9.下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认负债，也要确认资产C.或有事项指的是未来事项D.或有事项满足负债确认条件时应确认为预计负债【答案】D【解析】或有负债属于或有事项中的一项内容，有或有事项不一定有或有负债，选项A不正确；与或有事项有关的义务在满足预计负债的确认条件时，才应确认为预计负债；或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能转变为真正的资产，从而应当予以确认，选项B不正确；或有事项指过去的交易或事项形成的，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实的不确定事项，选项C不正确。10.甲公司利用自有资金购买银行理财产品，该理财产品为非保本浮动收益型，期限为9个月，不可转让交易，也不可提前赎回。根据理财产品合约，基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源。甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让。甲公司应将该理财产品分类为（）。A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以摊余成本计量的金融资产D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资【答案】C【解析】该理财产品的基础资产为指定的单一固定利率信贷资产，该信贷资产的剩余存续期限和理财产品的存续期限一致，且信贷资产利息收入是该理财产品收入的唯一来源，基础资产满足本金加利息的合同现金流量特征；甲公司购买理财产品的主要目的在于取得理财产品利息收入，一般不会在到期前转让，甲公司管理理财产品的业务模式为收取合同现金流量。因此，甲公司应将购买的该银行理财产品分类为以摊余成本计量的金融资产。11.下列关于售后回购交易的会计处理不符合企业会计准则规定的是（）。A.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易B.企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易D.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，应当作为融资交易进行相应的会计处理【答案】D【解析】企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权，企业应当作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。其中，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易，选项D不正确。12.甲公司2×21年度会计处理与税法处理存在差异的交易或事项如下：（1）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，该金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。（3）持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，该金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2×21年度递延所得税费用为（）万元。A.-35B.20C.-20D.30【答案】C【解析】事项（1）产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15万元（对应所得税费用科目）；事项（2）不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项（3）产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债50万元（对应其他综合收益科目）；事项（4）产生可抵扣暂时性差异140万元，确认递延所得税资产=140×25=35（万元）（对应所得税费用科目）。甲公司2×21年度递延所得税费用=对应所得税费用的递延所得税负债发生额-对应所得税费用的递延所得税资产发生额=15-35=-20（万元）。（注：对应科目为其他综合收益的递延所得税不影响所得税费用）13.甲公司专门从事大型设备制造与销售，设立后即召开董事会会议，确定有关会计政策和会计估计事项。下列各项关于甲公司董事会确定的事项中不属于会计政策的是（）。A.母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则B.存货发出采用先进先出法计价C.权益工具公允价值的确定D.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量【答案】C【解析】权益工具公允价值的确定，属于会计估计，选项C正确。二、多项选择题1.甲公司2×20年至2×21年为非专利技术研究开发了一项新工艺。2×20年10月1日以前发生各项研究、调查、试验等费用400万元，在2×20年10月1日，该公司证实该项新工艺研究成功，后续支出应予资本化。2×20年10月至12月发生材料费用、直接人工等各项支出共计200万元，2×21年1月至6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出800万元，按照新工艺试生产了产品，2×21年6月20日通过鉴定，证明可以达到预定用途，甲公司将该项新工艺作为商业性使用并预计在未来10年可以为公司带来经济利益，甲公司采用直线法摊销该项无形资产，无残值。下列关于该项新工艺的会计处理中正确的有（）。A.2×20年12月31日资产负债表上列示无形资产的金额为200万元B.2×20年12月31日因该项新工艺增加利润表上研发费用金额400万元C.2×21年6月30日资产负债表上列示无形资产的金额为991.67万元D.2×21年12月31日资产负债表上列示无形资产的金额为900万元【答案】BC2.下列项目中，不属于投资性房地产的有（）。A.已出租的办公楼B.房地产开发企业拥有并自行经营的饭店C.企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务D.房地产开发企业持有以备出售的商品房【答案】BD【解析】选项B，企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的房地产，如企业出租给本企业职工居住的房屋、企业拥有并自行经营的旅馆、饭店等属于企业的固定资产，不属于投资性房地产；选项D，房地产开发企业持有以备出售的商品房，属于存货。3.甲公司2×18年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2×21年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×21年12月31日，该办公楼的公允价值为5900万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，错误的有（）。A.出租该办公楼应于租赁期开始日按其原价6000万元确认投资性房地产B.出租该办公楼应于租赁期开始日确认公允价值变动损益550万元C.出租该办公楼应于2×21年计提折旧150万元D.出租该办公楼2×21年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面价值【答案】ABD【解析】租赁期开始日按当日的公允价值5800万元确认投资性房地产，选项A错误；办公楼出租前的账面价值=6000-6000/20×2.5=5250（万元），公允价值大于账面价值的差额应计入其他综合收益，应确认的其他综合收益=5800-5250=550（万元），选项B错误；2×21年应计提的折旧额=6000/20×6/12=150（万元），选项C正确；出租办公楼2×21年取得的租金收入应当确认为其他业务收入，选项D错误。4.关于交易费用的会计处理，下列项目中正确的有（）。A.为进行非同一控制下企业合并发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本B.为进行同一控制下企业合并发生的审计、法律咨询费等计入管理费用C.合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本D.以发行股票方式取得长期股权投资，支付的股票发行费用等应冲减溢价发行收入，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润【答案】BCD【解析】为进行企业合并（包含同一控制、非同一控制企业合并）发生的审计、法律咨询费等计入管理费用，选项A错误，选项B正确；合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本，选项C正确；以发行股票方式取得长期股权投资，支付的股票发行费用（即手续费、佣金等）应冲减溢价发行收入，溢价收入不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，选项D正确。5.关于处置采用权益法核算的长期股权投资，下列说法中正确的有（）。A.处置部分的账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益B.如果出售后剩余部分股权仍采用权益法核算的，应采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按出售比例对原计入其他综合收益的金额进行会计处理C.如果出售后剩余部分股权按照金融工具确认和计量准则核算的，应按比例采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础结转其他综合收益D.如果出售后剩余部分股权仍采用权益法核算的，按出售比例将原计入“资本公积—其他资本公积”的金额转入投资收益【答案】ABD【解析】如果出售后剩余部分股权按照金融工具确认和计量准则核算的，应将全部其他综合收益采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，选项C错误。6.甲公司是乙公司的母公司，2×21年乙公司出售库存商品给甲公司，售价100万元（不含增值税），成本为80万元（未减值）。至2×21年12月31日，甲公司从乙公司购买的上述存货对外出售40%，售价为50万元，假定期末结存存货未发生减值。甲公司合并报表中，下列会计处理正确的有（）。A.应抵销营业收入100万元B.应抵销营业成本88万元C.应抵销存货12万元D.应确认营业收入50万元【答案】ABCD【解析】2×21年合并财务报表的抵销分录如下：借：营业收入100贷：营业成本 100借：营业成本 12贷：存货 12［（100-80）×（1-40%）］根据分录，应抵销营业收入100万元、营业成本88万元、存货12万元。合并报表中确认营业收入为对外销售收入50万元。7.甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，2×21年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系乙公司于2×21年7月1日从甲公司购入，购入价格为180万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，无残值，采用直线法摊销。甲公司该商标权原有效期为10年，取得时入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元，未计提减值准备。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。假定不考虑所得税等因素的影响，下列会计处理中正确的有（）A.乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为120万元B.2×21年12月31日甲公司编制合并财务报表抵销分录调减期末未分配利润的金额为99万元C.2×21年12月31日甲公司合并资产负债表上该项无形资产项目应列示的金额为55万元D.抵销该项内部交易将减少合并净利润110【答案】ACD【解析】乙公司购入无形资产时包含内部交易利润=180-（100-40）=120（万元），选项A正确；2×21年12月31日甲公司编制合并财务报表抵销分录调减期末未分配利润的金额=120-120/6×6/12=110（万元），选项B错误；2×21年12月31日甲公司合并资产负债表上该项“无形资产”项目应列示金额=60-60/6×6/12=55（万元），选项C正确；抵销该项内部交易将减少的合并净利润的金额即为调减期末未分配利润的金额110万元，选项D正确。抵销分录如下：借：资产处置收益120（180-60）贷：无形资产——原价120借：无形资产——累计摊销10贷：管理费用10（120/6×6/12）8.企业在资产减值测试时，下列各项关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有（）。A.包括资产处置时取得的净现金流量B.不包括与所得税收付有关的现金流量C.包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项D.不包括与资产改良支出有关的现金流量【答案】ABD【解析】资产预计未来现金流量应当考虑的内容有：①资产持续使用过程中预计产生的现金流入；②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出；③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量；预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付相关的现金流量。选项C错误。9.关于资产组的认定，下列说法中正确的有（）。A.应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据B.应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式C.应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式D.资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更【答案】ABCD10.下列企业经营活动发生的各种税费，通过“税金及附加”科目核算的有（）。A.消费税B.土地使用税C.车船税D.耕地占用税【答案】ABC【解析】“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。11.下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（）。A.企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工B.职工出差报销的差旅费C.为职工进行健康检查而支付的体检费D.因向管理人员提供住房而支付的租金【答案】ACD【解析】选项B，差旅费在发生时直接计入管理费用，不属于职工薪酬。12.关于股份支付中的取消或结算（因未满足可行权条件而被取消的除外），下列各项表述中正确有（）。A.取消或结算确认费用的方法与以前期间相同B.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理C.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益D.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，直接计入所有者权益【答案】BC【解析】将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额，选项A错误；在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益，选项D错误。三、简答题1.甲集团由甲公司（系上市公司）和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2×19年1月1日，经股东大会批准，甲公司与甲公司50名高级管理人员和乙公司10名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：（1）甲公司向集团60名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，甲集团3年平均净利润增长率达到12%；（2）符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自2×22年1月1日起1年内，以每股3元的价格购买1股甲公司普通股股票，在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为12元。2×19年至2×22年，甲公司与股票期权有关的资料如下：①2×19年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度甲集团净利润增长率为10%。该年年末，甲集团预计甲公司未来两年将有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每份股票期权的公允价值为13元。②2×20年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为14%。该年年末，甲集团预计甲公司未来1年将有1名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每份股票期权的公允价值为14元。③2×21年，甲公司和乙公司均没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每份股票期权的公允价值为15元。④2×22年1月，剩余57名高级管理人员全部行权，甲公司向57名高级管理人员定向增发股票，共收到款项1710万元。⑤不考虑其他因素影响。要求：（1）编制甲公司2×19年、2×20年、2×21年个别报表中与股份支付有关的会计分录。【答案】（1）甲公司会计处理：①2×19年应确认的管理费用和资本公积=（50-2-2）×10×12×1/3=1840（万元）。借：管理费用 1840贷：资本公积——其他资本公积 18402×19年应确认的长期股权投资和资本公积=10×10×12×1/3=400（万元）。借：长期股权投资 400贷：资本公积——其他资本公积 400②2×20年应确认的管理费用和资本公积=（50-2-1-1）×10×12×2/3-1840=1840（万元）。借：管理费用 1840贷：资本公积——其他资本公积 18402×20年应确认的长期股权投资和资本公积=10×10×12×2/3-400=400（万元）。借：长期股权投资 400贷：资本公积——其他资本公积 400③2×21年应确认的管理费用和资本公积=（50-2-1）×10×12×3/3-1840-1840=1960（万元）。借：管理费用 1960贷：资本公积——其他资本公积 19602×21年应确认的长期股权投资和资本公积=10×10×12×3/3-400-400=400（万元）。借：长期股权投资 400贷：资本公积——其他资本公积 400要求：（2）编制乙公司2×19年、2×20年、2×21年与股份支付有关的会计分录。【答案】（2）①2×19年应确认的管理费用和资本公积=10×10×12×1/3=400（万元）。借：管理费用 400贷：资本公积——其他资本公积 400②2×20年应确认的管理费用和资本公积=10×10×12×2/3-400=400（万元）。借：管理费用 400贷：资本公积——其他资本公积 400③2×21年应确认的管理费用和资本公积=10×10×12×3/3-400-400=400（万元）。借：管理费用 400贷：资本公积——其他资本公积 400要求：（3）编制甲公司2×22年1月个别报表中高级管理人员行权时的相关会计分录。【答案】（3）甲公司行权日个别报表的会计处理：借：银行存款 1710资本公积——其他资本公积 6840（57×10×12）贷：股本 570（57×10×1）资本公积——股本溢价 7980（倒挤）2.2×21年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款1914万元，另支付交易费用1.75万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为6%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司于2×21年12月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产。2×21年12月31日和2×22年1月1日，该债券的公允价值均为1920万元，确认的预期信用损失准备为10万元。至2×22年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备余额为15万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2×21年1月1日购入乙公司债券的会计分录。【答案】（1）借：其他债权投资——成本2000贷：银行存款1915.75其他债权投资——利息调整84.25要求：（2）计算甲公司2×21年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。【答案】（2）2×21年应确认利息收入=1915.75×6%=114.95（万元）借：应收利息100（2000×5%）其他债权投资——利息调整14.95贷：投资收益114.95借：银行存款100贷：应收利息100要求：（3）编制甲公司2×21年12月31日公允价值变动及确认预期信用损失的会计分录。【答案】（3）公允价值变动前该金融资产的账面余额=1915.75+114.95-100=1930.70（万元），应确认的公允价值变动金额=1920-1930.70=-10.70（万元）。借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动10.70贷：其他债权投资——公允价值变动10.70借：信用减值损失10贷：其他综合收益——信用减值准备10要求：（4）编制甲公司重分类日的会计分录。【答案】（4）借：债权投资——成本 2000其他债权投资——利息调整 69.3（84.25-14.95）贷：其他债权投资——成本 2000债权投资——利息调整 69.3借：其他债权投资——公允价值变动 10.70贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10.70借：其他综合收益——信用减值准备10贷：债权投资减值准备 10要求：（5）计算甲公司2×22年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。【答案】（5）2×22年应确认利息收入=1930.70×6%=115.84（万元）。借：应收利息 100（2000×5%）债权投资——利息调整 15.84贷：投资收益 115.84借：银行存款 100贷：应收利息 100要求：（6）编制甲公司2×22年12月31日确认预期信用损失的会计分录。（计算结果保留两位小数）【答案】（6）借：信用减值损失 5贷：债权投资减值准备 5（15-10）四、综合题1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系一家上市公司，2×19年至2×22年对乙股份有限公司（以下简称“乙公司”）股权投资业务的有关资料如下：（1）甲公司于2×19年7月1日以银行存款6100万元支付给乙公司的原股东，取得乙公司30%的股权，甲公司对乙公司的相关活动具有重大影响；2×19年7月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与账账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该固定资产原值为400万元，已计提折旧80万元，乙公司预计该项固定资产的使用年限为10年，已计提折旧2年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；甲公司评估该固定资产公允价值为360万元，预计剩余使用年限为6年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。（2）2×19年12月1日，乙公司将其成本为200万元的库存商品（未计提减值准备）以300万元的价格出售给甲公司，甲公司取得后仍作为库存商品，至2×19年12月31日，甲公司已对外出售40%；2×19年度乙公司实现净利润1570万元，其中上半年实现的净利润为500万元，无其他所有者权益变动。（3）2×20年3月1日乙公司股东大会批准董事会提出的2×19年利润分配方案，按照2×19年实现净利润的10%提取盈余公积，宣告分配并发放现金股利100万元；2×20年度乙公司实现净利润780万元，2×20年乙公司其他综合收益增加200万元（其中160万元为乙公司其他权益工具投资公允价值变动，40万元为乙公司其他债权投资公允价值变动），其他所有者权益增加50万元。至2×20年12月31日，甲公司将2×19年12月1日从乙公司取得的存货又对外出售40%，仍有20%未对外出售。（4）2×21年1月5日甲公司出售对乙公司20%的股权（出售所持有乙公司股权的2/3），出售价款为4600万元。出售后甲公司对乙公司的持股比例变为10%，对乙公司无重大影响，且甲公司管理层将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；当日剩余10%的股权投资的公允价值为2300万元。（5）2×21年12月31日，甲公司所持上述乙公司10%股权的公允价值为2400万元。（6）2×22年1月10日，甲公司将所持乙公司10%股权予以转让，取得款项2430万元。其他有关资料：甲公司有子公司丙公司，需要编制合并财务报表；甲、乙公司双方采用的会计政策和会计期间相同，甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，且不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司所持对乙公司长期股权投资后续计量采用的方法并说明理由，编制2×19年7月1日投资时的相关会计分录。【答案】（1）甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法进行后续计量。理由：甲公司取得乙公司股权对乙公司的相关活动具有重大影响。借：长期股权投资——投资成本6100贷：银行存款6100要求：（2）计算2×19年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益并编制相关会计分录【答案】（2）乙公司2×19年7月1日至2×19年12月31日调整后的净利润=（1570-500）-（360÷6×6/12-400÷10×6/12）-（300-200）×（1-40%）=1000（万元）；2×19年度甲公司持有乙公司股权应确认的投资收益=1000×30%=300（万元）。借：长期股权投资——损益调整300贷：投资收益300要求：（3）编制2×19年12月31日甲公司合并报表中对和乙公司内部交易的调整分录。【答案】（3）借：长期股权投资18［（300-200）×（1-40%）×30%］贷：存货18要求：（4）计算2×20年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益，并计算至2×20年年末长期股权投资的账面价值（列出明细科目的金额），编制相关会计分录。【答案】（4）2×20年度乙公司调整后的净利润=780-（360÷6-400÷10）+（300-200）×40%=800（万元），乙公司应确认的投资收益=800×30%=240（万元）。至2×20年年末长期股权投资的账面价值=6100+300-30+240+60+15=6685（万元），其中：“投资成本”明细科目为6100万元，“损益调整”明细科目=300-30+240=510（万元），“其他综合收益”明细科目为60万元，“其他权益变动”明细科目为15万元。借：应收股利30（100×30%）贷：长期股权投资——损益调整30借：银行存款30贷：应收股利30借：长期股权投资——损益调整240（800×30%）贷：投资收益240借：长期股权投资——其他综合收益60贷：其他综合收益60（200×30%）借：长期股权投资——其他权益变动15贷：资本公积——其他资本公积15（50×30）要求：（5）编制2×20年12月31日甲公司合并报表中对和乙公司内部交易的调整分录。【答案】借：长期股权投资6［（300-200）×20%×30%］贷：存货6要求：（6）计算2×21年1月5日甲公司出售对乙公司20%股权确认的投资收益，并编制相关会计分录。【答案】（6）2×21年1月5日处置股权时确认的投资收益=（4600+2300）-6685+40×30%+50×30%=242（万元）。借：银行存款4600其他权益工具投资——成本2300贷：长期股权投资——投资成本6100——损益调整510——其他综合收益60——其他权益变动15投资收益215借：其他综合收益 12（40×30%）资本公积——其他资本公积 15贷：投资收益 27借：其他综合收益 48（160×30%）贷：盈余公积 4.8利润分配——未分配利润 43.2要求：（7）编制甲公司2×21年持有乙公司10%股权相关的会计分录。【答案】（7）借：其他权益工具投资——公允价值变动 100（2400-2300）贷：其他综合收益 100要求：（8）计算甲公司处置所持乙公司10%股权对其2×22年度净利润和所有者权益的影响，并说明理由，编制相关会计分录。【答案】（8）对2×22年净利润的影响金额为0，对所有者权益的影响金额=2430-2400=30（万元）。理由：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，终止确认时，其公允价值与账面价值之间的差额，以及之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益，不影响净利润，且其他综合收益转入留存收益部分属于所有者权益内部结转，不影响所有者权益总额。会计分录：借：银行存款 2430贷：其他权益工具投资——成本 2300——公允价值变动100盈余公积 3利润分配——未分配利润 27借：其他综合收益 100贷：盈余公积 10利润分配——未分配利润902.甲公司为境内上市公司。2×21年甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×21年12月10日，甲公司与客户签订合同，向客户赊销一件W商品，总价为297万元，在法律上规定的1年质保期外，甲公司额外提供2年的质保期，在此期间如发生质量问题，甲公司负责维修或更换。含1年质保期的W商品单独售价为295万元，W商品延长2年的质保期单独售价为5万元。W商品单位成本为250万元。（2）2×21年9月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售D、E两项商品，合同价款为950万元。合同约定，D商品于合同开始日交付，E商品在2×21年11月1日交付，只有当D、E两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取950万元的合同对价。假定D商品和E商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。D商品和E商品的单独售价分别为600万元和400万元。2×21年11月15日，甲公司收到合同价款950万元（3）2×21年10月10日，甲公司利用自身的技术在Z客户车间内为其建造智能检测线，合同价款为200万元。Z客户不能主导和参与建造活动，若甲公司违约，该智能检测线不能在已完成部分的基础上继续建造，甲公司提供的该项建造服务不具有不可替代用途。至2×21年12月31日，甲公司已发生建造成本50万元，其中材料成本30万元，人工成本20万元，甲公司采用投入法确定履约进度为60%。（4）2×21年12月1日，甲公司与客户丙公司签订一项销售并安装设备的合同，合同期限为2个月，交易价格为480万元。合同约定，当甲公司合同履约完毕时，才能从丙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价为400万元，安装劳务的单独售价为100万元。2×21年12月5日，甲公司以银行存款300万元从长江公司购入并取得该设备的控制权，于当日按照合同约定直接运抵丙公司指定地点开始安装，丙公司对该设备进行验收并取得其控制权。此时，甲公司向丙公司销售设备的履约义务已经完成。（5）甲公司与客户丁公司签订合同，为其提供广告投放服务，广告投放时间为2×21年1月1日至12月31日，投放渠道为一个灯箱，合同金额为120万元。合同中无折扣、折让等金额可变条款，也未约定投放效果标准，且根据甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供折扣或折让等安排。双方约定，2×21年1月至12月丁公司于每月月底支付10万元。广告投放内容由丁公司决定。对于甲公司而言，该广告投放为一系列实质