审计案例分析

案例一：常熟某钢化玻璃厂中，平时都是按定单生产，客户订货协议过来后就安排生产，货品送过去后，并不收款，应收帐款一般控制在15%以内，占用时间为1个月。这样产生某些老客户由于人情关系或者某些老客户确实存在自身的资金周转不好，导致一拖在拖，导致到年终时，一般回有200多万元的应收帐款。因此存在某些问题：（一）应收帐款的措施不好，阐明内部财务上存在很大的财务问题。（二）由于人情关系，影响了企业的再生产，不利企业的发展。措施：建立应收账款催收责任制度

企业应当贯彻内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于导致逾期应收账款的业务部门和有关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于导致坏账损失的业务部门和负责人员，企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。

加强应收账款的催收力度应收账款发生后，企业应采用多种措施，尽量争取按期收回款项。一般状况下，大多数客户目的非常明确，乐意迅速付清货款，享有现金折扣。因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，由于应收账款账龄越长，收不回来的也许性越大，产生坏帐的也许性越大。通过度析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采用有效的收账措施。同步应分清债务人是故意拖欠，还是乐意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采用一般的催收措施只能是延误时间，对此类欠款必须采用愈加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采用诉讼保全等措施加以追讨。而对于乐意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人临时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至到达资不抵债所致。假如是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，伴随时间的推移，极有也许转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采用强有力的追收措施或对应的债权保障措施，切不能碍于情面而坐失收款良机。

3：制定合理的信用政策

信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本方略与措施。企业必须根据自己的实际经营和客户的信誉状况制定合理的信用政策。信用政策包括信用原则、信用期间和收账政策三方面。（1）信用原则是客户获得商业信用应到达的最低原则，一般以预期的坏账损失率表达。（2）信用期间是企业容许客户从购货到付款之间的时间，这个期间不适宜过长也不适宜过短，必须谨慎确定。（3）收账政策是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采用的收账政策与措施。合理的信用政策应将信用原则、信用期间和收账政策三者结合起来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款多种成本的影响。

综上所述，应收账款的风险无处不在，加强对应收账款的核算和管理，关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。因此，企业应把它作为一项长期的、制度化的工作来抓，使得各项措施落到实处，力争将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。案例2：（一）1．债券投资的优势1.债券投资属于债权性投资,因此债券持有人知识定期获取利息,并到期收回本金,但无权参与企业的经营管理.2.债券投资的风险较小,债券具有规定的还本付息日,其求偿权位于股东之前,因此债券投资到期可以收回本金.尤其是政府发行的债券,由于有国家财政力作后盾,其本金的安全性比较高,一般视为无风险证券.3.债券投资的收入较稳定,它的收益是按照票面金额和票面利率计算的利息收入及债券转让的差价,与发行企业的经营状况无关,因而其投资的收益比较稳定.4.债券价格的波动性较小,债券的市场价格尽管有一定的波动性,但由于前述原因,债券的价格毕竟不会偏离其价值太多,其波动性相对较小.5.市场流动性很好,许多债券如政府及大企业发行的债券,一般都可以在金融市场上迅速发售,具有很好的流动性.2．购人债券有三种价格，当票面利率等于市场利率时，投资企业按面值购入债券，即平价购入债券；当债券票面利率高于市场利率时，投资企业要以高于面值的价格购入债券，即溢价购入，超过债券面值的部分，为债券溢价；在债券票面利率低于市场利率时，投资企业则以低于债券面值购入债券，即折价购入，低于债券面值部分，即为债券折价。债券溢价或折价实质上是为平衡债券投资人的利息收入和债券发行人的利息费用，据以保障双方利益而事先对利息收支作出的调整。任何价格对投资企业的影响都是相似的。1．在长期股权投资当中，权益法和成本法是怎样处理的?核算措施的应用过程就是对被投资单位所有者权益的有关变动进行确认、计量、记录和汇报的过程，以及对股权投资差额的处理过程。被投资单位所有者权益的有关变动详细包括获得税后利润、发生税后亏损。进行利润分派、接受实物捐赠、出现法定财产重估增值以及产生资本汇率折算差额等。所谓股权投资差额则指获得股权的支出与其所代表的净资产（所有者权益）之间的差额，前者不小于后者为借差，反之为贷差。无论何种差额，在投资企业个别会计报表上是不作直接反应的。2。由于，在成本法下，投资企业对被投资单位所有者权益的有关变化一般都不进行确认，只有在投资企业从被投资单位实际收到利润（行业会计制度）或被投资单位宣布发放现金股利（股份有限企业会计制度）时，投资企业才按实际收到的利润或应当收到的现金股利借记“银行存款”或“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或“长期股权投资”科目。如被投资单位发生税后亏损，或无利可分的状况下，投资企业不作任何反应。当然，这种只认盈利不认亏损的做法对投资企业单个会计报表而言，是有停谨慎性原则的；此外，通过不一样的法规对同一会计事项规定了不一样确实认原则，不仅缺乏规范性，并且违反了可比性原则。在权益法下，被投资单位所有者权益的前述有关变化均视同投资企业自己对应项目的变化，一旦被投资单位发生这些变化，投资企业就应进行恰当确实认、计量、记录和汇报。被投资单位获得税后利润，投资企业应按其所占份额借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目，反之则作相反的会计分录；被投资单位实际支付利润，投资企业应按实际收到金额借记“银行存款”科目，贷记“长期股权投资”科目；被投资单位所有者权益发生其他有关变化，投资企业应按其所占份额借记“长期投权投资”科目，贷记“资本公积”科目。在完全权益法下，不波及到股权投资差额的分摊问题。股权投资差额为借差，投资企业应按本期的分摊额借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目，反之，则作相反的会计分录。按我国规定，分摊措施一般采用直接法，分摊年限借差不超过1O年，贷差不短于。此外，假如波及到合并会计报表的编制，核算措施还会对合并会计报表的编制程序产生影响。按财政部《合并会计报表的暂行规定》，母企业（投资企业，下同）为编制合并会计报表，对子企业（被投资单位，下同）进行的股权投资必须采用权益法进行核算，但这并不意味着只有权益法才会波及合并会计报表的编制问题。按规定，当母企业直接待有一子企业的股份比例很低的状况下，母企业对有关股权投资可用成本法进行核算，该子企业一般也不属会计报表的合并范围，但若加上通过其他子企业间接持有该子企业的股份之和超过50%的状况下，母企业仍应将该子企业纳入会计报表的合并范围，因而仍会波及会计报表的合并问题，在编制合并会计报表时需按权益法对该子企业个别会计报表的有关项目进行调整。权益法下则不存在这一过程。四、应用成果的比较分析不一样的核算措施对会计核算成果将会产生不尽相似的影响。就投资企业个别会计报表而言，受到影响的报表项目决定于被投资单位所有者权益的变动类型及有关的会计核算规范。根据我国会计制度的规定，当被投资单位获得税后利润或发生税后亏损的状况下，受到影响的项目为长期股权投资，投资收益以及由此决定的其他有关项目；当被投资单位所有者权益发生其他有关变化的状况下，受到影响的项目为长期股权投资、资本公积以及由此决定的其他有关项目。而受到影响的程度则取决于被投资单位的盈亏状况以及股权投资差额的性质。当被投资单位获得税后利润且股权投资差额为贷差时，长期股权投资的期末余额及投资收益的本期贷方发生额在完全权益法下将到达最大，非完全权益法下次之，成本法下最小；当被投资单位发生税后亏损且股权投资差额为借差时，状况则相反；当被投资单位获得税后利润但股权投资差额为借差，或被投资单位发生税后亏损但股权投资差额为贷差时，有关项目在不一样核算措施下的大小还将取决于被投资单位盈亏的大小、股权投资差额的大小及其详细摊销年限等诸多原因，状况十分复杂。这种状况不仅导致了采用不一样核算措施的企业之间的会计信息失去可比性，并且会计报表的使用人也很难按财务会计汇报中披露的资料将不可比的数据调整到可比的基础之上。因此，深入统

一长期股权投资核算措施是十分必要的。案例3：(1)企业发生的与固定资产购建有关的长期借款的利息在固定资产到达预定可使用状态前按规定应予以资本化，借记“在建工程”账户，贷记“长期借款”账户；固定资产到达预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户。(2)安装工程由企业的维修部门承担。自营工程与出包工程在核算上有哪些区别对于自营在建工程,一般通过"在建工程一自营工程"账户进行核算,也可以按工程项目(或承包单位)进行明细核算.购人为工程准备的物资时,按其实际成本记入"在建工程一工程物资"账户,当领用工程物资时,再从该账户转入"在建工程一xx工程"账户.自

营工程发生的其他费用,均按实际发生额记入"在建工程一××工程"账户.自营工程竣工,办理竣工决算交付使用时,按实际发生的所有支出,借记"固定资产"账户,贷记"在建工程一x工程"账户.对于出包在建工程,发生估计工程款,支付进度款及结算所有工程款时,均需借记"在建工程一出包工程"账户,贷记"银行存款"账户.工程竣工验收则借记"固定资产"账户,贷记"在建工程一出包工程"账户.2．作有关账务处理：末长期借款利息计算：（840000+160000）×10％×1／2=50000（1）该设备的入账价值；840000+160000+50000=1050000(元)编制有关会计分录：①购入设备时：借：在建工程840000贷：银行存款840000②支付安装调试费时：借：在建工程160000贷：银行存款160000③借：在建工程50000贷：长期借款50000④固定资产交付使用时：借：固定资产1050000贷：在建工程1050000（2）计算该设备、应计提的折旧费用：①折旧率：2／5×100%=40％②该设备应计提的折旧费用：1050000×40％=420000(元)③该设备应计提的折旧费用：（1050000—420000）×40％=252000(元)（3）清理报废该设备时：①借：固定资产清理378000合计折旧672000贷：固定资产1050000②借：银行存款100000贷：固定资产清理100000③借：固定资产清理2000贷：银行存款2000收到制造的赔偿费：④借：其他应收款140000贷：固定资产清理140000⑤借：营业外支出140000贷：固定资产清理140000案例4唐华实业有限企业主管部门的做法不合适原因：唐华实业有限企业未经国家土管部门同意,私自将土地使用权转让给他人使用，不符合法律规定，土地使用权转让,既要符合法定转让条件,又要通过土地管理部门登记,欠缺任何一种要件,是非法转让。转让不符合法定转让条件的土地使用权,其社会危害性不小于符合法定转让条件、仅未经同意登记的转让。该企业上级主管部门将其下属单位的一台进口设备拨给母企业，以来顶替其土地出资额不合法，子企业对其母企业拨给资产可以采用出资或赠送形式，并且要做对应的账务处理，母企业与子企业在企业法上系各自独立的企业法人。《企业法》并没有对子企业向母企业出资作出严禁性的规定。因此，子企业向母企业出资没有法律上的障碍。作为准会计从业人员，对已经发生的这笔事项，做会计分录：借：固定资产—进口设备2000000贷：固定资产—土地200000案例5侵犯专利权的赔偿数额，按照权利人因被侵权所受到的损失或者侵权人因侵权所获得的利益确定；被侵权人的损失或者侵权人获得的利益难以确定的，参照该专利许可使用费的倍数合理确定。假如败诉，会计上应当确认营业外支出，按照有关法律法规予以计提并在会计账薄上确定。2未确认任何负债，也未在会计报表附注中作任何披露3，财务报表中披露的期末存货的金额应在报表的附注中反应。4，在报表附注中应阐明发电机组的使用年限，还应阐明重新年评估了估计残值。5，将自建的小设备不应在“在建工程”项目中反应，应转移到“固定资产”项目，还应计提当年的合计折旧0元。案例61、投资活动的重要现金来源重要是收回投资所收到的现金，用途是购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。2、投资活动给企业减少了现金，由于其收回的资金不仅所有进行了固定资产等长期资产的投资。3、筹资活动的重要现金来源是大量的借款。但其又用来大量的偿还借款。轻易形成恶性循环。不过总的说来还是给企业带来了资金案例7案例8安然企业董事会的所作所为令人发指:安然的高层对于企业运行中出现的问题非常理解,但长期以来熟视无睹甚至故意隐瞒;包括首席执行官斯基林在内的许多董事会组员首先不停宣称安然的股票会不停走高,首先却在秘密抛售企业股票,而按照美国规定,企业董事会组员非经证监会同意,不能买卖我司股票;至于独立董事,要么正在与安然进行交易,要么供职于安然支持的非盈利机构,对安然的种种劣迹睁一只眼闭一只眼;到了第二季度,企业忽然亏损,并且亏损额巨大,一直隐藏在安然背后的合作企业开始露出水面,通过调查,这些合作企业大多被安然高层官员所控制,并从中牟取私利,他们面临的指控包括疏于职守、虚报账目、误导投资人以及牟取私利从中取的教训：（一）企业的制度建设：1集权体制还是分权体制在现代企业制度下,一种企业好比一种球场,领队、教练员、运动员和裁判员必须分工明确,不能越位。一种企业包括集团企业也必须清晰决策层、管理层、作业层、监督层的各自的权限和责任。在这个基础上决策权尤其是财务、战略安排的决策权和控制权是不适宜放权的,决策权的下放必然导致诸侯现象、控制失灵,决策权上的集中体制是企业制度下的理性选择2企业组织构造的内部股东体制

建立现代企业制度面临的最大问题建立和完善企业组织构造。针对目前企业组织构造所存在的问题，我们要按照《企业法》的规范规定，并借鉴国外企业组织构造治理的经验，提出了如下完善措施：(1)建立多元投资主体构造(2)设置独立董事(3)规范监事会（二）从财务角度管理角度看：安然等一大批“巨星”的坠落都是从“巨额收入、利润”开始的。做“假账”肯定要受制裁。不过有些帐务处理按理不能归为“假账”之列,例如,安然的大多数业务是基于“未来市场”的协议,虽然签订的协议收入将计入企业现时财务报表,但在协议履行之前并不能给安然带来任何现金,协议签订得越多,账面数字和实际现金收入之间的差距就越大。这就让我们必须思索有关的一种问题:我们的价值导向、经营标杆与否过度依赖账面利润指标了。安然倒闭再一次提醒我们:以信息和单一会计盈利数字为重心的财务汇报模式的弊端越来越显现。由于经营业务的不确定性和工具的多元化,在既有的会计原则下,账面利润的人为可控性原因实在太多,职业判断的空间很大。何况安然尚有不少虚假收入和利润。我们不能怀疑虚假收入、虚假利润的频繁出现与收入、利润导向的有关性。为此应当淡化利润性指标对企业价值判断的,大力倡导“经营性现金流量”、“自由现金流量”指标。无论是信息披露,还是投资者决策都要大力强化“现金至尊(ＣＡＳＨＩＳＫＩＮＧ)”理念。这一点在财务理念上要明确的是:投资者投资的是一种企业的未来,而不是目前,更不是过去;企业内含价值的基本决策变量决不是账面盈余,而是企业未来获取自由现金流量的规模和速度。看来财务理念在价值导向、信息披露上运用的缓慢是一种客观事实。价值导向的失误或偏差必然出现无效运用资源以及多种寻租行为。可以说缺乏现金支撑的账面收入、会计利润是“劣质商品”,而通过虚假记录出现的收入、盈余是“假冒商品”。无论是“劣质”还是“假冒”都不能提高企业价值,并且资本市场上的“劣质、假冒”比商品市场的“劣质、假冒”更应当受到关注和训斥,受到的惩罚也应当是消灭性的。企业实实在在的获取现金能力是价值评价的基础,也是资本风险回报的前提。笔者的观点是“现金导向”会极大克制“利润操纵”问题,也使企业决策层、经营者着力为股东、社会发明实实在在的财富。（三）投资经营理念：是保证稳健经营还是大胆财务创新安然还是大胆推行资产证券化的高手,即通过某种信托基金或资产管理企业,将一系列不动产打包抵押对外发行流通性证券或债券,使不动产“流动”起来。从理论上分析,衍生金融工具的产生源于规避风险,实际上它们常常是制造风险的“罪魁祸首”。虽然在美国,驾驭衍生金融工具的能力还是有限的,这种工具“不好玩”。安然的财务不仅是不停“创新”的,也是尤其激进的,详细体目前这些年来企业的业务发展速度不是以“百分数”增长的,而是以“倍数”高速增进,并且这种大发展的一种重要条件是大借债。伴随生意越做越大,安然的债务额与日俱增。安然公布的债务超过310亿美元,此外尚有数十亿尚未汇报的账外债务。据报道,这次“出事”的导火线是有30亿美元的到期债务,而安然手中拿不出现金担保,无法得到美国联邦存款保险制度的支援,又没有企业愿资助安然渡过危机稳健经营是企业经营永恒不变的法则,财务创新和高风险金融工具的运用必须以一定的现金能力作后盾,并牢记“有理、有利、有节”。企业的负债规模一定要由其自有资本、还款也许性和提供的担保决定。恰当的决择、处理债务问题是企业财务的首要责任。案例9“郑州百文”基本状况分析“郑州百文”的前身是郑州百货文化用品采购供应站，1988年12月股份制试点改制后定名为郑州市百货文化用品股份有限企业，并向社会公开发行股票。经中国证监会同意，“郑州百文”于1996年4月18日在上海证券交易所挂牌交易。企业主营：百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家俱、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒，等等。上市一年后，由于“郑州百文”骄人的业绩，不仅使其股价飚升，也使“郑州百文”成为沪深两市商贸股中的领头羊。1998年3月11日，企业公布1997年年报。年报显示，企业1997年度业务迅速扩张，其销售额在1996年度比前一年翻一番的状况下，1997年以惊人的速度在1996年的基础上又翻了一番。与此同步，每股收益和净资产收益率均比1996年有所增长。进入1998年，局势骤然急转。“郑州百文”在1998年度发生巨亏，净利润从1997年盈利7800余万元变为1998年亏损超过50000万元。一夜间，一种绩优股沦落为巨亏股。截至1999年8月31日的“郑州百文”1999年度中报，反应了该企业没有扭亏的趋势，并且经营状况愈加恶化，已到达严重资不抵债的地步。继1998年年报之后，注册会计师再次对“郑州百文”财务汇报出具了拒绝表达意见的审计汇报。三、对该企业近几年状况的会计分析对于如此大幅度的变化，我们将从会计专业角度，对“郑州百文”的会计历史资料进行分析。并力图通过这些会计分析，使我们对“郑州百文”的兴衰史有深入的理解，并且，也但愿这些分析对我们未来的会计改革，提供某些有益的启迪。从“郑州百文”1996年上市到1999年中报公布的重要财务数据看，1996和1997年该企业为迅速增长期，而从1998年起陡然下落，且下滑幅度惊人。于是，我们将“郑州百文”的数据分析分为两个阶段，第一阶段为1996年至1997年的上升期，第二阶段是1998年至今的下滑期。在第一阶段，“郑州百文”迅速扩张。虽然企业被“绩优、高成长”的光环所笼罩，但冷静而有经验的投资者通过度析，仍有也许从中察觉出潜在的危机。例如，虽然企业1996年和1997年分别实现主营业务收入（销售额）34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69％和102.35％，同步，总资产增长了178.25％和60.43％，一举超过上海的第一百货、北京的王府井等企业，成为我国最具规模的商贸上市企业。不过，假如从销售利润率的角度看问题，我们发现郑州百文的利润率只有2％左右，不仅远低于商贸类上市企业的平均水平3.77％，并且从1996年后来开始出现明显的下降，至1998年为0.69％，除去个别主营亏损的商贸企业，排名为同类型上市企业中的倒数第二。同步，企业的利润构成也有问题。在企业信用销售的鼎盛时期，企业往往运用银行承兑汇票（承兑期长达3－6个月）进行账款结算，因而从回笼货款到支付货款之间往往有3个月的时间差，企业运用这笔巨额资金委托君安证券进行短期套利。仅1997年，该行为所产生的投资收益就到达4116万元，占当年企业利润总额的40％，因此，在当年的利润总额构成中投机行为所产生的收益占了相称大的比重。假如投资者仅仅考察其利润总额数，而忽视了其利润总额的构成，往往就会被表面假象所困惑。进入第二阶段后，堆砌在沙地上的高楼再也撑不住了。虽然企业管理层越发地想去“粉饰太平”，但其财务报表反应出的问题也越来越多，所披露会计信息的价值也越发受到了质疑。首先，企业自上市后一直采用“先进先出”的存货核算措施，但在1998年年报中，却未作任何阐明地将其更变为“加权平均法”，以至于会计报表信息的可比性荡然无存。我们懂得，“郑州百文”是一种商业企业，其企业性质决定了其流动资产占企业资产总额的90％以上，而存货又在其中占到40％（根据企业1997、1998年年报计算得出）。因此，变化存货的计价措施对资产总额和利润总额会产生巨大影响。“郑州百文”是为了尽量消除电视机削价风潮所带来的购销价格倒挂的窘境，不得已而出此下策，以减少期末的存货价格。由此，企业的存货金额从1997年年终的13亿元下降为1998年末的3.4亿元。虽然，这个成果有客观原因的作用（例如业务量急剧萎缩、积极消化清理库存等），不过，会计措施的随意变更，严重影响了企业资产的真实价值，令投资者无法通过前后期财务报表的对比，来鉴别会计报表信息的真伪。另一方面，在无法提供可靠证据的状况下，企业忽然变化了坏账准备的计提比例。企业1998年度汇报中的应收账款、预付账款、其他应收款三项金额合计为13.98亿元，坏账提取比例为0.3％，而数月之后企业1999年中报披露，对其应收账款余额按一年以内10％、一至二年60％、二至三年80％、三年以上100％的比例计提了坏账准备。这项会计政策的调整，导致企业当期管理费用骤然增至3.02亿元，其中呆坏账准备一项高达2.6亿元，为上年同期的12.83倍。尚有，企业在1999年中报首先推迟确认支出，另首先又在无法获得必要证据的状况下，将未来也许发生的费用提前确认，即将1998年度未入账的罚息6922万元在调整后的“年初未分派利润”中反应，而同步在与债权方磋商未果的状况下，将所谓的预期罚息1.27亿元在“财务费用”一栏中反应，深入扩大了当期亏损，……。正是基于企业管理层的上述行为，注册会计师认为：“企业……缺乏可信赖的内部控制制度，会计核算措施具有较大的随意性，……致使无法获得充足合适的审计证据”，因此，对其1998年年度汇报和1999年中期汇报均出具了拒绝表达意见的审计汇报。在对“郑州百文”的财务数据做了会计分析之后，我们似乎对企业管理层的行为有了某些领悟。“郑州百文”在短短一二年内出现巨盈或巨亏，莫非都是外部客观环境导致的吗？莫非都是这一二年忽然管理不善引起的吗？实际上，“郑州百文”现象应验了一名谚语“罗马不是一天建成的”。“郑州百文”现象既有外部客观环境的原因，也有管理不善的原因。不过，更有会计措施的变更在其中作祟。老工人的感慨是有一定道理的。既不是股市发疯，也不是老工人发疯，恰恰是我们的会计报表在发疯。或许，正由于大家对会计作用的期望值过高，对会计准则中的可选择性认识局限性，对会计中权责发生制的局限性理解不够，对上市企业会计行为的管制不严……给了这些企业管理者有了盈余管理的机会，使得上市企业的会计报表形同任人打扮的玩偶，让大多数投资者无法据此作出对的的投资决策。因此，对的认识上市企业会计报表的作用，并对“郑州百文”现象进行总结与分析，对我国未来的会计准则建设，将有极具意义的启示。四、“郑州百文”企业事件给我们带来的会计启示与教训启示之一：应重视上市企业的“盈余管理”行为根据“公开、公平、公正”的指导原则，我国《证券法》在第三章第三节（第五十八条—第六十六条）规定：经国务院证券监督管理机构核准发行证券的企业，应当“持续信息公开”，其中首要的一点就要及时对“企业财务会计汇报和经营状况”进行披露，使得信息的使用者—一尤其是外部使用者，对企业的风险与收益作出合理的判断。不过，由于上市企业的管理者出于“提高发行价格、到达配股资格规定、防止持续三年亏损而摘牌”等目的，往往会通过经营、财务或会计等手段，多计或者少计利润。尤其是滥用权责发生制，使其成为某些上市企业盈余管理的重要工具。例如，1998年近14亿的应收账款，在年终时估计的坏账比率约为0.3％，而到了1999年中报，其坏账备抵金额忽然高达3亿多元。莫非在这六个月之内，其大部分客户忽然都不约而同地成为了“郑州百文”的赖账者？为何在1998年的年报中，对这些已经长达3年以上的也许坏账只字不提，而六个月之后，统统成为了坏账。当然，作为行业内的专业人士也许会作出这样的辩护：1998年实行的是旧会计制度，而1999年实行的是新的股份制企业的会计制度。这种解释，对专业人士来说也许只好接受，不过我国证券市场的投资者，绝大多数都是前面提到过的老工人，他们并不理解会计的内涵。假如由于新旧会计制度的衔接而使得财务报表出现如此大的反差，则我们将对此后新旧会计措施的交替应当作出明确规定，防止再一次出现上述的“郑州百文”现象。假如不是新旧会计措施变更引起的差异，则我们就必须对上市企业会计中坏账备抵的措施进行深思：是不是我们的会计措施真的“发疯”了，想要多少坏账都可以，只要你管理当局乐意就可。因此，合理使用现代会计措施中权责发生制，尽量减少管理当局通过应计制会计来实行其盈余管理的目的，应当成为我国会计管理部门的此后工作重点。启示之二：应对的认识会计中期财务报表的作用如前所述，“郑州百文”之类上市企业可以通过会计准则和会计制度，运用应计项目管理到达利润操纵的目的，阐明现行的会计准则和会计制度“有机可乘”，尤其是中期财务报表，在我国还存在不少误区。可尚有不少人将中期财务报表与年度财务报表等同视之。实际上，这是两种完全不一样性质的会计报表，由于中期财务报表不是一份完整的财务报表，撇开人为调整原因不说，在正常的收入、费用、税收、利润等要素确实认上，也与年度财务报表有相称大的出入。例如，某些季节性企业，很也许上六个月的财务报表非常良好，但综合整年考虑，却并不很理想。又例如，我国对企业税收确实定、对某些费用的收取，是以财政年度为根据的，整年的税收、费用，并不是六个月基数的简朴相乘，上六个月因盈利而预缴的税金，完全有也许因下六个月的亏损而所有返回。因此，为了防止报表使用者对中期报表的误解，在国际上，中期报表的审核，历来就不使用“审计”一词，由于审计一词是注册会计师对财务报表提供的一种积极保证的承诺，可信度较高。而中期财务报表有太多的不确定性，国际上一般对中期财务报表的审核，往往只使用“复核”一词，而复核只是一种消极保证，表明财务报表中仍有许多不确定性。为了加深读者对中期财务报表这一特性的把握，注册会计师往往在复核汇报中，使用某些警示性语言，如：“这种审计的测试范围比较小，而那种遵照公认审计准则的年度财务报表审计并刊登审计意见的审计测试范围，要比中期财务报表审计的范围大得多。因此，我们不对企业的财务报表刊登意见。”这些警示性的语言，有助于人们对中期财务报表予以必要的警惕。在上述案件中，“郑州百文”1998年的中期财务报表的每股收益尚有0.075元，然而，六个月后来，每股收益一下子就跌到了-2.5428元。不管这其中与否有运用中期报表的不确定性而随意调整利润的问题，均阐明中期财务报表与年度财务报表是不能等同视之的，投资者应予切实注意。同步，有关部门应当在总结“郑州百文”等案例的基础上，加紧出台有关中期报表方面的会计准则，以减少运用中期报表调整利润现象的发生。启示之三：应深入重视注册会计师对上市企业盈余管理行为的必要约束在上市企业推行注册会计师审计制度，是提高上市企业会计信息可靠性、增强会计报表透明度的有效措施。因此，通过注册会计师的审计，对上市企业盈余管理行为进行必要的外部约束，是非常重要的审计内容之一。为了到达这一目的，笔者认为，（一）对注册会计师行业管理部门来说，继续完善我国独立审计准则和职业道德规范，逐渐提高证券监管系统的审计质量，是非常重要的管理内容，尤其是有关“企业经营风险评估”“中期汇报复核”等审计准则亟待建立。假如这些准则出台的话，就可以从另一种侧面披露企业实际经济状况，有助于投资者对企业的状况更及时、全面的理解人。（二）注册会计师的审计对于上市企业盈余管理行为的提醒与披露也是十分重要的。因此，注册会计师尤其应当对企业“营运资金应收应付项目”、“实行会计政策变更”及“估计性项目的合理性”等方面尤其留心，通过对这些会计信息的提醒，首先可以减少自身的审计风险，另首先可以提醒会计信息使用者，应当对上市企业的盈余管理行为引起足够重视。（三）注册会计师应深