小企业财务会计与管理知识准则制度讲解

基于《企业会计准则》和《小企业会计制度》的《小企业会计准则》讲解一、国际会计准则理事会制定中小企业会计准则的历史背景国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大企业和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需要以及特殊问题。国际会计准则理事会（IASB）的前身——国际会计准则委员会（IASC）并没有声明其制定的国际会计准则（IAS）仅适用于或者主要适用于在公开资本市场上交易的上市公司，因此许多发达国家和某些较小的新兴经济发展中国家在所有企业均使用国际会计准则。虽然实践证明并不是所有中小企业在执行上存在困难，但也有一部分中小企业由于实施国际会计准则的成本太高，以致于出现背离国际会计准则、执行不严、实施质量不高等现象。以前只有英国、加拿大等几个国家同时具有两套会计准则（分别针对一般企业和中小企业）。在以欧盟为代表的一些国家和地区陆续要求上市公司采用国际财务报告准则以后，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）于2000年7月在日内瓦召开的第17次会议上，向大会提交了题为《中小企业会计》的讨论稿。2001年9月，专家工作组在日内瓦召开的第18次会议上，各国专家围绕制定中小企业会计指南的指导思想、必要性基本框架、中小企业的分层标准、国际会计准则的取舍等问题进行了深入探讨。2002年10月，专家工作组在日内瓦召开的第19次会议上，主要讨论了中小企业会计准则的制定问题，工作组针对现有国际财务报告准则并综合考虑其他国家关于中小企业的会计标准的基础，制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》。

小企业会计准则的特征有：简单、便于使用；能够提供管理信息；尽可能地标准化；足够灵活，能适应企业的成长，并且具有提高中小企业随着其业务的扩张适用国际会计准则要求的潜能；兼顾纳税目的；适应中小企业的经营环境。我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨”。二、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的主要差异分析（一）《小企业会计准则》与《企业会计准则》的框架体系比较1.企业会计准则企业会计准则由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。

2.小企业会计准则小企业会计准则由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、财务报表、附则和两个附录组成。其中，附录1为会计科目、主要账务处理和财务报表；附录2为小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表。小企业会计准则体系完整，内容准确，便于操作。（二）《小企业会计准则》与《企业会计准则》会计科目设置的比较分析1.企业会计准则企业应当按照企业会计准则及其应用指南的规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。企业也可以根据规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。会计科目和和主要账务务处理，主主要根据具具体准则中中涉及确认认和计量的的要求，规规定了160多个会会计科目及及其主要账账务处理，，基本涵盖盖了所有企企业的各类类交易或事事项。会计科目的的分类：分分为6类。。分别为：：资产类、、负债类、、共同类、、所有者权权益类、成成本类、损损益类。2.小企业业会计准则则会计科目和和主要账务务处理，主主要根据具具体准则中中涉及确认认和计量的的要求，规规定了50多个会计计科目及其其主要账务务处理，主主要涵盖小小企业的常常见交易或或事项。会计科目的的分类：分分为5类，，分别为：：资产类、、负债类、、所有者权权益类、成成本类、损损益类。小企业会计计准则科目目和主要账账务处理做做到了简化化和够用。。（三）《小小企业会计计准则》与与《企业会会计准则》》财务报表表的组成比比较分析1.企业会会计准则财务报表是是对企业财财务状况、、经营成果果和现金流流量的结构构性表述，，至少应当当包括：（1）资产产负债表；；（2）利润润表；（3）现金金流量表；；（4）所有有者权益（（股东权益益）变动表表;（5）附注注。2.小企业业会计准则则财务报表，，是指对小小企业财务务状况、经经营成果和和现金流量量的结构性性表述。小小企业的财财务报表至至少应当包包括下列组组成部分：：（1）资产产负债表；；（2）利润润表；（3）现金金流量表；；（4）附注注。小企业会计计准则不要要求编制所所有者权益益（股东权权益）变动动表。（四）《小小企业会计计准则》与与《企业会会计准则》》主要会计计处理比较较分析1.存货（1）存货货跌价准备备的处理不不同企业会计准准则下，资资产负债表表日，企业业根据存货货准则确定定存货发生生减值的，，按存货可可变现净值值低于成本本的差额，，借记“资资产减值损损失”科目目，贷记““存货跌价价准备”科科目；小企企业会计准准则下，不不计提存货货跌价准备备。（2）投资资者投入存存货成本的的初始计量量不同企业会计准准则下，投投资者投入入存货的成成本，应当当按照投资资合同或协协议约定的的价值确定定，但合同同或协议约约定价值不不公允的除除外；小企企业会计准准则下，应应当按照评评估价值确确定。（3）盘盈存存货的处理不不同企业会计准则则下，盘盈存存货实现的收收益应当冲减减管理费用；；小企业会计计准则下，计计入营业外收收入。(4)小企业业准则中存货货发出计价方方法无移动加加权平均法。。2.金融资产产投资（1）分类不不同企业会计准则则下，将金融融资产划分为为交易性金融融资产、可供供出售金融资资产、持有至至到期投资、、贷款和应收收款项、长期期股权投资。。小企业会计准准则下，将金金融资产划分分为短期投资资、长期债券券投资和长期期股权投资。。（2）计量属属性选择不同同企业会计准则则下，交易性性金融资产、、可供出售金金融资产采用用公允价值进进行后续计量量；持有至到到期投资、贷贷款和应收款款项采用历史史成本（摊余余成本）与未未来现金流量量现值孰低计计量；长期股股权投资需要要区分权益法法和成本法，，采用账面价价值与可收回回金额孰低计计量。小企业会计准准则下，均采采用历史成本本计量。（3）减值处处理不同企业会计准则则下，除交易易性金融资产产外，其他金金融资产均需需要计提减值值，除长期股股权投资外，，减值均可转转回。小企业会计准准则下，长期期股权投资和和长期债券投投资符合损失失条件时直接接冲减资产列列支于“营业业外支出”，，不计提减值值准备。（4）利息收收入及投资收收益确认不同同企业会计准则则下，利息收收入等于摊余余成本乘以实实际利率；持持有期间投资资收益则需要要根据具体准准则确定。小企业会计准准则下，持有有期间投资收收益等于应收收股利，利息息收入等于票票面利息加减减直线法计算算的溢折价摊摊销。5）小企业准准则中长期股股权投资核销销损失时列支支于“营业外外支出”。（6）小企业业准则中应收收款项在符合合损失条件时时直接列“营营业外支出””。3.固定资产产（1）投资者者投入固定资资产成本的初初始计量不同同企业会计准则则下，投资者者投入固定资资产的成本，，应当按照投投资合同或协协议约定的价价值确定，但但合同或协议议约定价值不不公允的除外外；小企业会会计准则下，，应当按照评评估价值和相相关税费确认认。2）融资租入入固定资产入入账口径不同同企业准则按最最低租赁付款款额的折现和和租赁日设备备的公允价值值的孰低口径径加初始直接接费用入账，，而小企业准准则则是以约约定付款总额额加相关税费费认定。（3）减值处处理不同企业会计准则则下，均需要要计提减值，，减值不得转转回。小企业会计准准则下，发生生损失时直接接冲减资产，，不计提减值值准备。（4）折旧期期间不同企业会计准则则下，根据资资产可使用寿寿命确定。小小企业会计准准则下，应当当根据固定资资产的性质和和使用情况，，并考虑税法法的规定，合合理确定固定定资产使用寿寿命和净残值值。4.生物资产产（1）分类不不同企业会计准则则下，分为消消耗性生物资资产、生产性性生物资产和和公益性生物物资产。小企业会计准准则下，分为为消耗性生物物资产、生产产性生物资产产。（2）减值的处处理不同企业会计准则则下，消耗性性生物资产计计提减值，可可变现净值的的确定遵循《《企业会计准准则第1号———存货》。。小企业会计计准则下，消消耗性生物资资产不计提减减值。企业会计准则则下，生产性性生物资产计计提减值，可可收回金额的的确定遵循《《企业会计准准则第8号———资产减值值》。小企业业会计准则下下，生产性生生物资产不计计提减值。（3）折旧期期间不同企业会计准则则下，根据资资产可使用寿寿命确定。小小企业会计准准则下，有最最低限额规定定。5.无形资产产（1）投资者者投入无形资资产成本的初初始计量不同同企业会计准则则下，投资者者投入无形资资产的成本，，应当按照投投资合同或协协议约定的价价值确定，但但合同或协议议约定价值不不公允的除外外；小企业会会计准则下，，应当按照评评估价值和相相关税费确认认。（2）减值处处理不同企业会计准则则下，均需要要计提减值，，减值不得转转回。小企业会计准准则下，发生生损失时直接接冲减资产，，不计提减值值准备。（3）摊销方方法、摊销期期间不同企业会计准则则下，摊销方方法应根据资资产经济利益益的预期实现现方式确定，，使用寿命不不确定的无形形资产不进行行摊销。小企企业会计准则则下，全部采采用直线法摊摊销。企业会计准则则下，无法确确定期限的不不摊销，小企企业会计准则则下，则在不不得低于10年的期限内内摊销。（3）摊销的的核算不同企业会计准则则下，设置““累计摊销””科目，作为为无形资产的的备抵科目，，在计提摊销销时，贷记该该科目。小企企业会计准则则下，计提摊摊销时直接贷贷记“无形资资产”科目。。5。长期待摊摊费用小企业准则更更加明确了大大修理费用列列支于“长期期待摊费用””的标准。6.借款费用用的核算不同同（1）利息计计算不同。企企业会计准则则下，利息费费用根据实际际利率和摊余余成本确定。。小企业会计计准则下，长长期借款应当当按照借款本本金和借款合合同利率按期期计提利息费费用。（2）小企业业准则无应付付债券的核算算；（3）长期应应付款的核算算中小企业准准则无折现及及利息费用测测算过程。7.收入收入的确认条条件不同。企企业会计准则则下，更关注注风险报酬是是否转移。小小企业会计准准则下，更加加关注收到货货款或取得收收款权利。如如：分期收款款收入按合同同约定日期确确认收入；8.所得税费费用企业会计准则则下，采用资资产负债表债债务法，需要要确认递延所所得税费用。。小企业会计计准则下，采采用应付税款款法，不需要要确认递延所所得税费用。。9。外币报表表折算口径不不同小企业准则在在折算所有报报表时均按资资产负债表日日市场汇率折折算。三、《小企业业会计准则》》与小企业会会计制度相比比的主要变化化（一）《小企业业制度》框架架体系《小企业会计计制度》包括括总说明、会会计科目名称称和编号、会会计科目使用用说明、会计计报表格式、、会计报表编编制说明五部部分。（二）《小企企业会计准则则》与小企业业会计制度主主要会计处理理对比资产方面，不不要求计提资资产减值准备备，资产实际际损失的确定定参照了企业业所得税法中中有关认定标标准，取消发发出存货后进进先出法，长长期股权投资资统一采用成成本法核算，，规定了与所所得税法相一一致的固定资资产计提折旧旧最低年限以以及后续支出出的会计处理理方法。负债方面，要要求以实际发发生额入账，，利息计算统统一采用票面面利率或合同同利率。所有者权益方方面，资本公公积的核算内内容基本仅为为资本溢价部部分。收入方面，采采用发出货物物和收取款项项作为标准，，减少关于风风险报酬转移移的职业判断断，同时就几几种常见的销销售方式明确确规定了收入入确认的时点点。财务报表方面面，考虑到小小企业会计信信息使用者的的需求，对现现金流量表进进行了适当简简化，在附注注中增加了纳纳税调整的说说明。小企业会计准准则与原小企企业会计制度度账务处理的的主要区别如如表1-2所所示。２.加快推进依法法行政依法理理财的总体思思路和目标。。