审计目标与审计过程概论

第三章审计目标与审计过程

[本章学习目的]1．了解审计目标的含义及其演变。2．掌握财务审计的总目标。3．掌握管理当局的认定。4．掌握财务审计的具体目标。5．掌握审计过程的四个阶段及其具体工作。6．掌握初步业务活动的目的和内容。7．掌握总体审计策略的内容。8．掌握具体计划的内容。

本章主要内容第一节审计目标第二节审计过程第三节计划审计工作第一节审计目标一、审计目标的决定因素社会需求因素审计能力因素第一节审计目标二、审计目标的历史演变1．查错防弊阶段。主要是指1933年以前的时期此阶段的审计目标是查错防弊；审计方法主要是详细审计，即逐笔审查会计记录和账簿。第一节审计目标2．验证财务报表的真实性和公允性阶段主要是指1933年—1988年这段时期审计目标进入“验证财务报表真实公允性”阶段主要采取抽查的方式，并逐步使用制度基础审计。第一节审计目标3．查错防弊和财务报表验证并重阶段（1988年至今）AICPA在1988年发表了第53、54号《审计准则公告》把揭露错弊和非法行为作为审计的主要目标之一，从而使得财务报表审计的目标演变成了查错防弊与验证财务报表真实公允性并重主要采用风险基础审计，审计人员在整个审计过程中都要考虑对审计风险的影响。第一节审计目标三、审计的总目标审计目标可划分为三个层次审计总目标一般目标具体目标总目标规范一般目标和具体目标的内容，一般目标和具体目标是总目标的具体化。

第一节审计目标

审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审单位财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指财务报表的公允性。

2010新准则审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。就大多数通用目的财务报告框架而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。总体目标是：：（一）对财务务报表整体是是否不存在由由于舞弊或错错误导致的重重大错报获取取合理保证，，使得注册会会计师能够对对财务报表是是否在所有重重大方面按照照适用的财务务报告编制基基础编制发表表审计意见（二）按照审审计准则的规规定，根据审审计结果对财财务报表出具具审计报告，，并与管理层层和治理层沟沟通第一节审审计目标四、审计的一一般目标（一）管理当当局的认定所谓管理当局局的认定（或或称断言、申申明）是指被被审计单位管管理当局对财务报表各组组成要素的确认、计量、、列报所作的各种明明确的或暗示示的表达。认定与审计目目标密切相关关，注册会计计师的基本职职责就是确定定被审计单位位管理层对其其财务报表的的认定是否恰恰当。注册会会计师了解了了认定，就很很容易确定每每个项目的具具体审计目标标。管理当局认定定（1）存在或发生生（2）完整性（3）权利和义务务（4）估价或分摊摊（5）表达与披露露第一节审审计目标例如：某公司司2007年12月31日部分资产负负债表如下：：存货50，000，000则明示性的认认定包括以下下两个：（1）记录的存货货是存在的(存在与发生））；（2）存货以恰当当的金额包括括在财务报表表中，余额是是5000万元（估价或分摊））。而暗示性的认认定：（1）所有应当记记录的存货均均已记录（完整性）；（2）记录的存货货都归被审计计单位所有（（权利和义务））；（3）存货分类正正确，使用不不受任何限制制（表达与披露））。第一节审审计目标管理当局对财财务报表的认认定一般分三三类：与各类交易和和事项相关的的认定与期末账户余余额相关的认认定与列报相关的的认定第一节审审计目标1.与各类交易和和事项相关的的认定发生：记录的的交易和事项项已确实发生生，且与被审审计单位有关关；完整性：所有有记录的交易易和事项均已已记录；准确性：与交交易和事项有有关的金额及及其他数据已已恰当记录；；截止：交易和和事项已记录录于正确的会会计期间；分类：交易和和事项已记录录于恰当的账账户；第一节审审计目标2.与期末账户余余额相关的认认定(1)存在：记录的的资产、负债债和所有者权权益是存在的的；（2）权利与义务务：记录的资资产由被审计计单位拥有或或控制，记录录的负债是被被审计单位应应当履行的偿偿还义务；（3）完整性：所所有应当记录录的资产、负负债和所有者者权益均已记记录；（4）计价与分摊摊：各项资产产、负债、所所有者权益以以恰当的金额额包括在财务务报表中，与与之相关的计计价或分摊调调整已恰当记记录；第一节审审计目标3.与列报相关的的认定(1)发生及权利与与义务：披露露的交易、事事项和其他情情况已发生，，且与被审计计单位有关；；（2）完整性：所所有应当包括括在财务报表表中的披露均均已包括；（3）分类和可理理解性：财务务信息已被恰恰当的列报和和描述，且披披露内容清楚楚；（4）准确性和计计价：财务信信息和其他信信息已公允披披露，且金额额恰当。会计报表中的的“管理费用用：2500元”项项目表表达了了管理理当局局对下下列哪哪些项项的认认定或或承诺诺?（））A．管理理费用用发生生B．管理理费用用的正正确余余额是是2500元C．所有有应报报告的的费用用均已已包括括D．所有有这些些费用用均为为本企企业的的费用用E．所有有这些些费用用均已已在报报表上上恰当当披露露第一节节审审计目目标(二)一般审审计目目标1.与各类类交易易和事事项相相关的的审计计目标标真实性性：确确认已已记录录的交交易是是真实实的，，该目目标是是由发发生认认定推推导而而来的的完整性性；确确认已已发生生的交交易确确实已已经记记录，，该目目标是是由完完整性性认定定推导导而来来的。。准确性性：确确认已已记录录的交交易是是按正正确金金额反反映，，该目目标是是由准准确性性认定定推导导而来来的。。截止：：确认认接近近于资资产负负债表表日的的交易易记录录于恰恰当的的期间间，该该目标标是由由截止止认定定推导导而来来的。。分类：：确认认被审审计单单位记记录的的交易易经过过适当当分类类，该该目标标是由由分类类认定定推导导而来来的。。第一节节审审计目目标2.与期末末账户户余额额相关关的审审计目目标存在：：确认认已记记录的的金额额确实实存在在，该该目标标是由由存在在认定定推导导而来来的。。权利与与义务务：确确认资资产归归属于于被审审计单单位，，负债债属于于被审审计单单位的的义务务，该该目标标是由由权利利和义义务认认定推推导而而来的的。完整性性：确确认已已存在在的金金额均均已记记录，，该目目标是是由完完整性性认定定推导导而来来的。。计价与与分摊摊：确确认资资产、、负债债、所所有者者权益益以恰恰当的的金额额包括括在财财务报报表中中，与与之相相关的的计价价或分分摊调调整已已恰当当记录录，该该目标标是由由计价价与分分摊认认定推推导而而来的的。第一节节审审计目目标3.与列报报相关关的审审计目目标（1）发生生及权权利与与义务务：确确认披披露的的交易易、事事项和和其他他情况况已发发生，，且与与被审审计单单位有有关，，该目目标是是由发发生及及权利利与义义务认认定推推导而而来的的。（2）完整整性：：确认认所有有应当当包括括在财财务报报表中中的披披露均均已包包括，，该目目标是是由完完整性性认定定推导导而来来的。。（3）分类类和可可理解解性：：确认认财务务信息息已被被恰当当的列列报和和描述述，且且披露露内容容清楚楚，该该目标标是由由分类类和可可理解解性认认定推推导而而来的的。（4）准确确性和和计价价：确确认财财务信信息和和其他他信息息已公公允披披露，，且金金额恰恰当，，该目目标是是由准准确性性和计计价认认定推推导而而来的的。审计一一般目目标内内容：：九项项管理当当局认认定（1）总体体合理理性异常（1）存在在或发发生（2）真实实性防高估估（2）完整整性（3）完整整性防低估估（3）权利利和义义务（4）所有有权（4）估价价或分分摊（5）估价价计价准准确（6）截止止恰当期期间（7）机械械准确确性（9）披露露（8）分类类恰当账账户（5）表达达与披披露说明完完整下列各各项中中，（（）是是为了了实现现注册册会计计师一一般审审计目目标中中的完完整性性目标标。A、有价价证券券的市市价是是否予予以列列示B、长期期投资资是否否超过过净资资产的的50％C、购货货引起起的借借贷双双方是是否在在同期期入账账D、实现现的销销售是是否登登记入入账下列认认定中中，与与损益益表组组成要要素无无关的的是(1999)。A.““存在或或发生生”认认定B.““权利和和义务务”认认定C.““估价或或分摊摊”认认定D.““表达与与披露露”认认定第一节节审审计计目标标例：有有关会会计报报表认认定的的下列列表述述中，，不正正确的的提法法有（（1998）A.““存在或或发生生”认认定主主要与与会计计报表表组成成要素素的低低估有有关B.““完整性性”认认定主主要与与会计计报表表组成成要素素的高高估有有关C.““权利和和义务务”认认定只只与资资产负负债表表组成成要素素有关关D.““估价或或分摊摊”认认定只只与损损益表表组成成要素素有关关…审计目目标具体目目标具体目目标是是一般般目标标的进进一步步具体体化，，适用用于具具体的的审计计项目目。运用于于存货货的项项目审审计目目标一般审审计目目标存存货货审计计的具具体目目标1.总体合合理性性全全部部存货货及销销售成成本合合理,无重要要错报报2.真实性性资资产产负债债表日日,已记录录的全全部存存货均均存在在.3.完整性性现现有有存货货盘点点并计计入存存货总总额4.所有权权1.公司对对所有有存货货均拥拥有所所有权权2,存货未未作抵抵押5.估价或或分摊摊1.账面存存货量量与实实有实实物数数量相相符,用以估估价存货货的价价格无无重大大错误误,单价与与数量量的乘积正正确,详细数数据的的加总总正确确.2.当可变变现净净值减减少时时,已冲减减存货货价值值.审计目目标一般审审计目目标存货审审计的的具体体目标标6.截止1.年末采采购截截止是是恰当当2.年末销销售截截止是是恰当当的7.机械准准确性性存存货货项目目的总总计数数与总总账一一致8.表达与与披露露1.存货主主要种种类和和估价价基础础已揭揭示2.存货的的抵押押或转转让已已作揭揭示9.分类存存货货已恰恰当地地分为为原材材料,在产品品和产成成品等等几类类认定、、具体体审计计目标标与审审计程程序的的关系系针对财财务报报表每每一项项目所所表现现出的的各项项认定定，注注册会会计师师相应应地确确定一一项或或多项项审计计目标标，然然后通通过执执行一一系列列审计计程序序获取取充分分、适适当的的审计计证据据以实实现审审计目目标。。认定、、具体体审计计目标标与审审计程程序的的关系系举例例甲注册册会计计师对对某公公司1999年度会会计报报表进进行审审计时时，实实施存存货截截止测测试程程序可可能查查明()。A.少计1999年度的的存货货和应应付账账款B.多计1999年度的的存货货和应应付账账款C.虚增1999年度的的利润润D.虚减1999年度的的利润润下列各各项中中，为为获取取适当当审计计证据据所实实施的的审计计程序序与审审计目目标最最相关关的是是（））。A．从甲甲公司司销售售发票票中选选取样样本，，追查查至对对应的的发货货单，，以确确定销销售的的完整整性B．实地地观察察甲公公司固固定资资产，，以确确定固固定资资产的的所有有权C．对已已盘点点的甲甲公司司存货货进行行检查查，将将检查查结果果与盘盘点记记录相相核对对，以以确定定存货货的计计价正正确性性D．复核核甲公公司编编制的的银行行存款款余额额调节节表，，以确确定银银行存存款余余额的的正确确性注册会会计师师在审审计股股份有有限公公司会会计报报表中中的存存货项项目时时，能能够根根据““估价价或分分摊””认定定推论论得出出的审审计目目标有有()。A.存货账账面数数量与与实物物数量量相符符，金金额的的计算算正确确B.当存货货成本本低于于可变变现净净值时时，已已调整整为可可变现现净值值C.年末采采购、、销售售截止止是恰恰当的的D.存货项项目余余额与与其各各相关关总账账余额额合计计数一一致注册会会计师师对于于被审审计单单位存存货的的披露露，应应提请请其做做到(2010)。A.全部存存货及及销售售成本本合理理B.存货主主要种种类和和估价价基础础已揭揭示C.存货项项目的的账存存数与与实存存数一一致D.存货的的抵押押或转转让已已作揭揭示截止测测试的的目的的主要要是确确定被被审计计单位位的交交易是是否已已计入入恰当当的会会计期期间。。该程程序可可能与与管理理层对对财务务报表表的（（））认定定相关关。A.发生B.完整性性C.截止D.分类与与可理理解性性具体审审计目目标中中的““分类类”目目标，，是由由被审审计单单位管管理当当局关关于______的认定定推论论得出出的。。[1998]A.存在或或发生生B.权利和和义务务C.估价或或分摊摊D.表达与与披露露第二节节审审计计过程程一、审审计过过程审计机机构或或者人人员在在审计计活动动中办办理审审计事事项时时必须须遵循循的工工作顺顺序，，即审审计工工作从从开始始到结结束的的基本本工作作步骤骤和内内容。。涉及到到的几几个重重要概概念★审计范范围：：财务报报表的的审计计范围围是指指为实实现财财务报报表审审计目目标，，注册册会计计师根根据审审计准准则和和职业业判断断实施施的恰恰当的的审计程程序的总和和。★审计计程序序：1.美国注注册会会计师师协会会(AICPA)审计程程序委委员会会在1947年l0月发表表的《审计准准则说说明草草案——其公认认的意意义和和范围围》中将审审计程程序定定义为为“应应执行行的审审计行行为””。2.审计程程序是是审计计机构构和审审计人人员为为达到到审计计目标标所采采取的的所有有工作步步骤的总和和。3.词典：：[procedure]∶处理业业务的的既定定方法法[order;sequenceofevents]∶∶事情办办理的的先后后次序序4.包括：：检查查、观观察、、询问问、函函证、、重新新计算算、重重新执执行和和分析析程序序。★审计计范围围受限限限制－－未能能实施施应当当实施施的程程序－－未获获取充充分、、适当当的证证据★确定定审计计范围围的依依据1.审计准准则2.职业判判断审计过过程一一般都都包括括三个个主要要阶段段：计划阶阶段实施阶阶段完成阶阶段★在注注册会会计师师审计计过程程中还还应包包括一一个接接受客客户委委托阶阶段接受客客户委委托计划划实施施报告告初步业业务活活动了解被被审计计单位位及其其环境境并评评估重重大错错报风风险总体应应对措措施评价审审计证证据，，形成成审计计报告告制订总总体审审计策策略和和具体体审计计计划划无法表示意见见否定意见保留意见无保留意见进行实质性测测试图表1-6审计的流程进行控制测试试客户提出委托托，初步了解解客户基本情情况，签定业业务约定书进一步审计程程序检查或有事项项评估客户持续续经营能力检查期后事项项第二节审审计过程二、注册会计计师审计的过过程（一）接受客户委托托阶段1.委托人提出委委托2.初步了解被审审单位的基本本概况，商议议有关事项3.签订审计业务务约定书第二节审审计过程★中国注册会计计师审计准则则第1111号——就审计业务约约定条款达成成一致意见（1）定义：双方就审计委委托事项签订订的书面合同同经济合同、有有法律效力增进了解、加加强协作明确双方的权权利与义务法律诉讼时的的证据（2）作用第二节审审计过程★签约双方的名名称—甲方（委托人人）、乙方（（受托人）★委托目的—对报表和合法法性、公允性性发表审计意意见★审计范围—三大报表★双方的责任—会计责任与审审计责任★双方的义务★出具审计报告告的时间★审计收费（依依据、标准、、总额、方式式、时间）★审计报告的使使用责任—不当使用责任任与乙方无关关（3）内容第二节审审计过程★审计业务约定定书的有效时时间★违约责任★签约时间★其他有关事项项4.审计业务变更更★情况变化对审审计服务的需需求产生影响响★对原来要求的的审计业务的的性质存在误误解★审计范围存在在限制第二节审审计过程（二）计划阶阶段初步业务活动动制定总体审计计策略制定具体审计计计划第二节审审计过程1．初步业务活动动了解客户基本本情况经营性质、组组织结构、经经营规模经营状况、经经营风险以前年度接受受审计的情况况财务会计机构构及其工作组组织厂房、设备及及办公场所其他有关事项项初步了解第二节审审计过程针对保持客户户关系和具体体审计业务实实施相应的质质量控制程序序评价遵守职业业道德规范的的情况，包括括评价独立性性2.制定总体审计计策略和具体体审计计划第二节审审计过程（三）实施阶阶段1.了解被审计单单位及其环境境并评估重大大错报风险这是注册会计计师是进行财财务报表审计计必不可少的的审计程序。。注册会计师主主要通过运用用询问、分析程程序、观察和和检查等方法。第二节审审计过程2.针对财务报表表层次重大错错报风险实施施总体应对措措施包括向项目组组强调在收集集和评价审计计证据过程中中保持职业怀怀疑态度的必必要性分派更有经验验或具有特殊殊技能的审计计人员或利用用专家的工作作提供更多的督督导等第二节审审计过程3.针对认定层次次（各类交易易、账户余额额、列报）重重大错报风险险实施进一步步审计程序（1）实施控制制测试控制测试是指指测试控制运运行的有效性性按照准则规定定，控制测试试不是必须的的程序注册会计师一一般采用询问、观察、、检查、穿行行测试和重新新执行等程序进行控控制测试第二节审审计过程（2）实施实质性程程序实质性程序是是指注册会计计师针对评估估的重大错报报风险实施的的直接用以发发现认定层次次重大错报的的审计程序。。①实施实质性分析程程序所谓分析程序序是指注册会会计师通过研研究不同财务务数据之间以以及财务数据据与非财务数数据之间的内内在关系，对对财务信息作作出评价分析程序还包包括调查识别别出的、与其其他相关信息息不一致或与与预期数据严严重偏离的波波动和关系第二节审审计过程②实施细节测试细节测试是指指注册会计师师对各类交易易、账户余额额、列报的具具体细节进行行测试，目的的在于直接识识别财务报表表认定是否存存在错报向顾客函证应应收账款余额额、监盘存货货、监盘现金金、向银行函函证客户银行行存款余额第二节审审计过程（四）完成阶阶段1.检查期后事项项注册会计师应应当考虑期后后事项对财务务报表和审计计报告的影响响，并实施必必要的审计程程序检查期后后事项2.检查或有事项项在完成阶段，，注册会计师师需要在专门门设计和实施施一些具体的的审计程序验验证或复核或或有事项的完完整性。第二节审审计过程3.评估客户持续续经营能力注册会计师应应当实施必要要的审计程序序，获取充分分、适当的审审计证据，确确定可能导致致对持续经营营能力产生重重大疑虑的事事项或情况是是否存在重大大不确定性，，并考虑对审审计报告的影影响。4.评价审计证据据，形成意见见并出具报告告第三节计计划审计工作作一、审计计划划的含义及作作用对于任何一项项审计业务，，都必须严格格按照职业准准则的要求制制定科学的审审计计划，而而且计划审计计工作贯穿于于整个审计过过程的始终审计人员应在在整个审计工工程中应按审审计计划执行行审计业务对审计计划的的补充、修订订贯穿于整个个审计过程。第三节计计划审计工作作二、制订审计计计划之前应应做的准备工工作（一）初步业业务活动有助于确保在在计划审计工工作时达到下下列要求:注册会计师已已具备执行业业务所需要的的独立性和专专业胜任能力力不存在因管理理层诚信问题题而影响注册册会计师保持持该项业务意意愿的情况与客户不存在在对业务约定定条款的误解解第三节计计划审计工作作（二）初步业务活动动的内容1.针对保持客户户关系和具体体审计业务实实施相应的质质量控制程序序。一般应当当考虑下列事事项：客户的主要股股东、关键管管理人员和治治理层是否诚诚信；项目组是否具具有执行审计计业务的专业业胜任能力以以及必要的时时间和资源；；会计师事务所所和项目组能能否遵守职业业道德规范。。第三节计计划审计工作作2.评价遵守职业业道德规范的的情况包括评价独立立性确保参与审计计的注册会计计师已经具备备应有的独立立性和专业胜胜任能力，且不存在因管管理层诚信问问题而影响注注册会计师保保持该项业务务意愿等情况况第三节计计划审计工作作三、审计计划的的内容（一）总体审审计策略总体审计策略略，总体审计计策略是对审审计的范围、时间和方向所作的规划，，它指导制定定具体计划第三节计计划审计工作作包括：★确定审计业业务的特征，，以界定审计计范围★明确审计业业务的报告目标、时间以及所所需沟通★考虑影响审审计业务的重重要因素，以以确定项目组组工作方向总体审计策略略的具体内容容：（1）向具体审计计领域调配的的资源，包括括向高风险领领域分派有适适当经验的项项目组成员，，就复杂的问问题利用专家家工作等；（（2）向具体审计计领域分配资资源的数量，包括安排到到重要存货存存放地观察存存货盘点的项项目组成员的的数量，对其其他注册会计计师工作的复复核范围，对对高风险领域域安排的审计计时间预算等等；（3）何时调配这这些资源，包包括是在期中中审计阶段还还是在关键的的截止日期调调配资源等；；

（4）如何管理、、指导、监督督这些资源的的利用，包括括预期何时召召开项目组预预备会和总结结会，预期项项目负责人和和经理如何进进行复核，是是否需要实施施项目质量控控制复核等。。第三节计计划审计工作作(二)具体审计计划划具体审计计划划，是依据总总体审计策略略制定的，对对实施总体审审计策略所需需要的审计程程序的性质、、时间和范围围所做的详细细规划和说明明。1.风险评估程序序应计划实施的的风险评估程程序的性质、、时间和范围围。2.计划实施的进进一步审计程程序。针对评估的认认定层次的重重大错报风险险实施的审计计程序，包括括控制测试和和实质性程序序3.计划的其其他审计计程序。。例如阅读读含有已已审财务务报表的的文件中中的其他他信息，，与客户户律师直直接沟通通等。第三节计计划划审计工工作时间预算算表第二节总总体审计计策略和和具体审审计计划划审计程序序表客户名称称总总页页次索索引号审计项目目编编制人日日期会计期间间复复核人日日期第三节计计划划审计工工作四、审计计计划的的修改与与记录制定审计计计划、、计划审审计工作作不是审审计业务务的一个个孤立阶阶段，而而是一个个持续的的、不断断修正的的过程贯穿于整整个审计计业务的的始终审计计划划中与治治理层和和管理层层的沟通通五、与治治理层和和管理层层的沟通通审计准则则第1101号：治理层和和管理层层的概念念界定：：★管理层层，是指指对被审审计单位位经营活活动的执执行负有有经营管理理责任的人人员。在在某些被被审计单单位，管管理层包包括部分分或全部部的治理理层成员员，如治治理层中中负有经经营管理理责任的的人员，，或参与与日常经经营管理理的业主主（以下下简称业业主兼经经理）。。★治理层层，是指指对被审审计单位位战略方方向以及及管理层层履行经经营管理理责任负负有监督责任的人人员或组组织。治治理层的的责任包包括监督督财务报报告过程程。在某某些被审审计单位位，治理理层，能能包括管管理层，，如治理理层中负负有经营营管理责责任的人人员，或或业主兼兼经理。。审计计划划中与治