审计目标与审计范围(一)

第五章审计目标与审计范围

一、本章近年考题分析年份单选多选判断简答综合合计数量分值数量分值数量分值数量分值数量分值数量分值021123.011.516511.50110.51323.50022.010.532.5(一)单项选择题1．甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表中存在的错误认定是()。(2002年)A．总体合理性B．估价或分摊C．存在或发生D．完整性[答案]C[解析]一般将X年度的业务列入Y年度的会计报表，将使X年度的会计报表不完整(违反完整性认定)，并使Y年度的会计报表不真实(违反存在或发生认定)。

2．管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是()。(2001年)A．存在或发生B．权利和义务

巴表达和披露D．估价或分摊[答案]D[解析]存货周转率=主营业务成本秤均存货，主要是衡量企业的“销售能力”和“存货是否积压”，这些均为估价与分摊所涉及的方面

(二)多项选择题1．签署审计业务约定书之前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括()。(2002年)A．执行同类审计业务的经验B．重要性和审计风险C．独立性D．能否保持应有的职业谨慎[答案]ACD[解析]签约前评价事务所自身的胜任能力应从三个方面进行，即评价(事务所)执行审计的能力(A)、独立性(C)和能否保持应有的职业谨慎(D)。2．如果根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务A，

高效优质地为被审计单位服务

B，

按照约定时间完成审计业务，出具审计报告C，

对在执业过程中获悉的商业秘密保密

D，确保审计收费的合理性(答案)BC(解析1．事务所在约定书中明确承诺的义务只有B、C两项。此外，按常理，收费通常不被看做义务(相比而言，看做权利更切贴)，不选D3．注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有()。(2000年)A，存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确B．当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值C，年末采购、销售截止是恰当的D．存货项目余额与其各相关总账余额计数一致

(答案)ACD(解析)A属于估价目标，C属于截止目标，D属于机械准确性目标，而“估价”、“截止”、“机械准确性”均与“估价或分摊”认定相对应。B的提法违反了“历史成本”原则。事实上，当存货成本高于可变现净值时，被审计单位应计提跌价损失准备，但当存货成本低于可变现净值时，由于历史成本原则所限，企业不可像B那样自行“涨价”

4，注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记人账进行审计时，常用的控制测试程序有()。

—(2000年)A，检查发运凭证连续编号的完整性B，检查赊销业务是否经过授权批准C，检查销售发票连续编号的完整性D．观察已经寄出的对账单的完整性

(答案)AC(解析)A、C在销售与收收款循环““销货业务务的控制目目标、内部部控制测试试一览表””中有明确确规定。事事实上，发发运凭证不不完整将导导致销售发发票不完整整，而销售售发票不完完整又将导导致人账不不完整oB明显属于““授权审批批”目标的的控制测试试，不选。。由于对账账单是根据据“账”填填制的，因因此D无助于人账账的完整性性目标的测测试(三)判断题1，由于执业业判断贯穿穿于注册会会计师审计计工作的全全过程，并并且可能得得到的审计计证据有很很多是说服服性而非结结论性的，，因此，注注册会计师师的任何审审计意见都都不能绝对对保证会计计报表使用用人确．定定已审计会会计报表的的可靠程度度。()(2002年)2，实施1999年度主营业业务收人的的截止测试试时，注册册会计师应应当以该年年度的销售售发票为起起点，以检检查是否高高估主营业业务收入。()(2000年)(答案)X(解析)以销售发票票为起点对对主营业务务收入进行行截止测试试，的确属属于主营业业务收入··截止测试试的三条路路线之一，，但采用这这种截止测测试路线主主要是为了了防止被审审计单位是是否存在低低估(而非高估)营业收入的的问题。防防止高估的的恰当的截截止测试路路线应以账账簿记录为为起点(四)简答题1，XYZ公司是一家家专营商品品零售的股股份公司。ABC会计师事务务所在接受受其审计委委托后，派派L注册会计师师担任该审审计的项目目外勤负责责人，并将将签署审计计报告。经经过审计预预备调查，，L注册会计师师确定存货货项目为重重点审计领领域，同时时决定根据据会计报表表认定确定定存货项目目的具体审审计目标，，并选择相相应的具体体审计程序序以保证审审计目标的的实现。要要求：假定表5—3中的具体审审计目标已已经被l注册会计师师选定，L注册会计师师应当确定定的与各具具体审计目目标最相关关的会计报报表认定和和最恰当的的审计程序序分别是什什么?根据表5—2列示的会计计报表认定定及审计程程序，分别别选择一项项；并将选选择结果的的编号填人人表5—3中。对每项项会计报表表认定和审审计程序，，可以选一一次、多次次或不选。。会计报表认定

审计程序(1)完整性(2)存在或发生(3)表达和披露(4)权利和义务(5)估价或分摊(6)检查现行销售价目表(7)审阅会计报表(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和购货发票(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库(11)测试直接人工费用的合理性表5—2会计报表认定

具体审计目标审计程序

公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值存货成本计算准确存货的丰要类别和计价基础已在会计报表中恰当披露

表5—3表5—3表5—3表5—3表5—3表5—3表5—3会计报表认定

具体审计目标审计程序(4)权利和义务(1)完整性(5)估价或分摊(5)估价或分摊(3)表达和披露公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值存货成本计算准确存货的丰要类别和计价基础已在会计报表中恰当披露（9）（8）（6）（11）（7）答案表5——42．表5—5列示了会计计报表审计计的具体审审计目标，，其中包括括一般审计计目标和应应收账款相相关审计目目标。管理理当局认定定、一般审审计目标和和报表项目目具体审计计目标的相相互关系，，在表5—6的适当位置置填列：(1)与一般审计计目标正确确对应的被被审计单位位管理当局局的认定(3分)；(2)与一般审计计目标正确确对应的应应收账款各各相关审计计目标的英英文大写字字母(4分)。一般审计目标应收账款相关审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类A应收账款以其账面价值在资产负债表内列示B应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报C年末销售截止是恰当的D应收账款已恰当地按客户名称予以分类E应收账款总账余额与各明细账余额合计一致F所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计人应收账款G所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备H资产负债表目，所有已记录的应收账款都存在I所有大额应收账款已通过函证和其他程序证实属于公司表5—5一般审计目标对应的认定一般审计目标对应的认定总体合理性真实性完整性所有权估价

截止机械准确性分类披露

表5—6一般审计目标对应的认定一般审计目标对应的认定总体合理性真实性完整性所有权估价—-存在或发生完整性权利与义务估价与分摊截止机械准确性分类披露—估价与分摊估价与分摊表达与披露表达与披露—答案表5——7(2)答案案见第十十章简答题题。二、本章复复习提示及及重要考点点(一)本章复习提提示在历年考试试中，本章章是考分较较高并且较较稳定的重重要章节(平均接近6分)o从题型上看看，客观题题题量适度度，难度适适中；简答答题频繁出出现，难度度较低；综综合题广泛泛涉及，难难度一般。。本章是注册册会计师审审计理论与与方法的基基础，在整整个《审计计》课程中中占有十分分重要的地地位，特别别是有关管管理当局对对会计报表表认定的理理论，几乎乎代表了注注册会计师师审计的纲纲领和思路路，它不仅仅与审计的的其他理论论基础(如审计证据据等)有着广泛的的联系，而而且在审计计实务部分分得以充分分的体现。。以下是我我们所建议议的复习重重点。1．结合第一一章有关西西方注册会会计师审计计产生与发发展的情况况介绍，了了解审计目目标的演变变，了解当当今我国注注册会计师师审计的总总目标及其其原因和背背景。了解解审计目标标的层次、、体系以及及各层目标标之间的关关系。2．联系实际际问题，结结合具体的的会计报表表项目，掌掌握被审计计单位管理理当局对会会计报表的的各种认定定，特别是是明确会计计报表重要要项目的管管理当局认认定、一般般审计目标标、项目审审计目标，，以及对应应的审计程程序和审计计证据之间间的关系(***)。3，熟练记忆忆注册会计计师对各会会计报表项项目的一般般审计目标标与管理当当局认定之之间的关系系(*)，结合具体体项目，确确认并准确确分辨与给给定的项目目目标相对对应的一般般审计目标标(**)。4．了解审计计业务约定定书的概念念、性质与与作用。重重点了解会会计师事务务所在签订订审计业务务约定书之之前应做的的工作(*)，特别是对对被审计单单位基本情情况进行初初步了解的的内容。5．重点了解解并框架性性地记忆审审计业务约约定书的内内容，能够够指出给定定的业务约约定书中存存在的错误误、遗漏，，并能予以以更正(*)。6．了解确定会会计报表审计计范围的两个个要素，即会会计报表与审审计意见，以以及教材就每每个要素所做做的展开说明明。(二)本章重要考点点1．管理当局对对会计报表认认定的涵义(客观题)。2．管理当局对对主营业务收收入项目的认认定(客观题)。3．管理当局对对会计报表的的认定、注册册会计师的一一般目标应收收账款的项目目目标之间的的关系(客观题2001年简答题)4．管理当局对对会计报表的的认定、存货货项目的目标标、对存货实实施的审计程程序之间的关关系(客观题、2002年简答题、1995年及1996年综合题)o5．内部控制缺缺陷所影响的的管理当局认认定(2001年综合题)。6．签订审计业业务约定书之之前的准备工工作(客观题)。7．审计业务约约定书的内容容(客观题、1995年简答题)。8．会计报表审审计的审计范范围(客观题)。三、典型例题题及解析(一)单项选择题[例1]在有关对会计计报表认定的的下列表述中中，正确的提提法有()。A．“存在或发发生”认定主主要与会计报报表组成要素素的低估有关关B．“完整性””认定主要与与会计报表组组成要素的高高估有关C．“权利和义义务”认定只只与资产负债债表组成要素素有关D．“估价或分分摊”认定只只与损益表组组成要素有关关[答案]C[解析]选项A中的“低估””应改为“高高估”，B中的“高估””应改为“低低估”。D中的报表缺少少了资产负债债表。(二)多项选择题[例1]注册会计师对对被审计单位位存货的披露露，应提请其其做到()。A．全部存货及及销售成本合合理B，存货主要种种类和估价基基础已揭示C．存货项目的的账存数与实实存数一致D．存货的抵押押已揭示[答案]BD[解析]本题考点是存存货的“披露露”，而A属于“总体合合理性”，C属于“估价与与分摊”，它它们均与“披披露’，分属属不同的审计计目标，应排排除在外。(三)判断题[例1]注册会计师可可能得到的审审计证据很多多是说服性而而非结论性的的，因此绝对对肯定的审计计意见是难以以形成的。[答案]O[解析]专业判断贯穿穿于审计工作作的全过程，，判断总会带带有一定的推推测性，推测测的结论不可可能绝对正确确。(四)简答题[例1)对瑰丽公司的的基本情况进进行了解后，，长河会计师师事务所和瑰瑰丽公司于2003年年初签订了了关于瑰丽公公司2003年度会计报表表的审计业务务约定书。请请问：(1)长河会计师事事务所在签约约前应了解瑰瑰丽公司的哪哪些基本情况况?(2)在审计业务约约定书中应载载明签约双方方的哪些义务务?(1)在签订审计业业务约定书之之前，长河会会计师事务所所应对瑰丽公公司的以下基基本情况进行行了解：瑰丽丽公司业务的的性质、经营营规模和组织织结构；经营营情况和经营营风险；以前前年度接受审审计的情况；；财务会计机机构及工作组组织；其他与与签约相关的的事项o(2)长河会计师事事务所的义务务有：按照约约定时间完成成审计业务，，出具审计报报告；对在执执行业务过程程中获悉的商商业秘密保密密。瑰丽公司司应当履行的的主要义务有有：及时提供供注册会计师师审计所需的的全部资料；；为注册会计计师审计业务务提供必要的的合作；按照照约定条件，，及时足额地地支付审计费费用。(五)综合题(局部)[例1)说明被审计单单位管理当局局对会计报表表的认定、注注册会计师对对会计报表的的审计目标，，以及它们之之间的关系，，并列举存货货项目三项最最重要的认定定和与之对应应的审计目标标，以及注册册会计师为实实现各项目标标应实施的一一项最重要的的审计程序[答案]所谓认定，是是被审计单位位管理当局对对其会计报表表所做的断言言或声明。审审计目标是指指注册会计师师对各会计报报表项目进行行审计应达到到的目标。审审计目标的确确定必须以被被审计单位的的认定为依据据，注册会计计师对会计报报表进行的审审计，实质上上是对被审计计单位认定的的验证。被审计单位管管理当局对存存货项目的三三项最重要认认定是：(1)存在或发生；；(2)权利和义务；；(3)估价或分摊。。与之对应的审审计目标分别别是：