审计目标与过程

第三章审计目标与审计过程

[本章学习目的]1．了解审计目标的含义及其演变。2．掌握财务审计的总目标。3．掌握管理当局的认定。4．掌握财务审计的具体目标。5．掌握审计过程的四个阶段及其具体工作。6．掌握初步业务活动的目的和内容。7．掌握总体审计策略的内容。8．掌握具体计划的内容。

本章主要内容第一节审计目标第二节审计过程第三节计划审计工作第一节审计目标一、审计目标的决定因素社会需求因素审计能力因素第一节审计目标二、审计目标的历史演变1．查错防弊阶段。主要是指1933年以前的时期此阶段的审计目标是查错防弊；审计方法主要是详细审计，即逐笔审查会计记录和账簿。第一节审计目标2．验证财务报表的真实性和公允性阶段主要是指1933年—1988年这段时期审计目标进入“验证财务报表真实公允性”阶段主要采取抽查的方式，并逐步使用制度基础审计。第一节审计目标3．查错防弊和财务报表验证并重阶段（1988年至今）AICPA在1988年发表了第53、54号《审计准则公告》把揭露错弊和非法行为作为审计的主要目标之一，从而使得财务报表审计的目标演变成了查错防弊与验证财务报表真实公允性并重主要采用风险基础审计，审计人员在整个审计过程中都要考虑对审计风险的影响。第一节审计目标三、审计的总目标审计目标可划分为三个层次审计总目标一般目标具体目标总目标规范一般目标和具体目标的内容，一般目标和具体目标是总目标的具体化。

第一节审计目标

审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审单位财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指财务报表的公允性。

2010新准则审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。就大多数通用目的财务报告框架而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。总体目标是是：（一）对财财务报表整整体是否不不存在由于于舞弊或错错误导致的的重大错报报获取合理理保证，使使得注册会会计师能够够对财务报报表是否在在所有重大大方面按照照适用的财财务报告编编制基础编编制发表审审计意见（二）按照照审计准则则的规定，，根据审计计结果对财财务报表出出具审计报报告，并与与管理层和和治理层沟沟通第一节审审计目目标四、审计的的一般目标标（一）管理理当局的认认定所谓管理当当局的认定定（或称断断言、申明明）是指被被审计单位位管理当局局对财务报表各各组成要素素的确认、计量量、列报所作的各种种明确的或或暗示的表表达。认定与审计计目标密切切相关，注注册会计师师的基本职职责就是确确定被审计计单位管理理层对其财财务报表的的认定是否否恰当。注注册会计师师了解了认认定，就很很容易确定定每个项目目的具体审审计目标。。管理当局认认定（1）存在或发发生（2）完整性（3）权利和义义务（4）估价或分分摊（5）表达与披披露第一节审审计目目标例如：某公公司2007年12月31日部分资产产负债表如如下：存货50，000，000则明示性性的认定定包括以以下两个个：（1）记录的的存货是是存在的的(存在与发发生）；；（2）存货以以恰当的的金额包包括在财财务报表表中，余余额是5000万元（估价或分分摊）。而暗示性性的认定定：（1）所有应应当记录录的存货货均已记记录（完整性））；（2）记录的的存货都都归被审审计单位位所有（（权利和义义务）；（3）存货分分类正确确，使用用不受任任何限制制（表达与披披露）。第一节审审计目标标管理当局局对财务务报表的的认定一一般分三三类：与各类交交易和事事项相关关的认定定与期末账账户余额额相关的的认定与列报相相关的认认定第一节审审计目标标1.与各类交交易和事事项相关关的认定定发生：记记录的交交易和事事项已确确实发生生，且与与被审计计单位有有关；完整性：：所有记记录的交交易和事事项均已已记录；；准确性：：与交易易和事项项有关的的金额及及其他数数据已恰恰当记录录；截止：交交易和事事项已记记录于正正确的会会计期间间；分类：交交易和事事项已记记录于恰恰当的账账户；第一节审审计目标标2.与期末账账户余额额相关的的认定(1)存在：记记录的资资产、负负债和所所有者权权益是存存在的；；（2）权利与与义务：：记录的的资产由由被审计计单位拥拥有或控控制，记记录的负负债是被被审计单单位应当当履行的的偿还义义务；（3）完整性性：所有有应当记记录的资资产、负负债和所所有者权权益均已已记录；；（4）计价与与分摊：：各项资资产、负负债、所所有者权权益以恰恰当的金金额包括括在财务务报表中中，与之之相关的的计价或或分摊调调整已恰恰当记录录；第一节审审计目标标3.与列报相相关的认认定(1)发生及权权利与义义务：披披露的交交易、事事项和其其他情况况已发生生，且与与被审计计单位有有关；（2）完整性性：所有有应当包包括在财财务报表表中的披披露均已已包括；；（3）分类和和可理解解性：财财务信息息已被恰恰当的列列报和描描述，且且披露内内容清楚楚；（4）准确性性和计价价：财务务信息和和其他信信息已公公允披露露，且金金额恰当当。会计报表表中的““管理费费用：2500元”项目目表达了了管理当当局对下下列哪些些项的认认定或承承诺?（））A．管理费费用发生生B．管理费费用的正正确余额额是2500元C．所有应应报告的的费用均均已包括括D．所有这这些费用用均为本本企业的的费用E．所有这这些费用用均已在在报表上上恰当披披露第一节审审计目标标(二)一般审计计目标1.与各类交交易和事事项相关关的审计计目标真实性：：确认已已记录的的交易是是真实的的，该目目标是由由发生认认定推导导而来的的完整性；；确认已已发生的的交易确确实已经经记录，，该目标标是由完完整性认认定推导导而来的的。准确性：：确认已已记录的的交易是是按正确确金额反反映，该该目标是是由准确确性认定定推导而而来的。。截止：确确认接近近于资产产负债表表日的交交易记录录于恰当当的期间间，该目目标是由由截止认认定推导导而来的的。分类：确确认被审审计单位位记录的的交易经经过适当当分类，，该目标标是由分分类认定定推导而而来的。。第一节审审计目标标2.与期末账账户余额额相关的的审计目目标存在：确确认已记记录的金金额确实实存在，，该目标标是由存存在认定定推导而而来的。。权利与义义务：确确认资产产归属于于被审计计单位，，负债属属于被审审计单位位的义务务，该目目标是由由权利和和义务认认定推导导而来的的。完整性：：确认已已存在的的金额均均已记录录，该目目标是由由完整性性认定推推导而来来的。计价与分分摊：确确认资产产、负债债、所有有者权益益以恰当当的金额额包括在在财务报报表中，，与之相相关的计计价或分分摊调整整已恰当当记录，，该目标标是由计计价与分分摊认定定推导而而来的。。第一节审审计目标标3.与列报相相关的审审计目标标（1）发生及权利利与义务：确确认披露的交交易、事项和和其他情况已已发生，且与与被审计单位位有关，该目目标是由发生生及权利与义义务认定推导导而来的。（2）完整整性：：确认认所有有应当当包括括在财财务报报表中中的披披露均均已包包括，，该目目标是是由完完整性性认定定推导导而来来的。。（3）分类类和可可理解解性：：确认认财务务信息息已被被恰当当的列列报和和描述述，且且披露露内容容清楚楚，该该目标标是由由分类类和可可理解解性认认定推推导而而来的的。（4）准确确性和和计价价：确确认财财务信信息和和其他他信息息已公公允披披露，，且金金额恰恰当，，该目目标是是由准准确性性和计计价认认定推推导而而来的的。审计一一般目目标内内容：：九项项管理当当局认认定（1）总体体合理理性异常（1）存在在或发发生（2）真实实性防高估估（2）完整整性（3）完整整性防低估估（3）权利利和义义务（4）所有有权（4）估价价或分分摊（5）估价价计价准准确（6）截止止恰当期期间（7）机械械准确确性（9）披露露（8）分类类恰当账账户（5）表达达与披披露说明完完整下列各各项中中，（（）是是为了了实现现注册册会计计师一一般审审计目目标中中的完完整性性目标标。A、有价价证券券的市市价是是否予予以列列示B、长期期投资资是否否超过过净资资产的的50％C、购货货引起起的借借贷双双方是是否在在同期期入账账D、实现现的销销售是是否登登记入入账d下列认认定中中，与与损益益表组组成要要素无无关的的是(1999)。A.““存在或或发生生”认认定B.““权利和和义务务”认认定C.““估价或或分摊摊”认认定D.““表达与与披露露”认认定b第一节节审审计计目标标例：有有关会会计报报表认认定的的下列列表述述中，，不正正确的的提法法有（（1998）A.“存在或发生生”认定主主要与会计计报表组成成要素的低低估有关B.“完整性”认定定主要与会计计报表组成要要素的高估有有关C.“权利和义务””认定只与资资产负债表组组成要素有关关D.“估价或分摊””认定只与损损益表组成要要素有关…abd审计目标具体目标具体目标是一一般目标的进进一步具体化化，适用于具具体的审计项项目。运用于存货的的项目审计目目标一般审计目标标存存货审审计的具体目目标1.总体合理性全全部存货货及销售成本本合理,无重要错报2.真实性资资产负债债表日,已记录的全部部存货均存在在.

3.完整性现现有存货货盘点并计入入存货总额4.所有权1.公司对所有存存货均拥有所所有权2,存货未作抵押押5.估价或分摊1.账面存货量与与实有实物数数量相符,用以估价存货的价格格无重大错误误,单价与数量的的乘积正确确,详细数据据的加总总正确.2.当可变现现净值减减少时,已冲减存存货价值值.审计目标标一般审计计目标存货审计计的具体体目标6.截止1.年末采购购截止是是恰当2.年末销售售截止是是恰当的的7.机械准确确性存存货货项目的的总计数数与总账账一致8.表达与披披露1.存货主要要种类和和估价基基础已揭揭示2.存货的抵抵押或转转让已作作揭示9.分类存存货已恰恰当地分分为原材材料,在产品和产成品品等几类类认定、具具体审计计目标与与审计程程序的关关系针对财务务报表每每一项目目所表现现出的各各项认定定，注册册会计师师相应地地确定一一项或多多项审计计目标，，然后通通过执行行一系列列审计程程序获取取充分、、适当的的审计证证据以实实现审计计目标。。认定、具具体审计计目标与与审计程程序的关关系举例例认定审计目标审计程序存在性资产负债表列示的应收账款存在实施应收账款函证程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否正确比较价格清单与发票上的价格，发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收账款检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足甲注册会会计师对对某公司司1999年度会计计报表进进行审计计时，实实施存货货截止测测试程序序可能查查明()。A.少计1999年度的存存货和应应付账款款B.多计1999年度的存存货和应应付账款款C.虚增1999年度的利利润D.虚减1999年度的利利润ABCD下列各项项中，为为获取适适当审计计证据所所实施的的审计程程序与审审计目标标最相关关的是（（））。A．从甲公公司销售售发票中中选取样样本，追追查至对对应的发发货单，，以确定定销售的的完整性性B．实地观观察甲公公司固定定资产，，以确定定固定资资产的所所有权C．对已盘盘点的甲甲公司存存货进行行检查，，将检查查结果与与盘点记记录相核核对，以以确定存存货的计计价正确确性D．复核甲甲公司编编制的银银行存款款余额调调节表，，以确定定银行存存款余额额的正确确性D注册会计计师在审审计股份份有限公公司会计计报表中中的存货货项目时时，能够够根据““估价或或分摊””认定推推论得出出的审计计目标有有()。A.存货账面数数量与实物物数量相符符，金额的的计算正确确B.当存货成本本低于可变变现净值时时，已调整整为可变现现净值C.年末采购、、销售截止止是恰当的的D.存货项目余余额与其各各相关总账账余额合计计数一致答案：acd注册会计师对对于被审计单单位存货的披披露，应提请请其做到(2010)。A.全部存货及销销售成本合理理B.存货主要种类类和估价基础础已揭示C.存货项目的账账存数与实存存数一致D.存货的抵押或或转让已作揭揭示【答案】B、D截止测试的目目的主要是确确定被审计单单位的交易是是否已计入恰恰当的会计期期间。该程序序可能与管理理层对财务报报表的（））认定相关。。A.发生B.完整性C.截止D.分类与可理解解性ABC具体审计目标标中的“分类类”目标，是是由被审计单单位管理当局局关于______的认定推论得得出的。[1998]A.存在或发生B.权利和义务C.估价或分摊D.表达与披露D第二节审审计过程一、审计过程程审计机构或者者人员在审计计活动中办理理审计事项时时必须遵循的的工作顺序，，即审计工作作从开始到结结束的基本工工作步骤和内内容。涉及到的几个个重要概念★审计范围：财务报表的审审计范围是指指为实现财务务报表审计目目标，注册会会计师根据审审计准则和职职业判断实施施的恰当的审计程序的总和。★审计程序：：1.美国注册会计计师协会(AICPA)审计程序委员员会在1947年l0月发表的《审计准则说明明草案——其公认的意义义和范围》中将审计程序序定义为“应应执行的审计计行为”。2.审计程序是审审计机构和审审计人员为达达到审计目标标所采取的所所有工作步骤的总和。3.词典：[procedure]∶处理业务务的既定定方法[order;sequenceofevents]∶事情办理理的先后后次序4.包括：检检查、观观察、询询问、函函证、重重新计算算、重新新执行和和分析程程序。★审计范范围受限限限制－未未能实施施应当实实施的程程序－未未获取充充分、适适当的证证据★确定审审计范围围的依据据1.审计准则则2.职业判断断审计过程程一般都都包括三三个主要要阶段：：计划阶段段实施阶段段完成阶段段★在注册册会计师师审计过过程中还还应包括括一个接接受客户户委托阶阶段接受客户户委托计划划实施施报告告初步业务务活动了解被审审计单位位及其环环境并评评估重大大错报风风险总体应对对措施评价审计计证据，，形成审审计报告告制订总体体审计策策略和具具体审计计计划无法表示示意见否定意见见保留意见见无保留意意见进行实质质性测试试图表1-6审计的流流程进行控制制测试客户提出出委托，，初步了了解客户户基本情情况，签签定业务务约定书书进一步审审计程序序检查或有有事项评估客户户持续经经营能力力检查期后后事项第二节审审计计过程二、注册册会计师师审计的的过程（一）接受客户户委托阶阶段1.委托人提提出委托托2.初步了解解被审单单位的基基本概况况，商议议有关事事项3.签订审审计业业务约约定书书第二节节审审计计过程程★中国注注册会会计师师审计计准则则第1111号——就审计计业务务约定定条款款达成成一致致意见见（1）定义义：双方就就审计计委托托事项项签订订的书书面合合同经济合合同、、有法法律效效力增进了了解、、加强强协作作明确双双方的的权利利与义义务法律诉诉讼时时的证证据（2）作用第二节节审审计计过程程★签约双双方的的名称称—甲方（（委托托人））、乙乙方（（受托托人））★委托目的的—对报表和和合法性性、公允允性发表表审计意意见★审计范围围—三大报表表★双方的责责任—会计责任任与审计计责任★双方的义义务★出具审计计报告的的时间★审计收费费（依据据、标准准、总额额、方式式、时间间）★审计报告告的使用用责任—不当使用用责任与与乙方无无关（3）内容第二节审审计过程★审计业务约定定书的有效时时间★违约责任★签约时间★其他有关事项项4.审计业务变更更★情况变化对审审计服务的需需求产生影响响★对原来要求的的审计业务的的性质存在误误解★审计范围存在在限制第二节审审计过程（二）计划阶阶段初步业务活动动制定总体审计计策略制定具体审计计计划第二节审审计过程1．初步业务活动动了解客户基本本情况经营性质、组组织结构、经经营规模经营状况、经经营风险以前年度接受受审计的情况况财务会计机构构及其工作组组织厂房、设备及及办公场所其他有关事项项初步了解第二节审审计过程针对保持客户户关系和具体体审计业务实实施相应的质质量控制程序序评价遵守职业业道德规范的的情况，包括括评价独立性性2.制定总体审计计策略和具体体审计计划第二节审审计过程（三）实施阶阶段1.了解被审计单单位及其环境境并评估重大大错报风险这是注册会计计师是进行财财务报表审计计必不可少的的审计程序。。注册会计师主主要通过运用用询问、分析程程序、观察和和检查等方法。第二节审审计过程2.针对财务报表表层次重大错错报风险实施施总体应对措措施包括向项目组组强调在收集集和评价审计计证据过程中中保持职业怀怀疑态度的必必要性分派更有经验验或具有特殊殊技能的审计计人员或利用用专家的工作作提供更多的督督导等第二节审审计过程3.针对认定层次次（各类交易易、账户余额额、列报）重重大错报风险险实施进一步步审计程序（1）实施控控制测试控制测试是是指测试控控制运行的的有效性按照准则规规定，控制制测试不是是必须的程程序注册会计师师一般采用用询问、观察察、检查、、穿行测试试和重新执执行等程序进行行控制测试试第二节审审计过程程（2）实施实质性性程序实质性程序序是指注册册会计师针针对评估的的重大错报报风险实施施的直接用用以发现认认定层次重重大错报的的审计程序序。①实施实质性分析析程序所谓分析程程序是指注注册会计师师通过研究究不同财务务数据之间间以及财务务数据与非非财务数据据之间的内内在关系，，对财务信信息作出评评价分析程序还还包括调查查识别出的的、与其他他相关信息息不一致或或与预期数数据严重偏偏离的波动动和关系第二节节审审计计过程程②实施细节测测试细节测测试是是指注注册会会计师师对各各类交交易、、账户户余额额、列列报的的具体体细节节进行行测试试，目目的在在于直直接识识别财财务报报表认认定是是否存存在错错报向顾客函证应应收账款余额额、监盘存货货、监盘现金金、向银行函函证客户银行行存款余额第二节审审计过程（四）完成阶阶段1.检查期后事项项注册会计师应应当考虑期后后事项对财务务报表和审计计报告的影响响，并实施必必要的审计程程序检查期后后事项2.检查或或有事事项在完成成阶段段，注注册会会计师师需要要在专专门设设计和和实施施一些些具体体的审审计程程序验验证或或复核核或有有事项项的完完整性性。第二节节审审计计过程程3.评估客客户持持续经经营能能力注册会会计师师应当当实施施必要要的审审计程程序，，获取取充分分、适适当的的审计计证据据，确确定可可能导导致对对持续续经营营能力力产生生重大大疑虑虑的事事项或或情况况是否否存在在重大大不确确定性性，并并考虑虑对审审计报报告的的影响响。4.评价审审计证证据，，形成成意见见并出出具报报告第三节计计划审计计工作一、审计计计划的含义义及作用对于任何一一项审计业业务，都必必须严格按按照职业准准则的要求求制定科学学的审计计计划，而且且计划审计计工作贯穿穿于整个审审计过程的的始终审计人员应应在整个审审计工程中中应按审计计计划执行行审计业务务对审计计划划的补充、、修订贯穿穿于整个审审计过程。第三节计计划审计计工作二、制订审审计计划之之前应做的的准备工作作（一）初步步业务活动动有助于确保保在计划审审计工作时时达到下列列要求:注册会计师师已具备执执行业务所所需要的独独立性和专专业胜任能能力不存在因管管理层诚信信问题而影影响注册会会计师保持持该项业务务意愿的情情况与客户不存存在对业务务约定条款款的误解第三节计计划审计计工作（二）初步业务活活动的内容容1.针对保持客客户关系和和具体审计计业务实施施相应的质质量控制程程序。一般般应当考虑虑下列事项项：客户的主要要股东、关关键管理人人员和治理理层是否诚诚信；项目组是否否具有执行行审计业务务的专业胜胜任能力以以及必要的的时间和资资源；会计师事务务所和项目目组能否遵遵守职业道道德规范。。第三节计计划审计计工作2.评价遵守职职业道德规规范的情况况包括评价独独立性确保参与审审计的注册册会计师已已经具备应应有的独立立性和专业业胜任能力力，且不存在因因管理层诚诚信问题而而影响注册册会计师保保持该项业业务意愿等等情况第三节计计划审计计工作三、审计计划划的内容（一）总体体审计策略略总体审计策策略，总体体审计策略略是对审计计的范围、时间和方向所作的规划划，它指导导制定具体体计划第三节计计划审计计工作包括：★确定审计计业务的特特征，以界界定审计范范围★明确审计计业务的报告目标、时间以及及所需沟通通★考虑影响响审计业务务的重要因因素，以确确定项目组组工作方向向总体审计策策略的具体体内容：（1）向具体审审计领域调调配的资源源，包括向向高风险领领域分派有有适当经验验的项目组组成员，就就复杂的问问题利用专专家工作等等；

（2）向具体审计计领域分配资资源的数量，包括安排到到重要存货存存放地观察存存货盘点的项项目组成员的的数量，对其其他注册会计计师工作的复复核范围，对对高风险领域域安排的审计计时间预算等等；（3）何时调配这这些资源，包包括是在期中中审计阶段还还是在关键的的截止日期调调配资源等；；

（4）如何管理、、指导、监督督这些资源的的利用，包括括预期何时召召开项目组预预备会和总结结会，预期项项目负责人和和经理如何进进行复核，是是否需要实施施项目质量控控制复核等。。第三节计计划审计工作作(二)具体审审计计计划具体审审计计计划，，是依依据总总体审审计策策略制制定的的，对对实施施总体体审计计策略略所需需要的的审计计程序序的性性质、、时间间和范范围所所做的的详细细规划划和说说明。。1.风险评评估程程序应计划划实施施的风风险评评估程程序的的性质质、时时间和和范围围。2.计划实施的进进一步审计程程序。针对评估的认认定层次的重重大错报风险险实施的审计计程序，包括括控制测试和和实质性程序序3.计划的其他审审计程序。例如阅读含有有已审财务报报表的文件中中的其他信息息，与客户律律师直接沟通通等。第三节计计划审计工作作时间预算表项目/耗时去年实际耗用时间本年预算本年实际耗用时间本年实际与预算差异差异说明总时数

其中张李王现金10877-1应收账款4035368281合计第二节总总体审计策策略和具体审审计计划审计程序表客户名称总总页次索索引引号审计项目编编制人日日期期会计期间复复核人日日期期审计目标：1、

2、步骤审计程序执行人日期工作底稿索引12第三节计计划审计工作作四、审计计划划的修改与记记录制定审计计划划、计划审计计工作不是审审计业务的一一个孤立阶段段，而是一个个持续的、不不断修正的过过程贯穿于整个审审计业务的始始终审计计划中与与治理层和管管理层的沟通通五、与治理层层和管理层的的沟通审计准则第1101号：治理层和管理理层的概念界界定：★管理层，是是指对被审计计单位经营活活动的执行负负有经营管理责任的人员。。在某些被审审计单位，管管理层包括部部分或全部的的治理层成员员，如治理层层中负有经营营管理责任的的人员，或参参与日常经营营管理的业主主（以下简称称业主兼经理理）。★治理层，是是指对被审计计单位战略方方向以及管理理层履行经营营管理责任负负有监督责任的人员或或组织。治理理层的责任包包括监督财务务报告过程。。在某些被审审计单位，治治理层，能包括管理理层，如治理理层中负有经经营管理责任任的人员，或或业主兼经理理。审计计划划中与治治理层和和管理层层的沟通通注册会计计师可以以就计划划审计工工作的基基本情况况与被审审计单位位治理层层和管理理层进行行沟通。