审计目标与审计计划培训教材

第三章审计目标与审计计划审计目标概述审计计划审计重要性与审计风险审计业务约定书 审计基本原理的核心是“审计证据”。财务报表审计是以目标为导向，总体审计目标是对财务报表发表意见，具体审计目标的确定是基于管理层认定。审计方法认定计划证据审计工作底稿 注册会计师是基于管理层认定来确定审计目标，为了证明认定注册会计师应计划审计工作来获取审计证据，为了获取审计证据要借助于审计方法和信息技术等技术手段，最后注册会计师将审计证据归总整理成审计工作底稿。本节重点： 1.认定及其分类； 2.认定与目标； 3.认定与目标与审计程序。财务报表审计目标p88 财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。 评价财务报表合法性的内容 (1)评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； (2)评价管理层做出的会计估计是否合理； (3)评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； (4)评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 评价财务报表公允性的内容 (1)评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； (2)评价财务报表的列报、结构和内容是否合理； (3)评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。审计意见的的类型p89无保留意见见；保留意见；；否定意见；；无法表示意意见审计意见的的作用和局局限性注册会计师师对财务报报表进行审审计并发表表审计意见见，旨在提提高财务报报表的可信信赖程度，，但不是对对被审计单单位未来生生存能力或或管理层经经营效率、、经营效果果提供的保保证。审计目标的的导向作用用财务报表审审计目标对对注册会计计师的审计计工作发挥挥着导向作作用，它界界定了注册册会计师的的责任范围围，直接影影响注册会会计师计划划和实施审审计程序的的性质、时时间和范围围，决定了了注册会计计师如何发发表审计意意见。管理层、治治理层对财财务报表的的责任p931.管理层、治治理层对财财务报表的的责任在被审计单单位治理层层的监督下下，按照适适用的会计计准则和相相关会计制制度的规定定编制财务务报表是被被审计单位位管理层的的责任。2.履行责任的的具体要求求(1)选择择适用的会会计准则和和相关会计计制度；(2)选择择和运用恰恰当的会计计政策；(3)根据据企业的具具体情况，，做出合理理的会计估估计。3.保证手段管理层通常常设计、实实施和维护护与财务报报表编制相相关的内部部控制，以以保证财务务报表不存存在由于舞舞弊或错误误而导致的的重大错报报，并通过过签署财务务报表确认认这一责任任。【例题·多多选题】针针对财务报报表责任的的说法中，，正确的有有()。A.管理层层和治理层层对编制财财务报表承承担完全责责任B.注册会会计师对财财务报表的的编制承担担完全责任任C.注册会会计师对财财务报表承承担审计责责任D.治理层层对财务报报表承担监监督责任【答案】ACD【解析】注注册会计师师对财务报报表承担审审计责任，，合理保证证已审计财财务报表整整体不存在在重大错报报，注册会会计师不负负责编制财财务报表。。【例题·单单选题】以以下关于管管理层、治治理层和注注册会计师师对财务报报表审计责责任的表达达不恰当的的是()。A.管理层层和治理层层应负责编编制财务报报表B.注册会会计师对财财务报表的的编制不承承担责任C.注册会会计师审计计后如果财财务报表存存在重大错错报应承担担完全责任任D.审计后后的财务报报表存在重重大错报则则管理层和和治理层承承担编制责责任，注册册会计师承承担审计责责任【答案】C【解析】选选项C不正正确，注册册会计师对对财务报表表承担审计计责任，合合理保证已已审计的而而财务报表表整体不存存在重大错错报，但注注册会计师师的审计责责任不能替替代管理层层和治理层层的会计责责任。注册会计师师对财务报报表审计的的责任p94按照中国注注册会计师师审计准则则的规定对对财务报表表发表审计计意见是注注册会计师师的责任。。注册会计师师履行对财财务报表审审计责任的的一般原则则(1)遵守守职业道德德规范；(2)遵守守质量控制制准则；(3)遵守守审计准则则；(4)合理理运用职业业判断；(5)保持持职业怀疑疑态度。保证手段注册会计师师应当遵守守职业道德德守则，按按照审计准准则的规定定计划和实实施审计工工作，获取取充分、适适当的审计计证据，并并根据获取取的审计证证据得出合合理的审计计结论，发发表恰当的的审计意见见。注册会会计师通过过签署审计计报告确认认其责任。。对财务报表表的编制责责任与审计计责任1.管理层层和治理层层对编制财财务报表承承担责任，，从源头上上保证财务务信息质量量，管理层层和治理层层理应对编编制财务报报表承担完完全责任。。2.如果财财务报表存存在重大错错报，而注注册会计师师通过审计计没有能够够发现，注注册会计师师可能承担担过失或欺欺诈的审计计责任。3.财务报报表审计责责任不能减减轻被审计计单位管理理层和治理理层对财务务报表编制制责任。【例题】管管理层和治治理层对编编制财务报报表承担完完全责任，，注册会计计师对财务务报表的编编制不承担担任何责任任。（））【答案】√√【解析】注注册会计师师对财务报报表承担审审计责任，，合理保证证已审计财财务报表整整体不存在在重大错报报，注册会会计师不负负责编制财财务【例题】注注册会计师师完全没有有遵循审计计准则导致致财务报表表重大舞弊弊没有查出出时，注册册会计师应应对财务报报表的重大大舞弊承担担完全责任任。（））【答案】××【解析】注注册会计师师根本没有有遵循审计计准则因而而没有查出出重大舞弊弊是重大过过失，管理理层和治理理层对财务务报表存在在重大舞弊弊承担完全全编制责任任。【例题3】】注册会计计师对财务务报表的责责任不包括括（））。A．相信已已获取的审审计证据是是充分、适适当的，为为其发表审审计意见提提供了基础础B．评价管管理层选用用会计政策策的恰当性性和会计估估计的合理理性C．计划和和实施审计计工作以对对财务报表表是否不存存在重大错错报获取有有限保证D．对出具具的审计报报告负责【答案】C【解析】在在选项C中中，注册会会计师对财财务报表是是否不存在在重大错报报应获取合合理保证；；选项A、、B、D都都是注册会会计师对财财务报表的的责任。管理层认定定与具体审审计目标1．管理层层认定的含含义管理层认定定是指管理理层对财务务报表组成成要素的确确认、计量量、列报做做出的明确确或隐含的的表达。管理当局对对财务报表表的认定认定分为三三种类型，，注册会计计师对所审审计期间的的各类交易和和事项运用用的认定分为：发生——记记录的交易易和事项已已发生，且且与被审计计单位有关关完整性———所有应当当记录的交交易和事项项均已记录录准确性———与交易和和事项有关关的金额及及其他数据据已恰当记记录截止——交交易和事项项已记录于于正确的会会计期间分类——交交易和事项项已记录于于恰当的账账户注册会计师师对期末账户余余额运用的的认定通常分为：：存在—记录的资资产、负债债和所有者者权益是存存在的权利和义务务—记录的资资产由被审审计单位拥拥有或控制制，记录的的负债是被被审计单位位应当履行行的偿还义义务完整性—所有应当记记录的资产、、负债和所有有者权益均已已记录计价和分摊—资产、负债债和所有者权权益以恰当的的金额包括在在财务报表中中，与之相关关的计价或分分摊调整已恰恰当记录以存货为例说说明认定的类类别 管理层层在资产负债债表中列示存存货及其金额额的认定有以以下4种含义义：(1)记录的的存货是存在在的；(2)存货以以恰当的金额额包括在财务务报表中，与与之相关的计计价或分摊调调整已恰当记记录；(3)所有应应当记录的存存货均已记录录；(4)记录的的存货都由被被审计单位拥拥有。其中，(1)和(2)是是明确的认定定，(3)和和(4)是隐隐含的认定。。注册会计师对对列报和披露运运用的认定通常分为：发生以及权利利和义务——披露的交交易、事项和和其他情况已已发生，且与与被审计单位位有关完整性——所有应当当包括在财务务报表中的披披露均已包括括分类和可理解解性——财务信息息已被恰当地地列报和描述述，且披露内内容表述清楚楚准确性和计价价——财务信息息和其他信息息已公允披露露，且金额恰恰当列报的认定既既与资产负债债表有关，也也与利润表有有关，与列报报相关的认定定（发生以及及权利和义务务、完整性、、分类和可理理解性、准确确性和计价））既涉及资产产负债表又涉涉及利润表。。【例题·单选选题】注册会会计师发现被被审计单位将将2009年年12月31日已经发生生的一笔赊销销收入记在了了2010年年1月3日的的营业收入账账上的确凿审审计证据，则则注册会计师师最关注与这这笔业务有关关的认定是()。。A.分类B.准确确性C.截止D.计价价和分摊【答案】C【解析】因为为该赊销业务务已经发生而而被审计单位位推迟记录到到了2010年度，属于于推迟确认收收入的截止认认定错误。2．管理层认认定与审计目目标的关系(1)注册会会计师的基本本职责就是确确定被审计单单位管理层对对其财务报表表的认定是否否恰当；(2)注册会会计师了解了了认定就很容容易确定每个个项目的具体体审计目标；；(3)注册会会计师通过考考虑可能发生生的不同类型型的潜在错报报，评估重大大错报风险，，并结合具体体认定设计审审计程序予以以应对；管理层认定、、审计目标和和审计程序之之间的关系示示例（六）审计目目标实现的过过程注册会计师从从接受委托到到收集证据到到最后发表意意见出具报告告有五个环节节：1．接受业务务委托；2．计划审计计工作；3．实施风险险评估程序；；4．实施控制制测试和实质质性程序；5．完成审计计工作和编制制审计报告。。审计计划本节重难点：：1.审计过程程中对计划的的更改；2.重要性概概念、计划重重要性的确定定与修订；3.审计风险险概念、审计计风险模型分分析；4.检查风险险的确定与控控制。一、初步业务务活动（补充，）1.初步业务务活动时间注册会计师在在计划审计工工作前，需要要开展初步业业务活动2.初步业务务活动目的(1)确保注注册会计师已已具备执行业业务所需要的的独立性和专专业胜任能力力；(2)确定不不存在因管理理层诚信问题题而影响注册册会计师保持持该项业务意意愿的情况；；(3)确保与与被审计单位位不存在对业业务约定条款款的误解。3.初步业务务活动内容(1)针对保保持客户关系系和具体审计计业务实施相相应的质量控控制程序；(2)评价遵遵守职业道德德规范的情况况；(3)及时签签订或修改审审计业务约定定书。【例题·多选选题】注册会会计师应当在在下列环节开开展初步业务务活动()。A.针对保持持客户关系和和具体审计业业务实施相应应的质量控制制程序B.了解被审审计单位及其其环境评估重重大错报风险险C.评价遵守守职业道德规规范的情况D.及时签订订或修改审计计业务约定书书【答案】ACD【解析】选项项B是计划审审计工作后进进行的。1.审计业务务约定书概念念p112审计业务约定定书是指会计计师事务所与与被审计单位位签订的，用用以记录和确确认审计业务务的委托与受受托关系、审审计目标和范范围、双方的的责任以及报报告的格式等等事项的书面面协议。2.基本内容容p113(1)财务报报表审计的目目标；(2)管理层层对财务报表表的责任；(3)管理层层编制财务报报表采用的会会计准则和相相关会计制度度；(4)审计范范围，包括指指明在执行财财务报表审计计业务时遵守守的中国注册册会计师审计计准则；(5)执行审审计工作的安安排，包括出出具审计报告告的时间要求求；(6)审计报报告格式和对对审计结果的的其他沟通形形式；(7)由于测测试的性质和和审计的其他他固有限制，，以及内部控控制的固有局局限性，不可可避免地存在在着某些重大大错报可能仍仍然未被发现现的风险；(8)管理层层为注册会计计师提供必要要的工作条件件和协助；(9)注册会会计师不受限限制地接触任任何与审计有有关的记录、、文件和所需需要的其他信信息；(10)管理理层对其做出出的与审计有有关的声明予予以书面确认认；(11)注册册会计师对执执业过程中获获知的信息保保密；(12)审计计收费，包括括收费的计算算基础和收费费安排；(13)违约约责任；(14)解决决争议的方法法；(15)签约约双方法定代代表人或其授授权代表的签签字盖章，以以及签约双方方加盖的公章章。3.审计业务务变更时业务务约定书的变变更p115(1)导致被被审计单位要要求变更业务务的理由①情况变化对对审计服务的的需求产生影影响；②对原来要求求的审计业务务的性质存在在误解；③审计范围存存在限制。(2)如果没没有合理的理理由，注册会会计师不应同同意变更业务务；(3)如果不不同意变更业业务，被审计计单位又不允允许继续执行行原审计业务务，注册会计计师应当解除除业务约定，，并考虑是否否有义务向被被审计单位董董事会或股东东会等方面说说明解除业务务约定的理由由。风险评估A风险应对B报告CD0审计计划D1根据要求持续不断地更新和修改计划总体审计策略1．审计范围2．报告目标/时间3．审计方向4．审计资源具体审计计划1．应对评估的风险的措施2．审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层沟通总体审计策略略p961.总体审计计策略目的总体审计策略略用以确定审审计范围、时时间和方向，，并指导具体体审计计划的的制定。2.审计范围围p97在确定审计范范围时，需要要考虑下列具具体事项：(1)编制制财务报表适适用的会计准准则和相关会会计制度；(2)特定行行业的报告要要求，如某些些行业的监管管部门要求提提交的报告；；(3)预期的的审计工作涵涵盖范围，包包括需审计的的集团内组成成部分的数量量及所在地点点；(4)母公司司和集团内其其他组成部分分之间存在的的控制关系的的性质，以确确定如何编制制合并财务报报表；(5)其他注注册会计师参参与审计集团团内组成部分分的范围；(6)需审计计的业务分部部性质，包括括是否需要具具备专门知识识；(7)外币业业务的核算方方法及外币财财务报表折算算和合并方法法；(8)除对合合并财务报表表审计之外，，是否需要对对组成部分的的财务报表单单独进行法定定审计；(9)内部审审计工作的可可利用性及对对内部审计工工作的拟依赖赖程度；(10)被审审计单位使用用服务机构的的情况，及注注册会计师如如何取得有关关服务机构内内部控制设计计、执行和运运行有效性的的证据；(11)预期期利用在以前前期间审计工工作中获取的的审计证据的的程度，如获获取的与风险险评估程序和和控制测试相相关的审计证证据；(12)信息息技术对审计计程序的影响响，包括数据据的可获得性性和预期使用用计算机辅助助审计技术的的情况；(13)根据据中期财务信信息审阅及在在审阅中所获获信息对审计计的影响，相相应调整审计计涵盖范围和和时间安排；；(14)与为为被审计单位位提供其他服服务的会计师师事务所人员员讨论可能影影响审计的事事项；(15)被审审计单位的人人员和相关数数据可利用性性。审计方向.总体审计策略略的制定应当当包括考虑影影响审计业务务的重要因素素，以确定项项目组工作方方向，包括确确定适当的重重要性水平，，初步识别可可能存在较高高的重大错报报风险的领域域，初步识别别重要的组成成部分和账户户余额，评价价是否需要针针对内部控制制的有效性获获取审计证据据，识别被审审计单位、所所处行业、财财务报告要求求及其他相关关方面最近发发生的重大变变化等。审计资源(1)向具体体审计领域调调配的资源，，包括向高风风险领域分派派有适当经验验的项目组成成员，就复杂杂的问题利用用专家工作等等；(2)向具体体审计领域分分配资源的数数量，包括安安排到重要存存货存放地观观察存货盘点点的项目组成成员的数量，，对其他注册册会计师工作作的复核范围围，对高风险险领域安排的的审计时间预预算等；(3)何时调调配这些资源源，包括是在在期中审计阶阶段还是在关关键的截止日日期调配资源源等；(4)如何管管理、指导、、监督这些资资源的利用，，包括预期何何时召开项目目组预备会和和总结会，预预期项目负责责人和经理如如何进行复核核，是否需要要实施项目质质量控制复核核等。具体审审计计计划p981.具具体审审计计计划的的目的的注册会会计师师为获获取充充分、、适当当的审审计证证据以以将审审计风风险降降至可可接受受的低低水平平，而而确定定审计计程序序的性性质、、时间间和范范围的的决策策是具具体审审计计计划的的目的的。2.具具体审审计计计划的的内容容(1)风险险评估估程序序；(2)计划划实施施的进进一步步审计计程序序；(3)其他他审计计程序序：①财务务报表表审计计中对对舞弊弊的考考虑；；②财务务报表表审计计中对对法律律法规规的考考虑；；③持续续经营营；④关联联方。。审计过过程中中对计计划的的更改改1.计计划审审计工工作并并非审审计业业务的的一个个孤立立阶段段，而而是一一个持持续的的、不不断修修正的的过程程，贯贯穿于于整个个审计计业务务的始始终。。由于于未预预期事事项、、条件件的变变化或或在实实施审审计程程序中中获取取的审审计证证据等等原因因，注注册会会计师师在必必要时时应当当对总总体审审计策策略和和具体体审计计计划划做出出更新新和修修改。。2.通通常审审计过过程前前面阶阶段的的工作作结果果会对对后面面阶段段的工工作计计划产产生一一定的的影响响。3.审审计过过程后后面阶阶段的的工作作过程程中又又可能能发现现需要要对已已制定定的相相关计计划进进行相相应的的更新新和修修改。。4.通通常来来讲，，这些些更新新和修修改涉涉及比比较重重要的的事项项。例例如，，对重重要性性水平平的修修改。。5.对对某类类交易易、账账户余余额和和列报报的重重大错错报风风险的的评估估和进进一步步审计计程序序（包包括总总体方方案和和拟实实施的的具体体审计计程序序）的的更新新和修修改等等。6.一一旦计计划被被更新新和修修改，，审计计工作作也就就应当当进行行相应应修正正。指导、、监督督与复复核第三节节审审计重重要性性与审计计风险险1.重重要性性概念念p101如果一一项错错报单单独或或连同同其他他错报报可能能影响响财务务报表表使用用者依依据财财务报报表作作出的的经济济决策策，则则该项项错报报是重重大的的。2.理理解要要点(1)判断断一项项错报报重要要与否否，应应视其其对财财务报报表使使用者者依据据财务务报表表做出出经济济决策策的影影响程程度而而定；；(2)重要要性受受到错错报的的性质质或数数量的的影响响，或或者受受到两两者共共同影影响；；(3)判断断一个个事项项对财财务报报表使使用者者是否否重大大，是是将使使用者者作为为一个个群体体对共共同性性的财财务信信息的的需求求来考考虑的的；(4)重要要性的的确定定离不不开具具体环环境；；(5)对重重要性性的评评估需需要运运用职职业判判断。。重要性性水平平的确确定1.确确定重重要性性水平平的目目的在计划划审计计工作作时，，注册册会计计师应应当确确定一一个可可接受受的重重要性性水平平，以以发现现在金金额上上重大大的错错报。。2.确确定计计划的的重要要性水水平应应考虑虑因素素(1)对被被审计计单位位及其其环境境的了了解；；(2)审计计的目目标，，包括括特定定报告告要求求；(3)财务务报表表各项项目的的性质质及其其相互互关系系；(4)财务务报表表项目目的金金额及及其波波动幅幅度。。3.财财务报报表层层次重重要性性水平平的确确定(1)评估估方法法：注注册会会计师师通常常先选选择一一个恰恰当的的基准准，再再选用用适当当的百百分比比乘以以该基基准，，从而而得出出财务务报表表层次次的重重要性性水平平。(2)评估估基准准：有有许多多汇总总性财财务数数据可可以用用作确确定财财务报报表层层次重重要性性水平平的基基准，，例如如，总总资产产、净净资产产、销销售收收入、、费用用总额额、毛毛利、、净利利润等等。注册会会计师师通常常选择择一个个相对对稳定定、可可预期期且能能够反反映被被审计计单位位正常常规模模的基基准。。(3)选择择百分分比：：注册会会计师师通常常运用用职业业判断断合理理选择择百分分比，，据以以确定定重要要性水水平。。以下下是一一些参参考数数值的的举例例：①对于于以营营利为为目的的的企企业，，来自自经营营性业业务的的税前前或税税后净净利润润的5%，，或总总收入入的0.5%；；②对于非非盈利组组织，费费用总额额或总收收入的0.5%；③对于共共同基金金公司，，净资产产的0.5%。。4.各认认定层次次重要性性水平的的确定(1)可可容忍错错报可容忍错错报是在在不导致致财务报报表存在在重大错错报的情情况下，，注册会会计师对对各类交交易、账账户余额额、列报报确定的的可接受受的最大大错报。。(2)考考虑因素素①各类交交易、账账户余额额、列报报的性质质及错报报的可能能性；②各类交交易、账账户余额额、列报报的认定定重要性性水平与与财务报报表层次次重要性性水平的的关系。。③会计准准则、法法律法规规是否影影响财务务报表使使用者对对特定项项目计量量和披露露的预期期（如关关联方交交易、管管理层及及治理层层的报酬酬）；④与被审审计单位位所处行行业及其其环境相相关的关关键性披披露（如如制药业业的研究究与开发发成本））；⑤财务报报表使用用者是否否特别关关注财务务报表中中单独披披露的特特定业务务分部（（如新近近购买的的业务））的财务务业绩。。对计划阶阶段确定定的重要要性水平平的调整整1.调整整计划确确定的重重要性水水平的必必要性在审计执执行阶段段，随着着审计过过程的推推进，注注册会计计师应当当及时评评价计划划阶段确确定的重重要性水水平是否否仍然合合理，并并根据具具体环境境的变化化或在审审计执行行过程中中进一步步获取的的信息，，修正计计划的重重要性水水平，进进而修改改进一步步审计程程序的性性质、时时间和范范围。2.如果果注册会会计师决决定接受受更低的的重要性性水平，，审计风风险将增增加注册会计计师应当当选用下下列方法法将审计计风险降降至可接接受的低低水平：：(1)如如有可能能，通过过扩大控控制测试试范围或或实施追追加的控控制测试试，降低低评估的的重大错错报风险险，并支支持降低低后的重重大错报报风险水水平；(2)通通过修改改计划实实施的实实质性程程序的性性质、时时间和范范围，降降低检查查风险。。评价错报报的影响响p112(1)低低于重要要性水平平如果尚未未更正错错报汇总总数低于于重要性性水平，，说明错错报对财财务报表表的影响响不重大大，注册册会计师师可以发发表无保保留意见见的审计计报告。。评价错报报的影响响p112(2)超超过重要要性水平平如果尚未未更正错错报汇总总数超过过了重要要性水平平，对财财务报表表的影响响可能是是重大的的，注册册会计师师应当考考虑通过过扩大审审计程序序的范围围或要求求管理层层调整财财务报表表降低审审计风险险。如果管理理层拒绝绝调整财财务报表表，并且且扩大审审计程序序范围的的结果不不能使注注册会计计师认为为尚未更更正错报报的汇总总数不重重大，注注册会计计师应当当考虑出出具非无无保留意意见的审审计报告告。(3)接接近重要要性水平平注册会计计师应当当考虑该该汇总数数连同尚尚未发现现的错报报是否可可能超过过重要性性水平，，并考虑虑通过实实施追加加的审计计程序，，或要求求管理层层调整财财务报表表降低审审计风险险。审计风险险（一）审审计风险险概念（（教材P106）1．审计计目标：：发表恰恰当审计计意见。。2．审计计风险：：发表不不恰当审审计意见见的可能能性。3．审计计失败：：发表了了错误的的审计意意见。4．可接接受的审审计风险险：足够够低。（二）重重要性与与审计风风险关系系1．二者者是反向向关系。。2．应当当合理确确定重要要性水平平。3．注册册会计师师不能通通过不合合理地人人为调高高重要性性水平来来降低审审计风险险。1.审审计风险险模型审计风险险模型研研究和讨讨论的是是审计风风险、重重大错报报风险和和检查风风险的关关系，审审计风险险取决于于重大错错报风险险和检查查风险，，即：审计风险险＝重大大错报风风险×检检查风险险。2.与与审计风风险模型型有关基基本概念念（1）重重大错报报风险是是指财务务报表在在审计前前存在重重大错报报的可能能性。（2）检检查风险险是指某某一认定定存在错错报，该该错报单单独或连连同其他他错报是是重大的的，但注注册会计计师未能能发现这这种错报报的可能能性。（3）固固有风险险是指假假设不存存在相关关的内部部控制，，某一认认定发生生重大错错报的可可能性，，无论该该错报单单独考虑虑，还是是连同其其他错报报构成重重大错报报。（4）控控制风险险是指某某项认定定发生了了重大错错报，无无论该错错报单独独考虑，，还是连连同其他他错报构构成重大大错报，，而该错错报没有有被企业业的内部部控制及及时防止止、发现现和纠正正的可能能性。【例题2·单选选题】下下列与重重大错报报风险相相关的表表述中，，正确的的是()。。A.重大大错报风风险是因因错误使使用审计计程序产产生的B.重大大错报风风险是假假定不存存在相关关内部控控制，某某一认定定发生重重大错报报的可能能性C.重大大错报风风险独立立于财务务报表审审计而存存在D.重大大错报风风险可以以通过合合理实施施审计程程序予以以控制【答案】】C【解析】】本小题题考查的的是对重重大错报报风险的的概念理理解，选选项A和和B与““重大错错报风险险”概念念不符；；依据审审计风险险模型，，审计风风险＝重重大错报报风险××检查风风险，注注册会计计师通过过风险评评估程序序评估的的是重大大错报风风险，不不能够控控制重大大错报风风险，能能够控制制的是检检查风险险，故选选项C正正确，选选项D不不正确。。【例题3·单选选题】在在审计风风险模型型中，““重大错错报风险险”是指指()。A.评估估的财务务报表层层次的重重大错报报风险B.评估估的认定定层次的的重大错错报风险险C.评估估的与控控制环境境相关的的重大错错报风险险D.评估估的与财财务报表表存在广广泛联系系的重大大错报风风险【答案】】B【解析】】审计风风险模型型中的重重大错报报风