会计学（第二版）第九章无形资产

1、第九章 无形资产目录第一节 无形资产概述01第二节 无形资产的确认和初始计量02第三节 无形资产的后续计量03第四节 无形资产的处置04第五节 无形资产减值准备05第九章 无形资产知识目标：通过本章的学习，要求了解无形资产的定义、特征和分类；熟悉无形资产的初始计量及使用寿命的确定；掌握无形资产取得、后续计量、处置的会计处理；掌握研究开发支出的确认及处理原则；掌握无形资产减值的会计处理。技能目标：通过本章的学习，能够区分无形资产与有形资产，并正确计量无形资产的初始成本，能够对无形资产进行摊销及减值处理，掌握无形资产处置的核算。第一节 无形资产概述一、无形资产的定义和特征二、无形资产的分类一、无形

2、资产的定义和特征 无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。一、无形资产的定义和特征无形资产具有以下特征：（一）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源（二）无形资产不具有实物形态（三）无形资产具有可辨认性（四）无形资产属于非货币性资产二、无形资产的分类（一）按经济内容分类（二）按来源途径分类（三）按经济寿命期限分类 无形资产按其反应的经济内容，可以分为专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。(一)按经济内容分类 无形资产按其来源途径，可以分为外来无形资产和自创无形资产。(二)按来

3、源途径分类 无形资产按是否具备确定的经济寿命期限，可以分为期限确定的无形资产和期限不确定的无形资产。(三)按经济寿命期限分类第二节 无形资产的确认和初始计量一、无形资产的确认条件二、无形资产的初始计量三、无形资产取得的核算一、无形资产的确认条件 无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（二）该无形资产的成本能够可靠地计量二、无形资产的初始计量 无形资产通常按照实际成本进行初始计量，对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。（一）外购无形资产的成本（二）自行研究开发无形资产的成本（三）投资者投入无形资产的成本（

4、四）土地使用权的处理三、无形资产取得的核算（一）账户设置 为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“研发支出”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户。 “无形资产”账户用来核算持有无形资产的成本。借 无形资产 贷 取得无形资产成本 处置结转的无形资产成本无形资产的成本 本账户可按无形资产项目进行明细核算。二、无形资产取得的核算(二)无形资产取得的账务处理 【例9-1】甲公司从乙公司购入一项专利权，实际支付的价款为500 000元，增值税30 000元；另支付鉴定费、咨询费及其他费用50 000元；款项均已通过银行转账支付。会计分录借：无形资产专利权 550 00

5、0 应交税费应交增值税（进项税额） 30 000 贷：银行存款 580 0001.外购的无形资产 企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记“无形资产”、“应交税费”账户，贷记“银行存款”等账户。二、无形资产取得的核算2.自行研究开发的无形资产企业内部研究开发无形资产，应当区分研究阶段和开发阶段。研究阶段的有关支出在发生时应当全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的有关支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。(二)无形资产取得的账务处理 【例9-2】221

6、年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。221年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。会计分录（1）发生研发支出：借：研发支出费用化支出 40 000 000 资本化支出 60 000 000 贷：原材料 50 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 40 000 000（2）22

7、1年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用 40 000 000 无形资产专利技术 60 000 000 贷：研发支出费用化支出 40 000 000 资本化支出 60 000 0003.投资者投入的无形资产 【例9-3】甲公司接受乙公司以其拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为160万元，其公允价值为130万元，已办妥相关手续。甲公司接受乙公司投资后的注册资本为500万元，乙公司投资持股比例为12%。会计分录借：无形资产专利权 1 300 000 贷：实收资本 600 000 资本公积资本溢价 700 000二、无形资产取得的核算(二)无形资产取得的账务处理【课堂活动】1

8、.将全班同学分成若干小组（4-5人为一组），每个小组在上课前先查阅有关无形资产的具体内容，并举出实例。加深对无形资产的了解。2.各小组针对其他小组的案例进行分析，判断无形资产的归属。3.不同的小组分别扮演经办人员、出纳人员和会计人员等工作岗位角色，演示企业无形资产取得业务的核算流程。4.每个小组推荐一位代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法。其他小组对其进行打分。5.每个小组将汇报情况形成文字资料，并上交授课教师评阅。第三节 无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则二、使用寿命有限的无形资产三、使用寿命不确定的无形资产一、无形资产后续计量的原则 无形资产的摊销是指将无形资

9、产在其使用寿命内分期摊入各受益期间的过程。要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其使用寿命。使用寿命有限的无形资产需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销使用寿命不确定的无形资产不需要摊销二、使用寿命有限的无形资产（一）摊销期和摊销方法（二）残值的确定（三）使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理 企业应当设置“累计摊销”账户核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累积摊销额，企业按期摊销无形资产时，按确定的摊销额，借记“管理费用”、“制造费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“累计摊销”账户。（三）使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理 【例94】甲公司从外单位购得一项非专利技术，支

10、付价款4 800万元，增值税288万元，款项已用银行存款支付，估计该项非专利技术的使用寿命为8年，该项非专利技术用于产品生产，净残值为零，甲公司对其采用直线法摊销。二、使用寿命有限的无形资产会计分录（1）取得无形资产时，编制如下会计分录： 借：无形资产非专利技术 48 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 880 000 贷：银行存款 50 880 000（2）按年摊销时，编制如下会计分录：借：制造费用非专利技术 6 000 000 贷：累计摊销 6 000 000三、使用寿命不确定的无形资产 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试

11、。如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，借记“资产减值损失”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。第四节 无形资产的处置一、无形资产出售二、无形资产出租三、无形资产报废借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费 资产处置损益一、无形资产出售 【例95】甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的不含税价款为1 200 000元，应缴纳的增值税为72 000元（适用的增值税税率为6%，不考虑其他相关税费）。该商标权的成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。一、无形资产出售会计分录借：银行存款

12、1 272 000累计摊销 1 800 000无形资产减值准备商标权 300 000 贷：无形资产商标权 3 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 72 000 资产处置损益 300 000 企业按照让渡无形资产使用权取得的租金收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”等账户；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”账户，贷记“累计摊销”等账户。二、无形资产出租 【例96】221年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取不含税租金150 000元，增值税为9 000元（适用的增值税税率为6%）。在出租期间内甲公司不再

13、使用该商标权。该商标权系甲公司220年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他相关税费。二、无形资产出租会计分录（1）每年取得租金时：借：银行存款 159 000 贷：其他业务收入出租商标权 150 000 应交税费应交增值税（销项税额） 9 000（2）按年对该商标权进行摊销时：借：其他业务成本商标权摊销 120 000 贷：累计摊销 120 000 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户；按其账面

14、余额，贷记“无形资产”账户；按其差额，借记“营业外支出”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。三、无形资产报废 【例97】 甲公司拥有的某项专利权因被其他新技术所替代，已经不能再为企业带来经济利益，甲公司决定予以转销。转销时，该项专利权的账面余额为400万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已累计摊销240万元，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为38万元，假定不考虑其他相关因素。三、无形资产报废会计分录借：累计摊销 2 400 000 无形资产减值准备 380 000 营业外支出处置非流动资产损失 1 220 000 贷：无形资产专利权 4 000 000第五节 无形资产减值准备一、无形资产减值的确定二、无形资产减值的会计处理 无形资产减值是指无形资产因给企业带来未来经济利益的能力下降等原因，导致其可收回金额低于账面价值。可收回金额应根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定。一、无形资产减值的确定 企业应设置“无形资产减值准备”账户核算无形资产的减值准备，该账户可按无形资产项目进行明细核算。资产负债表日，无形资产的可收回金额低于账面价值的，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额借记“资产减值损失”