【毕业学位论文】(Word原稿)会计师公会组织及自律功能之探讨-会计学

国立台湾大学会计学研究所硕士论文 指导教授：林婵娟 博士 会计师公会组织及自律功能之探讨 研究生：薛世杰 撰 中华民国八十八年六月 壹 谢辞 二年的研究所生涯随着论文之付梓已近尾声，回顾过去，能在这个优良的环境中学习，心中充满了喜悦与感激。 本论文能够完成，首先要感谢指导教授 林婵娟博士的悉心指导，于论文撰写过程中凡题目之拟定、问卷之设计、资料搜集之方向及论文的修饰斧正，均不惮其烦地指导，使我获益良多，在此献上最诚挚的敬意。 论文口试时，感谢 柯承恩博士与 周玲台所长于 公务繁忙之余，对论文内容的恺切建议及指正，使本论文得以更加严谨完善，在此亦致上诚挚谢意。 论文撰写期间，亦要感谢元智大学助理教授 刘嘉雯博士；台大法律系 曾宛如教授；台大会研所博士班蔡璧徽学姐、林囿成学长于论文之研究方向、资料之解读及统计方法之应用上之鼎力协助，使本论文得以顺利完成，至为感铭。 此外，好友圣训兄及研究所同学思国、家铭及采雯为我解决电脑应用上的疑难杂症；协成及惠先在统计软体的应用上帮了我不少忙；还有同门的汉妮、智强及逸颖在我需要帮忙时，适时地伸出援手，与其他不具名但热心的会计师们，于百忙之中仍 拨冗填答问卷，特此一并敬表谢意。 最后，谨以本文献给我敬爱的父母及家人，谢谢你们在我求学的过程一路支持、陪伴与付出，如果我有一点点的荣耀或成就，愿和你们一起分享！ 薛世杰 谨识 于台大会计学研究所 民国八十八年六月 貳 论文摘要 论文题目：会计师公会组织及自律功能之探讨 指导教授：林婵娟 博士 研究生：薛世杰 毕业日期：八十八年六月 在促 进资本市场健全发展过程中，会计师扮演相当关键的角色，如何维持会计师的专业水准遂成为各国面临的重要课题 。 会计师所提供的服务属于高度专业性，因此由专业来管专业是最好的一个方式，会计师公会便是在这个前提之下成立的 。 本研究首先汇总我国 、 美国及英国会计师公会的组织及自律功能 。进而调查我国会计师公会会员对公会的组织及自律功能方面的满意度 。 本研究亦分析不同会计师特质是否影响其看法，并分析其原因 。 在 我国会计师公会的组织及自律功能跟美、英会计师公会较不同的地方如下： 我国会计师公会除章程宗旨外，无更细部的实行细则；委员会 的权力不若美、英会计师公会委员会大；会员全为执业会计师；年费较低廉。 我国在会计师业务查核评鉴方面无定期评鉴的规定；未依受评鉴者服务客户的类型分组并采用不同的评鉴标准；对评鉴不佳的事务所未作出惩罚。 在持续进修方面我国持续进修的对象仅限于承办财务签证的会计师；持续进修的范围属条列式的规定；规定的时数较少；对未符合持续进修时数者仅采由公会发文通知改进的方式为之。 在惩戒会员方面我国会计师公会纪律委员会全由执业会计师所组 參 成；只有特定人方得提出申诉；在调查会员违反纪律情事时未举行听证会。 问卷调查方面，总计发 出了 500份问卷，回收 101份，有效回收率为 问卷结果显示，会计师在会计师公会的组织及章程之宗旨的达成方面皆不是很满意；在自律功能方面，对现行的评鉴制度有较好的满意度，而对现行的持续进修及会员的惩戒皆不满意 。 本研究的结论汇总说明如下： 一、 加强章程宗旨的达成，建立实行细则 在章程宗旨外另订细部的实行方针，并随时间、环境的变迁而调整。亦须使会员知道公会现行的活动、政策。 二、 调整组织架构并放宽入会的资格 就目前的状况看来，全联会和省市公会的功能过于重迭，因此只须采取全国一个会计师公会即可。另就入 会资格方面，可以允许非执业但有会计师资格者加入公会，以协助公会吸取更多在其他领域方面的知识经验，使公会能更有效地推动其各项政策。 三、 在会计师的自律及对公会对会员的惩戒方面 公会在管制会计师的同时亦管制会计师事务所。国内会计师应秉持崇高的专业理想、摒弃歧见、寻求共识以精进公会应有的功能，才能发挥专业最可贵的自律精神。此外应赋予纪律委员会有调阅或调查会计师工作底稿之权，以让纪律委员会能发挥其应有之功能 。 四、 同业评鉴及持续进修 在同业评鉴方面，应依受评鉴者服务之客户类型，将受评鉴者区分为公开发行组及非公开发行组， 分别适用不同的评鉴标准。且对于评鉴不佳的事务所，公会最好能制定处分的方法。在持续 肆 进修方面，宜增加对于持续进修总时数的规定并对其方法加以改良。且对于未遵守持续进修规定者考虑是否停止其执行业务的权利。 五、 公共关系及理监事及委员的组成问题 公会应加强与行政立法机关的关系以维护会员的权益，并须在保护社会大众权益方面多做努力。另外在理监事及各委员会的委员比例方面，是否须兼顾到大事务所和中小型事务所的比例，值得深思。 伍 of of D. 1999 a in of to an by to is PA in ., of of . of PA K as 1. As as PA of . is t in t .S .K in is .S .K 2. As as is t a in ; no no PA 3. As as is to in PE in PE 陸 in PE .S .K no do by PE 4. As as is of is of in no is in of a 500 Of 101 of of of PA As as is a PE of be as 1. To of To in to in To of s 2. To to to of PA of PA is As to to we PA PA in to In PA in so as to 3. In PA PA in a to of PA So be be to so it 4. In to n to PA 柒 to PA PA In of be be to to do by PE be 5. In to of of PA or to to As of of it is we PA 捌 目 录 第一章 绪论 . 零 第一节 研究背景与动机 . 错误 !未定义书签。 第二节 研究目的 . 错误 !未定义书签。 第三节 论文架构与研究流程 . 错误 !未定义书签。 第二章 会计师专业团体及自律之文献探讨 . 错误 !未定义书签。 第一节 专业团体的意义 . 错误 !未定义书签。 第二节 会计师专业团体的定位 . 错误 !未定义书签。 第三节 会计师专业团体的自律功能 . 错误 !未定义书签。 第四节 同业评鉴、持续进修教育及会计师公会惩戒的相关文献 错误 !未定义书签。 第三章 我国、美国及英国会计师公会组织与自律功能之比较 错误 !未定义书签。 第一 节 各国会计师公会组织的比较 . 错误 !未定义书签。 第二节 会计师公会之自律功能同业评鉴 . 错误 !未定义书签。 第三节 会计师公会之自律功能持续进修 . 错误 !未定义书签。 第四节 会计师公会之自律功能会员的惩戒 . 错误 !未定义书签。 第四章 研究设计及统计分析方法 . 错误 !未定义书签。 第一节 问卷设计 . 错误 !未定义书签。 第二节 资料分析方法 . 错误 !未定义书签。 第三节 问卷样本 . 错误 !未定义书签。 第五章 实证结果分析 . 错误 !未定义书签。 第一节 样本概况 . 错误 !未定义书签。 第二节 会计师公会会员对公会功能的看法 . 错误 !未定义书签。 第三节 会计师公会会员的特质与公会功能满意度之相关分析 错误 !未定义书签。 第六章 结论与建议 . 错误 !未定义书签。 第一节 结论 . 错误 !未定义书签。 第二节 建议 . 错误 !未定义书签。 第三节 研究限制 . 错误 !未定义书签。 附录一 问卷 . 错误 !未定义书签。 参考文献 . 错误 !未定义书签。 玖 表目录 表 2行会与专业的比较 . 错误 !未定义书签。 表 3国会计师公会组织沿革 . 错误 !未定义书签。 表 3国会计师公会组织沿革表 . 错误 !未定义书签。 表 3国会计师公会组织沿革表 . 错误 !未定义书签。 表 3. 错误 !未定义书签。 表 3. 错误 !未定义书签。 表 3. 错误 !未定义书签。 表 3国与美国、英国会计师公会组织之比较表 错误 !未定义书签。 表 3国与美国、英国会计师业务评鉴之比较表 错误 !未定义书签。 表 3国与美国、英国持续进修规定之比较表 错误 !未定义书签。 表 3国与美国、英国之会计师公会对其会员惩戒之比较表 错误 !未定义书签。 表 5回卷者执业年资分布 . 错误 !未定义书签。 表 5回卷者所属事务所规 模分布 . 错误 !未定义书签。 表 5卷者对会计师公会在各功能达成上的满意度 错误 !未定义书签。 表 5卷者对现行会计师公会运作功能之满意度 错误 !未定义书签。 表 5否参与公会运作对公会功能满意度之相关分析 错误 !未定义书签。 表 5业年资对公会功能满意度之相关分析 错误 !未定义书签。 表 5事务所规模对公会功能满意度之相关分析 错误 !未定义书签。 表 5否参与公会运作对公会章程宗旨达成满意度之相关分析 . 错误 !未定义书签。 表 5业年资对公会章程宗旨达成满意度之相关分析 错误 !未定义书签。 表 5卷者特质与功能构面满意度之相关分析总整理 错误 !未定义书签。 图目录 图 1究流程图 . 错误 !未定义书签。 1 第一章 绪论 第一节 研究背景与动机 随着经济之迅速发展，会计师执业人数相对增加，执业品质不免有良莠不齐之现象发生。会计师一方面提供专业性的服务予社会大众以换取优渥的酬劳，一方面须维持社会大众对其公正性、独立性及客观性的信心。但因会计师提供之专业服务为无形的，一般大众难以从外观来判断其优劣，再加上资讯不对称， 容易发生劣币驱逐良币的现象。因此除了由政府以公权力的方式来管理会计师外，会计师亦组织专业团体以自律的方式来提升社会大众对于会计师工作品质的信赖。会计师公会运作的良窳，除了会影响到会员间自律的成效，进而影响社会大众对会计师专业的信心外，亦可能会使政府为了保障社会大众的利益而介入会计师的管制活动。由于会计师业务是属于高度专业性技能，因此美、英两国会计师公会皆积极地从事会计师的自律活动，希望藉由公会的自律提升会计师工作的品质，增进社会大众的信心，进而减少政府对于会计师的管制。 会计师公会的功能一方面须维护社会大众 的利益，另一方面须保障会员的权益。以我国为例，会计师公会全国联合会章程规定：本会以联合会计师公会共同阐扬会计审计学术，发挥会计师功能，促进会计师制度，并协助国家社会财经建设，增进国际间会计审计学术之交流，共谋发展会计师事业为宗旨。而三省市会计 2 师公会的宗旨及任务与全联会的宗旨并无太大的差异。会计师公会是否充分发挥这些功能，值得深讨。 会计师公会运作的良窳既然会影响到社会大众的权益，其如何保障社会大众的利益是各国会计师公会的重要目标之一。目前我国会计师公会的组成、运作方式、权利与义务皆规范于会计师法。会计师 法第 30条的规定：全国会计师公会联合会，应由省（市）会计师公会七个以上之发起及全体过半数之同意组织之。省（市）会计师公会加入全国会计师公会联合会为会员由此可知会计师公会全联会之会员为省市会计师公会。再由省市会计师公会派代表参与全联会之理事会或监事会等。不过省市三个会计师公会所提供的服务似乎跟全联会所提供的服务有重复之处。且台湾地区并不大，画分地区与全国似乎无此必要。至于是否要精简层级组织是目前研拟修正会计师法中的一个主题。 目前我国会计师公会的成员必须是执业的会计师。公会若能吸收非执业会计师为会员，自然 能扩大会计师公会之规模，且有利于执业会计师与学术界、政府机关、企业界和会员间工作经验之交流（林世铭，民 83 年）。另一方面，公会若全体都是执业会计师，会使公会缺乏自动均衡的机制（马秀如，民 88 年）。正因公会缺乏自动均衡的机制，所以，一旦会员遗忘了这个专门职业所担负的社会责任时，公会就很容易把会员本身的短期福祉置于其社会责任之前。 会计师公会为会计师自律的一个重要执行机构。而公会的功能是影响会计师专业自律自治最直接的组织。对于一个提供签证服务的专门职业来说，自律是维持该专门职业独立性及客观性的一个最重要的方法。 一般来说，美、英两国会计师公会对于会计师 3 的管制可分为事前的预防及事后的处分。事前的预防是为了提升会计师的工作品质而所规定会计师应为的行为。会计师事务所同业评鉴及会计师持续进修是二个较重要的工具。而事后的处分则为惩戒权的行使。会计师违反职业准则，应受惩戒，不过应如何惩戒才能收吓阻之效力，及惩戒会计师应由公会来执行或由政府来执行亦是我们探讨的主题。藉由从美、英两国会计师公会在同业评鉴、持续进修及对会员的惩戒方面的作法及国外文献的探讨来比较目前我国会计师公会在这些方面的成效并提出具体建议方案。 专业团体组织一方面 要维护社会大众的利益，另一方面则要保障及维护会员共同利益并提供必要的服务以协助会员在执行其专业服务时能达到应有之品质。我国会计师公会在全联会方面有共谋发展会计师事业之规定，另在省市会计师公会方面则有保障及维护会员共同利益的规定。足以说明会计师公会不仅扮演着维护社会大众权益的角色，亦扮演维护会员权益的角色。 会计师公会的服务是否有助于专业服务品质的提升是公会是否发挥保障及维护会员共同利益功能的一项指标。会计师公会欲提供令会员满足的服务须有足够的财力作为支援。目前全联会之财力来源几全赖三省市公会之会费， 按各省市公会之会员人数，每人每月收取二百元。另由专教会举办讲习之收入，因系服务性质，扣除成本费用，所剩有限（张福淙，民 85）。因此我们以问卷的方式来询问会计师公会的会员对于公会的年费及入会费高低及所缴的费用及所得到的服务是否相称的看法。 此外，会计师执业环境受到各行政、立法及税务机关的规范，会计师的权益自然会受到这些机关所订定规则的影响。在美国， 4 由于国会于 1970年代欲对会计师专业加强管制，因此 共关系的维持及作好自律是维持会计师专业自律的方法（ 982）。 成立了联邦重要人士计画（ 此一计画就是透过会员来跟国会会员或政府官员建立良好的关系。而在我国，全联会亦有公共政策委员会在结合社会力量、促进社会环境品质改善、以维护会计师执业权益。而会员是否认为会计师公会在公共关系的维持上有所成效，亦是我们关心的议题。 会计师公会既然为管制会计师的一个工具，因此在探讨会计师管制时自不能忽略会计师公会的功能。惟关于会计师公会的文献，国内及国外皆付之阙如。近来证管会正研拟会计师法，其中如何改造会计师 公会亦在讨论之中 1。希望透过本研究能抛砖引玉，为增进我国会计师公会的功能作一微薄之贡献。 第二节 研究目的 本论文主旨在检讨我国现行会计师公会的组织及自律功能并与美、英两国会计师公会作一比较，简言之，本论文研究的主题包括下列四项： 一、 分析检讨我国会计师公会的组织及自律功能。 二、 搜集美、英两国会计师公会的资料，并与我国的制度作一比较。 三、 以问卷进行调查研究，藉以探讨会计师公会会员对公1 见台财证（六）第 02585号。 5 会在各方面功能的满意度。 四、 提供改进建议以利主管机关修订相关法令或会计师公会组织调整时之参考。 第三节 论文架构与研究流程 本研究之内容共分为六章，兹将各章之内容简述如下： 第一章 绪论 本章旨在说明研究背景与动机、研究目的及论文架构与研究流程，俾对本研究之内容有概括性的了解。 第二章 文献探讨 本章旨在藉由相关的文献及报导，汇总整理作为本研究之基础。文献探讨部分包括专业团体的意义、会计师专业团体的定位、会计师专业团体的自律功能及与主题相关的研究以作本研究的基础。 第三章 美、英及我国会计师公会组织与自律功能之比较 本章旨在藉由收集美、英两国会计师公会之组织及自律功能之相关讯息并与我国的公会作一比较。 第四章 研究设计及统计分析方法 本章包括问卷 设计、研究对象、资料搜集方式及研究方法。 第五章 实证结果分析 本章根据问卷结果，运用第四章的研究方法，提出实证分析。 第六章 结论与建议 6 本章乃将前述研究结果汇总列出并对会计师公会的组织及自律功能提出建议作为本论文之结束。 本研究之流程如图 1讨论过相关文献及美、英两国会计师公会之组织及自律功能的制度后进行本研究问卷之设计及调查，并将问卷回函整理进行实证分析，最后将分析结果汇总叙述并对相关人士提出建议。 7 研 究 動 機 與 目 的相 關 文 獻 探 討各 國 會 計 師 公 會 組 織 與 自 律 功 能 之 比較建 立 研 究 主 題1 . 會 計 師 公 會 的 整 體 功 能 是 否 有 真 正 落 實2 . 會 計 師 公 會 組 織 的 重 整3 . 會 計 師 公 會 的 自 律 功 能 是 否 真 正 落 實問 卷 設 計 、 預 試 與 修 改資 料 蒐 集 及 整 理實 證 結 果 與 分 析結 論 與 建 議圖 1 - 1 研 究 流 程 圖 8 图 1究流程图 9 第二章 会计师专业团体及自律之文献 探讨 第一节 专业团体的意义 1990）认为所谓的专业是经由运用一套知识服务于社会所形成的一个意识形态。正因如此，一个专业无时无刻不受到社会上主要的意识形态所影响。而影响一个专业最主要的意识形态为利他主义（ 位高则任重主义（ 这两个主义所要表达的最主要观念是以无我的态度来满足社会大众的需求。也就是说社会大众的利益须优先于这个专业里个人的利益。高瑞铮（民 86）就律师专业来解释律师所扮演的角色。他认为新时代之律师应为全民，而非仅少数付费当事人 ，卫护人权；为落实正义理念，应就改善法律及司法制度有所献替；面对目前社会种种不公不义之乖常现象，亦应秉持职业良知，参与法律与非法律之（政治、社会、教育及其他）各项改革。因此，专业可以视为经由放弃个人的利益来维持社会大众的利益以追求社会稳定的一个工具。由此可见专业是一个强调成员道德的团体，亦是社会在进步的过程中不可缺少的一项机制。 为在这二个意识形态下所产生出来的专业具有下列三点特性： 该项业务的执行具有公认或为大家所接受的权威 ，组织化的结构下遵守道德规范。而 1975）亦认为一个专业有下列七个特性。 . 10 有一套规范如何进入此一专业的规则 一个专业之所以会形成其目的当然是欲藉由对某一特定知识的独占来提升此一专业之成员的社会地位及达到财务上的报酬。 而要 达到利他主义 的一个重要的 方法就是专业 自治（ 而其最主要的特征为在道德的界限内以职业道德规范为工具，以自律为精神来自由地运用其专业知识服务于社会大众。此一专业自治的精神塑造了专业的权威性及领导性，但也有赖于专业内每一个成员的努力以维持社会大众对该专业的信心。而要维持社会大众对一专业的信心，最有效的方法就是组成一专业团体（ 专业团体最主要的功能不外乎控制其成员的活动；提供专业地位予其成员使其能与其他职业有所区别；核发执照以执行业务；整体性的规范其成员及建立起一套社会大众所公认的权威以使其成员能在专业自治 的环境下执行业务。另一方面，即然是专业团体，则其须能维护会员权益，增进会员福利，改善会员之执业能力与执业环境。 第二节 会计师专业团体的定位 1974）在对会计师专业团体的定位进行讨论时，提出两个截然不同的团体观念，一是行会（ 一是专业（ 并试图经由此两种团体的比较来确认会计师专业团体应属于那种团体，而会计师专业团体目前的所发挥的功能又是偏向那一个团体。 11 所谓的行会，依 说法为一个具有相同职业或从事相同技能的人所组成的团体。行会最主 要的功能一方面在藉由制定工作准则来控制技能的执行，另一方面则是经由避免竞争来维护其会员的经济安全及社会地位。就行会的历史演进来看，行会相当重视其规范性的活动。这此规范性活动的目的在于确保会员能依工作准则提供高品质及稳定性的服务。因此可以说行会是积极地反对外在环境对其影响以维护其独占性的地位。随着时间的演进，整个行会的组织会变得很僵化。 而所谓的专业，依 1955）的说法为一个其业务的执行随着理论的发展而调整的职业。 以上行会及专业的特征来探讨会计师专业团体应定位在那一 个角色。 择了几个属性如表 2示。以下就这四个属性来探讨会计师专业团体的定位。 表 2行会与专业的比较 属 性 行 会 专 业 任 对成员 对社会 追求稳定 创新性 既定的规则 专业判断 经由法规来规范 自我规范 一、 责任 一个专业和行会最大的区别在于责任的区分。一个专业的责任是须考量到整个社会。而一个行会的责任则是对其会员而已。就 12 我国会计师公会的章程有着“本会以联合会计师公会 协助国家社会财经建设 ”的字眼即不难发现会计师公会的责任是对整个社会的。即然是以社会大众的利益为整个专业团体的责任，则一个专业团体须要有职业道德规范及委员会来执行其规范。当然目前会计师公会皆具有这些工具以维护社会大众的利益及社会大众对会计师 专业的信心。 为了要防止会计师将社会大众的利益置于其它利益之后，所以大多数的会计师公会都将维护社会大众的利益规范于其章程中。亦即须透过专业团体的功能来防止会计师忘却自己最主要的使命。 1970 年所作的一项调查指出有大于 90%的受访者将律师及医师视为专业，但只有不到 30%的受访者将会计师视为专业。 二、 因应环境变迁性 行会与专业的另一个差别在于因应环境变迁性，行会希望订定一套严密的准则来指导其成员，而行会希望经由此项准则来避免外界对此一行会的竞争以维持其即有的利益。正因如此，行会所订定的准则较不 会随着理论及实务的发展而有所改变。相反的，专业即然以社会大众利益为出发点，则它的执业准则须是以能提供社会大众最好的服务为最高理想，在此一前提之下，一个专业的执业准则须随时随地地考量整个社会、经济的发展及执业准则的理论及实务的发展。就这点来考量会计师公会的功能。我国会计师公会全联会的章程明定： 以联合会计师公会共同阐扬会计审计学术， 增进国际间会计审计学术之交流 为宗旨。即希望能透过学术的研究进而提升会计师执业的品质以达到专业中以社会大众利益为最高点的理想。 13 三、 权威基础 专业和行会差别之一在于权威的基础 。所谓权威的基础是指一项服务的提供者是否能够在服务提供的过程中运用专业判断。而行会因为强调既定的准则，所以在执行职务时须无时无刻以该准则为依归。会计师在执行职务的过程中须运用到专业判断是审计学中的基本概念。不过会计师是否真的能在执行业务的过程中运用专业判断则是受到许多因素的影响。有时行政机关强制要求会计师在执行业务的过程中须为某项行为而不给予会计师有专业判断的机会（林婵娟，民 88）。我国会计师公会全联会的章程明定： 以联合会计师公会共同发挥会计师功能，促进会计师制度 为宗旨。，藉由提升会计师功能，促进会 计师制度，使会计师能在合理的环境下执行业务。 四、 道德责任 专业跟行会差别的最后一项为道德责任。一般来说一个专业较希望经由自我的规范来减少政府机关经由立法程序制定法规来规范该专业。相反的，行会则比较采取由法规来规范整个行会的运作。要自我规范则须每一位成员遵守一切的准则。另外成员的职业道德也是必备之物。专业跟行会的差别在于专业有一套职业道德规范来规范成员之一切所为。会计师专业一方面希望能够自律，一方面提供签证性的服务于社会大众，都须要有高尚的品德。也因此我国的三省市会计师公会的章程皆有下列的规定：本会以 增进其 职务上的信誉为宗旨。 由上述四个属性来分析会计师专业须具备那些要素，事实上，不论我国或美、英的会计师公会，其宗旨或使命宣言都可以在上述的分析中找到立法的理由。 14 第三节 会计师专业团体的自律功能 前小节所述，一个专业和行会的不同点之一在于专业倾向以自律的方式来管理专业内各成员的行为。 1974）认为从历史的角度来解释自律与政府他律的发展，当社会中的某一个群体逐渐成长时，在这个群体里必有人会作出有损社会大众利益或社会价值观的情事。此时，与此 等人士有关之专业或团体就会站出来成立自律的机制。而从历史的发展来看，一个专业的自律常常不能发挥其应有的功能，因此政府才会界入进行管制。政府介入市场机能而采取管制的主要理由为市场失灵，当生产某产品的品质或数量的边际社会成本不等于其市场价格时，即称为市场失灵。市场失灵的原因一般可归纳为三类：自然独占、资讯不对称及外部性（ 1992; 1998; 1986）。而政府之所以对会计师专业加以管制其论点主要是基于 资讯不对称以及外部性此二种市场失灵：会计师所提供之审计品质高低为会计师个人之私有资讯，很难由外人所观察，而非公司股东之潜在投资人于从事投资决策时实际上亦参考了会计审计意见，却无须为此付费（林婵娟，民 88年）。 1986）认为会计专业团体经由下列三种方法来规范其成员 1983）则分别就政府他律管制与专业 团体自律加以比较 15 分析。 为所谓的政府他律管制就是政府藉由法律、规则、执照的发放等方式来保护社会大众免于因会计师故意或过失而所导致的损失。而政府管制所订定的规则是一个社会可接受的最低标准。一个会计师若受到政府的制裁，等于是说他作了不容于社会的作为。而政府管制的工具较倾向处罚的精神，包括了取销执行业务的资格。政府管制的本质是制止性的，它是要防止不当行为不要再度地发生。它所强调的是最低标准的维护。因此无法全面性地提升执业的品质。而专业自律依 该团体内的成员都 愿意去遵守此一规则。由于专业团体的自律并没有法律的基础，因此专业自律要作的成功，可能要靠其他非法律的工具来达成。在专业自律下所订定的准则必须要比法律所要求的标准要来的高，若非如此，则专业团体及专业自律则无存在的必要。 专业自律在几个方面不同于政府他律： 为当一个人违反社会上可接受的最低标准时才会成为政府他律的对象，而专业自律则是规范到此一专业内所有的人士。 进一步的指出，专业自律和政府他律是互补的而非互斥的。政府他律是较强调对不当行为施以处罚；而专业自律则较偏重预防措施及加强执业的品质。没有政府他律作为后盾，专业自律可能无法有效及公正地处分行为不当者。不过这不是说专业自律就不能处罚其成员。专业自律中的处罚跟政府他律的处罚在本质上是不同的。专业自律的处罚较偏向正面性的处罚。除了要公正的对待专业中的每一成员外，亦在提升执业的品质。亦另一方面，专业自律提供了政府他律无法提供的教育功能等。 1980）亦指出会计师专业团体希望能将 16 政府对其管制降到最低，但政府官员却不可能全部将会计师管理的责任都放给会计师专业团体来作。 认为社会大众之所以接受专业自律是因为要管理专业须有专业的知识。而由专业来自律可以是最有效率的一个方法。不过尽管如此，专业还是须要有其他非专业人士的管理，但若专业自律做的令人满意，外人的干涉自然可以降低。 1984）认为一个健全的会计专业团体对于会计师的规范有重大的影响性。就美国和英国来看，其会计师公会发展较其他国家为健全且悠久故其会计师公会在对于会计师专业管制所扮演的角色较其他国家的会计师公会所扮演的角色为重（ 980）。 1980）认为政府对于由专业机构对其 成员的行为作出规范的态度从以往的被动接受到现在的积极鼓励。专业自律可视为政府在有效地执行其政府管制的一个辅助工具。而专业自律所较强调的是消费者权益的保护，可以说是去调和公共利益和专业团体之间的利益。 将专业自律视为政府他律外的另一个选择。政府偏好专业自律来取代立法管理可以说是了解到由专业来自律可收比较利益而且也可避免由政府他律所可能招致的问题。从政府的观点而言，专业自律较政府他律更有弹性且更 能把焦点正确地放在应该解决的事务上，而且更能避免跟管制有利害关系团体的反弹。专业团体用来作为政府的代理人，可以发挥其专业知识来管理其成员，一方面可以减少可能因外行人管内行人所引起的反弹，另一方面可以促进专业内的成员自动地遵守相关的规定。 7 规范性的活动，而强制执行又是规范的活动中最重要的一个功能，但由于专业团体并无多大的法律基础所以在强制执行这方面常常成为最大的弱点。 1970）就经济大恐慌后 1930 年代的英国，研究分析 几个专业自律相