（财政学专业论文）天津市国税收入超GDP增长问题研究.pdf

内容摘要 税收超g d p 增长已成为当前税收理论界研究的一个热点课题。我国g d p 每年增长的比 例基本保持在1 0 左右，而税收收入增长比例一般是在1 5 一2 5 之间，基本上在g d p 增长 的2 倍以上根据经济决定税收，而税收又反作用于经济的基本原理，这种现象让人们难 以相信，但的确又是一个不争的事实，从而引起了财经界的争论。天津市作为四大直辖城 市之一，近些年来，经济快速发展，国税收入亦呈现出超g d p 的高增长。 首先从理论角度，对税收- 9 g d p 构成指标之间的相关性进行了分析。然后利用税收收入 决定模型，分析税收与g d p 增长的同步性。接着从经济、政策、征管等方面进行了系统分 析，将影响天津市国税收入超g d p 增长的因素进行归纳。从实证的角度，利用税改1 0 年来 的税收数据和经济统计数据，分析了天津市国税收入和g d p 的增减变动趋势。然后分税种 对1 9 9 7 年以来天津国税收入- 与g d p 增长趋势分析接着对1 9 9 7 年以来天津市国税收入增长 因素进行定量分析，与此同时，对g d p 结构变动与可税g d p 占比变化进行了分析。结果显示： 国税收入快于g d p 增长，变动趋势基本一致，总量高度相关最后利用实证分析的数据， 建立了天津市的国税收入回归预测模型。通过预测分析发现，g d p 结构的持续优化，可税 g d p 占比的不断上升，使得未来一段时期内，天津市国税收入将继续大幅增长，弹性系数 大于1 ，国税收入继续超g d p 增长 总之，在工业化加速发展的一段时期内，国税收入超g d p 增长将是一种正常现象。同 时，我们也要警惕税收高增长下的失衡隐忧。那么，按照“简税制、宽税基、低税率、严 征管”的原则，天津市各级税务机关积极推进税制改革，将更有利于促进微观经济主体的 公平竞争，提高资源配置效率，促进税收与经济的协调发展，构建和谐税收是必然的选择。 关键词：国税收入g d p 实证分析预测分析 a b s t r a c t i th a sb e e np u b l i c l yn o t e da sas e n s i t i v ei s s u ei nt a xt h e o r yf i e l d ，w h i c ht a xg r o w t hr a t ei s h i g h e rt h a ng d pg r o w t hr a t e c h i n a sg d pg r o w sw i t ht h er a t i oo f1 0p e r c e n tg e n e r a l l y w h i l e t h er e v e n u e sg r o w t hr a t i or e m a i n s1 5p e r c e n tt o2 5p e r c e n tw h i c hi st w i c em o r et h a ng d p s a c c o r d i n gt ot h eb a s i ce c o n o m i cp r i n c i p l eo fw h i c he c o n o m i e sd e c i d er e v e n u ew h i l er e v e n u e f e e d sb a c kt oe c o n o m i e s t h ep h e n o m e n o na b o v ei si n c o n c e i v a b l e t h a tc a u s e sac o n t r o v e r s yi n f i n a n c ef i e l d t i a n j i n ，a so n eo ft h ef o u rm u n i c i p a l i t i e s ，i nr e c e n ty e a r s ，e c o n o m yd e v e l o p s r a p i d l y , a n dt a xr e v e n u eh a sa l s os h o w nah i g hg r o w t hr a t em o r et h a ng d p s f i r s t l y , t h i sa r t i c l ea n a l y s e st h er e l a t i o nb e t w e e nt a xa n dt h ec o m p o n e n to fg d pi nt h e o r y t h e ni t a n a l y s e st h es y n c h r o n i z a t i o no ft a xa n dg d pt h r o u g ht h em o d e lo fr e v e n u e i t s y s t e m a t i c a l l ya n a l y s e st h ef a c t o rt h a tt a xr e v e n u eo ft i a n j i ni n c r e a s e sf a s t e rt h a ng d p i nt h e a s p e c to ft h ee c o n o m i c ，p o l i c ya n dt a xa d m i n i s t r a t i o n ，e t c a n di ts u m m a r i z e st h ef a c t o ro ft a x i n c r e a s i n gr a t ee x c e e d i n gg d pi n c r e a s i n gr a t e m a k i n gu s eo ft a xd a t a , e c o n o m i ca n ds t a t i s t i c s d a t af r o m1 9 9 7t o2 0 0 6 ，t h i sa r t i c l ea n a l y s e st h ec h a n g i n gt e n d e n c yo ft i a n j i ns t a t er e v e n u ea n d g d pf r o mt h ep e r s p e c t i v eo fp o s i t i v ea n a l y s i s t h e nc l a s s i f i e db yt a xc a t e g o r i e s t h i sa r t i c l e a n a l y s e st h et e n d e n c yo ft i a n j i nt a xr e v e n u e sa n dg d pg r o w t h f i n a l l y , t h i sa r t i c l em a k e sa q u a n t i t a t i v ea n a l y s i st ot h et a xr e v e n u eg r o w t hf a c t o r so f 面a n i i ns i n c e1 9 9 7 a tt h es a m et i m e ，i t a n a l y z e st h es t r u c t u r a lc h a n g eo fg d pa n dt h ep a r to fg d p w h i c hc a nb ea c c o u n t e df o r t h et a x t h ea n a l y s i sr e s u l ti sa sf o l l o w s ：t i a n j i ns t a t et a xr e v e n u ei n c r e a s ef a s t e rt h a ng d p , t h ec h a l l g i n g t e n d e n c yi ss i m i l a ra n dt h eg r o s sq u a n t i t yi sv e r yr e l e v a n t f i n a l l y , m a k i n gu s eo ft h ep o s i t i v e a n a l y s i sd a t a , t h i sa r t i c l ee s t a b l i s h e sar e g r e s s i o na n a l y s i sa n dp r e d i c t i o nm o d e lo ft h ew h o l e s t a t et a xr e v e n u eo ft i a n j i n b yp r e d i c t i n ga n da n a l y z i n gt h et a xr e v e n u e ，w ed i s c o v e rt h a tg d p s t r u c t u r ei sc o n t i n u i n gt oi m p r o v ea n dt a x a b l eg d pr a t ei sr i s i n go na n do n , w h i c hm a k et i a n j i n s t a t et a xr e v e n u ei n c r e a s i n gq u i c k l y , e l a s t i c i t yc o e f f i c i e n te x c e e d i n go n e ，t a xr e v e n u eh a v i n ga h i g h e rg r o w t ht h a ng d p o nt h ew h o l e ，i nt h ep e r i o do fa c c e l e r a t e dd e v e l o p m e n to fi n d u s t r i a l i z a t i o n ，i ti san o r m a l p h e n o m e n o nt h a tt a xr e v e n u ei n c r e a s e sf a s t e rt h a ng d p a tt h es a m et i m e w em u s tg u a r d a g a i n s tt h ei m b a l a n c ep r o b l e m so fh i g hg r o w t ho fr e v e n u e a c c o r d i n gt ot h ep r i n c i p l eo fs i m p l e t a xs y s t e m ，e x t e n s i v et a xb a s e ，l o w e rt a xr a t ea n ds t r i c ta d m i n i s t r a t i o n , t i a n j i ni r dp u s h e s f o r w a r dr e f o r mo ft h en a t i o nt a x a t i o n s y s t e m ，w h i c hw i l lb e f a v o r a b l et op r o m o t ef a i r c o m p e t i t i o na m o n gm a r k e tc o m p e t i t o ra n de f f i c i e n c yo fs o u r c ed i s t r i b u t i o n a n dt op r o m o t e h a r m o n i o u sd e v e l o p m e n ti ne c o n o m ya n ds o c i e t y 。b u i l d i n go fah a r m o n i o u st a xi sa ni n e v i t a b l e c h o i c e k e y w o r d s ：t a xr e v e n u e ，g d p , p o s i t i v ea n a l y s i s ，p r e d i c t i o na n a l y s i s i i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不 包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得天津财经大学或 其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究 所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：李l 扩旃 签字日期：历艿年阳印日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解天津财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查 阅和借阅。本人授权天津财经大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有 关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位 论文， ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：辛彦碍导师签名：彳锄在秒 签字日期：加8 年了月护日 签字日期：y 罚1 年月，阳 学位论文作者毕业后去向： 工作单位：电话： 通讯地址：邮编： 第1 章导论 1 1 选题的意义和写作的目的 本文通过对天津市国税收入超g d p 增长进行理论研究和实证分析，展示了1 9 9 7 2 0 0 6 年天津市国税收入超g d p 增长的现状。文章通过对天津市国税收入构成以及税收数据的分 析，得出天津市国税收入超g d p 增长的主要原因，并作出相关预测。最终得出结论：在工 业化加快发展的一段时期内，在现行税制条件下，天津市国税收入超g d p 增长是一种正常 现象，并将持续下去。但是，我们同样要警惕税收高增长下存在的隐忧。所以，按照“简 税制、宽税基、低税率、严征管 的原则，推进税制改革，将有利于促进微观经济主体的 公平竞争，提高资源配置效率，促进税收与经济的协调发展，构建和谐税收，是必然的选 择。天津市在这方面还缺乏系统详尽的研究，本文通过对影响国税收入超g d p 增长的因素 进行分析，从而为发展经济与税收工作提供一些建议，这正是本篇论文选题的意义和写作 的目的之所在。 1 2 研究的背景 1 2 1 我国税收超g d p 增长的现实与争论 1 9 9 4 年分税制改革以来，中国税收收入一直呈现高速增长的态势。2 0 0 6 年，全国税收 收入达至u 3 7 6 3 6 亿元( 不包括关税和农业税收) ，为1 9 9 4 年的7 4 倍，年均增长1 8 3 。从1 9 9 6 年开始，我国税收收入的增长速度一直高于g d p 的增长速度，税收弹性在1 9 9 9 年一度达到 了2 1 6 ，税收收入占g d p 的比重在2 0 0 6 年已经攀升n 1 8 0 。国家税务总局公布的数据显示： 2 0 0 7 年上半年，全国完成税收收入2 4 9 4 7 亿元，比上年同期增长5 6 1 5 亿元，同比增长2 9 ， 已超过2 0 0 3 年全年的收入总额( 2 0 4 6 2 亿元) ，其增收部分则超过税改初年1 9 9 4 年的收入额。 这也意味着，在连续4 年2 0 以上的税收高增长基础上，在2 0 0 6 年3 7 6 3 6 亿元这一庞大收入 基数之上，中国的税收收入仍在以惊人的速度增长。对此，舒启明曾表示，主体税种与相 关经济发展基本协调，是税收创新高的主要原因。舒启明指出，2 0 0 7 年上半年，国内增值 税、营业税、企业所得税、海关代征进口税收等主要税种收入增幅均在2 0 以上，且与相 关经济发展基本协调。例如，2 0 0 7 年前5 个月，全国规模以上工业增加值同比增长1 8 1 ， 工业品出厂价格上涨2 8 。相应地，上半年工业增值税同比增长2 0 9 ；房地产投资同比 增长2 7 5 ，与房地产投资相关的建筑安装业和房地产业营业税增长3 0 1 ；同时，规模以 上工业企业利润增长4 2 1 ，内、外资企业所得税增长3 6 5 ；一般贸易进口增长2 4 4 ， 相应地，海关代征进口税收增长2 2 7 ；股市成交金额增长5 倍多，证券交易印花税增长7 7 倍。中央财经大学税务学院副院长刘桓曾对报社记者分析，根据我国的经济结构和税收 结构情况，关系税收增长的主要经济指标是工业增加值、社会消费品零售总额、企业实现 利润、进出口贸易、固定资产投资、第三产业的营业收入等，而这些指标的全面增长对于 税收具有决定性的贡献。 同时，也有另一种声音向社会传达。商务部研究院研究员梅新育则公开撰文指出，税 收多年来的增速远高于g d p 增幅，政府收入增幅远在民众之上，这样的国民收入分配格局 不利于通过扩大内需来改善经济结构。安体富认为，中国的税收高速增长的态势不能再这 样下去了。按照目前的趋势，以每年上涨一个百分点计算，“十一五”末中国宏观税负水平 还要上升三个百分点。应该考虑适度转变这种高增长的趋势。因为，首先创新已经成为国 家战略，而企业是创新的主体，需要投入大量的科研费用，税收政策必须为创新留下空间。 其次，中国社会保障还很不健全，将来要开征社会保障税将是一个很大的负担，如果现在 税负水平过高，将来社会保障税将难以承受。刘尚希曾提到，除了偶发性因素之外，如果 是现行税制导致了2 0 0 4 年税收收入大幅度超g d p 增长，那么就意味着是制度性因素在起作 用，今后也会出现这种情况。长此下去，经济将会不堪重负，因此需要对现行税制进行全 面改革。反之，若是管理技术性因素造成的，则说明名义税负水平较高。随着管理技术水 平的不断提高，降低法定的名义税负的要求十分迫切。中国税务学会会长杨崇春认为，对 税收增长与g d p 增长不同步的原因，应该作细化分析。税收增长与g d p 增长不适应不正常， 对宏观经济的平稳运行形成了反向拉动，影响了经济的发展，导致了宏观运行的过分抑制 1 2 2 天津市国税收入超g d p 增长的概况 纵观整个“十五期间，天津市综合实力显著增强 。生产总值由“九五”期末( 2 0 0 0 年) 的1 7 0 1 8 8 亿元，增长到2 0 0 5 年的3 6 9 7 6 2 亿元，年均增长1 4 0 ，比“十五”计划目标快 4 0 个百分点，高于“九五”时期年均增长幅度2 7 个百分点，为建国以来天津市各个五年计划 时期平均增速最快的五年。其中规模以上工业实现总产值连续突破4 个千亿元，年均增长 2 3 7 ；工业增加值1 ：1 5 2 0 0 0 年增长1 4 倍，年均增长1 9 6 。“十五”期间，天津市人均g d p o 具体参见孙雷半年2 5 万亿：中国税收持续高增长一文，载于2 0 0 7 年7 月1 6 日( 2 1 世纪经济报道。 o 具体参见孙雷税收收入逼近4 万亿：高增长下的失衡隐忧一文，载于2 0 0 6 年1 0 月1 7 臼2 1 世纪经济报道。 这部分内容将袖：第5 章具体论述。 北方网天津“ 五”期间生产总值年均增1 3 9 e b 0 l h t t p ：n e w s e n o r t h t o m c n s y s t e r a 2 0 0 5 1 2 3 0 0 0 1 2 0 0 8 2 9 s h t m l ，2 0 0 5 年1 2 月3 0 日。 2 在2 0 0 3 年突破3 0 0 0 美元，圆满完成“三步走”战略第一步目标。财政收入五年间跃上5 个百亿 元台阶，由2 0 0 0 年的2 4 4 8 1 亿元，增长到2 0 0 5 年的7 2 5 8 1 亿元，平均增长2 4 3 ，增幅比“九 五”时期提高了8 4 个百分点，累计实现收入2 3 6 0 亿元，是“九五”时期的2 5 倍。财政收入占 地区生产总值的比重延续了“九五 以来逐年提高的升势。经济发展进入新一轮增长周 期。自2 0 0 1 年开始，天津市经济进入新一轮增长周期的上升期，2 0 0 3 2 0 0 5 年成为高峰期。 本轮经济增长以“三步走 战略第一、二步目标的实现为动力，伴随比较宽松的国际经济 环境和后期“有保有压的宏观调控，走出了一条既稳又快的增长轨迹，经济增长速度的 高低差为3 7 个百分点，与“九五时期的5 个百分点相比呈现缩小趋势，经济增长的稳定 性不断增强。经济运行质量明显提高。五年间全市规模以上独立核算工业企业累计实现利 税总额达2 4 7 7 5 1 亿元，是“九五时期的2 8 倍。2 0 0 5 年全市工业产品销售收入达至u 7 1 2 5 9 3 亿元，比2 0 0 0 年增长1 7 倍；实现利润总额达至u 5 5 1 6 亿元，比2 0 0 0 年增长2 3 倍。 进入“十一五 ，天津市经济增长持续加快发展。2 0 0 6 年，全市经济继续在高位平稳 运行，全市地区生产总值完成4 3 5 9 1 5 亿元，按可比价格计算，比上年增长1 4 4 ，比2 0 0 0 年增长1 2 倍，提前四年实现了g d p 翻一番，率先完成了“三步走战略第二步总量发展 目标。人均g d p 是指g d p 与平均常住人口的比值，是一个地区人均新创造的价值，是代表 一个地区经济水平的人均指标。上海市在2 0 0 4 年人均g d p 超过5 0 0 0 美元，2 0 0 6 年达到7 0 0 0 美元以上；北京市在2 0 0 5 年人均g d p 超过5 0 0 0 美元，2 0 0 6 年达至u 6 2 1 0 美元。按常住人口计 算，2 0 0 6 年我市人均地区生产总值达至u 5 1 7 7 美元，比2 0 0 3 年的3 1 2 6 美元增加了2 0 5 1 美元， 三年时间跨越两个1 0 0 0 美元的台阶。按照世界银行2 0 0 2 年标准，本市经济发展已达到上中 等收入国家平均水平，在全m 3 1 个省( 自治区、直辖市) 中，成为继上海、北京之后第三个 人均g d p 达到5 0 0 0 美元以上的地区。地级及以上城市( 不包括市辖县) 地区生产总值超过 1 0 0 0 亿元的城市由2 0 0 2 年的1 2 个增j j i ：i 至u 2 0 0 6 年的3 0 个，其中1 2 个城市超2 0 0 0 亿元，天津市 位居其中。宏观税负继续上升。从1 9 9 7 年到2 0 0 6 年，天津市宏观税负持续上升，分别达到 1 2 、1 1 、1 2 、1 5 、1 5 、1 8 、1 8 、2 0 、2 3 、2 4 ，几乎每年都在上升。与全 国各地区来看，宏观税负较高的省( 市) 集中在东部和西部，而中部大部分省( 市) 的宏 观税负较低。这些地区宏观税负较高，主要是由于经济发达，二三产业税收比重较高，城 市化程度较高而带来的低税负第一产业所占比重相对较低，而且北京、上海还包含了一些 跨地区经营企业集中缴纳税收。还有一些能源大省主要是由于能源、原材料等税负相对较 高的基础工业所占比重大。税收弹性高位运行。2 0 0 5 年天津市g d p 增幅为1 8 8 6 ，税收增 由表3 1 数据计算而得。 3 幅为3 2 8 4 ，国税收入增幅达至u g d p 增幅的1 7 4 倍，也就是说，税收弹性值达n 1 7 4 ，远 远高于理论值。理论上讲，税收弹性在0 8 1 2 之间较为合理，但近年来，天津市税收弹性 一直在高位运行，1 9 9 9 2 0 0 6 年分别为：2 5 6 、3 1 0 、0 9 9 、2 8 1 、1 0 6 、1 6 6 、1 7 4 、1 4 4 ， 2 0 0 0 年高达3 1 0 。与全国各地区来看，2 0 0 3 年全国大多数省( 市) 税收弹性系数在1 5 以上， 其中海南、上海、山西、浙江、江苏5 个省( 市) 在2 以上。 基于以上对我国税收超g d p 增长的背景下的天津市经济发展及税收超收情况的了解， 下文将从理论和实证的角度具体细致地对天津市国税收入超g d p 增长进行分析，并对天津 市未来几年国税收入进行预测。最终得出结论：这是一种正常的情形，但是，我们不能盲 目乐观，应该注意高增长背后的隐忧，从而采取相应措施，促进经济与税收和谐发展。 1 3 研究方法与篇章结构 本文首先从理论角度，对税收与g d p 构成指标之间的相关性进行了分析。将经济决定 税收分解为“经济决定税源，税源和税制决定税收收入能力，税收收入能力、征管力度、 纳税意识决定税收。 在此基础上，建立了税收收入决定模型。然后，从实证的角度，利 用税改1 0 年来的税收数据和经济统计数据，分析了天津市国税收入和g d p 的增减变动趋 势。最后利用实证分析的数据，建立了以二三产业g d p 为变量的国税收入回归预测模型。 本文的研究内容可以概括的分为三大块，也是在逻辑上相互衔接的三个层次的内容。 第一个层次的内容是关于天津市国税收入超g d p 增长的理论分析；第二层次的内容是关于 天津市国税收入超g d p 增长的实证分析；第三层次的内容是关于天津市国税收入增长的预 测分析。 1 4 论文的创新之处 本文从实际情况出发，对天津市国税收入超g d p 增长进行因素分析，解释税收超g d p 增长的内在原因。结合国家宏观整体形势，采用科学合理的实证分析法具体分析1 9 9 7 2 0 0 6 年天津市国税收入超g d p 增长。并且，以此为依据，汇总统计数据来预测未来天津市国税 收入增长情况。本文注重对经济现象的剖析，不仅从理论上，而且通过计量经济模型分析， 更加全面的分析了天津市宏观经济的运行情况。这是本文研究的重点，也是创新之处。 。资料来源：张亚倩、张琐林宏观税负继续上升弹性系数高位运行【n 1 ，2 0 0 4 年5 月2 1 日中国税务报。 4 第2 章天津市国税收入超g d p 增长的理论分析 在概括了解本文的选题意义、研究背景、研究方法、篇章结构和理论创新之后，以下 首先将从理论角度分析天津市国税收入超g d p 增长这一现象，为下一步的实证分析奠定基 础。 一 2 1 税收超g d p 增长的经济学分析 2 1 1g d p 的构成与g d p 的核算方法 g d p 即英文( g r o s sd o m e s t i cp r o d u c t ) 的缩写，也就是国内生产总值。g d p 是一个 国家或地区在一定时期内生产活动的最终成果。它是显示一个国家( 地区) 经济状况的一 个重要指标。它有三种不同的表现形态：产品形态、价值形态和收入形态。 从产品形态来看，它表现为所有最终产品的价值之和。这里所谓的“产品”，不仅包括 诸如食品、衣服、汽车等有形的货物，而且包括诸如教育、卫生、理发、美容等无形的服 务。所谓“最终产品“是指那些不再被用于生产过程，或虽被用于生产过程，但不会被一 次性消耗或一次性转移到新产品中去的产品。例如，一个汽车制造厂在利用购进的各种零 配件组装汽车时，各种零配件( 如轮胎) 一次性转移到新产品中去，所用的电被一次性消 耗掉，它们被称为中间产品，只有组装完的成品汽车才是最终产品。g d p 中之所以不包 括各种零配件和电等中间产品的价值，是因为作为最终产品的汽车的价值已经包括了它们 的价值，把这些中间产品的价值与最终产品的价值相加，就会重复计算。所谓“所有的” 是指g d p 所包括的产品的全面性。它不仅包括所有经过市场交易的最终产品的价值，而 且包括所有未经过市场交易的最终货物的价值，如农民自产自用的粮食，以及部分未经过 市场交易的最终服务的价值。但是，g d p 不包括住户成员为本住户提供的没有报酬的家 。 务劳动，如照顾老人、养育儿童、清扫房屋等。从价值形态来看，g d p 表现为一个国或 地区所有常住单位在一定时期内生产的全部产品价值与同期投入的中间产品价值的差额， 即所有常住单位的增加值之和。从收入形态来看，g d p 表现为一个国家或地区的所有常 住单位在一定时期内的生产活动所形成的原始收入之和。它包括常住单位因从事生产活动 而对劳动要素的支付、对政府的支付、对固定资产的价值补偿以及获得的盈余。 g d p 的测算有三种方法： 生产法：g d p = 各产业部门的总产出一各产业部门的中间消耗； 收入法：g d p = 各产业部门劳动者报酬+ 各产业部门固定资产折旧+ 各产业部 5 门生产税净额+ 各产业部门营业利润； 支出法：g d p = 总消费+ 总投资+ 净出口。 2 1 2 税收收入决定模型 经济决定税收，即：经济决定税源，税源和税制决定税收收入能力，税收收入能力、 征收力度、纳税意识决定税收收入。 1 从经济到税源。一般情况下，我们用g d p 来衡量经济规模，但g d p 不是经济的 全部，真正描述经济全貌的，除g d p 之外，还要用到其他经济变量，诸如就业水平、社 会保障和环境等指标。这些指标的变动对税收规模都会产生相应的影响。因此，将全部税 源分为两部分：一是最大税源g d p ；二是g d p 以外的其它经济指标。 2 从税源到税收收入能力。从税源到税收收入能力包含两个方面的内容：一是g d p 决定税收收入能力，g d p 一可税g d p 一应税g d p 一税收收入能力；二是g d p 以外的经济 因素决定税收收入能力，这些因素对税收的影响并不直接，并且不像g d p 表现得那么明 显，所以在此不作深入研究。可税g d p 概念的提出是用来区分g d p 构成中不同性质g d p 对税收收入的影响的。可税g d p 的比重决定税收收入增量，对税收的贡献较大。从g d p 到可税g d p ，取决于g d p 核算范围与方法。 从可税g d p 到应税g d p ，取决于税制。在可税g d p 的基础上，由一定时期具体税 收制度决定的法律上应予征税的g d p 称为应税g d p 。应税g d p 的范围小于可税g d p ， 是可税g d p 的一个子集。可税g d p 与应税g d p 的差别可以是政府为贯彻特定的政策目 标主动放弃的税源，如为执行产业政策和社会政策对特定纳税主体实施的税收优惠。由于 实际税制对各产业和行业征免规定十分复杂，应税g d p 是很难测算清楚的，所以在税收 分析中，常用可税g d p 来替代。 3 从税收收入能力到税收。从税收收入能力到税收主要取决于征收力度和公民的纳 税意识。征收力度受技术和手段等诸多内在因素的影响。公民的纳税意识是外在因素。 将以上的分析过程，用如下图形表示，得到税收收入决定模型。从该模型可以清晰 的看出经济、税源、税收收入能力、税收的关系，并可看到从g d p 到税收的每一个环节。 这个模型是研究税收与经济关系的基础。 资料来源：王耀波山东国税收入超g d p 增长的研究，山东大学硕士学位论文，8 - 1 0 。 6 征收力度t 纳税意识 税掣 税r 税制i 可税g d p g 二p 核算范围与方法t g d p ( 经济 税制 g d p 以外的经济指标( 其他税源) 图2 1 税收收入决定模型 2 1 3 税收与g d p 的相关性分析 1 g d p 包含了生产和非生产等社会经济各领域的最终产品和劳务总值。税收也来自 于将生产和非生产、经营和非经营的各次产业，凡税法规定有应税收入和应税行为的单位 和个人都属于纳税人，都被纳入税收收入的核算范围。两个总量指标在核算范围上具有一 致性，在进行对比分析时，具有较高的相关性和可比性，从这个意义上说，g d p 是全社会 的总税源。 2 税收增长与g d p 增长之间也存在着一定的内在关系。流转税一般以商品流转额或 劳务营业额为税基，采用比例税率。因此，当流转税的税率与g d p 增长率相同时，两者具 有相同的增长率，但是当流转税的税率大于g d p 的增长率时，税收收入的增幅就会大于 g d p 的增幅。 2 1 4 税收与g d p 增长的同步性分析 g d p 是衡量经济的核心指标，但并不是经济的全部，是最大的税源，但并不是全部税 源。g d p 核算范围以外的经济因素带来的税收，其增长速度是否与g d p 增长速度一致，取 决于该经济指标与g d p 的相关性。尽管g d p 是最大的税源，税源决定税收，但从税源到税 收要经过可税g d p 、应税g d p 、税收收入能力几个环节，受g d p 核算方法、税制、税收征 7 管因素的影响，使得g d p 与税收直接相关的关系中间增加了不确定的因素。g d p 的核算范 围和方法在一段时间内是固定的，而且一定时期的税制也是相对稳定的。即使实施税制改 革，一般也把保持税收收入规模作为一项基本目标，征收率短期内一般处于有增有减的状 态。公民的纳税意识短期内也不会有本质的提高，是一个长期培养的过程。因此，税收收 入与g d p 的增长趋势一般是一致的，但增长速度并不一定同步。在可税g d p 占比持续增长 的工业化时期，税收一般是超g d p 增长的。 2 2 目前天津市国税收入超g d p 增长原因的分析 2 2 1 经济因素 ( 1 ) 理论分析 一个国家的税负总水平称为宏观税负，通常以一定时期( 一般为一年) 的税收总量占 国民生产总值( g n p ) 或国内生产总值( g d p ) 或国民收入( 间的比例来表示。按照宏观 税负的定义，税收收入等于名义g d p 与宏观税负的乘积，也就是实际g d p 与平减指数及宏 观税负的乘积。用公式表示为： t ；n x v ；g x p x v ( 1 ) 式中：r 表示税收收入；y 表示宏观税负；表示名义g d p ，是使用生产物品和劳务 的当年价格计算的全部最终产品的市场价值；g 表示实际g d p ，是用从前某一年作为基期 的价格计算出来的全部最终产品的市场价值；p 表示g d p 平减指数，统计年鉴上的g d p 是名义g d p ，名义g d p 除以实际g d p o o g d p 平减指数。 对公式( 1 ) 作如下变形： t 1g 1 p 1 x v l t0g 0 p 0xv 0：鱼垒一- - 1 ：g ! 兰兰! x 堡! 兰! ! 兰竺! x g ! 兰! ! 兰匕! ( 2 ) = 一= i z i n 0v 0noxvog l v 0g lxp l v 0 、 式中下标1 ，o 分别表示本年与上年。 对公式( 2 ) 两边取对数： t 1 - t o 一( g 1 x v o 一o y o ) + ( g 1 p l 矿。一g l x v o ) + ( g 1 x p l x v l 一g 1 x p l x v o ) ( 3 ) 或t 1 - t o = ( g x v o - n o x v o ) + ( n , x v o g - x v o ) + ( n ，x v - - n l x v o ) ( 4 ) 即：税收增量= 由于实际g d p 增加而增加的税收+ 由于通货膨胀增加的税收+ 由于宏观税负 增加而增加的税收。 从公式( 3 ) 可以看出，如果宏观税负不变，物价水平不变，则税收与实际g d p 增长趋势 。 具体参见樊丽明、张斌经济增长和税收收入的关联分析，税务研究2000 年第2 期：3 1 0 。 8 一致。但由于物价变化因素和宏观税负变化因素的存在，尽管税收总量与g d p 总量的变动 趋势基本一致，但税收的增长速度与g d p 的增长速度是不同的。这与上文分析得出的结论 是一致的。 以上通过公式推导，把影响税收的增长因素分解为实际g d p 增长( 也可称经济增长) 、 物价变化、宏观税负变化。这也是税收超g d p 增长的三个主要因素。 从公式( 4 ) 可以看出，在实际g d p 和物价水平增量一定的情况下，宏观税负增加导致税 收增量增加，税收增量的多少决定了弹性系数的大小。 税收弹性系数是指税收收入对经济增长的反应程度，是税收收入增长率与g d p 增长率 的比值，反映税收增量与国民经济增量之间的比例关系。按照弹性系数的定义，对宏观税 负( 功和弹性系数( 毋) 间的关系进一步推导如下： t 1 一t ot 1 t o 胁踹一蕾宵n o 墓瓦v i l一l 若：所 i i o ，即：7 1 j t o d ，两边乘乃，得出d 肌 t o 乃， 即：1 一口m 1 若：均 v o ，即：乃j t o 口，两边乘以d 乃，得出d j 1 一乃乃，则：历 1 若：圪= 1 i o ，即：乃奶= t o ，两边乘以乃，得出奶= t o 乃， 即：1 一d j = 1 一乃乃，则：易= 1 这样就得出结论：若宏观税负上升，则弹性系数一定大于1 ，税收超g d p 增长。若宏 观税负下降，则弹性系数一定小于1 ，税收慢于g d p 增长。若宏观税负不变，则弹性系数 一定等于1 ，税收与g d p 同步增长。 ( 2 ) 天津市经济增长对国税收入增加的分析以2 0 0 5 年为例 2 0 0 5 年，全市经济发展处于稳定快速增长期。第二产业中的工业在我市国民经济中 继续起到领跑作用。2 0 0 5 年全市工业完成增加值1 8 8 4 8 亿元，比上年增长1 7 9 。工业对经 济增长的贡献率达到6 2 8 ，拉动g d p 增长9 1 个百分点，拉动了税收的增长。在“十五 经济增长的惯性作用下，我市第三产业发展迅速。2 0 0 5 年全市第三产业生产总值达至u 1 5 0 4 1 亿元，增长1 1 4 ，第三产业比重占三次产业比重4 1 ，实现税金总额2 4 1 6 2 亿元，税收收 资料由( 2 0 0 5 年天津市国民经济和社会发展统计公报整理而得。新华网2 0 0 5 年天津市国民经济和社会发展统计 从报 e b o l h t t p ：w w w t j x i r d a u a a e t e o m g o v 2 0 0 6 0 3 2 2 c o n t e n t 一6 5 4 2 1 7 0 h t m ，2 0 0 6 年0 3 月2 2 日。 9 入占全市g d p 的1 6 0 6 ，税收弹性系数为2 0 9 ，第三产业的发展对税收增收的影响也很重 要。 外贸出口继续快速增长。进出口总额对国税收入增长产生的影响不容忽视。出口和进 口的高速增长，分别使出口退税和海关代征两税相应增长，海关代征进口税收是一个比较 特殊的经济因素。对税务部门来讲，税收收入中不扣减出口退税数。尽管进出口贸易是平 衡的，但进出口贸易增长越高，海关代征进口税收就越多，拉动天津市国税收入的影响越 明显。2 0 0 5 年全市进出口总额达到5 3 3 8 7 亿美元，比上年增长2 7 1 ，增幅比全国平均 水平高3 个百分点。出口总额2 7 4 1 5 亿美元，比上年增长3 1 4 ；进口总额2 5 9 7 2 亿美 元，比上年增长2 2 8 。外贸进出口的快速增长必然拉动海关代征两税的增长。2 0 0 5 年， 天津海关代征进口税收总额3 3 8 3 7 亿元，比上年增收7 5 8 2 亿元，比上年增长2 8 9 。 滨海新区的开发开放被纳入国家总体发展战略布局，给我市提供了前所未有的发展机 遇。天津市国税局局长李智祥曾对记者说，未来几年，滨海新区会有一个更大的发展，滨 海新区的发展将带动天津税收实现新的飞跃。据统计，2 0 0 5 年，天津滨海新区实现国税税 收3 0 5 亿元，占全市国税收入的6 0 。经过十几年的开发建设，天津滨海新区已经形成了比 较雄厚的产业基础，成为我国重要的手机、石油化工、汽车机械等生产制造基地。到2 0 0 5 年，滨海新区生产总值达至u 1 6 0 9 亿元，是1 9 9 3 年的1 4 3 倍，年均递增2 0 6 ，占全市的比重 达至j j 4 3 7 。自1 9 9 3 2 0 0 5 年，滨海新区累计批准三资企业6 8 4 0 家，实际利用外资1 5 9 亿美元。 2 0 0 6 年第一季度，滨海新区实际利用外资9 2 8 亿美元，完成工业总产值1 1 3 0 4 亿元，实现生 产总值4 5 5 亿元，同比分别增长4 5 、3 5 、2 1 。目前，天津滨海新区已形成七大产业群。 一是以摩托罗拉、通用电器、韩国三星、松下电子等为代表的电子信息产业群，电子信息 业全国领先。二是以大港油田、渤海石油、中石化、渤海化工等为代表的石油化工、海洋 化工产业群，海洋化工产品世界知名。三是以钢管公司、荣程钢铁公司等为代表的冶金工 业产业群，石油套管产量已跻身于世界四强。四是以霍尼维尔、梅兰日兰、s e w 、s m g 等 为代表的光机电一体化产业群。五是以丰田汽车等为代表的汽车和机械制造产业群，汽车 产业实现了突破，高档轿车制造业水平大大提高。六是以诺和诺德、史克必成、施维雅、 金耀集团等为代表的生物医药产业群。七是以统一电池、劲量电池、德达捷能等为代表的 新能源产业群。这七大产业群直接带动了周边1 0 0 0 多家配套企业。这些优势产业潜力大、 后劲足，税源基础雄厚，极大地推动了新区经济发展。天津市国税税收之所以逐年增长， 1 0 主要得益于新区经济发展的规模化和良性化。 2 2 2 政策因素 这里主要谈的是国家税收政策的调整对天津市国税收入增减的影响。从税收收入决定 模型可以看出，从经济到税源，从税源到税收收入能力，主要是由税制决定的。在经济税 源保持相对稳定的前提下，税收制度的制定和税收政策变动对税负的影响是直接的。 国家的税收制度在一定时期内是相对稳定的，但国家会根据组织收入、调控经济等需 要，对个别税收政策进行调整。新出台的税收政策包括增收政策和减收政策两种。例如， 增收的政策主要有：调整房地产业税收政策，自2 0 0 5 年6 月1 日起，对个人购买住房不 足2 年转手交易的，销售时按其取得的售房收入全额征收营业税；个人购买普通住房超过 2 年( 含2 年) 转手交易的，销售时免征营业税；对个人购买非普通住房超过2 年( 含2 年)