增值税转型后一般纳税人的涉税处理

增值税转型后一般纳税人的涉税处理

根据财政部和国家发展计划委员会关于所得税改革的总体措施的总体通知（财税170号），2009年1月1日起，所得税改革全面纳入我国。由于增值税转型改革前后不同时期、不同区域、不同行业对固定资产的进项税处理方法有异,从而导致固定资产增加时的初始价值(或计税基础)不同,已使用过的固定资产减少时会计(税务)处理方法不一样,增加了会计工作的难度和操作的复杂性。笔者在涉税鉴证工作中发现较多企业会计处理不够规范,就此对增值税转型改革后一般纳税人的相关账务处理作初浅探析。一、固定资产的限制根据《增值税暂行条例实施细则》及其相关规定:固定资产进项税抵扣的资产范围是指期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等,且符合《财政部国家税务总局关于固定资产进项税抵扣问题的通知》(财税113号)要求,不是指会计科目核算上的所有固定资产。下列固定资产不能抵扣进项税:1.土地附着、变形是指不能移动或者移动后引起性质、形状改变的资产,包括建筑物、构筑物、其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产均属于不动产在建工程。建筑物、构筑物的具体规定见财税113号文的附件:《固定资产分类与代码》第02类、03类(GB/T14885-1994)。2.以建筑物和构筑物为载体附属设备和配套设施,是指给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能楼宇设备和配套设施。3.购买、捐赠和投资的资产应特别适用于非应税项目4.税收和税收政策项目专门为购买、捐赠和投资的资产提供专项资金5.购买、捐赠和投资的资产应特别利用集体福利和个人消费6.购买、接受和投资的资产是具有税务机关税的摩托车、汽车和游轮7.被认定为一般纳税人以前购买、接受捐赠和投资的资产二、固定资产增加的会计处理1.应入库、应付账、应付账”的会计核算内容,应录入“应付账”、“应付账”等的会计核算内容,应录入“应付账”、“交资产(以下简称“应税固定资产”),按照专用发票上注明的增值税额(或海关提供的完税凭证上注明的增值税额)和可以抵扣的运费金额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票、运费结算单据等记载的应计入固定资产价值的金额,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。购入应税固定资产发生的退货,作相反的会计分录。2.根据现行的各种税赋,可按受捐赠企业的增值税开付款数、开发费、网络银行存款、专收费、专收费、专费等科目进行设置,按接受捐赠的固定资产的增值税开发数、现金流款、网络银行存款等,按接收费的财务核算,按接受捐赠的固定资产的财务依据有定资产,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照确认的固定资产价值(已扣除增值税,下同),借记“固定资产”、“工程物资”等科目,如果捐出方代为支付了固定资产进项税额,则按照增值税进项税额与固定资产价值的合计数,贷记“营业外收入”科目;如果接受捐赠企业自行支付固定资产增值税,则应按支付的固定资产增值税进项税额,贷记“银行存款”等科目,按接受捐赠固定资产的价值,贷记“营业外收入”科目。如果接受捐赠企业另外支付其他费用,如运输费用等,还应贷记“银行存款”等科目。3.固定资产的会计核算定资产,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照确认的固定资产价值,借记“固定资产”、“工程物资”等科目,按照增值税与固定资产价值的合计数,贷记“实收资本”等科目。4.固定资产的投资等不能抵扣进项税的固定资产,按照专用发票(或海关提供的完税凭证)上的固定资产价值与增值税额、运费结算单据等其他费用之和,借记“固定资产”、“工程物资”、“应付职工薪酬”等科目,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”、“营业外收入”、“实收资本”等科目。若上述固定资产的进项税,税务上已通过认证,会计上已作处理,则应作进项税转出。按其转出额,借记“固定资产”、“工程物资”、“应付职工薪酬”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。5.应入库资产价值的审计内容资产的货物及接受用于自制应税固定资产的应税劳务,按照专用发票上注明的增值税额和可以抵扣的运费金额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照专用发票、运费结算单据等记载的应计入资产价值的金额,借记“在建工程”、“工程物资”科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。购入货物发生的退货,作相反的会计分录。6.按《国税函42号产品食品产品管理2.(1)企业用购入的作为存货的原材料自行建造不动产,其所负担的增值税不能抵扣。依据《增值税实施细则》规定不视同销售,按该部分存货的成本和不能抵扣的增值税进项税额,借记“工程物资”、“在建工程”等科目;按该部分存货的成本贷记“原材料”等科目,按不能抵扣的增值税进项税额,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函828号)的相关规定,其属于内部处置资产,因而也不需作视同销售进行所得税纳税调整。(2)企业用自制或委托加工的作为存货的原材料自行建造不动产,其所负担的进项税额不应作增值税进项税额转出,依据《增值税实施细则》应作视同销售账务处理。按该部分存货的成本和计算的增值税税额,借记“工程物资”、“在建工程”等科目;按该部分存货的成本,贷记“原材料”等科目,按该存货的计税价格(同类同期对外销售价格)计算的增值税税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。但按国税函828号文规定,其属于内部处置资产,年终也不再按视同销售进行所得税纳税调整。(3)企业用作为存货的原材料自行制造不动产以外的应税固定资产,其所负担的进项税额不需作增值税进项税额转出,也不再按视同销售进行处理,只需按该部分存货的成本,借记“工程物资”、“在建工程”等科目,贷记“原材料”等科目即可,年终也不需再按视同销售进行所得税纳税调整。7.小型纳税人向一般纳税人的转变人以前的固定资产不能抵扣进项税额,原确认的固定资产账面价值不变,并不需重新进行账务处理。8.损益资产不能税前扣除项税额,应按照确认的固定资产价值,借记“固定资产”科目,贷记“以前年度损益调整”等科目。三、固定资产减少的会计处理1.应缴纳增值税销项税额的确定应税固定资产,除按固定资产净额转入“固定资产清理”等科目外,销售时按确定的金额计算增值税销项税额,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。这时增值税销项税额的计算应分为两种情况:(1)该项固定资产原取得时的增值税进项税额若按规定能够抵扣[即:试点地区2009年1月1日前取得,计入“应交税金——应抵扣固定资产增值税(固定资产进项税额)”科目;增值税转型2009年1月1日后取得,计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,下同],则销售时按照销售额和适用税率计算应缴增值税销项税额。(2)该项固定资产原取得时的增值税进项税额若按规定不能够抵扣,则销售时按销售额4%的征收率减半计算应缴增值税销项税额。企业销售不动产,不属于应纳增值税范围,应计算缴纳营业税。固定资产净值是指按照财务会计制度计提折旧后的固定资产余额,计提的固定资产减值准备不减除。固定资产净额是指按照财务会计制度计提折旧后并减除固定资产减值准备后的余额。2.固定资产以应收增值税进项税额转出时其固定资产净值相对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。除按固定资产净额转入“固定资产清理”等科目外,该项固定资产原取得时的增值税进项税额若按规定能够抵扣,则按(固定资产净值×适用税率)计算不得抵扣的进项税额,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目;该项固定资产原取得时的增值税进项税额若按规定不能够抵扣,则应缴增值税账务不作处理。3.应按当前的增值税进项税额从“以增值税进项税额转出实行应以应收账款为前提的我国,应先其固定资产净值相对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。除按固定资产净额转入“待处理财产损溢”等科目外,该项固定资产原取得时的增值税进项税额若按规定能够抵扣,则应按当月固定资产净值×适用税率计算不得抵扣的进项税额,借记“待处理财产损溢”,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”;该项固定资产原取得时增值税进项税额若按规定不能够抵扣,则应缴增值税账务不作处理。4.借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”除按固定资产净额转入“固定资产清理”等科目、再视清理后的情况借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目外,不涉及固定资产净值对应的进项税额账务处理。5.应缴增值税的征管税固定资产用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费,或将自制、委托加工或购进的应税固定资产对外投资、分配给股东(或投资者)、无偿赠送他人,依据《增值税实施细则》均应视同销售应税固定资产计算应缴增值税,按该部分存货的成本和计算的增值税税额,借记“工程物资”、“在建工程”、“应付职工薪酬”、“长期股权投资”、“利润分配——应付普通股股利”、“营业外支出”等科目,按该存货的计税价格(同类同期对外销售价格)计算的增值税税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)科目”。年终,按照国税函828号文规定,若上述事项属于内部处置资产,则不按视同销售进行所得税纳税调整;若上述事项属于外部处置资产,则按视同销售进行所得税纳税调整。对已使用过的用于上述事项的视同销售应税固定资产,若销售额无法确定的,应以该固定资产净值为销售额按适用税率计算应缴增值税额。6.内部处置资产的管理,应将其按该企业的增值税进项税额,按该企业用于非应税项目、