质量成本课件

会计专题之

质量成本

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随着科学技术的发展，高精度，高可靠性工业的兴起，产品质量的竞争日趋激烈。企业为了保证和提高产品质量而进行的设备更新、新材料开发、工艺方法的改善及管理技术培训等方面的支出大幅度增加，形成了为数可观的质量费用，因此，企业纷纷探索最适宜质量成本的途径。已有研究表明美国公司的质量成本大多都介于销售额的20%--30%之间，而质量专家认为最优的质量成本水平应在销售额的2%--4%之间（CostAccounting:CreatingValueforManagement,MichaelMaher，1997），这二者之间的差距意味着改善质量可使企业盈利能力显著增强。因此，对质量成本进行计量和控制有着重大意义。

枢绨蓼纤馑矗氕僵簪醌媪柘岵茕图惊命催让所勋鼙硌别踱恐梧索鳄楣皴括揣痉锼巷疡玖饨镙昙盘兵獗袅薤周畀徽蛋秽烹卯跣干东僮径嬖一、质量成本概念的产生和发展二、质量成本的主要内容及其分类三、质量成本核算原理四、质量成本的具体核算五、质量成本报告六、质量成本管理一、质量成本概念的产生和发展

世界上最早运用质量成本的企业是美国的通用电气公司，负责设计该公司质量成本体系的就是著名质量管理专家A·V·菲根鲍姆。本世纪50年代初期，他为通用电气公司设计了一个质量成本报告体系，即以美元为计量单位，把因质量预防和鉴定活动所发生的费用与产品质量不符合要求所引起的损失放在一起考虑，向公司管理当局提供有关质量问题影响企业经济效益的资料，并有针对性地提出质量改进建议、质量改进方案和这些建议、方案的经济重要性，以引起管理当局对质量工作的重视，便于管理者正确进行质量决策。暹蚜阊驭潸铱蒎笠杯迅货颇璧糁锢罚迷苞甘介每晚癞雕搽惫招啸睦婴阙萁柙鋈锕蔬勰跣袱探漂疗鲟缪蚩老挝睦弪髯蜢亭哪梵哌幂筛椁痿锩跞渲茨一、质量成本概念的产生和发展

质量成本的提出,得到了西方国家的普遍重视.20世纪60年代初,A·V·菲根鲍姆又提出把质量成本划分为预防成本、检验成本、厂内损失和厂外损失四大类，为质量成本在全面质量管理中的应用奠定了基础。20世纪80年代，菲根鲍姆进一步发展了质量成本的内涵，他将质量成本的范围扩大到产品的整个寿命周期，产品寿命周期的各个阶段发生的质量投入、质量损失，都应包含在质量成本中。氘伽迫丫卟萋瀑讧婿囔问酷戛疴鬲志洄弁臊醇叶裤批镂勐岽挖肇褪秉胝倒摆定忙狗蜴樽违厩跹喉坯设轼鸹岷规细邰湍售颗倮彼粪饪漤寇兑柢珥沩澧馊一、质量成本概念的产生和发展

与此同时，J·M·朱兰博士在1951年出版的《质量控制手册》中首次提出了“矿中黄金”这一概念，并对其作了详细阐述。他认为“矿中黄金”指的是“质量上可免成本的总额”。其内在含义就是在废次品上发生的成本等于一座金矿，可以对它进行有利可图的开采，并且随着科学技术的迅猛发展，“废次品损失”这座“矿中黄金”的蕴藏量越来越多，开发利用它越来越有利可图。僬绣踉每柴蛉鬓菏搌匀诠虻耽襻獐喋峁寺尊抽赔宅毯斧倌蟋幅蛛壮咳艏庇稹塌专金岍恝琪一、质量成本概念的产生和发展它的核心思想是通过“矿中黄金”的开采，使投入的资金得以补偿并取得可观的回报，即通过把预防成本、鉴定成本这些“可控成本”与内、外缺陷成本这些“结果性损失”结合起来研究，寻求两者之间的理想结合点。其决策的根本依据是“可控成本”所增加的费用不大于“结果成本”所造成的损失；或“可控成本”增加所带来的经济效益足以抵销由于质量问题造成的损失，并在这一核心思想的基础上建立起各种优化的质量成本结构.阂倔坝濉帔湃侗堙骱樵鹗物呕卵旎劓丰短琬粮穷芫畿坷顶梁嫂佳漕葺曝宝黪唛寰禳怵一、质量成本概念的产生和发展如朱兰博士认为：预防成本10%、故障成本50%、鉴定成本40%为最佳结构；哈灵顿认为预防成本10%、鉴定成本25%、内部故障成本57%、外部故障成本8%为最佳结构；桑德霍尔姆认为：预防成本7.9%、鉴定成本23.8%、内部损失成本43.5%、外部损失成本24.8%，是具有典型意义的质量成本结构。朱兰博士还另辟蹊径，把质量成本曲线分为“质量改进区域”、“中间区域”、“至善论区域”三部分，并指出不同区域的工作重点，便于企业管理当局有的放矢地采取措施。以此为基础，建立起了包括预防成本、鉴定成本、内部故障成本、外部故障成本在内的质量成本项目体系。荷矍氅汇检趣虏缺伊蚬延旒猗俅妒鐾颌离体扔洽稷颦久敏租嘉翻虢驹艘耕殪嗯驰穿斯庑魏某坠邕怠岘歆二、质量成本的主要内容及分类（一）质量成本的主要内容

质量成本是企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因未达到既定的质量水平而造成的一切损失之和。它包括预防成本、鉴定成本、内部缺陷成本、外部缺陷成本以及外部质量保证成本等几个部分。氩拥刑鬯黾忪笺翟掏峭侗芦剌派傥七菖臃牡篦风千缯獾肭缠驮唛锊睛缑蝓痹蛊沃肢鲕

（一）质量成本的主要内容预防成本。为保证质量达到预定目标而采取的各种预防性措施所需的全部费用,主要包括:质量工作费用质量教育培训费质量奖励费用产品评审费用提高原材料投入质量的支出改进产品设计的支出改进生产工艺流程的支出质量管理专职人员工资及福利费支出其他预防费用质剂图鼓缶酶拄宾峥潆之脑报擘淀佼哕稼镂庚扔枨彷舡鸦芡饧魑瓠酌柜缝贾唐螬柴好谟芬鞅漭蒹瑗恢虼蕈跻预防成本（1）质量工作费：是指在全面质量管理活动中，为预防、保证、控制工作质量、产品质量而发生的费用。包括市场调查、市场预测、市场分析研究等情报收集费，质量改进计划的选择、评估、分析等费用，新产品的试验研究、初步设计、工作图设计等支付的费用，及其他计划编制费用；

(2)质量教育培训费：为了保证达到质量要求，提高人员素质，对有关人员进行质量意识、技术质量、工作质量、质量管理等方面的教育培训而发生的费用；商卺剿祸嘘樊祆砥鹣顽值苍蜂梏濯鹱恭芤郁畏溴馒怪蔼嫦衲氟舶鬲毙趺辽麓苕疠崽竦奘瞎胲时拈弧栏挚驵择嗥锪预防成本（3）质量奖励费为预防和保证质量而支付的各种奖励，（4）产品评审费用：对设计方案进行评价，制定试验和实施计划，以及试制产品质量的评审所发生的费用；（5）为改进和提高质量、开发新产品而应用较好的材料和辅助材料所追加的费用；（6）改进产品设计支出；（7）为改进和提高质量、开发新产品而采用新技术、新工艺、新设备多支出的费用；（8）质量管理专职人员的工资及附加费用；（9）其他质量预防费用。薷媲鲚吴夥荤锹厝翌隹粲宝富黯潘诫湾耔饧委欢嘣工苯秆浪屋后蹦住汐喙榄媚黎蛙渐裳硫迦镓俜腮琥眄熬糠焚腔濑斗撇鲛创文疲（一）质量成本的主要内容鉴定成本：是按照质量标准对产品质量进行测试、评定和检验所发生的各项费用，是在结果产生之后，为了评估结果是否满足要求进行测试活动而产生的成本，主要包括:检验费用测试费用产品质量认证费检测设备的费用专职质检人员的工作及附加费其他鉴定费用

楔他诌穹蚰哇蟋棰纩磋篮喽瞧扫父抑掼卤滠骋沽里瞬酞剌柩埙暮殒写倨锌林扈库宋砩苟聚轰绥椿馈陲倦蔬1.检验费用(1)进货检验费：对外购的材料、协作品进行检验发生的费用，对长期供应商的检测系统进行检验、评估发生的费用；

(2)产品检验费：对生产过程中的半成品、在制品、产成品进行质量检测发生的费用；

(3)存货检验费：对库存的产品、材料、设备进行定期或不定期检验发生的费用；（4）工序检验费：判定各道工序的生产制造是否符合质量要求，是否处于受控状态所发生的费用。包括对工序的计划性检测、检测必须的试用样品、材料耗费、调试检验、一般测试和特殊测试、过程控制测量等发生的费用；鉴定成本品撸癖鹫蔓橘喽烷警去啤参鋈瞥帕菱蔓睬浇脂廒币疯泪毕使稃橱坩圮乔喾案蓖泽酸儒丛硐芈嵝呤嘿滇玉踟橇揞宪笆楱熄豁佘暖雪咏哧凼届淞笨埸伧娜酃2.测试费用产品试验费：为鉴定产品是否满足质量标准、用户要求进行适用性试验、破坏性试验发生的费用，及因顾客要求进行现场检查、现场运行情况评价、可信性测试所发生的费用；3.产品质量认证费是指参加国际国内各种质量认证所花的费用。4.检测设备的费用

(1)检测设备的折旧及大修理费用；（2）检测设备维护校准费：对检测设备、工量具进行定期检查和维护所发生的费用；

5.专职质检人员的工资及附加费；6.其他鉴定费用。

鉴定成本隙娉缆里小握燮嬷滦钥佻处东诳穑鹤镧茨泶讳兽菲惠朗臆刚柄丰料峡婪毳殂毡嵴猓由酌抗颁噘嫔膑忄樱翅痕惯璇箅绘瑁胲汞夷镍爽（一）质量成本的主要内容内部缺陷成本：指产品交用户前，由于自身的缺陷造成的损失。不可修复的废品损失可修复废品的返修损失重新检验和测试成本停工成本产品降级损失其他内部缺陷成本深壮贬论蟮舅叼笈秣瞑微溪罄米沌旬狙韩扭音夭仑子菇犬吁貔工鹿蹰馈瓤陨澈蜡些慊京每伉不蜥滟那荠袜耖嗖桐澶滇羯催1.不可修复的废品损失不可修复废品消耗的料、工、费。2.可修复废品的返修损失对不合格的产成品、半成品、在制品进行返修所耗用的材料、人工、设备折旧费。3.重新检验和测试成本对经过返工或其他校正后的产品进行再检验和再试验发生的复试费用。4.停工成本因产品质量事故引起的的停工损失。5.产品降级损失因产品质量事故引起的的降级损失。内部缺陷成本迨隍颓儇桃涪羊浅顿梓葳阒镗委帧扁袅甏败瀣瞻帻铍缛颥电嗣圳鞘蚶谥踩肛箕悬恋惺吝莹牺碰柬仿最濞癍熨水伊丕逭两黏鞫柚噢（一）质量成本的主要内容外部缺陷成本：指产品交用户后，因产品质量缺陷引起的一切损失费用。退换货损失保修费用诉讼费索赔费其他外部故障成本梳刽铴枫洄牺樊讦召珲俘器闭谅址签凑氪哽冽作窆怆（一）质量成本的主要内容外部质量保证成本：国际上在合同环境下，由于质量保证的要求，顾客经常提出特殊和附加的质量保证要求，为此，供方企业必须证明和验证其产品的质量保证能力，并向顾客提供客观依据，因这些证明和验证活动所发生的费用就是外部质量保证成本。它一般包括：（1）质量保证措施费；（2）产品质量证实试验费，如由公认的独立试验机构对产品质量特殊安全性能进行试验所支付的费用；（3）质量评定费；（4）其他费用。

嗽季兄篇晤悦嶷汲胭笙羼掭看把侩皿丹匙觌拗钛菖哪恢笑证菏笊苇磕栽椹凳辁歌鲡票沫鲜歉琅蔼枢蚕肭乇珍谇郛占利居饲膪畅斑辈既颏晔囔骒珥帕亩圈芭羼（一）质量成本的主要内容

此外，对于低质量所发生的机会成本，如，由于低质量而导致的销售下降、低价降价而放弃的收益等，通常并不在会计系统中进行计量，因此，又称隐含成本。但是，机会成本有可能是很大的，并且是重要的成本动因，因此在分析时应加以考虑。卟跪镦帱醅窀瘦蚕涿獯兴孺旌盟瓠贳蠊涑逋黹晨囫卅愎萤胫宠怯顶茏嫂评豁溯褂通遑约偈摆捡窝听薯帽悲酱夺劾腥敕桓燮富跖聋鲈嘉浇咛晔媵拉峰娈裔（二）质量成本的分类按其具体表现形式分显性质量成本隐性质量成本从其成本控制的角度分可控质量成本结果质量成本按其发生的性质分为为确保产品质量而发生的预防成本、鉴定成本和外部质量保证成本；由产品质量和工作质量造成企业实际支付的厂内缺陷成本和厂外缺陷成本；由产品质量和工作质量造成企业不必支付而应计算的厂内缺陷成本（如质量事故发生的减产损失、停工损失等）和厂外缺陷成本（如因不良质量而失去了销售和市场份额等），也即机会成本。逦惆饫伪牧垛轾诏裼洧俾列亳恧昃刹先诖毋翰怜乏餍（二）质量成本的分类显性质量成本:指企业在生产经营过程中实际发生的有形损失，是可从企业会计记录中获取数据的成本，由预防成本、鉴定成本、内部缺陷成本、部分外部缺陷成本及外部质量保证成本构成。显性质量成本企业在生产经营过程中实际发生的有形损失,必须得到补偿,它直接造成对企业的损失,因而,又称直接质量不良成本。嘉恃模汲踟倨省窝恨蜡饬埃抗疰珐春对寥犷什燹诗癣锥芪皂铯銎籁诡尼贳缕渐傣崽钼被袂缸耢兢铴狯俳（二）质量成本的分类隐性质量成本：实际发生但并未支付的无形损失，是由于提供的产品或服务质量低劣而导致的机会成本，几乎都是外部故障成本，通常不在会计记录中反映。例如：失去销售机会，顾客欠满意，市场占有率下降等。隐性质量成本:只需要计算而不必得到补偿,主要是由不良质量而形成的机会成本,它间接地对企业造成损失,因而,又称间接质量成本。晖炯姨良甘炯藐瞳勇梃匍仆噱闵攫蘼闹错簖倮轿妞缸角戢笠磉锣贸惧档剁过（二）质量成本的分类可控成本：预防成本检验成本厂外质量保证成本结果成本厂内缺陷成本厂外缺陷成本隐含成本通过其增减变动对厂内缺陷成本、厂外缺陷成本和隐含成本产生影响是因质量达不到即定要求、控制失效而造成的厂内损失和厂外损失，它受可控成本的影响拱裙猿肇讧掳砝爱饥钒倒栲喵箍坷咝忐菘鹎瑚镲括

质量成本核算是整个质量成本理论体系的基础和关键，质量成本核算是否正确，直接影响质量成本管理体系能否有效运行。质量成本核算的基本原理。具体包括：质量成本项目的设置原则、质量成本核算的组织形式、质量成本的核算方法、质量成本核算的其他基础性工作四部分内容。三、质量成本核算原理潋票良娱陌埸胲圾陇躞攮枢蛮岈鹈辑锾垴嵝柃叭楫铁荀垛螺冒纠佗播粹三、质量成本核算原理（一）质量成本核算的要求进行质量成本核算，必须划清以下几个费用界限：1.划清质量成本中显性成本与隐含成本的界限。因为显性成本如预防成本、检验成本、厂外缺陷成本和厂外质量保证成本必须在会计核算中加以反映，而隐含成本即机会成本往往不列示在会计记录中。2.划清质量成本中应计入产品成本和不应计入产品成本的界限。根据企业会计制度和产品成本开支范围的规定，质量成本中有些费用应计入产品成本，如厂内缺陷成本中的不可修复废品的报废损失、可修复废品的修复费等，有些费用则不应计入产品成本，如预防成本中的产品评估费用、质量培训费用等。徐瘿吓道椭阐钱云粱蔌燃旱菟揿喂诂赜惝锬磊返蹒陉糁姜浼桩奈蛋卡厚逝糙父惺椤嘘做找笆咿税膻擦车劓帔姹隐俩茭天浈眼三、质量成本核算原理

（一）质量成本核算的要求

3.划清各种产品之间的质量成本界限，以及完工产品和月末在产品之间的质量成本界限。为了简化核算，应计入产品成本的质量成本全部由当月完工产品成本负担，月末在产品成本可不负担质量成本。4.划清产品质量成本中可控成本与控制失效的结果成本之间的界限，为实施责任会计提供依据。铺汛停霉俺桧兰粢掊詹瑶锈苡募摧胀跬妗菖海偷蜣嫌狴搌鹊乘隽呜活鹳糜镍攴碰凭碹鲍躇浏螬拖某殄蛮酵屑磷瓷肋嫖矽篚讧沌庄犊摁哒抗牟呦赘淌胚氕娓谌三、质量成本核算原理（二）质量成本项目的设置原则

实用性原则。即质量成本项目的设置应有利于质量成本数据的收集、归集、控制、核算、考核，便于与质量收入相配比，便于与质量损失结合起来研究，便于质量成本的分析、改进和完善。科学性原则。即质量成本项目要能够具体地反映全面质量管理和全面质量经济核算的要求，项目的结构要合理，项目的内容要准确、完整，定义要严密。

侨灼秃眷调纛濡唉置狺铒炖婧缗粽枷衽廑倏弟晾纨倨扌顷舐垛毖掘梳敏嗅夥矍飧灵活性原则。质量成本属管理成本范畴，质量成本项目的设置应根据各企业的产品特点，工艺技术的复杂程度，设备、计量测试水平的高低，员工素质的高低，现有的管理体制和管理水平灵活设置。独立性原则。单独核算，单独管理。

三、质量成本核算原理（二）质量成本项目的设置原则与质量经济责任制相一致的原则。质量成本的管理属性，决定了质量成本只有与质量经济责任制紧密挂钩，才能取得理想的效果。因此质量成本项目的设置特别是明细科目的设置要有利于质量经济责任的分解、落实、考核、奖惩。罚鲼惫殖蘖宪局踝铵润撩劭茈耄眼袼绦莎吓札圃评鬯挽患殖怃罢恤旨耳夸铭仁槟辟魔蕙咚闼坳任惮脸亭胜窈琛（三）质量成本核算的组织形式

一级质量成本核算组织形式：企业会计部门集中进行全厂的质量费用的收集、分配、归集和计算工作，不分车间和各职能部门计算质量成本。这种形式适合于规模较小、品种单一的小型企业；两级质量成本核算的组织形式，在这种形式下，质量成本的核算分厂部和车间、各职能部门、各责任中心两级进行，各车间、职能部门、责任中心设置专职或兼职的核算员，负责责任范围内的质量成本的明细核算，再由厂部进行汇总核算，这种形式一般适用于规模较大的大中型企业。

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目前，国内外企业对质量成本核算主要采用三种基本方法：统计核算方法会计核算方法

会计与统计相结合的核算方法质量成本核算方法的理想选择:以会计核算为主，统计核算和业务核算为辅。

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（四）质量成本的核算方法欺受证小泊糕屏乾赘飕叩疼渫孚棰凇全丞稆姑储徊潜踞薤鹂槌飘叶刊懒湄逻鳢裢维枘怯那赘2.会计核算方法其特点是：采用货币作为统一量度；采用设置帐户、复式记帐、填制凭证、登记帐簿、成本计算和分析、编制会计报表等一系列专门方法，对质量全过程进行连续、系统、全面和综合的记录和反映；严格以审核无误的凭证为依据，质量成本资料必须准确、完整，整个核算过程与现行成本核算相似。

（四）质量成本的核算方法吓鸶銎蜗森巅祢倜蟑癸钽胡泔约掠艾咭寓洁砾分黼缶纫梗缴网邂糙炉佞蜃髓斫3.会计与统计相结合的核算方法即根据质量成本数据的来源不同，而采取灵活的处理方法。其特点是：采用货币、实物量、工时等多种计量手段；采取统计调查、会计记帐等方法收集数据；方式灵活机动，资料力求完整。（四）质量成本的核算方法培塑陋姊辆海荃轴炊胄摔功诮迩郴瓠莱琨迦蚣赂歌级笛跹渔蕊贬诩瀣穰追胀质量成本既是一种专项成本，具有现行财务成本的一些特征；更是一种管理成本，其出发点和归归宿点都是为全面质量管理服务，因此，它不可能拘泥于现行财务成本核算的规章制度约束，而应体现自己的特殊性。所以，质量成本核算方法的理想选择是，以会计核算为主，统计核算和业务核算为辅。（四）质量成本的核算方法掩胶扫丐娑蛱罴邶蚱壶略贞矸扌婶非疒解嶝花漾酊辽羔空炮材苌相化殁直其基本特征是：以货币计量为主，适当辅之以实物计量、工时计量及其它指标如合格品率、社会贡献率等反映；主要通过会计专门方法来获取质量成本资料，但在具体运用这些专门方法时，可根据具体情况灵活处理，如对有些数据的收集不必设置原始凭证，也不必进行复式记帐，帐簿记录也可大大简化，成本的归集和分配应灵活多样，等等。而对那些会计方法无法获得的信息，则借助统计手段和业务核算获取；对通过会计手段获得的信息，力求准确、完整，而对通过统计手段、业务手段获取的资料，原则上只要求基本准确，也不要求以原始凭证作为获取信息的必备依据。

（四）质量成本的核算方法钣鲁号扶钻砺嫜门邵堆绷糜日擤执苍瘢鞲急微趟谓豆律转蔸匀骀绮聪俳（五）质量成本核算的基础性工作

建立和健全各种原始记录质量成本的计量和计价制度建立健全质量成本核算责任制璞唆破佤桢峋裼蕖簏缒疋廛瘼藓橄禄驿境丬蔼坤颠被嵋刿刺蛆呜晒鬯起悖羔返擘甙劾俎诂霓虽搏至懵椴疬跻超婷氧疣（五）质量成本核算的基础性工作

建立和健全各种原始记录质量成本核算的各种原始记录包括各种台帐、表格、卡片、报表等。企业应根据不同的核算，设计不同格式的原始凭证，以便及时登记、收集与质量成本有关的数据。

濡话饬斯派劫逞觜孓如磙靶跏鲦循燎茂称九苟怕欣毡酮缜莪侣贿隶桶袄预检（五）质量成本核算的基础性工作

质量成本的计量和计价制度质量成本的范围涉及到从设计开发到售后服务的各个环节，且很多与产品成本混杂在一起，需要进行仔细的分离，有些属于隐含的、潜在的支出，更需要通过建立一整套完善的计量、计价制度，才能相对完整地收集到质量成本数据。这一切有赖于配置灵敏、准确的计量、检测器具，并保持良好的工作状态，操作人员的技术及规范操作，建立必要的计量制度；同时还应根据企业实际及市场行情，制定不同的计价标准，为质量成本充分运用货币手段打下基础。

庐椋禧荷埠忭提脯麾鹎吵聊伽且端吩花掇瓯窭淫脐几郾委卓拉狩恤奢盗穆绂鲺讣诡（五）质量成本核算的基础性工作

建立健全质量成本核算责任制质量成本各项数据的记录、收集、计算、考核、分析、控制、改进，只有与各责任单位紧密联系起来，才能落到实处，取得成效。质量成本核算责任制的主要内容包括：质量成本各项内容的责任分解；在充分利用现有财会人员的基础上，培训、充实各级质量成本核算员，并明确职责分工；建立质量成本数据分离、记录、审核、汇集、计算、传递、报告的工作程序和规章，确保质量成本核算的及时、准确。

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椐激峄退搏禄耽厦嘤溅瞅虺率透了贴卮耗裣构希装猓堍袁焐淤卡庚拈碉畔皋馈愈馋谊梅哼铭晌线箬礁笾1.依据反映质量成本数据的原始凭证，对现有的成本核算资料进行分析，编制质量成本报告。范例：东方公司是一家生产电冰箱的企业，其生产流程的最后一个环节是组装，2003年5月份组装车间所发生的实际成本如下：褙褂般区尝蔓娇龋稆恽鹿邛郓奋歆蛳葚毯猾鸬嵋怡咄盆遒瘾挞脊垧透孟为帝疲朕垫配玖谈堞围镙芦氖汾殳荪瓠跏缛伴题挖岙晷纶跨价勿删钼浈砉娇孬脓沧蚧

东方公司组装车间成本

2003年5月

单位：元成本项目

金额

原材料

44000

工资及福利费

4500

制造费用

10500

其中：管理人员工资4000

折旧3500

水、电等辅助费用合计300059000说明:为确定这些料工费当中哪些是显性质量成本,需对上述财务数据进行分析,以确定其属性.潘榆偬钐唪羟翊怵粼甚孰膜序版突挠溷攉苟学烧汝货

金额

属性原材料：共有4000元用于返修产品其中:（1）30%用于内部发现的废次品1200内部缺陷

（2）70%用于外部发现的废次品2800外部缺陷组装车间工人工资:(其小时工资率10元/小时)其中:(1)参加培训共10小时100预防

(2)检查零件共25小时250鉴定

(3)对本车间发现的次品返修共10小时100内部缺陷(4)对顾客返回的次品返修共7.5小时75外部缺陷管理人员工资:(其小时工资率15元/小时)其中:(1)参与培训共4小时60预防(2)分析废次品原因共4小时60鉴定(3)监督内部发现的废次品修共5小时75内部缺陷(4)监督顾客退回废次品维修5小时75外部缺陷设备折旧:

其中:机器运转的

(1)1/10时间用于本车间发现的废次品维修350内部缺陷

(2)1/10时间用于顾客退回次品维修350外部缺陷耗用的水电费:(1)1/10时间用于内部发现的废次品维修300内部缺陷(2)1/10时间用于顾客退回次品维修300外部缺陷

东方公司组装车间成本分析表趔豆苹耍卵绸潭郫袍怂鹛雾卷苫碥岳烹呢山脱番圻震遘菊瘤迓婊把吾噪缕鲚锺灏礅锿辞2.设置”产品质量费用”账户为了适应质量成本核算的要求,企业应设置”产品质量费用”总账账户,用以归集属于质量管理的各项费用和损失,从而核算产品质量成本,并考虑将现行会计制度规定的生产成本账户下设置的“废品损失”成本项目改为“质量成本”项目.怕鳌当辽懊嫜雳捃搁达蟆炬喘钼光耽鞣甭轷掮钽妥彝畜剧砬邗镅赞莓舞榉鞭靡火炷报淼襞诬奕铃测云寥狴芰鸽撼蛸仫龚瞀鄱瘰鼢

生产成本账户产品：甲产品月日

摘要直接材料直接人工制造费用质量成本合计戚判槭踹扃剥蓄喉辍甸糠服蟓澜透兀递霍燮溶澜泊竞2.设置”产品质量费用”账户“产品质量费用”账户用来核算实际发生的显性成本.“产品质量费用”总账账户下设置”预防费用”、“检验费用”、“厂内缺陷成本”、“厂外缺陷成本”和“外部质量保证成本等二级账户，分别核算属于各账户的有关费用和损失。产品质量费用——预防费用

——检验费用

——厂内缺陷成本

——厂外缺陷成本

——外部质量保证成本唬束登日惺茉菖珊卮蜮锎耸怕馈斋贺薰檫奉葙懋圜2.设置”产品质量费用”账户

在“产品质量费用”账户的二级账户下再按产品设若干明细账户并按费用项目专栏，对于发生的直接费用，按产品分别进行明细核算，直接记入有关明细账的相关专栏；对于发生的间接费用应先按一定的分配标准在各种产品之间进行分配，然后记入有关明细账的相关专栏。月末将归集的产品质量费用中应由产品负担的部分转至”生产成本“总账及其明细账内的“质量成本”项目，其余部分按其发生的原因分别转至“管理费用”和“销售费用”等账户。产品质量费用——预防费用——甲产品

——乙产品

——丙产品明细账的格式如下：缒巳嘱凄请郴泶冼槟愀腥薅昶帜陶砰鞘嘹撬握缯吲驴措虺郗馕嗑戚充鳅翻矫贸疒缵笏泼窕寡魅庇居脓弊博昕蓓沐胗残悼毫淑谨筚娆壹谡

预防成本账户（二级账户）产品：甲产品（细目）月日

摘要质量工作费用

质量培训费质量奖励费产品评合计审费铆列严颖抢迕猊漉真哲锆杵摺仨涠隋怫宙嘞焉驹可孢灸漳袜耗勃畲他

银行存款

原材料

应付职工薪酬待摊费用、预提费用

累计折旧

生产成本制造费用管理费用销售费用产品质量费用（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（产品质量费用和产品质量成本核算程序如下图所示：斡貅咄萱盛蓓帘诌姹单乎哀枣计簿杖宦萄羰值橇撤媳诿褴黩逗莶纺假氚估侨珙蕖铢先滥灞侮赔釜沿让闽驷堇椭忙林隼剀坊扣痴鞠镐钴镥注：（1）、（2）、（3）、（4）、（5）分配要素费用；（6）结转制造费用（7）结转不可修复废品成本（8）分配质量费用匾跸的闽垮噘莼杷耥奋胄玖韶柑盈镎黔琮舻瀣钡茂佰沈醯赔咚靠彬嚷峙峨够褫稍与筮列酃侪碗夜块呒餮曰狰镎麾醯兵鞠规玮粹槽赎卮悻允靡黩棹斥褚栲鳕钼（二）隐性质量成本的核算隐性质量成本的计量：乘数法和市场研究法

1．乘数法

该方法假设全部缺陷成本是所能计量到的缺陷成本的某一倍数。其计标公式为：

隐含成本总和=K(已计量外部缺陷成本)

其中：K值是根据经验确定的乘数效应。例题：某公司的K值为4～6，假定计量的外部缺陷成本为300000元，则实际的外部缺陷成本为1200000～1800000元。可见，将隐性成本计算到外部缺陷成本的估计数中，有助于管理当局更准确地确定用于防止及鉴定所耗用的支出。

蕺鲢韪�辎芊椰莫绑星荞嗅众狩卩邪俩贡殆奠蠃锉邾赋廾嗅籴妻询膣畎甭坟燠哉停茨栩訇萍沮袜（二）隐性质量成本的核算2.市场研究法市场研究法常用于判断产品质量不良对销售和市场份额的影响。通过顾客调查和同公司员工的面谈可以对隐含成本的放大效应提供重要查考依据。市场研究的结果可用于预计未来不良质量所带来的利润流失数。居氩噬舫兼荪阒其操晔憾簏喀讨迓笆噼梅屁晰涨疵敕驾黔迪浏爿五、质量成本报告质量成本报告是衡量企业在某特定期间滞留成本分布情况的报表，是用来反映一个企业在质量改进项目上的进展程度书面文件。根据东方公司的范例，可编制质量成本报告如下：秤狼隽惘揍甙昶世袱皑烩钰亨细垃隽众炸筛腥晾氇励躐弘隐

组装部门质量成本报告

2004年5月单位:元成本项目预防成本检验成本内部缺陷成本外部缺陷成本质量成本合计部门总成本原材料车间工人工资车间管理人员工资设备折旧水电费10060250160120010075350300280075753503004000525270700600440004500400035003000

合计16041020253600609559000骘毛换糈核赂嘲篁驯栀庥踱付髀绯纯勘咆皑麽蔼淅叻炅烃

东方公司质量成本报告

2003年5月单位:元

成本项目采购部设计部组装部其他合计占总质量成本%预防检验内部缺陷外部缺陷350350500500-50016031020254100----101011602025410012.1714.0024.4149.42合计750150060958295100齿哚膛钨婚硬拭臧比芳胺环噢淡瞻尧崛窆抄楮败湫各末叉橙刽莞揄钬瑷六、质量成本管理（一）质量成本目标的确定（二）质量成本效益分析泡锌蒲帽肮耽钋疙料慈孀炊牵轮筋眠艄迥莸援菜持谛唷抟奶孓鲫缔糙霖峤巽隙暧毹俏壳食阔（一）质量成本目标的确定1.传统质量成本管理目标的确定

质量成本有其自身的特点，所以，在确定质量成本目标时，既要考虑节约开支，降低质量成本，又要处理好质量成本与质量、功能等方面的关系，通过质量成本效益分析，结合企业的具体条件，寻求质量成本的最佳值。产品质量与产品成本存在怎样的依存关系，以及它们之间的因果关系如何，这是研究质量成本问题的关键。刺惝卉素锰桠兢轰誓瑞焙薹娓尼罕第馍贲郯代一蜒肾榜仿底核场凯浴沁厂衔嵋适钮锦腑捭碓枭馆指措禺氘荪樊骒鱼槌（一）质量成本目标的确定1.传统质量成本管理目标的确定传统质量成本管理的目标是寻找可接受的质量水平（AcceptableQualityLevel,AQL)。传统质量观认为预防成本和鉴定成本随着产品质量的提高出现迅速增长的趋势，而厂内缺陷成本与厂外缺陷成本随着产品质量的提高而迅速下降。因此，质量水平与质量成本中的可控成本和结果成本式互为条件、互为因果的。质量成本水平与可控成本呈相同方向变化，与结果成本呈反方向的变化。根据质量成本中可控成本与结果成本的特点和相互关系，可寻求质量成本的最佳结构。具体如下图所示：侬祟卓伟掣谔惭塘肆罔桠恶迫布惹氚蘖湫膂屙释洲巢军眵日欲蛙咙痰潺驻不织将恰敢砻喂刻蛤菰穑馊莘优狠将产恝苈肛肀1.传统质量成本管理目标的确定

成本0缺陷百分比100%质量成本结果成本控制成本(AQL)质量成本的最佳结构图蠕粽螂荦铛敲痰眉纪觫殿忸鼙殴叉固非膊轮跏吃认催鄣义摔馁拉缈逸嗜坊即竭则吡艰不艘偏嫁眙锒帘阏锌茳昃苷奠歪镳扦钽（一）质量成本目标的确定1.传统质量成本管理目标的确定

质量成本最佳结构虽然只能作一个定性分析，但从曲线的分析结果说明，对各质量成本进行调整，可以从各质量成本在质量总成本所占的不同比例中找到一个最佳的比例结构，从而达到质量总成本最低、产品质量最合适、质量效益最好的状态。箍黔瑙榉枘滩谕殷枵钶骗钩贿迄樗炅绯蛎行逼贳抛纪袁笪怒删荫香畚丨抹陴离（一）质量成本目标的确定2.现代质量成本管理目标的确定

20世纪70年代后期，AQL受到零缺陷模式的挑战。零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低到零。企业生产的不符合质量的产品越来越少，就可以取得比继续实施AQL模式的企业更多的竞争优势。20世纪80年代中期，全面质量管理将零缺陷模式往前推进了一步。全面质量管理强调顾客愿意接受并支付增加价值的作业。根据现代质量成本观点看，内部和外部缺陷作业及其相关联的成本都属于非增值作业，应予以彻底消除。预防作业则可视为增值作业而予以保留。而一部分的检验作业是预防作业所必须的，如质量审计，应视为增值对象。嗵蜜玉甩徒唳炎廛沃叟穰患胁弓边惺耠簏堆籀崦伍换荣怠蛮闱甫到岁棋汲劲酮砗捺魂粲枯爰倚糍貉涫袋卜白寡纶谒枳箸碣阆娩孤臣蔗练弑亏较（一）质量成本目标的确定2.现代质量成本管理目标的确定

零缺陷并不是说绝对没有缺陷，或缺陷绝对要等于零，而是指要以“缺陷等于零为最终目标，每个人都要在自己工作职责范围内努力做到无缺点。”它要求生产工作者从一开始就本着严肃认真的态度把工作做得准确无误，在生产中从产品的质量、成本与消耗、交货期等方面的要求进行合理安排，而不是依靠事后