会计信息生成方法

会计学主讲教师：毛洪涛傅代国唐国琼余海宗唐雪松等2023/9/161会计学第二章会计信息生成的方法教学目的及要求通过本章学习，要求同学们初步掌握会计账户的使用；切实掌握借贷复式记账法；明确会计凭证和会计账户的含义及其使用方法；理解会计核算的工作程序（会计循环）及其具体操作方法。重点账户的运用、会计平衡公式、借贷记账法的记账规则、会计分录、试算平衡等方法需要切实掌握。难点账户的性质、结构、用途，会计分录的编制（经济业务分析），专用会计凭证在一些特殊业务中的运用等。2023/9/162会计学目录第一节会计账户第二节复式记账第三节会计凭证第四节会计账簿第五节会计循环2023/9/163会计学第一节会计账户一、概念：（P.31）会计账户是对会计要素各具体内容进行分类反映和控制，并提供每一类别增减变动过程（动态）和结果（静态）指标的工具。会计账户是根据会计科目设置的。会计科目是会计要素按经济内容进一步分类的项目。2023/9/164会计学会计账户的级次：原材料一级科目（总账科目）主要原料及材料低值易耗品燃料二级科目（子目）明细科目（细目）A材料B材料C材料包装物子目、细目统称明细科目2023/9/165会计学二、账户的基本结构（账户的使用方法将在下一节讲述）“丁字式”账户左方右方提供指标：期初余额；期末余额本期增加额；本期减少额这四个指标的关系：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额2023/9/166会计学第二节复式记账一、单式记账法及特点（P.38）1.概念：经济业务发生后，将其对会计要素的增减变动只在一个账户中进行记录的方法。2.特点：简便、易行3.评价：这种记账方法造成账户之间的记录没有直接联系，没有相互平衡的联系，不能全面地、相互联系的反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。2023/9/167会计学二、复式记账法及特点（P.39）

1.概念：对每笔业务要至少在两个账户中作全面的、相互联系的进行登记的记帐方式。2.特点：（1）对每笔业务在至少两个账户中作双重登记；（2）对每笔业务以相等金额在至少两个账户中记录，可对账户记录的结果进行试算平衡。2023/9/168会计学三、借贷记账法（一）概念指以资产等于负债加所有者权益为理论依据，以“借、贷”为记账符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则对发生的经济业务进行全面登记的一种复式记账法。（二）基本内容（要点）包括：借贷记账法的理论依据；记账符号；借贷记账法的账户结构；记账规则；借贷记账法的试算平衡。2023/9/169会计学1.借贷记账法的理论依据会计平衡公式：资产＝负债＋所有者权益资产负债表资产金额负债及所有者权益金额银行存款80000短期借款10000应收帐款40000应付帐款12000原材料50000长期借款48000固定资产70000所有者权益170000资产合计240000负债及所有者权益合计2400002023/9/1610会计学

资产 金额 负债及所有者权益 金额银行存款80000-3000=77000短期借款 10000应收账款 40000 应付账款 12000原材料50000+3000=53000 长期借款 48000固定资产 70000 所有者权益170000资产合计 240000 负债及所有者权益合计 240000资产 金额 负债及所有者权益 金额银行存款77000-5000=72000短期借款10000-5000=5000应收账款 40000 应付账款 12000原材料53000 长期借款 48000固定资产 70000 所有者权益170000资产合计240000-5000=235000负债及所有者权益合计240000-5000=235000资产 金额 负债及所有者权益 金额银行存款72000短期借款5000应收账款 40000 应付账款12000+6000=18000原材料53000+6000=59000 长期借款 48000固定资产 70000 所有者权益170000资产合计235000+6000=241000负债及所有者权益合计235000+6000=241000

资产 金额 负债及所有者权益 金额银行存款72000+8000=80000短期借款5000+8000=13000应收账款 40000 应付账款18000原材料59000 长期借款 48000固定资产 70000 所有者权益170000资产合计241000+8000=249000负债及所有者权益合计241000+8000=249000资产 金额 负债及所有者权益 金额银行存款80000短期借款13000+9000=21000应收账款 40000 应付账款18000-9000=9000原材料59000 长期借款 48000固定资产 70000 所有者权益170000资产合计249000负债及所有者权益合计2490002023/9/1611会计学经济业务的发生对会计等式的影响：（1）企业用银行存款3000元购买原材料。借：原材料3000（原材料增加3000）贷：银行存款3000（银行存款减少3000）等式一方此增彼减，增减金额完全相等，不影响会计等式的平衡关系。（2）企业用银行存款5000元归还银行的短期借款。借：短期借款5000（短期借款减少5000）贷：银行存款5000（银行存款减少5000）等式双方同减，同减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。只是资产负债表两方的合计金额都变化为240000－5000＝235000。2023/9/1612会计学（3）企业购买原材料6000元，货款暂未支付。借：原材料6000（原材料增加6000）贷：应付账款6000（应付账款增加6000）等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都变化为235000＋6000＝241000。（4）企业向银行借入短期借款8000元。借：银行存款8000（银行存款增加8000）贷：短期借款8000（短期借款增加8000）等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都为241000＋8000＝249000。2023/9/1613会计学（5）企业向银行借入短期借款9000元，用于归还前欠货款。借：应付账款9000（应付账款减少9000）贷：短期借款9000（短期借款减少9000）等式一方的此增彼减，不影响会计等式的平衡关系，只在等式一方进行内部项目的调整。2023/9/1614会计学经济业务变化的9种类型：资产一方的此增彼减；负债项目的此增彼减；所有者权益项目的此增彼减；一项资产减少，一项负债减少；一项资产增加，一项负债增加；一项资产增加，一项所有者权益增加；一项资产减少，一项所有者权益减少；一项负债增加，一项所有者权益减少；一项负债减少，一项所有者权益增加。等式一方此增彼减等式双方同增同减等式右方此增彼减经济业务的变化虽然有九种类型，归纳起来不外乎两种情况：等式双方同增同减；等式一方此增彼减。2023/9/1615会计学小结：(1)任何一项业务的发生，当引起会计等式一方会计要素(如资产和费用方，或负债、所有者权益和收入方)发生变化时，至少两个会计项目一增一减，增减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。(2)任何一项业务的发生，当引起会计等式两方会计要素发生变化时，两方会计要素同时增加或同时减少，增加或减少的金额相等，不影响会计等式的平衡关系。(3)任何一天，任何一时点来看，任何一个单位的会计恒等式左右方总金额必然相等，经济业务的发生不会影响会计等式的平衡关系。(4)会计恒等式的意义：该公式是会计上设置帐户、复式记账、试算平衡、编制会计报表等理论依据，是贯穿于财务会计始终的一条红线。2023/9/1616会计学2.借贷记帐法的记账符号特点：（1）借、贷二字无字面含义，为单纯的记账符号；（2）借贷二字用以反映资金运动的数量变化，其反映资金运动数量变化的增减性质不固定，根据账户性质决定。借贷××账户2023/9/1617会计学3.借贷记账法账户结构及账户用法期初余额××本期增加额××本期减少额××……本期发生额××本期发生额××期末余额××借(左)资产类账户贷(右)注:成本、费用类账户的结构及用途与资产类账户相同。期初余额××本期减少额××本期增加额××……本期发生额××本期发生额××期末余额××借(左)负债及所有者权益类贷(右)注：收入、利润类帐户的结构及用途与负债及所有者权益类账户相同。2023/9/1618会计学账户的结构资产的增加资产的减少成本的增加成本的结转费用支出的增加费用支出的转销负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入的转销收入的增加期末余额:资产余额期末余额:负债及所有者权益余额借方账户名称（会计科目）贷方2023/9/1619会计学4.借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。举例：（1）生产产品领用材料5000元。（2）出售产品收取现金3000元。借贷原材料5000借贷生产成本5000借贷库存现金3000借贷主营业务收入30002023/9/1620会计学（3）用资本公积10000元转增资本。（4）以现金支付厂部水电费500元。（5）收到甲单位偿还前欠货款5000元借贷资本公积10000借贷实收资本10000借贷管理费用500借贷库存现金500借贷银行存款5000借贷应收帐款50002023/9/1621会计学5.平账方法（平衡方法）全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计2023/9/1622会计学三、会计分录预先确定每笔经济业务应借应贷账户的名称和金额的记录叫会计分录。（一）分录格式列示[例1]借：库存现金500贷：银行存款500[例2]借：原材料3000贷：银行存款2000应付账款1000也可以将例2的分录列示为：借：原材料2000借:原材料1000贷：银行存款2000贷：应付账款10002023/9/1623会计学（二）分录的格式借在上，贷在下，借贷左右错开。（三）会计分录的种类会计分录简单分录(一借一贷)复合分录一借多贷一贷多借多借多贷2023/9/1624会计学四、账户的对应关系及对应账户账户对应关系：

采用复式记账法记录每笔经济业务后，由相互关联的账户之间产生的应借应贷的相互关系。对应账户：发生对应关系的账户，互称对应账户。2023/9/1625会计学第三节会计凭证一、会计凭证的意义（P.43）证明经济业务的发生保证经济业务的合理性和合法性作为记账依据的书面证明2023/9/1626会计学二、会计凭证的种类原始凭证：证明经济业务发生的依据。记账凭证：会计记账的依据。原始凭证按来源分按填制手续和方法分自制原始凭证外来原始凭证一次凭证累计凭证按反映经济业务的数量分单项原始凭证汇总原始凭证记账凭证通用凭证专用凭证收款凭证付款凭证转账凭证通用凭证：是对于收款、付款和转账业务，都使用一种格式的记账凭证。2023/9/1627会计学三、会计凭证的填制（P.46）(一)原始凭证的填制要求：填制及时；内容完整；记录真实；书写规范。2023/9/1628会计学(二)记账凭证的填制基本内容、填制方法1.收款凭证：反映现金、银行存款的收款业务。2.付款凭证：反映现金、银行存款的付款业务。☆货币资金（含现金、银行存款等）相互划转的业务，按规定只填付款凭证，不填收款凭证，避免重复记账。例：从银行提取现金2000元，用于企业零星开支。借：库存现金2000贷：银行存款2000这笔经济业务只填一张银行存款的付款凭证，不填现金的收款凭证。2023/9/1629会计学3.转账凭证：不涉及货币资金收、付款业务的其他业务使用该凭证。4.混合业务：既涉及货币资金又涉及转账业务的混合业务。例：企业销售人员张军出差归来报销差旅费3200元，原借支3000元。会计分录如下：借：管理费用3200贷：其他应收款3000库存现金200将分录拆开：借：管理费用3000贷：其他应收款3000（使用转账凭证）借：管理费用200贷：库存现金200（使用现金付款凭证）2023/9/1630会计学举例说明专用凭证的填制方法：借：应收账款56000贷：主营业务收入56000（使用转账凭证）借：银行存款32000贷：主营业务收入32000（使用银行存款收款凭证）借：生产成本23100贷：原材料23100（使用转账凭证）凭证填制格式见教材48页—50页。2023/9/1631会计学（三）科目汇总表为了简化登记总账的手续，根据一次性记账凭证，按照一定的方法进行归类汇总编制而成的。是登记总账的依据。2023/9/1632会计学四、会计凭证的审核（P.51）（一）原始凭证的审核1.合法性、合理性、合规性的审核。2.完整性的审核。3.正确性的审核。（二）记账凭证的审核1.记账凭证是否附有原始凭证，所记金额和内容是否与凭证相符。2.应借、应贷科目名称和金额是否正确，账户对应关系是否清晰。3.有关项目是否填列齐全，有关人员是否签名盖章。2023/9/1633会计学第四节会计账簿一、账簿的含义（P.52）会计账簿是按照会计科目开设的由专门格式的账页构成的，用来序时和分类登记有关经济业务的簿籍。二、账簿的分类会计账簿按用途分按外表形式分日记账分类账订本账活页账卡片账专用日记账通用日记账总分类账明细分类账各种账簿的作用、格式见教材62—65页。2023/9/1634会计学三、日记账的设置和登记（一）专用日记账的设置和登记（二）通用日记账的设置和登记四、分类账的设置和登记（一）总分类账的格式和登记方法（二）明细分类账的格式和登记方法（三）总分类核算与明细分类核算的平行登记2023/9/1635会计学（三）总分类核算与明细分类核算的平行登记（重点）P.591.总分类核算与明细分类核算的关系：总分类账户：提供总括的货币指标，统驭控制明细分类账户。明细分类账户：提供详细的核算指标，对总分类核算进行详细说明。并非所有的总账都设立明细账，一般只包括：（1）主要财产物资账户（2）主要债权,债务账户（3）主要成本费用账户（4）主要所有者权益账户2023/9/1636会计学2.平行登记期初余额:7000(1)5000(2)4000(4)6000发生额:11000发生额:4000期末余额:14000平行登记的要点：（1）分别记账；（2）方向一致；（3）金额相等。平行登记的例子见教材59—65页。为了简单化以下账户用T字型账户。借原材料──总账贷原材料明细账借原材料──甲材料贷期初余额:6000(2)3000(1)2000(4)4000发生额:6000发生额:3000期末余额:9000借原材料──乙材料贷期初余额:1000(2)1000(1)3000(4)2000发生额:5000发生额:1000期末余额:50002023/9/1637会计学期初余额:8000(3)10000(1)5000(5)5000(4)6000发生额:15000发生额:

11000期末余额:

4000借应付账款──总账贷应付账款明细账借应付账款─光华公司贷(3)7000期初余额:5000(5)5000(1)3600(4)6000发生额:12000发生额:9600期末余额:2600借应付账款─柳坪公司贷(3)3000期初余额:3000(1)1400发生额:3000发生额:1400期末余额:14002023/9/1638会计学五、对账和结账（一）对账（P.65）对账是对账簿记录进行的核对工作，包括账证核对、账账核对、账实核对、内外账核对等。（二）结账结账是在期末（月末、季末、年末）将当期应记的经济业务全部登记入账的基础上，结算、登记各种账簿本期发生额和期末余额的工作。结账工作如何开展，取决于账户究竟属于实账户还是虚账户。账户分为实账户和虚账户：实账户一般有期末余额，是列示在资产负债表上的账户，包括资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户等。虚账户一般没有期末余额，是列示在利润表上的账户，包括费用类、收入类账户等。2023/9/1639会计学六、账簿登记和使用的规则（一）账簿启用的规则（教材67页）（二）账簿登记的规则（三）更正错账的方法更正错账的方法有三种：1.划线更正法2.红字更正法3.补充登记法2023/9/1640会计学963001.划线更正法（教材68页）结账前，如果发现账簿记录有错，而记账凭证没有错，应采用划线更正法。例：凭证中正确金额为69300，记账金额为96300，更正时：

69300

●69300

●9