2023年高级会计师之高级会计实务题库检测试卷A卷附答案

2023年高级会计师之高级会计实务题库检测试卷A卷附答案

大题（共10题）一、甲单位是一家省级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发布的《行政事业单位内部控制规范(试行)》和《事业单位会计制度》的要求，于2018年4月召开专题会议，部署实施单位内部控制体系建设和严格执行《事业单位会计制度》。在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下：院长：内部控制对于提升单位内部管理水平和风险防范能力意义重大。在座的各位务必高度重视，应当运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。副院长：只要院长重视，我们单位的内部控制就一定能做好。我提两点建议：一是在贯彻落实内部控制中，一定要坚持全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五个原则，才能取得好的效果。二是为了确保财务各项支出不出纰漏，单位的一切开支实行院长一支笔审批，严把资金支出关。人事处长：我将全力支持院长做好人事部门的内部控制工作。我有三点建议：一是把好人员人口关，将职业道德修养高、专业能力强作为选拔员工的重要标准。二是关键岗位员工要定期轮岗。三是加强文化建设，积极营造遵纪守法、爱岗敬业的文化氛围。审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价只需要对内部控制执行的有效性发表意见。财务部主任：我们单位近期有两笔业务，对单位财务状况影响较大，具体情况如下：第一，2018年2月1日，购入不需要安装的科研检测设备，采用财政直接支付方式支付价款35万元以及支付运杂费1万元。会计处理为：增加固定资产36万元，增加财政补助收入36万元。根据《事业单位会计制度》的规定，该设备按预计使用年限5年、采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。经计算，从2017年3月起，每月计提折旧6000元。计提折旧的会计处理为增加事业支出6000元，增加累计折旧6000元。第二，2018年3月1日，从中央财政部门取得专项资金500万元，专门用于“节能减排科技创新”支持计划项目，会计处理为增加银行存款500万元，增加财政补助收入500万元。要求：根据财政部发布的《行政事业单位内部控制规范(试行)》和《事业单位会计制度》，逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处，并简要说明理由或指出正确的会计处理。【答案】1.院长发言不当之处：将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯～目标。理由：行政事业单位内部控制目标包括以下五个方面：合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。2.副院长发言的不当之处有：(1)在内部控制中坚持成本效益原则。理由：因行政事业单位公益性的特点，故不宜采用成本效益原则，而应该遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。(2)为了确保财务各项支出不出纰漏，单位的一切开支实行院长一支笔审批。理由：按照内部授权审批控制办法，单位应明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。3.人事处长的发言不存在不当之处。4.审计部主任发言的不当之处有：(1)对单位经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。理由：单位应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要经济事项进行评价。(2)对内部控制执行的有效性发表意见。理由：内部控制评价是对单位内部控制有效性发表意见，内部控制有效性包括内部控制设计二、E公司的2011年度财务报表主要数据如下：要求：请分别回答下列互不相关的问题：假设该公司2012年度计划销售增长率是10%。公司拟通过提高销售净利率或提高资产负债率来解决资金不足问题。请分别计算销售净利率、资产负债率达到多少时可以满足销售增长所需资金。计算分析时假设除正在考察的财务比率之外其他财务比率不变，销售不受市场限制，销售净利率涵盖了负债的利息，并且公司不打算发行新的股份。【答案】指标推算时，凡是要推算的指标名称中，涉及“资产”的，均不能直接应用公式推算。包括资产周转率、资产负债率(权益乘数)。此外，涉及进行外部股权融资的前提下，其实质是资产负债率发生变化，因此不能直接代入公式推算。①提高销售净利率：设销售净利率为R，则：②提高资产负债率：因为资产周转率不变，所以资产增长率=销售收入增长率=10%，所以预计总资产需要=2000*(1＋10%)=2200(万元)由于销售净利率、留存收益率不变，则：增加的留存收益=预计销售收入*销售净利率*留存收益比率=1100*10%*0.6=66因为不发行股票：增加的留存收益=增加的所有者权益所以预计所有者权益=1000＋66=1066(万元)负债=总资产－所有者权益=2200－1066=1134(万元)三、甲公司为上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造。由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2017年对内部控制建设提出了如下工作要点：(1)企业层面控制方面。①关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，集团公司将抽调财务、审计和生产管理等业务骨干到新成立的内部控制部进行内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。②关于审计监督控制。公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴于集团公司采购业务属于腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。③关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。④关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗行业。由于集团建厂时间长，设备老化，污水排放无法达标，粉尘污染严重。为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。(2)业务层面控制方面。①关于资金活动控制。为了筹集10亿元技术改造资金用于污染治理，财务部专门成立了筹资小组，通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后，提出了可行性融资方案。鉴于该筹资方案重大，由公司财务总监亲自进行了审批。②关于工程项目控制。在工程立项环节，公司指定了专门机构编制了可行性研究报告，按照规定程序和权限，由董事会进行了审批；立项完成后，采取公开招标方式，择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位；在建设过程中，实行了严格的概预算管理，切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求；企业收到承包单位的工程竣工决算报告后，由于环境治理时间紧迫，公司先办理了竣工决算验收手续，再适时补办竣工决算审计。【答案】根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，分别指出上述(1)③发展战略制定中的主要风险和控制措施以及(2)②工程项目招标中的主要风险和控制措施(1)发展战略制定中的主要风险：发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败。发展战略制定环节的主要控制措施：①企业应当在充分调查研究、科学分析预测的基础上，综合考虑宏观经济政策、国内外市场情况、行业及竞争对手状况和自身优势劣势等影响因素，制定发展目标；②企业应根据发展目标制定战略规划，确定每个发展阶段的具体目标和实施路径；③企业可以在董事会下设战略委员会，由其对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案；④企业发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东大会批准实施。(2)工程项目招标中的主要风险：项目招标“暗箱操作”，存在商业贿赂，可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案。工程招标环节控制措施有：①工程项目一般应当采用公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位；②企业应依法组织工程招标的开标、评标和定标工作；③企业应按照规定的权限和程序从中标候选人中确定中标人，在规定的期限内与中标人签订书面合同。四、M公司为一家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B，控股比例分别为52%和75%。在M公司管控系统中，A、B两家子公司均作为M公司的利润中心。A、B两家公司2009年经审计后的基本财务数据如下（金额单位为万元）：2010年初，M公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时，出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为，作为股东应主要关注净资产回报情况，而A公司净资产收益率远高于B公司，因此A公司的业绩好于B公司。以总经理为代表的部分董事认为，A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心，应当主要考虑总资产回报情况，从比较两家公司总资产报酬率（税后）结果分析，B公司业绩好于A公司。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：【答案】(1)A公司净资产收益率=(150-700*6%)*(1-25%)/500=16.2%(2)B公司净资产收益率=（100–200*6%）*(1-25%)/700=9.43%(3)A公司总资产报酬率（税后）=（150-700×6%）*(1-25%)/1500=5.4%(4)B公司总资产报酬率（税后）=(100-200*6%)*(1-25%)/1000=6.6%五、某汽车生产商的内部审计部门正在就旗下生产的渣土运输车进行尾气排放测试。内部审计部门发现，公司针对渣土运输车对外公布的尾气排放信息与内部记录的实际数据有重大差异。内部审计部门经理表示，测试样本显示的尾气排放量实际上要高于对外公布的排放量，有可能涉及虚假披露和违反环保法规的情况。虽然已向相关部门主管报告，但该部门主管只承认错误并未采取改进措施。要求：1.根据风险管理的要求，按照风险的内容可分为哪些风险。2.根据资料，按照风险的内容分类，简要说明企业在该事件中所暴露出来的可能风险。【答案】六、甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对A公司、B公司、C公司和D公司2014年度内部控制的有效性实施审计，并于2015年4月对找4家上市公司出具了内部控制审计报告。有关资料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通过并购实现对A1公司的全资控股，交易前A公司与A1公司不存在关联方关系。甲会计师事务所在对A公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施的范围。(2)B公司。甲会计师事务所在审计过程中发现B公司的内部控制存在以下问题：①审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能：②高级下属子公司B1公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保；③与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合《企业会计准则第14号——收入》的规定。甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。(3)C公司。甲会计师事务所在对C公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：①C公司自2014年陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C公司与2014年12月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入《C公司内部控制收册》，②C公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。(4)D公司。D公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对D公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响D公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。假定不考虑其他因素要求：【答案】A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法不恰当。(1.5分)理由：不符合全面性原则的要求。(1.5分)或：内部控制应当覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。(1.5分)七、甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。公司2017年年末总资产1200000万元，所有者权益400000万元。公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后5年的发展战略：为扩大产能规模，拟收购当地另一家同类型的公司乙公司100%股权，并购后乙公司将解散(两家公司之前不存在关联方关系)。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。乙公司的相关资料如下：资产负债表编制单位：乙公司2017年12月31日单位：万元利润表编制单位：乙公司2017年度单位：万元其他相关资料：乙公司当前的有息债务总额为74000万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为5000万元；本年度固定资产折旧额为10000万元。双方初步确定的收购价格为150000万元，与乙公司最接近的竞争者A公司的P/E为10.8、EV/EBITDA为6。为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。要求：依据筹资战略规划说明两种筹资方案哪一种较优，并说明理由。【答案】方案一较优。理由：为了控制企业的总体风险，企业应当选择稳健的筹资战略。鉴于并购前甲公司资产负债率已经高企(66.7%)，如果再加大借款幅度，将进一步增加财务杠杆，从而使得风险失控。企业选择权益筹资方案将为公司提供稳定的长期资金来源，有助于降低财务风险。但缺陷是权益筹资在企业经营效率不能得到实质性提升的前提下，会降低每股收益和净资产收益。八、甲公司系2001年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。xyz会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：2～3年账龄的，计提比例提高至50％；3年以上账龄的，计提比例提高至100％；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5％；1～2年账龄的，计提比例10％；2～3年账龄的，计提比例30％；3年以上账龄的，计提比例50％。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售-给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括400台m型号和200台n型号的液晶彩色电视机。m型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1．8万元；甲公司生产m型号液晶彩色电视机的单位成本为1．5万元，销售每台m型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。n型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1．5万元，市场价格预计为每台1．4万元，销售每台n型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。甲公司认为，m型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用n型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算m型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对m型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产负债表的存货项目中；对n型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对m型号和n型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条r型号平面直角彩色电视机生产线在2004年12月31日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值100万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司2004年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。-要求：分析、判断事项(2)中，甲公司对n型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。【答案】(1)甲公司对n型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理正确。理由：n型号液晶彩色电视机可变现净值低于成本的金额为40万元。(2)甲公司将确认的n型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。九、A股份有限公司是专业生产汽车美容产品的公司。针对现在家庭轿车越来越多的情况，公司市场分析人员认为，顾客到专门的洗车店洗车受到时间、经济方面的限制，市场对简便易用的洗车用具需求非常大。因此，决定生产可以借用汽车电池作为动力的电动洗车器。经过市场调查，具有竞争力的销售价格为500元，公司计划采用目标成本法确定产品的目标成本并实行目标成本管理。A股份有限公司资本结构为：公开发行的长期债券900万元，普通股1200万元，留存收益900万元。其他有关信息如下：（1）债券税后资本成本为4%；（2）股票与股票指数收益率的相关系数为0.5，股票指数的标准差为3.0，该股票收益率的标准差为3.9；（3）国库券的利率为5%，股票市场的风险附加率为8%；（4）公司所得税税率为25%；（5）由于股东比债权人承担更大的风险，所以要求的风险溢价为5%。假定不考虑其他因素。1、按照资本资产定价模型计算普通股成本、按照债券收益加风险溢价法（股权资本成本＝税后债务资本成本＋风险溢价）计算留存收益成本并计算公司的加权平均资本成本。2、计算本款电动洗车器的目标成本（假设要求的销售利润率等于加权平均资本成本）。3、简述目标成本管理的核心程序与实施原则。【答案】一十、甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017年1月，甲公司准备作为EPC(设计-采购-施工)总承包商竞标Q国炼化一体化R项目：一同竞标的预计还有两家国际工程知名企业。R项目业主在招标文件中要求，EPC总承包商须建立全面的风险管理体系，并针对R项目制定专门的风险管理流程。为此，2017年4月末，甲公司