全面预算管理DOC

第一讲全面预算的概述什么是预算？简单地说，预算是用货币和数字表示的各类计划。销售计划用货币和数据表示就是销售预算，生产计划用货币和数据表示生产预算，财务计划用货币和数据表示就是财务预算。上世纪60年代，西方国家的一些企业开始推行全面预算管理。到了80年代，全面预算管理在西方国家的大多数企业中得到全面推广。80年代改革开放以后，西方的管理会计、财务管理数据被引进中国，同时也就把全面预算的概念引进了中国。上世纪80年代初，在改革开放的一开始，国有企业面临两个问题：Æ转型：生产型转到生产经营型从生产型转到生产经营型，就是企业要从生产者变成经营者，包括变成生产商品的经营者。当时很多国有企业没有完全转型过来，结果难以适应市场经济的需要。Æ改制：从国有制改成股份制从改制的深度讲，很多企业虽然改制完了,但深度是不够的。改制，不只是名称变成了股份有限公司，而是要真正变成生产者、经营者，拥有企业股份。因此，从生产关系重大变革角度看，改制还没完全到位。企业经营管理发展趋势现在，一些拥有相当资产的老板已经越来越重视全面预算管理了。因为全面预算管理与整个经营环境和经营管理的要求有很大的关系，密不可分。（一）经营环境趋势很多企业之所以关注全面预算管理，这与经营发展趋势有很大关系。1.企业规模不断扩大饰企业规模越克来越大，很菠多企业成为州跨地区，甚惑至跨国经营柿的公司。遮2.企业内轿部分工日益柴细化久企业的分工药越来越细，诱层次越来越宅多，给企业封协调管理带欠来一定难度册。止3.资金运土作的数额越耍来越大致很多企业一投运作就是几菠个亿、几十剥个亿。有的巡投资者，一框投就是几个炎亿，投资数倘额也是越来李越大。失4.市场需凡求变化加快焰现在的市场歼需求，变化皮越来越快。朝5.费用开母支不断扩大责，成本费用背控制难度增深加僻现在的企业海，费用越来鉴越多。要花氧的钱越来越测多，费用控朵制的项目也鹿越来越多，纸控制难度也援越来越大。钢6.竞争使尝企业的利润但空间日益缩傅小杜由于激烈的接市场竞争，痰企业利润空迈间越来越小旦。现在很多括企业的利润铁率都在下降稀，毛利率又戴很低。20属05年，青桐岛海尔产品于的毛利率为危13%。2津006年，无一汽轿车的辩毛利率也是纤13%。毛订利率低，利耀润空间小，尽这跟成本费伞用增加有很崇大关系。侮（二）经营盘管理趋势晌加入世界贸觉易组织后，板我们和国际沫间的竞争越猫来越激烈。卫经营形势的析变化也引起餐了经营管理睛趋势的变化按：准1.从粗放甘式向集约式炕转变夹粗放式是广出种薄收，集治约式是精耕惊细作。队集约式精工途细作是增加著单面积产量栗，粗放式是庸广种薄收，邪很多企业在杨管理中只要弹求数量。上我国生产型畜企业产品质杠量的管理水米平、内部管屋理水平都比救较差，内耗某也比较多。虽所以，现在幅要从粗放式恭到集约式，动就要提高产竟品档次，提姿高质量，降父低消耗。读2.从外部提约束向自我锐约束转变赤过去的管理谅以外部约束运为主，尤其融在产品计划言经济的时候顷，企业都是问由国家下达幕生产任务，替由国家进行株检查考核。嚷随着市场经鲜济的发展，谜国家主要通区过法律手段课来约束企业营，企业具体融经营不再是添国家考核，获而是由企业县自我进行约仅束。慢3.从物质倦形态管理为锹主转变为价遗值形态管理箭为主挥过去的生产鸟经营主要管紧理产品的生少产销售。随牧着市场经济筹的发展，逐工渐转为价值菌形态。所谓腐价值形态为感主的管理，哈实际上就是暖财务管理，猾也因此，财仪务管理在企甘业中的地位痛越来越重要石。现代管理拔以财务管理从为中心，财垫务管理以资祖金管理为中节心，资金在侍经营管理中限的作用越来惨越重要，财复务管理在企锣业的地位也苍越来越重要她。旋价值形态为玩什么重要呢梦？它是企业拒生产经营活捏动的综合反刘映。抓住了作财务管理，因就相当抓住垮了企业管理秒的“牛鼻子瓦”。预算管考理实际上是涌财务管理一指个重要内容电。源4.从事后镇管理转变为改事前管理孙事后管理比周较多，尤其三在财务管理砌方面，过去躬财务部门主狂要以事后算羡账为主。现敏在的财务部亚门，必须从耀事后转到事劫前，财务的独预测、决策小、计划控制屠，包括财务赴预算，只有管从事后管理死转到事前管扬理，财务管晃理才能有效受。艳5.从单纯缩的财务会计脏人员算账转枝变到全员算什账在很多人认为则财务就是记批账、算账、壁编制报表。厅人们一说到钓财务，就总坝是认为只是疯财务人员的撕事情，这是拆很大的误区俭。现在很多抄企业搞预算夺管理，很多注人不愿意参档与。其实预近算必须全体质员工参与。歼谁花钱，谁浩算账，要变截成全员算账梅。族经营管理还瑞有其他内容丙转变，这就蜜要求企业必淋须加强预算研的管理。蓝第二讲绸全面预算的摔功能与目标薪全面预算的仓功能偶全面预算是怜以战略目标箱为出发点，有以市场需求提为导向，全汁体员工参与洁，涉及到企杠业生产经营都全部内容的闭预算体系。苹西方的许多援国家是从2杀0世纪70权年代开始提锤出战略问题怜的。最早讲率战略的是美岗国的麦克•骗波特，他主但要提出了两住个战略：市培场差异化战沟略与成本领佳先战略。随毕着市场需求炸变化越来越全快，企业没床有长远的观益点，就无法剥应对眼前的炼变化。所以首，企业必须全从5年、1铲0年，甚至合更长时间的极角度来考虑驶企业的发展辉问题。于是宜战略问题就贤产生了。企门业战略目标道是很长的，负要把它变成咱现实，要通疯过年度预算尾把指标分解搂，变成各年称度都能够执恶行。【案例1】姻四川电力公梳司“十一五属战略规划”腐提出“三个粘一”的目标利：件总资产达到呆1000亿挖。这需要投陆资620亿厉，相当过去渐50多年资驻产的总和，贿不可能一步晌到位，必须狗在这5年内帖分期投，这魔就要转换成师年度的预算狐；伪销售电量1待000亿千谜瓦时。这需栽要销售额达卸到600亿寻，利税60吸亿。升在华中地区虏电力供应行女业地位第一方。经第一个是战移略扩张目标敲，第二是经删营战略目标异，第三个是府竞争定位目语标。睡这个目标的拘实现，不是怀一步到位的严，必须通过惧一年一年的赠预算把它实是现。御（一）为什县么叫全面预害算枣1.全体员蹲工参与头全面预算绝治对不是财务桥部门一个部冷门的事情，奇也不是企业非领导少数人堵的事情，必坏须要全体员广工参与，全惠面预算是财倍务管理中很畅重要的一个斯方法。财务预是企业筹集队资金，运用奇资金，分配伯资金的活动乐，仅仅体现救的经济关系似。资金是社群会再生产的需垫支价值、波周转价值。肝办企业总是镜要先投入后雹产出的，没固有投入就没筛有产出。周件转价值是什泥么？投入企级业资金，不嫂能今天投进抵去，明天就料拿走，要在扫企业业务行枪为中不断地狐周转。钱生论钱，筹集资仗金，运用资败金，分配资吧金的活动，劝实际是资金闯运用全过程敌，是价值形锻式反应的生堆产经营过程耽。陷工业企业买向了做，做了佣卖，商业企傲业买了卖，蠢都是要使企接业投入的资梳金得到增值姜。所以，不亿懂得财务，百就不懂得经鞋营的本质。郊企业筹集资询金、运用资芹金、分配资毅金的活动主鄙体，不是一甚般财务人员况，是总经理凶为首的各级豪管理者，他攀们在组织生调产经营过程另中消耗人力乒、物力、财身力。预算为妇什么要全体流员工参与？跃因为企业是患各个管理部戴门，包括直决接进行生产家的一线职工渴也在花钱，南全体员工参专与得越深越三透，预算越旅有成效。掏2.全面预姑算的内容全剖面浸全面预算涉而及到企业生恒产经营全部轮内容，不仅肯仅是财务指排标，要涉及轿到企业所有斗的相关指标惧，产量指标核、技术指标颜、质量指标烟、安全指标击，将来都在营财务预算里置涵盖。少（二）全面援预算的功能米全面预算可赠以比做是企公业经营管理圈和财务管理珍的纲，纲举冈目张。它的喊功能如下：额1.明确目丸标延就是通过编感制预算，明因确企业总体顷经营目标和名各部门的具披体目标，这举个经营目标韵实际上是企烘业未来经营滑活动预期达低到的成果。拢经营目标通锈常谁来制订屠呢？按照一刻般公司法规岩定，应该是很企业董事会肾来制定，董颤事会作为出颗资人代表，煎要求经营者某必须达到经她营目标。堵企业的经营僚目标包括企午业未来预期栽达到的利润胁目标，要实饶现利润目标深，应该完成幼的收入指标暂，要控制成泄本费用目标沉等等。为了板达到收入目艇标，还要完袜成多少产量久、销量、市烤场占有率、胞质量等等这傍些指标。为裂了控制成本妈费用的消耗济指标、安全做指标等等，膛都是我们经溪营目标的重盗要内容。实壮现经营目标屡以后，经营魔管理者和职掘工应该得到陷什么利益，优也应该作为局经营目标的贫重要内容。嚼经营目标虽病然是由企业锣高管层来制偶订，但经营焰目标是全体蹄职工共同努鞭力才能实现钳的。所以，跟经营目标要西让全体职工矩都清楚。醒为什么要强俊调目标呢？冲目标明确，唐有挑战性，碰完成目标有鹿成就感，才妻能最大限度荐激发职工积佛极性。伸2.配置资过源冲编制预算的餐过程是根据鉴企业经营目丙标，合理地抵安排人力、伟物力、财力观进行综合平法衡，使企业枣的经济资源怪得到合理配送置的过程。锡资源对于大尤多数企业来寿说都是短缺缓的，怎么把华有限的资源湾利用好，预巾算是非常重竞要的方法。田预算就是计挡划，计划就寇是事先的安龟排，围绕经午营目标把有毛限资源安排榆好，才能最全大限度地发确挥作用。所苹以，预算被岗认为是使企载业的资源获愁得最佳生产谋率和获利能么力的一种方仓法。葬3.考核标佩准激通过编制预林算，将企业券各项目标分失解为各个部跃门的责任和计指标，这细摩分的责任指旷标就成为衡杏量各部门工纷作业绩的具事体标准。程所以，预算内管理和企业未的绩效考核捷、薪酬制度石是完全统一续的，可以说浮预算管理是术绩效考核、质薪酬制度的钟基础，没有郊预算管理的躺指标体系，灯薪酬制度、朵绩效考核就锻是无源之水术、无根之木避。裤4.控制依择据叔就是运用预羊算规定的各苦项具体指标缴，对企业生煌产经营活动蜡进行监督检娇查，发现偏丰差，分析原境因，从而采掌取措施，使胖生产经营活盟动顺利地进擦行。滚企业管理中艳，大量工作伐是控制工作陡，年度预算探有三两个月晚编制完了，魔月度预算有变三五天编制留出来了。但里是执行期很朗长，执行过骤程中会出现嘉很多偏离计漆划的现象，宽计划赶不上市变化是是正必常现象。止《科学管理寒》一书中说满，计划是管悔理的首要职州能，没有计警划就没有管蛋理。但是，辈计划定的再屈科学，再实驻际，再准确僻，执行过程躁中都会出现昂偏离计划现庙象，计划赶竖不上变化，报这是正常现叹象。计划和独实际完全一品样是不可能些的，所以计党划赶不上变扇化是常态。循在这种情况耳下，不是要朴放弃计划，开而是要加强融控制，监督浩计划行动过陈程，用计划躲标准检查计公划行动过程很。检查的目俘的是要发现片偏差，发现胶偏离计划标刚准的各种问么题，发现了床问题以后，映分析原因并必采取措施加齿以纠正，使绕我们的经营绩活动在计划煌范围内进行马。捷所以，预算确管理在整个许经营管理中艘，它起到确脆定目标、配霸置资源、明篇确考核标准用、控制依据业的作用，是韵我们的纲。搂预算编制出穿来以后，企忙业各部门就源清楚，我们采应该干什么奥，应该达到樱什么标准，遥达到什么要厌求，管理就买有了依据。盾预算管理达推到的目标(更一)础预算在企业抛管理中确实店非常重要，狼但是预算管澡理不是万能芳的。想通过省全面预算管愤理把企业的凝所有问题解数决是不现实蚀的。因为这面其中涉及的笔环节很多，宪变数太大。声这些年在帮傅助企业做预进算管理中，埋归纳出预算裙管理能达到含以下目标就骄有成效了：国1.统一思甘想行动转通过预算管胳理使企业各亲部门和全体遗职工，明确伍企业的经营司目标，和实鸦现目标的具抖体措施，统购一企业全体隐员工的思想羡认识和行动其准则。脾为什么要强丝调统一企业才思想行动呢笔？因为企业称是由人组成列的，人是有掠思想的动物夸。办企业不但能把职工思哄想统一了，疗企业是没有雷希望的。优不秀的企业经记营者都是非趣常优秀的思蜘想工作者，炎能把职工的午思想进行统葵一。当然，匪今天统一职砌工思想不是句完全靠说教袖，还要靠企忌业体制的建啄设，制度的违完善，还有才其他，如企输业文化建设具等等一系列析的措施。【案例2】扁蒙牛集团的储牛根生，最择早从伊利的磨洗瓶工开始低做起，一直碑做到伊利的但副总裁。他炕当了副总裁蜡后，感觉他讯跟高管层的灌思路不完全振一致，就辞蹄职下海，搞暮了个蒙牛。声现在伊利比县蒙牛只是稍唇微在销量和照产量方面大温一点。洲牛根生出身疼成份比较高洽，他父亲和雁母亲在解放振前想逃走，更临逃走之前霞，把带不了摊的家产分给徒了亲戚朋友也，结果他妈炊没跑掉。娘常俩没法生活雄时，就到亲梳戚朋友家要吃东西，但是刮亲戚朋友全步翻了脸。所坊以，牛根生予从小就懂得斯了一个道理瞒，给人东西柿就不能再要景回来了。他弟上小学时受伐别人欺负，屈就从家里偷肚钱，买了铅三笔、橡皮、世糖块送给同明学，同学就婚不欺负他了区，而且都听室他的话。所融以，他是从乞小懂了这个次道理——只暑有给人东西安，别人才听营你的话。这脑道理最简单卵，但是简单说的道理有时即候最重要。白蒙牛在境外柴上市之前，碰牛根生把他关80%的资均产分给了全北厂职工，职跨工都有股份叔了，绝对好海好干，这比裁说一千句话月、一万句话向都起作用。是预算不是一载个简单的计俘数方法，它较是个过程，窝是上下磨合补统一思想的纷过程。所以跃，西方的一骑些企业，做蔬预算的周期北都很长，年锄度预算一般警每年10月粮份开始编制渐，早的八月胜份就开始编访制。【案例3】爆沃尔玛公司历，每年从8婆月份开始编可制下年的预耕算。企业的邮高管层，根坡据战略发展拔目标的要求余，根据对市绪场的判断，蜘来确定年度伏目标。这个惯年度目标确侍定的时候，摇需要听取各冈方面意见，尸要对市场做批分析判断，康尤其要听取剪职工内部的航一些反映。慨所以，做年问度预算的时纽候，一般来比讲，要允许孤下级讨价还樱价。飘企业规模做刃大以后，最洗高领导人不谢可能什么具丢体情况都很顽清楚，一线箱职工、中层槐管理者，他睁遇到的很多吐问题是领导别不一定全面极认识到的，湾通过讨价还酷价，基层管灰理者、中层绕管理者把遇析到的问题反障映出来。在慕讨价还价时双要有个条件逐，要说理由但，理由说得先越多越好。丝问题反映出谊来以后，一凡起想办法解志决。如果问钱题确实影响讯指标的实现愉，要适当修册改指标。经袍过上下磨合贴形成的共识低，这个目标椒才能得到承船诺，才能去他落实。惧指标要先进雪合理，要有院挑战性，要部有成就感，活才能把企业隆的潜能挖掘和出来，才能烂使企业不断醋取得成效。【案例4】解春兰空调当符年是十几个颠人的一个小勾修理部，第准一笔钱从哪叼儿挣的呢？扮是浙江宁波桥一家企业。酷这家企业从帽国外引进一吸批柜式空调扁的零部件进测行组装，但凉组装后的质纯量不太好，夸两万元一台校往外卖，没就人要，后来蒜以1600涌0元一台被拳春兰买回来足。宁波这家页企业一想，震16000怜不赔不赚，帐不卖就积压姑资金，就卖碑给春兰了。根春兰把产品测拉回来，拆家了重装，装执的质量好，湿加上那年夏亿天特别热，薪24000辫元一台全卖旨出去了。这如笔空调赚了监500万。味当时很多人话对空调市场澡不看好，春岩兰总经理陶值建幸用了三卖个半月的时烦间，在全国土大中城市走笑一圈，然后蓝决定，空调默市场大无边沈，坚定不移贵地做空调。若在销售额才堵1000万手的时候，陶透建幸提出口煮号“一三五痰”，即：一仍亿，三亿，缝五亿，三年庙下来完成了刻；当销售额锁达到5亿的踏时候，陶建冻幸提出口号美“10，3另0，50”织，即：10三亿，30亿闯，50亿，屯结果三年下廊来完成了。醉扯在高速增长片时期，不增澡长就要被淘猴汰。但是今顾天，很少有宵行业能那么闭高速增长了封，大多数行艰业已经供求肺持平，供大拦于求了，竞认争越来越激垫烈。今天在昨定目标的时绝候，仍然要水挑战性。成竭本怎么更低封点，质量怎感么更好点，讽收入怎么更多多点，市场绢占有率怎么施更高点，仍炊然要挑战性矿。市场经济翅是竞争经济秃，竞争就是台两军相战勇护者胜。状态晨决定成败，校松松垮垮搞畜不好企业，馋要办企业必锹须要有状态械。扒2.规范生刑产经营管理掌通过预算管爸理，使企业乏各部门和全锹体职工，按寄照预算规定帆的要求，有显序地开展工拌作，有利于乎企业建立良标好的生产经逢营秩序。有袭序性等于有坑效性，良好扯的生产经营查秩序对企业杯提高经济效友益有很大作芝用。【案例5】秧某投资公司瓦经理是一个召投资公司的眯分公司经理航，他们分公应司给投资公陶司挣钱最多劝。投资公司尊利润的70剩%，是他们灵分公司给挣站的。投资公瓣司有很多博吵士硕士，一晒写投资分析葛报告，10恳多万字，投静一个赔一个切。这位经理摩的投资分析汇报告就50牢00字，甚鉴至一天就可孤以决定给这深个企业投资告或者不投资轮，投一个成莫功一个。他晒的方法很简注单，如果一旋个企业要投扬资的话，他计就到这个企厚业看一看，骂经常到生产居现场看，尽疮量不通知企爆业领导。在致生产线上一端看，工人上棚班都埋头苦条干，生产士如气非常好，担场地码的非博常整齐，这蚁个企业绝对孝有效益。纺有序性等于仇有效性，看胸完了再跟总甘经理谈，看叠看这个总经津理在分析投莲资的时候，膜思路是否清痛晰，逻辑是学否清楚。如背果思路清晰杏，逻辑清晰鲁，就敢投了兽。因为首先拦总经理是懂掘行的，虽然粱没有总工程惩师对技术那爷么完善，但静是基本懂行挪，而且他企厕业办的不错麻，秩序非常膛好，有效益指。所以，即赌使这个总经甚理在这个项弯目看走了眼之，他在别的云项目挣的钱诚能还得起亏楼了的投资。免企业怎么才膀能建立良好严生产经营秩乘序？不是靠比领导的临时萝指挥。领导柜临时指挥越货多，秩序越塑混乱。通过境预算的方法熄，把各部门叹在单位时间收应该完成什土么工作，做夜到什么要求径，达到什么违标准规定好使，企业各部爬门按照预算滴来走，就不欣会出大问题鼓。领导应关解注例外事件蜡，预算没有岸的，制度没影有的，流程碧没有的，这巨种情况下领黑导要亲自去遇解决。制度抬有的，流程迁有的，预算韵有的，按预乞算走就是了垦，企业就会旱建立起良好捧的生产经营愧秩序。性第三讲爷预算管理的暑目标内容与新管理组织型预算管理达艰到的目标(犬二)鄙3.提高资食金利用效果赚通过预算管抢理，使企业梳在遵循资金姐运动规律的溪基础上，合房理地安排和抛使用资金，锋把企业有限税的资金充分祖运用好，发隔挥出最大的层效能。资金脆是企业资源赛的集中体现朗，而企业经萄常感到缺钱萄。怎么把企方业有限资金拳运用好？预悟算是很重要盏的方法。【案例6】鲜有一位做工缴业空调设备仔安装的台湾不老板，参与羞了黄河以北掏城市的肯德谢基分店的空余调设备安装库，后来在苏姿州工业园区拦建厂生产集俩成电路。集嘱成电路生产樱条件非常苛妄刻，指甲盖靠大小的集成远电路就有几当百万个电路峡，这要求车桂间的空气非德常干净，灰营尘落上去就惨成废品。青这个人是技眯术出身，对的财务不太懂戒，对计算机贡比较懂行，鞋就安装了一火个企业ER躺P，做了1体6个月预算乓。在清华大单学纳米实验摊室的设备安锣装竞标的时替候，他以最提低的价格中焰标，他说是军赔本干这个匀项目，势在淹必得，必须尺要把这个项岁目拿下来，蜜显示能力。泛他当时有很贴多工程，最勿长大概要1微6个月的总到工期，所以拼他就做了1激6个月的预南算，然后开说始调平衡。弄有些工程已尝经完工开始掉回收钱，有膝的工程正在牌投资，有的蔬工程正在做没准备，调平添衡以后，就士可以用最少芝的资金保证躁项目完工。橡结果通过预螺算和调平衡号的方法圆满脚地完成了计田划。供4.降低成格本费用笔通过预算管喉理，使企业好各级管理者仓形成先算账丝后花钱，精匆打细算的习菜惯，能够有何效地降低成本本费用。企隙业成本费用勺追根寻源，盛都是从现金桌支出开始。绢现金支出，那迟早都要计获入成本费用浓。企业要想民控制费用，捐很重要的工册作就是从支虹出上把关。陶企业控制成郑本有两个渠饰道：一个是刃从支出上把孙关，一个是鱼从消耗上把销关。倘预算是最重暴要的方法，役花钱之前先接做预算，先素算账后花钱拿，精打细算株对控制成本记和费用非常窗有好处。并5.较好地杠应对市场变售化施通过预算管交理，使企业早各级管理者他，养成预见的性工作能力略，认真地分陶析研究市场随需求和资源棵供给的变化边趋势，在编浸制预算的时估候，提前提辽出应对措施姜，从而能够萌主动地应对擦市场变化，对即预算要达串到的目的是柳要提高各级锁管理者预见次性工作能力控。子为什么要强焦调预见性工放作？因为预蚁见性工作代旋价最小，损警失最少。靠肤号召动员没辛用的，必须贪要靠方法，台而预算管理钢是最有效的愤方法。殊管理需要通鲜过一种制度椅，一种方法贸来改变。，貌管理不是靠摸说教，必须猎要靠制度来因改变习惯。圈通过预算管注理，能够使誉企业逐渐提聪高各级管理膏水平，形成霸一种预见性春的工作能力圣。时【自检1-足1】丈全面预算的叹功能是什么颂？眠全面预算可游以比做是企碍业经营管理雨和财务管理担的纲，纲举厕目张。它的血功能如下：确1.明确目桶标枯就是通过编俭制预算，明睬确企业总体宇经营目标和席各部门的具让体目标，这侦个经营目标战实际上是企章业未来经营字活动预期达驾到的成果。散经营目标通陷常由企业董者事会制订，调董事会作为外出资人代表割，要求经营蓄者必须达到恋经营目标。镰这个经营目印标包括企业咏未来预期达尸到的利润目程标，要实现扔利润目标，由应该完成的唇收入指标，捷要控制成本仔费用目标。飘目标明确，丸有挑战性，馅完成目标有援成就感，才丽能最大限度牲激发职工积闹极性。怪2.配置资付源朱编制预算的推过程是根据丽企业经营目悲标，合理地浑安排人力、些物力、财力型，进行综合筛平衡，使企削业的经济资弊源得到合理铃配置的过程边。析3.考核标警准汗通过编制预蹦算，将企业劳各项目标分做解为各个部另门的责任和必指标，细分失的责任指标郊就成为衡量诉各部门工作识业绩的具体劣标准。托4.控制依垄据茅就是运用预刷算规定的各乡项具体指标咽，对企业生缎产经营活动贫进行监督检柏查，发现偏务差，分析原旅因，从而采及取措施，使广生产经营活荣动顺利进行箩。鸦预算管理在灿整个经营管膜理、财务管征理中，起到废确定目标、择配置资源、澡明确考核标群准、控制依聋据的作用，末是我们的纲偷。预算编制课出来以后，毫企业各部门仗就清楚我们毒应该干什么魔，应该达到搞什么标准，件达到什么要畏求，管理就彼有了依据。陕见自检答案现1-1葡【自检1-由2】方全面预算能长达到什么样报的目标？醋1.统一思洋想行动秀通过预算管悼理，使企业攀各部门和全凭体职工明确怠企业的经营乘目标和实现猪目标的具体谎措施，统一器企业全体人言员的思想认傅识和行动准初则。体2.规范生兔产经营管理踪通过预算管章理，使企业院各部门和全竖体职工，按繁照预算规定过的要求有序式地开展工作盖，有利于企纽业建立良好蕉的生产经营康秩序。暴3.提高资刃金利用效果回通过预算管彩理，使企业雁在遵循资金谨运动规律的使基础上，合棒理地安排和姻使用资金，乳把企业有限靠的资金充分胶运用好，发爸挥出最大的饰效用。悠4.降低成岗本费用普通过预算管到理使企业各全级管理者形箩成先算账后抚花钱，精打洋细算的习惯旗，有效地降寸低成本费用窗。旗5.较好地迟应对市场变摔化催通过预算管特理，促使企常业各级管理钓人员养成预中见性工作的渔能力，认真多分析研究市抢场需求和资欺源供给的变章化，在编制女预算时，提室前提出应对伴措施，从而馋能够主动地膝应对市场变泄化。伤见自检答案曾1-2悔通过预算管悠理，达到统娃一思想、规仅范生产经营厦管理、提高瓜资金利用效淡果、降低成妇本费用、较倒好地应对市殃场变化五个同目标，企业治管理水平和碗经营效益就配能得到很大逗提高。吸全面预算的甚内容滔西方国家的但管理历史比袍较悠久，已俘经形成了一虹套比较完善学的预算体系略。我们把预男算分为两大凉部分：业务诱预算和财务堡预算。表（一）业务胖预算和财务爷预算攀1业务预算扔主要包括四铲个内容：销垃售预算、生冤产预算、成疮本预算、费序用预算。旁业务预算也狂叫经营预算刺，也叫营业拳预算，它和忠经营活动直傍接有关。帮整个预算体嫁系应该以销壤售预算为龙兴头，因为企蠢业要面对市竹场，根据市舍场用户需求撑来组织产品饲生产销售，签所以首先要叛编制销售预逃算。只有把葛产品的品种辰、数量、销匹售收入确定偿了，才能编麦制生产预算骂。产量、销摔量、销售品周种有了，要各编制生产预锣算，直接材蔽料，直接人字工，制造费或用，生产预晴算就编制出姨来了。有了遭销售预算、迫生产预算，厅营业费用预臭算、管理费多用预算才能赢编制出来。恰不同行业的挑业务预算内逮容有差别，抬房地产企业谱的预算重点阀是项目预算影。项目预算财既包括销售阁费用，也包村括成本费用反，包括生产拉开发过程所看产生的费用搁。递2财务预算响主要包括五碑个内容：资中本预算、现纸金预算、预鼻计资产负债肉表、预计利松润表和预计叮现金流量表捧。科资本预算就辜是企业购置达固定资产，霸无形资产长情期资产预算而，这个预算雄主要跟企业猜战略发展规贺划相关，企敏业要上新的他经营项目，眠要扩大再生鸡产，要进行能技术改造、山设备更新，嫁都需要固定券资产投资、毙无形资产投甘资。资本预水算为什么和案经营预算可布以分开呢？雀因为固定资泊产投资有时蔬候它不直接过影响当期经孙营效益，它班是在完工以告后，进入生忘产经营活动葛才有影响，尽在当期投入默的时候不会玻有直接的影速响，所以它滔是资本预算单。固定资产垫投资、无形巾资产投资在那企业投资额则大，回收期量长，一旦投放放将长期影浑响企业经济组效益，因此桨这个预算很族重要的。烛现金预算叫予现金收支预枪算，在整个蓬预算里起到绸承上启下的荷作用，在整蜡个预算体系免中也是非常横重要的。现爸金预算可以双说是上面五散个预算的综迷合，因为销脸售预算带来以现金收入，半成本费用预依算和资本预机算带来现金摘流出。销售解预算带来的段现金流入若爪大于成本费治用和资本预场算的现金流圣出，说明现厌金有节余，拦如果企业有游银行借款，无可以考虑还掠款；如果销钻售收入带来故的现金收入遭小于成本费敌用和资本预宿算的现金流洽出，那么说毫明现金不足庄，要筹措资溪金。齐现金预算作止为一种管理砖工具，就更始复杂一些，菌一般由企业喘财务部门编妇制就可以了夜。现金预算齿出来以后，裂预计资产负私债表和预计和现金流量表液就可以编制聚了。企业资寇产负债的变盗化跟现金流把入流出有很狗大关系。产此品销售出去叼钱收回来了五，银行存款冒增加了，存胸货减少了。喉同样，还贷煮负债减少，真货币资金、躲银行存款减站少了。现金踢流入流出往析往跟资产负川债变化，负娱债表内容有桌很大联系。杆一般来讲，键现金流量表古编制出来以慕后，预计资辆产负债表和抖预计现金流们量表就好编社制了。覆预计利润表魔根据什么编少制呢？根据胶业务预算、蹲销售预算、凶成本费用预方算，销售收闪入减成本费疑用就是利润便。卖美国的预算腿体系还是比叹较完善的，赴但是完全照绘搬也值得研霜究。预计资坟产负债表和衬预计现金流芹量表这两个贴报表，没有额会计数据只拣是根据预测刘来编制，能趴编制很准确道吗？费了很横大劲，编这抚两个预计报徒表，对管理哥有多大作用蛇？也值得研引究。初（二）年度致预算和月度丧预算经企业在实践双中经常把预渴算按照时间掏，划分为年匙度预算和月勺度预算，这扶样更好操作笛。美国预算闷体系的内容霉，像销售预蒸算、生产预摸算这些内容燥，从管理上裁更好一些。斑年度的经营甲计划是个指防标预算体系往，这个预算梁体系出来以罩后，年度的扣经营总框架剪就清楚了，刘总纲领就清述楚了。因此升，这个预算迁是非常必要剃的。束年度预算只茫是一个总体殖框架，总的坑指标体系，划具体怎么执孝行？要通过缓月度预算去盖执行。月度仗预算一般从阵销售预算开挂始编制，月词度销售预算适，生产预算摧，成本预算忆，费用预算瓜，现金预算究，通过这套奶预算指导整偶个月度生产烛经营活动，礼也进行月度撤生产经营活守动的考核。免如果企业基吉础比较好的疯话，从头到隔尾都可以弄浸一套，但是乖企业全做起嫩来，难度也端比较大，所理以在操作上是，一般强调额月度预算第品一。销售预猫算一定要编离制，因为没遮有销售预算腐，整个销售劲活动就没有矛依据；有了叙销售预算，果生产预算就荡好编制了。疤生产预算是叼指导生产活锣动的，在这订基础上重点鱼做好现金预巨算。贺成本费用预恩算不着急，损因为它做起麦来比较难，材一般是权责朗发生制，有但些费用发生北了，不能进铲成本，有些族费用没发生粉，反而要进窗成本，不熟梢悉财务概念殃，弄起来很携混乱。协全面预算管决理的组织领穗导投全面预算管异理不是简单窄找几个人来系算算账的事税，它是一个愈系统工程，晒它是企业经串营管理总的膛纲领，这个岸工作光靠财运务部门是做庸不出来的，宰需要企业各启部门的参与庭。这个纲谁永来抓呢？最惧高领导人必创须要抓住这着个纲。所以刑，这个管理鸟需要有强有休力的一个领皂导体系。集（一）预算削管理委员会耕及其职能盗拥有强有力危的管理工作僻体系，才能我把预算管理笛做好。一般星来讲，大的斧企业应该有肢预算管理委英员会，大的穴集团公司更佛应该有预算商委员会。差1.预算委象员会孝负责预算的洲全面领导工白作。叛Æ怪预算委员会视主任伸一般由董事序长或总经理碧来担任。如污果企业较大大，董事长是罚专职的，就贯由董事长担蜡任，如果董烛事长不是专洲职的，那么滴由总经理担去任最好，副览主任一般由殿总会计师或色财务部副总课、财务副总下经理来担任拉，也可以由吴主持日常工鉴作的副总经故理担任。择因为企业最葵高领导人是开企业真正的碰当家人，当帜家必须理财趟。而且预算吗不光是理财幅问题，它涉膨及到企业方场方面面，预关算做好了，没能把企业全价部工作带起概来，所以这卡项工作必须亏有强有力的让最高领导人重参与。赶Æ巡预算委员会偶委员盯是由公司的琴其他副总经黎理或者财务役部门、人力存资源部门、狮销售部门、互生产部门、浇采购部门、钳技术部门的付负责人、部锄门经理作为叹委员会的委座员，让企业艺中高层以上污管理者尽量呀都要参与。毕2.预算委串员会的职能奔Æ偏审核决定预躲算管理的总逃体方案字企业预算管墓理到底怎么声做，要有个砌总体方案，捕有些总体制绒度要高层管晨理者，尤其朋是预算委员灰会来做决定仪。吵Æ萌审核预算管平理制度葛预算执行过挎程中，制定邀、执行要有颗一套制度。轿Æ耻领导组织年奸度预算的编昆制描预算委员会弓重点领导年究度预算编制撒。忙Æ浊根据公司战棒略规划目标半，确定年度炎经营目标编预算委员会拣来确定年度拒经营目标。员Æ遥审核批准公甩司年度预算滩编制大纲菠规模比较大堆的企业，一牵般年度编制迁预算有一个无大纲，把编使制预算的总屡体思想、对团市场的分析惕判断、指标劣的分解等通勒过大纲来说回清楚。各部岭门根据大纲鹅来编制预算近，这个方法谢宝钢用得比圈较多，近年挽编的预算做孔的比较好。拐宝钢的管理名方法基本上鸡用的是日本光的管理方法音，日本的预邮算管理做得贪不错。窗Æ弹审核批准公雕司年度预算展主要指标议Æ变组织对公司军预算指标和生各公司、各装事业部的指妻标分解沃真正具体分经解还是预算球工作小组。作Æ菠听取各公司头子公司事业踪部关于年度醒预算指标的搜反馈意见书Æ猴组织对预算斜执行情况检哀查考核蕉Æ肉审核批准年晚度预算的修胳改仔这些工作都咏是领导性的蛾，都需要审介核批准。笑（二）预算歪工作小组及订其职能宗具体操作性愚的，测算性货的工作，由砌谁来做呢？患预算工作小凡组。因为预仇算编制过程燕中有很多事倒务性工作，庄而预算委员卫会不可能去贩做事务性工盗作，它主要际是审核批准矿，把关而已待。厘1.预算工磁作小组隔很多具体工燕作是由预算行工作小组来纪做的。拨预算工作小秆组组长一般浮由预算委员胳会副组长来希担任，一般弱就是总会计嘴师、财务副息总经理来担卫任，副组长切由财务部或玩计划部负责仍人担任，组遣成人员由财那务部、计划页部、人力资亚源部等相关榴部门抽调。丧2.预算工县作小组职能俱Æ乡制定预算管搬理的总体方宁案研具体来制定旬，把它写出损来，交预算勒委员会审核嚼。补Æ瑞制定公司的胳预算管理制赵度色草拟管理制姐度，交预算悟委员会审批粉。页Æ迈编写公司年伞度预算编制晌大纲肥Æ木组织公司年漫度预算指标附的测算工作助预算目标怎议么测算，领紫导只是提出竟大的框架。童Æ僵组织公司年页度预算指标昼的可行性论维证脉指标能不能数实现，要做蹦专门的论证感。破Æ摸公司年度预龄算指标的在陈各个子公司叙，各事业部成的分解工作喝总的指标定级下来，公司汁的各项指标乓、成本费用博是各部门来蚁形成的，收羽入肯定由几牺个部门来形支成的，各个继部门还有各搅项具体指标股分解。耐Æ满收集各子公伶司、各事业杠部对年度预瓣算指标的反酷馈意见背指标分解下躲去，不可能竿完全统一，酱讨价还价、雪反馈意见要馒收集。佛Æ愤数据汇总公袖司专项预算厚和分预算草祥案，进行年测度预算指标袍的综合平衡棒工作尼一般比较大房的企业要有腰分预算。专摩业预算是按在照专业部门欢来做的，销借售部门做销易售预算，生捏产部门是生转产预算，财察务部门有成希本预算和费秒用预算，技妨术设备更新筐的资本预算谊，这些预算慧只要专业预呀算。同时下抚面有分厂车毁间，或者子酱公司分公司袭，他们做的肉预算叫分预察算。按照责富任部门来编铁制预算分预蛾算。专业预况算是从专业溪角度来考虑平怎么做，那未么分预算是息从责任部门蓬要完成多少膨收入，完成植多少成本费间用，这叫分片预算草案。俭这两个草案堪编制出来以丑后综合平衡笔，然后和整疾个公司的预妻算指标平衡荡。皱Æ破预算编制过第程的各项数强据收集、传尤输、管理、迹保管工作推在做预算过套程中，要做罚很多测算，趴要提供各种是数据，这些侍工作都是预怒算工作小组疫做。另外有登些数据要提猫供给有关部液门，有关部烘门算出来的局数据要搜集垃上来。此外嚼，还有预算引委员会交办核的其他工作周。图预算工作小蒜组工作量比侨较大，所以栗必须要有个盗专门班子。匀企业规模小暗，有三四个昨人就可以；通规模比较大窄的，必须要穿有足够数量待的人来做这做项工作。午第四讲贤年度目标的剃确立流程年度预算扒年度预算暨顶年度经营计丹划，也是企敢业年度经营氏计划的指标林体系，是在观企业年度经燥营总目标的哈要求下确定盟年度的各项佳指标，并将孔这些指标分蚕解落实到各卵个部门。因执此，年度预桐算实际是按截指标预算，够这个指标预代算实际上把失企业总体目蠢标，以及各份部门的具体毒目标分解下切去。这样，高企业就知道趣在计划年度庭应该干什么泥，达到什么称标准，要达味到什么要求傻，资源控制租在什么水平锻。因此，年分度预算的编笋制过程，也肚是年度经营贯目标和指标停的论证过程届。避编制过程为罩什么要时间慈很长？它不关是把指标分进解下去就完舰了，而是要暖论证、磨合门，要分析判旱断，因此这感也是对企业骂公司职工的雨动员过程。吊在制定指标摸的时候要由鹅上而下，由梅下而上，反撤复多次。在近整个过程中洒要动员全体红员工参与进询来，对年度雨的经营目标题有一个总体雅了解，对各测部门的目标砍有个具体了楚解，而且了抽解这个目标期实现会遇到敲什么问题，荷怎么去解决恳。抬（一）年度用预算的编制孕程序散年度预算一剪般是从确定宽经营目标开得始。经营目破标是企业未瞒来经营活动伐预期达到的胖经营成果。库图2-1故年度预算尤编制的基本它流程图咐首先，年度龙经营目标的韵确定，主要轮是董事会或秃者企业高管辰层把整个年按度经营目标骑考虑下来。萝确定的过程笼要听取各方宅面意见，要领围绕着企业名的战略发展防规划对市场播分析判断，果围绕着企业股发展的阶段滴要求，提出柱经营目标。颈这个经营目野标主要以利晕润目标为主钩，当然也包再括收入成本抢费用各项指兽标，主要财确务经营指标随确定下来以观后，编写年讯度预算编制阻大纲。邪也就是年度秆经营目标确蜜定以后，要棉分析目标实瘦现的困难问宪题，指标在景企业怎么分肠解，要求各似部门分头来轿编制，各管骄理部门编制扰专业预算。秀专业预算包众括销售预算帆、生产预算谊、成本预算屯、费用预算锯、资本预算饱和现金预算炕，各个事业炭部、分厂、早车间来编制讽分预算，按览责任部门编晴制分预算。踩专业预算和峡分预算经过扫综合平衡，控形成年度预去算方案，这猜个方案经过秩有关部门批鸭准，正式执决行。塌（二）年度她经营目标的虾确定孩流程运转中瞧要做很多具丙体工作：脾年度经营目戒标实际上决叼定了企业必益须要从事的布主要经营活既动，以及企担业各部门要德进行的工作玉和要达到的粗成果，决定岭了企业干什挽么，怎么样贞干，干到什虏么水平。洁主要经营目遍标是指利润衫达到的目标治是什么，收宏入目标是什蹦么，成本费覆用是什么。愧目标的确定润是第一位的旷，因为经营告目标定不下符来，企业的级预算就没有膀目的。经营收活动是要围仗绕经营目标墙来实现的，孟经营目标的沸确定是编制穿预算的出发象点。逼1.年度经丛营目标怎么腹来确定呢？榜有几种情况蚊，有的以收居入为导向，润有的以成本末为导向，有辛的以利润为抓导向，不同访企业情况不艰一样。芳Æ容收入为导向第就是以预期爆的销售收入舱目标为核心某，来确定年愧度经营目标灾。如春兰空牧调在80年课代初的时候杨，“一三五椅”，“10柔，30，5披0”，就是耳要尽快占领泡市场，这时竿候就以收入讯为主，成本蒸费用先不考漂虑，而且利屈润也不用考具虑。这时候塑就像产品成仰长期，收入始只要扩大上辈来，利润就熄能跟上。榨Æ鄙成本为导向秆就是以控制退成本费用为旗中心来确定兴年度经营目愚标。这种情盆况通常是产暴品处于成熟仪期，收入增棕长难度很大精，那么降低绣成本就成为杨企业的关键题，这时候重让点放在目标钢成本上。当施年，国家组吩织学习邯钢楼模拟市场核妈算实行成本计否决经验，氧就是在成本警上下功夫，取重点在确定涂目标成本，良严格控制成昼本来增加利感润。钢Æ狐利润为导向昌就是以追求免利润最大化度来确定经营宗目标。这种后情况应该包柄括综合收入盏和成本两个朋方面。目前结大多数企业挂以利润为导专向来确定经挖营目标，这驼样是比较好后一些。污2.追求利锣润最大化存吓在一些不足鞠，具体有三需个方面：昂Æ僵利润是根据棒权责方案制豪原则计算出以来的，会使增企业出现有走利润而无资筹金的现象。歪和权责发生唯制对应的收妈付实现制，趴收付实现制县很好理解，将现金收入算版收入，现金孝支出算费用角。但是我们盆国家规定企羊业记账只能冤是权责发生雄制，权责发纤生制具体来瞒说是以应收岂和应付作为推标准来确认哲当期收入和和费用会计基揭础处理。具坑体来讲，收谁入的确认标顽准在于是否诵已经赚得，勿是否是当期保经营成果，黑只要赚得了线，只要当期冈经营成果，振不管是否收抢到现金，都舰算收入实现棒，使收入包偶括已收款项穴、应收款项验。【案例1】集卖出100识万货物，收铜回来60万政现金，还有奴40万应收疑账款没收回滨来，按着收欲付实现制，麦收入算60应万，权责发弄生制收入要骆算100万宏，40万没脖收回来也算诱收入实现。拣记账怎么记疼呀？借银行港存款60万烘，借应收账决款40万，拜贷销售收入拍100万，匙40万元没即收回来，算紫收入实现，肤这是权责发旋生制。绘权责发生制霞就是产品转蹲移了，对方孙收到货了，水他有付款责暴任了，收入叮算实现了，秒至于给钱没脚给钱另说。守所以，相应袄的费用确认惰标准在于是师否已经被耗元费，是否应砍该从当期收尊入得到补偿燃，只要从当饮期收入得到恭补偿，不管念是否支出现哪金，都算费巡用实现。费勤用包括已付妻款项，应付损款项，费用我包括已付款没项应付款项尺。肤如果销售出够100万货针物，这10莲0万中，已悼付款项70再万，10万比应付款项。拦应付款项就都是产品销售基出去，没给严人钱，这应辽该算应付账预款，也算费料用，因为你睬已经消耗了虏。费用在于质消耗没消耗抢，消耗的进林成本，没消邀耗的不能进垃成本，已经盐消耗了可以阁进成本，所塑以当期费用系多少？80雁万，收入1蜂00万，费伶用80万，质利润20万层。但是企业豪有钱吗？没缴钱，收回来缝多少？60助万.支出多事少?70万歪.少了10牢万.这就是估权责发生制饱使企业出现廉有利润而无驶资金的现象很。有没有利沾润？有利润哥,20万；叔有没有钱？犹没钱，少了短10万。愤企业中利润末重要？资金胡重要？很显躁然资金重要乡，而利润可堆以算出来，欲钱是算不出倚来的，这是煌利润计算的穴缺点。这实薄际上属于一各种假利润的听现象。匪Æ检片面追求利辱润会使经营寨者，为了眼锤前盈利而放名弃了对具有绒发展前途的枯产业进行投次资。州因为具有发晶展前途，往旁往影响当期救利润，为了气出利润，该渗投的不投了严，是短期行凤为。这种情脚况不光我们助国家有，西祸方国家也有晶。圣Æ浸片面追求利德润会使经营吊者少提或不盗提折旧，少品摊或者不摊加销各种费用帜损失，形成帽虚盈实亏。轧埋为了要出利恐润，该摊的曲不摊了，该旋核销的不核舰销了，利润期就出来了。堆3.利润这萌个指标的作夹用非常重要武，可以概括爽为三个方面逝：朵Æ槐利润是企业赤经营成果的爬综合表现郑利润是销售劝收入减去成异本费用的余浴额，销售收汉入和成本费涝用是具体表岔现，最终结筐果是利润。尿利润是衡量激企业经营成歉果最直接、便最有效的尺班度。色有些经济学浩家从国外引嫌进经济增加糟值的概念。倡经济增加值糖什么意思？描简单来说经誓济增加值等毫于净利润减挡去资本成本纤。娘会计核算利犬润时，资本涉成本就是资伞本金的成本纱，就是投资呜者投入企业团资本的成本屈。2007饲年报表把主段营利润取消涌了，直接计抬上营业利润灌了，但是差耐不多。化主营业务利叨润＝销售收果入－主营业德务成本－主牌营业务税金墨主营业务利桶润＋其他业司务利润－营译业费用－管饶理费用－财依务费用＝营赚业利润害营业利润＋闯投资收益＋县营业外收入医－营业外支袭出＝利润总煮额亮利润总额－绩所得税＝净谦利润驰财务费用只常包括利息净招支出、汇率营净损失。银若行等金融机敲构手续费，添借款的利息咽从这里减掉弯了，但是资乓本金没有减妥。投资者投短入企业这个狱资本的成本耳，是交完所山得税后，净墙利润再分配悉投资者利润射。所以，在津减净利润的稼时候，没有抢减掉资本成虚本，而资本醋成本就是投蜓资者投入企猎业资本的成感本，就是资滩本，资金成佛本就是使用子资金的代价赖和费用，借辰款的利息是眯借款的成本悲，发债券的少利息是债券仔的成本，投稀资者也有成勿本，这个具克体成本应该圈是机会成本乔的概念。那秧么它可以用咬几种方法确局定：晃一个是用社素会平均资金稿利润率来确边定，社会平最均资金率一辛般是银行贷辩款利率或存抗款利率，也游可以用期望派利率，也可钉以用企业本障身的资金利北用率。忆按照财务管贞理学里讲的段，资本的成员本就是股本显的成本，股水票的资本成染本应该高于薄债券利息，闻更高于银行洲存款利息，到这个很难来目判断。一般珍来讲，这个缴资本成本大阀多数应该是毅什么？最少黑应该接近或迈高于贷款利剑息才正常。付用经济增加倘值来考核企消业，其实不近太好考核。储经济增加值蜘有没有用？姻有一定用处连，对内部考滤核用处不是江很大。只是汤在我们投资旱的时候，要纽考虑一个问代题，我的投贡资利润能不模能超过资本原成本，超过纯资本成本才械有价值。这做个用经济增强加值计算还历是用净利润勒计算，净利腰润最终体现禾了这个指标闷。沃资本成本不骗好减，因为证它是机会成悦本，所以一终般考虑贷款拐利率。这两贯年，在分析钩上市公司报朽表的时候，忧一般用总资锁产报收率指扣标，总资产欺报收率高于茧银行贷款利借率，这个企干业就有投资杯价值，跟经监济增加值意巩思一样。就汉是我投入这规么多资产，钟最后的利润帅超过了贷款伸利率，才有驳投资价值。相所以利润是掠经营成果总贴体的一种表胡现。在Æ速利润是企业秃积累资金的肯主要来源捏企业的发展步，要靠积累雕资金，要有种积累资金，斥积累资金从程哪来？主要饮靠利润。可番以向银行借笋钱扩大再生柏产，跟银行济借钱，实际捉上是把未来下利润提前支炎付。积累资衰金主要靠利牵润。洋发行股票筹缓集资金要有毅基本条件：好三年必须连芦续盈利，净颜资产利润要酒6%以上，扎没有利润，购发不了股票乌，发了股票毅，也很难受萝的，因为股恋东要吃股息惭，没有利润丝就没法给股扩东支付股息章。挥Æ拒利润是企业制赖以生存和龄发展的基本耐条件孩企业必须赚床钱，不赚钱火不能叫企业掩。在制定年寨度经营目标芬时候，为什舰么要以经济找利润为核心忍，道理在即娱此。因为只斩有有了利润根，企业才能买发展。【案例2】固《目标》这歇本书运用小训说的手法来区写管理。有怠一位经理在僵接手一个企纳业的时候，健企业已经经胀营得很差，适面临倒闭的愁可能。他有说三个月的时效间扭亏，否肾则企业就倒谅闭了。结果欺在经过很大俗的努力后，寒这位经理把成这个企业搞花好了。叼用技术改善死企业，效益姑反而很差，密因为有一些贪瓶颈工序，稻对整个生产郑有影响。后洞来就想到了颗三个重点指没标：摘第一个是净薪利润；烟第二个是投橡资报酬率；崇第三个是现粗金净流量。常看企业有没浸有效益，重毯点看这三个蒸指标。这三戚个指标能完用成得很好，摩企业就没问救题。封所以，净利贼润是首要指妨标，投资报伴收率也是按需净利润计算衣的。这三个损指标，是考截核企业经济恳效益好坏最宰重要的指标谨。企业有没接有效益，看沟这三个指标摊就可以。狗【自检2-宣1】鬼年度经营目算标怎么来确榴定呢？广_玉有几种情况献，有的以收吧入为导向，赶有的以成本醒为导向，有帮的以利润为荷导向，不同蔽企业情况不厘一样。侮1．收入为色导向爽就是以预期屑的销售收入扁目标为核心尊，来确定年彻度经营目标虽。堪2．成本为骗导向劲就是以控制精成本费用为椒中心来确定睁年度经营目孤标，这种情体况通常出现穴在产品处于绍成熟期，收肢入增长难度屯很大的时候毫。这时候，废降低成本成名为企业的关皆键。雄3．利润为访导向绘就是以追求缎利润最大化稍来确定经营波目标，这种林情况应该综梨合收入和成填本两方面来冻考虑。肃见自检答案丈2-1片【自检2-棍2】雹利润指标的韵重要作用是散什么？日1．利润是件企业经营成巧果的综合表营现旬利润是销售耗收入减去成饲本费用的余纲额，销售收疾入和成本费哭用是具体表曲现，最终结夺果是利润。根利润是衡量沫企业经营成登果最直接、哀最有效的尺没度。御2．利润是谷企业积累资什金的主要来左源凡企业的发展勇要靠积累资败金，要有资取金积累，资饲金从哪里来哭？主要靠利造润。企业可象以向银行借惰钱扩大再生招产。向银行悟借钱，实际具上是把未来将利润提前支霜付。辟3．利润是删企业赖以生期存和发展的敏基本条件慰企业必须赚敌钱，不赚钱鹊不能叫企业租。在制订年呜度经营目标扶时候，为什形么要以经济彻利润为核心阴，道理就在亚于此。只有挥有了利润，参企业才发展条。励所以，净利集润是首要指淹标，投资报鞠收率也是以最净利润计算寺的。这三个理指标，是考篇核企业经济迫效益好坏最锅重要的指标眉，企业最后累有没有效益氏，看这三个爹指标就可以盗。即见自检答案叮2-2舟第五讲滔年度利润雄目标的计算桑方法巷年度经营目付标一般以目抹标利润为核蓝心来确定比使较好，目标割利润的测算超有方法。根目标利润的台测算后目标利润测忌算出来以后胜，要经过认率证，以目标轿利润展开确承定各项指标覆。测算目标密利润通常有对几种方法：慈（一）增长额百分比法凉这种方法是禁在上年利润笨水平上增长偶比，有些企烂业经常用。旬上世纪80志年代初首钢寸和国家承包舒的时候，它狡就用这种方躁法来确定每哲年目标利润俘，它利润的壳增长每年提担升20%，鹰上交国家每仆年定为7.大2%，这样他就可以使大粥部分增长利魄润留在企业袋，对企业发求展很有好处魂。这种方法绣优点是比较雁简单，但是懂这种方法没帽有考虑到经铜营的情况。去因为市场不歉是完全按照醉企业要求直朴线上升的，薯所以首钢在某前六七年，枯利润递增2劣0%，到了浴后期，因为纳基数越来越顿大，难度越慧来越大。射这种方法在应一定时期内掠可以用，但产是因为没有衰考虑到实际辫情况，需要虽进行变化。樱（二）量本途利分析法蓝在预计销售挥量或销售收占入增长百分侄比，固定成夺本、变动成镇本降低百分体比基础上，喇测算目标利莫润。这种方累法是预测销困售量和销售孟增长百分比踏，固定成本娇降低百分比省的基础上，劫来预测目标死利润，这种回情况就分析秧销售能增长附多少，相应追的固定成本处能降低多少劈，或者说，吧根据收入增膏长，变动成荒本还要有所曾增长。恳根据情况判地断、计算你日的目标成本赶的方法，是莫很多企业常袄用的方法，渐相对比较科昼学，它比完虑全的百分比桶要好，它测梨算你的收入畅能增长多少猾，成本将增柳长多少。它（三）资产报报酬率法表这种方法是鄙企业常用的菊方法，也比道较科学，它仍是根据资产捏报酬率应该毒达到的水平屠，预估目标捧利润，就是驻资源应该达个到什么水平学，从而根据鸽这个来确定泰利润。秀投资越大应咽该得到的数反据更多，有坚两种方法：施净产报酬率名和总产报酬绑率。政1.净产报毒酬率需企业准备上扔市的时候，葱上市公司证孟监会审核上封市条件，一宰般要求净产烟报酬率。如埋果前一年的塌基础是10瓦%，现在已场经降到6%药，当年的应娱收账款不能继少于10%粥，一年以上波不能少于2税0%，三年颗以上最好是胳100%。涂2.总资产尘报酬率惑不低于银行闲利率或资本芝成本。这些缘资产比例很渔高，把不良途的东西砍掉筹，要达到6怨%难度也很夜大。目标上王市公司如果严因为指标达睬不到，证监蓝会就会不审趋核不批准。猴上市公司同闭时规定，负寨债率不能超玉过70%的榆警戒线。就确是在负债率补比较高的情枪况下，总产怖报酬率的实役际利润并不牌多，有可能只总产报酬率怨超过6%以墙上。无论是渔投资者投入叉资产还是负害债都属于资悬产，全部资栗产能带来多煌少收益，这颈是最好的方摧法。用这个妥指标来做目射标利润更有丘效。搏这个利率应防该不低于银书行贷款利率击，否则企业旷一点投资价件值都没有了乓。办企业必狡须赚钱，而赌且这个存款到利率最好是遣高于贷款利制率，这个企拾业才真的有才投资价值。沈进入资产净俘产减去资本盐成本，以贷份款利率为界闲限就更好。温当然，行业急和行业之间范的利润率不鸣太一样，但扔总产报酬率始不能低于同辞行水平，这辽对目标是非峡常有效的。赚（四）战略段目标分析法酬这种方法是喝根据长远发船展规划所规风定的各年利冰润增长幅度乱，以及计划逮年度预期达亡到的水平来鹿评估企业的席目标利润。窃对一般规定迟5年或10已年的战略规委划，对每年约的销售收入女成什么水平章，利润成什胃么水平，应叨该有大体的叨判断，根据堆要求达到这木个水平。踪目标利润测迈算出来以后俊，可以展开廊收入成本费育用，同时展银开产量销量戚及各项经营叹指标。敌目标利润的矩可行性分析并目标利润测慌算出来以后羡，还要进行鹊可行性分析乏。公司的预狭算委员会领教导的预算工术作小组，要承对董事会提寺出的目标利抱润进行可行题性分析测算睡。梦（一）与历男史数据进行载对比北判断目标利侧润及其相关胁指标增长幅致度可得性。价因为要实现执目标利润，搂收入要增长棵多少，成本板费用要控制占在什么水平圆，要看有没忆有可能性击（二）与同将行业水平比士较屑判断目标利萌润及其相关类指标增长幅怪度可能性。廉（三）与公沸司销售部门掉座谈罩讨论实现目染标利润预计挥的销售量、长销售收入的肉可能性。因光为要实现这饺么多的销售吹利润，收入内肯定要增加骡，增加市场能有没有容量宣，有没有可香行性，要进米行分析测算茂；仿（四）另外焰与公司的生冬产部门、物善资采购部门丢的人员座谈衣讨论实现目册标的利润产吴量，原材料谦的能源供应痰，以及产品迎成本的可能华性。因为生间产部门主要素是生产过程满的消耗，这重个原材料能纷源都是非常怪关键的。能赏源短缺，原洞材料短缺，胜最后限制产铁销量，产销副量实现不了内收入也实现姜不了。舞（五）与影苏响企业经营照效益的起码态管理部门座扬谈染判断目标利洁润相关指标功实现可能性躺。毁经过分析测钢算，目标利评润及相关指乖标是不可行困的，则提出肆修改意见，捐上报董事会想，重新确定使目标利润。岂上述过程可劣能会出现多瓦次反复。冈大公司重点笨放在目标利拉润的反复测皱算上，小的漏公司实际上错在确定目标你利润同时，耐也就把收入袄成本费用这推些基本的数轻据控制了。价所以，企业交做预算管理牛的时候，首酒先考虑明年亏到底要达到核什么目标，纷这个目标利穗润要达到什伯么水平，同汪时收入成本随费用要控制索在什么水平呀。这些指标马经过测算之赛后，更加科臭学合理。法确定实现年糕度目标利润暑的经营目标颗目标利润如股果定下来了干，那么相应添的目标销售愈收入、销售理额、销售量钩的目标，成观本费用目标丰也就是目标有的销售额、宅目标的销售抚量，目标成妇本、目标费捏用，这些指言标都要确定劝。所以，首垦先要确定销肝售额、销售椅量指标，一驰般由公司的杰预算委员会霜领导的预算摇小组确定目泄标利润，来律确定实现目尤标利润的销瞎售额和主要违产品的销售镇量。秒（一）销售得额的测算方鄙法揉通常有几种派计算方法，射计算方法计乏算出来以后的，还要做一虏些分析测算真。测算方法序有几种：响1.量本利忍分析法屠量本利分析贫法就是根据絮固定成本变峰动成本的成然本率来计算弯。一般来讲谋，就是固定畅资本加上目蛾标利润，除苗以1减变成翻成本率，就堆是实现目标或的销售额了态。【案例1】患企业上一年糊度的销售收燥入8000快万元，固定峡成本240殃0万元，变示动成本48背00万元，沫预算年度目维标利润10至00万元，饮测算预算年假度销售额。恼预算年度销就售额=（2宗400+1绢000）÷耽（1-48美00/80溪00）慈=3400躁÷0.4=吗8500（鹊万元）因8500万漆，这种测算劳假定条件是栋，变动成本合不变动、固购定成本不增才加，但是实饰践中不是这摇样的，肯定罪要发生变动衫，原材料涨寒价，工资增秆加，这里面搁考虑变动率哗也可以，比裁如变动成本浪要增长3%桌，在原来的阳基础上，0绍.4乘以1躲加3%，就煤算出变动成易本率，固定全成本可能有巨所增长，相扩应销售收入沸要增加。讯企业会计核煤算不是按照毒变动成本法序算的。大量些的成本不是园完全固定的疗，里面有固捆定的，也有滤变动的部分疏，这样分解丰起来难度比守较大。炒2.销售利速润率法扣利润总额比繁销售收入总凶额，这就是群销售利润率匆。这种情况窑也是假定成旷本不变的情加况下，实际喜有时候还要贺做调整。【案例2】聋企业上年销惭售收入16建000万元滴，营业利润逝1500万踏元，预算年父度目标利润廉2000万峰元，测算预证算年度销售凝收入。香销售利润率由=1500票÷1600些0=9.3性75%坐预算年度销揪售收入=2音000÷9炒.375%丘=213肃33（万元医）罗这样算出来滚结果，只是荐给出一个范挤围，就是今笔年在保持去厅年销售利润进率的水平基晃础上，要达校到2133嘱3万才能完哪成2000蒸万利润。这伯是大概的计华算，跟实际宗还有很多差视别，因为每尖年的产品都睁有变化。对寒运用上述各基种方法测算稻出的实现目榆标利润的销拉售额指标，妨召集销售部些门人员进行通分析，论证库，听取销售颗部门人员的欲意见，预测止和判断实现尖销售收入指里标的可能性富。如果与销贵售部门预测坏的可能性相忆距太大，则致要修改目标挥利润和销售臂收入指标。恶（二）销售歪额的计算葛市场很难判爹断，但是大径概可以判断盈一下，办法叙有几个：鬼做年度预算膏的时候，不供可能很准确淘，同时要做蚊销售收入还园要考虑产品纽的销售数量伶，编制年度犹销售收入的此时候，不光抬有销售收入党指标，还应耳该有产销量手的指标。产父量指标、销寻售指标，还刮要说销售部默门对实现目挡标利润销售昂额分析以后疲，要分解转敞换成主要产绿品的销售量吊，那么实际林上对销售额礼论证的时候保，其实也根俘据主要产品承销售额来测摊算销售收入障。前面是根办据目标利润岗公式算的，银实际上销售地部门的并不某要考虑，它灯要考虑现有绪产品能卖出糖多少，上年赤卖出多少，欠现在卖出多唐少，只能按庆这个考虑，妙所以在计算沙销售收入的始时候，很多电都考虑具体绝品种的销售举量。实际上替销售部门在孕分析这个问毁题时，已经储考虑这个问铺题了。隐1.测算主险要产品的销末售量鞭销售部门对狗实现目标利丈润的销售额斯分析，要分萍解转化成主干要产品的销肢售量。实际突上销售部门邪在对销售额令进行论证时默，就是根据示主要产品的仁销售量来测或算销售收入何实现的可能糕性。浮对销售量也索可以做一个四测算，有几炊种情况：伙Æ桃单一品种生款产的销售量凑测算掏有些品种很锁单一，那么逝实现目标利完润的销售量港就用固定成散本加目标利翅润除以单价逃减单变，就财可以算出来汤了；【案例3】虑企业产品的削销售单价是倦120元/作件，单位变催动成本是8晓0元/件，字固定成本1待000万元则，预算年度器目标利润8万00万元，携测算预算年永度产品的销颤售量。冲预算年度产通品销售量=坝（1000厅0000+漠80000虾0）/（1学20-80炸）=450舍000（件旺）叙Æ点多品种生产税的销售量测搏算顽多品种生产塞的企业预算票期销售量测似算，简单的宪方法是增长回百分比法。奏即按上年销加售利润率计郊算预算期实列现目标利润弃的销售收入久以及预算期仗销售收入增催长率（变动妹率），然后甩分别计算各崭种产品的产帜销量。匆预算期销售跪增长率（变际动率）=实夜现目标利润豆的销售收入墙/上年实际椒销售收入验某种产品预春算销售量=落该产品上年悔销售量×销缝售增长率【案例4】删企业生产3雕种产品，甲风产品上年销贱售5000渗件，单价2仍00元；乙改产品销售1压600件，里单价250左元；丙产品根销售400金0件，单价康50元；上渴年实现利润辉20000愈0元，预算就年度目标利魔润3000推00元，测仿算预算年度年的产销量。糖上年销售收苦入=500抛0×200泊+1600潮×250+肝4000×绕50=16区00000汽（元）樱上年销售利呆润率=20栏0000÷隙16000杠00=12驶.5%湿预算年度销节售收入=3嫌00000状÷12.5笼%=240肉0000（寄元）逝预算期销售肌增长率=2则40000伙0÷160抵0000=卷150%柳甲产品预算猎期销售量=旨5000×延150%=火7500件猪乙产品预算圾期销售量=页1600×碗150%=浅2400件谜丙产品预算待期销售量=捉4000×骂150%=蓬6000件可产品销售量搅的预测难度揪较大，因为致市场需求变宋化很难准确些把握，许多像定量预测的棚方法都需要劫根据经验判昆断来进行修横正。斗在确定产品服销售量时往侵往要对产品何品种进行确御定，需要根言据市场需求拳预测和实际医销售情况，堡确定预算期讨的主导产品丽、发展产品爱、保留产品故和淘汰产品买。屈第六讲脂年度其他目傅标的计算方欣法喊确定成本费摊用目标盏成本费用指茅标测算方法Æ倒挤法潮也就是确定荒企业目标成帅本费用。绿目标成本费志用＝预计销判售收入－目牧标利润－税滴金菌首先确定目歉标利润，用芬预计销售收鼻入减目标利里润，前面已仍经把目标利躬润确定下来傻了，现在可胜以倒挤了，怕就是用预算羽销售收入减胀目标利润减踩税金，根据炊目标利润测泰算出收入。饶这种方法比居较符合市场瞒竞争要求，甚因为竞争很兆多是价格的邻竞争，没有多成本优势就货很难有优势座。当年安钢旋在讲成本管衡理时，它的暮预计销售收杂入用市场可案以接受价，洲低价保证目狮标利润实现猛，所以成本愧更具有挑战鼓性。劣倒挤法还有或一层含义是油：推墙入海院。即把市场筒竞争引到企喘业内部来，兽过去在成本驱管理中，在膝产品定价的塌时候用成本士加成法，价神格等于成本摊乘以1加利乱税率。【案例5】牛如果产品成素本2000烟元一吨，利糖税是25%缸，定价定到饱2500元饥。过去定位据价格以后报斯到物价部门疾，报到有关包上级管理部发门，采用成维本加成法。盗但是在市场交经济的今天税，价格都是去市场竞争结舌果，前一年怕成本200杏0元，价格诊定在250若0元，现在承市场上同样饥型号最高价佳1900元嗽，别说25苍00元一吨神，就是20遣00元一吨溉的成本价都鸡没人要。必渡须按市场价描格倒推，企移业降低成本须压力非常大宋，要降低3轿000万的胡成本才能保倘证目标利润茄实现。锋倒挤法比较鼻符合市场竞厚争要求，价航格背后是成慎本的竞争，低没有成本优投势很难有市顷场优势。这执种方法对控镜制成本是很僚起作用的。泛在制定年度肾预算的时候顽，一般用倒垂推法，把总榆的成本费用性确定下来。芳Æ骑成本费用利佛润率法押根据上年的怒成本费用利服润率和目标开利润测算成交本费用总额栏。插这根据百分屑比的方法一姐样，先计算仿上年实际利锤润率成本费专用利润率，遗然后利润总财和除以成本倡费用总和，唇那么计划期咳的成本费用剪利润率考虑背降一点或增傍加一点，就改要考虑实际插情况，再乘辽上1加增长椒率。目标成肺本费用就等面于目标利润需除以计划期销的成本费用含利润率。顷销售毛利率钟法李目标主营业言务成本＝预橡计销售收入丹×（1－销铺售毛利率）毒毛利率一般僵来讲有一定悦的挑战性，订毛利率很低考，销售量很习大才能完成止销售目标，夕成本费用控辩制压力比较遍大。迈这些都是统收计推断的方保法，而不是捏会计借贷法巷，财务人员猫必须要懂得卸管理会计才衡能做预算。扔预算和财务秋会计是不同价的思路，不毫同方法，原恶则也不同。纠管理会计不终受会计准则冈的约束，这监是跟财务会触计最大的区饰别，管理会胆计是从管理籍角度考虑如金何有利于管巡理，怎么管特理需要的数肌据，怎么能棋够弄清楚就巧怎么做，可栏以不受财务粉会计准则的抱要求，预算有是管理会计帆范畴。节第二个计算枣你的目标成错本，因为在无做预算的时辛候，只是大犬体的测算一扫下，不太准转确，实际上补算出来的成亡本和实际成挑本是有差异双的。谣确定现金回塌款指标。金根据计划期宪销售收入增息长情况，应叨收帐款实际录占用水平，尘确定计划期候现金回款指盼标。垒有些企业应溉收帐款比较浅多，销售收摧入并不等于听现金回款。桌如果销售收爬入应收帐款玉很多，利润熔就不真实，旱必须考虑现乞金回款指标辽。那么根据晃我们计划销苗售收入增长松情况，应收薪帐款占有水谅平来确定计秀划期现金回离款指标，也糟是非常重要悬的。循销售回款百搏分比法子销售回款额百＝预计销售抄收入×销售屈回款百分比泼销售回款百帆分比＝现金鸡回款额÷销司售总额劳销售额比较冷大的，应收菊账款比较多撒的企业，可心以规定企业柄的应收账款白周转率、存浸款周转率、艺应付账款占粘有额、存款掩占有额，以晒这些指标来逝控制。芽销售收入最暴应该有现金济流入是非常仆必要的，如攻果没有现金兆回款这个指搏标，最后企脾业可能利润啦很多但是没抢有钱，资金色周转很困难危，所以必须神要把指标放坚下来。通过注现金有了现叠金利润，才租是真实的利双润。痰在确定年度畅经营指标的两时候，不光膨考虑这些指绵标，还有考督虑技术开发铃、新产品目花标，确定质唤量安全环保岸目标，另外夏还要确定技捆术改造、设碰备更新指标触目标，这些转指标通常跟药后面的资本休运算是相互谱对应的。这旺些指标都是势围绕着总的乱目标利润的旁，因为技术绍开发、新产辅品实施目标带，跟目标利专润有关系。圆预算工作小傻组将测量的叫各项年度指涉标，报告预劈算委员会或脆总经理办公烂会并上报董粪事会，经过冤确定之后作偿为年度经营汁目标，经确颗定之后作为风年度经营目垮标，然后作蒜为编制预算傻年度预算编墓制依据。偏【自检3-之1】冷测算目标利踪润通常有几筋种方法？鉴搬（一）增长恭百分比法耐这种方法在哑一定时期内你可以用，但明是这种方法妻没有考虑实纱际情况，需封要变化。惕（二）量本业利分析法捡根据情况判恋断、计算目廊标成本的方允法，是很多渠企业常用的阴方法，相对旨比较科学。园它比完全的洽百分比要好礼，它能测算鬼你的收入可修以增长多少玻，成本增长郊多少。缴（三）资产阀报酬率法随这种方法是租企业常用的租方法，也比校较科学。它床根据资产报铁酬率应该达粱到的水平，帅预估目标利骨润，即资源将应该达到什躺么水平来确乒定利润。我投资越大应投该得到的数眉据越多，有未两种方法：国净产报酬率河和总产报酬岸率。昏（四）战略烛目标分析法叠见自检答案汁3-1拿【自检3-污2】浑如何进行目婚标利润的可剖行性分析？猾目标利润测康算出来以后销，还要进行扣可行性分析迹。狡（一）与历宁史数据进行凭对比耀判断目标利股润及其相关敞指标增长幅等度的可得性钥。要实现目蜘标利润，收段入要增长多歌少，成本费抛用要控制在粪什么水平，段这些要进行弱测算，才能破知道有没有横可能性。拖（二）与同怜行业水平比问较计判断目标利火润及其相关殊指标增长幅歇度可能性。毒（三）与公蒸司销售部门其座谈惩讨论实现目绩标利润预计垦的销售量、黎销售收入的圣可能性，因粥为要实现这改么多的销售穗利润，收入瘦肯定要增加嗓，增加市场锋有没有容量面，有没有可骑行性，要进术行分析测算劣；反（四）另外著与公司的生荡产部门、物柿资采购部门婚的人员座谈虏，讨论实现更目标的利润凑产量，原材倍料的能源供标应，以及产乌品成本的可棋能性。生产樱部门主要是怜生产过程的忽消耗，在这漏个过程中，帝原材料能源屿都非常关键糊。能源短缺粪，原材料短夹缺，最后限身制产销量。泼产销量实现江不了收入也伞实现不了。锣（五）与影穿响企业经营牲效益的起码然管理部门的怒座谈斗判断目标利给润相关指标碎实现可能性志。来经过分析测蜡算，目标利冰润及相关指铁标是不可行衔的，则提出打修改意见，羞上报董事会碌，重新确定刷目标利润。耐上述过程可宜能会出现多送次反复。巡见自检答案避3-2竿第七讲年鱼度预算的编吩制流程斜年度预算的康第一项工作圈是确定年度予经营目