企业所得税汇算清缴操作指南

最新企业所得税汇算清缴操作指南第一章企业所得税汇算清缴课程的内容结构：第一章企业所得税汇算清缴第二章应纳税额计算第三章资产的税务处理第四章资产损失的税前扣除第五章税会差异比较分析第六章税收优惠第七章其他特殊业务的所得税处理第八章特别纳税调整第九章企业所得税申报表的填写各章内容简介：第一章，围绕企业所得税汇算清缴，主要讲解现行税制下，两种不同纳税人的汇算清缴最新操作办法和要求，系统简明的介绍汇算清缴的全过程，纳税人和税务机关各自的工作要求。第二章～第六章，从汇算清缴的角度出发，系统的介绍收入、成本、费用等税前扣除项目，税收优惠政策和如何办理优惠，最终确定应税所得额和税额；考虑报表的填报需要，专门设置章节分析比较了税会差异。第七章～第八章，主要是考虑政策的完整性和前瞻性，针对一些特殊政策进行了讲解陈述，诸如房地产开发经营、企业重组并购、反避税调整等，以适应不同企业的特殊需要。第九章，经过前述所得税汇算过程讲解，相继确定了各个税收要素后，本章顺理成章地讲解了如何进行所得税申报填表工作及注意事项。上述各章内容构成了完整的企业所得税汇算清缴全过程，在操作指引中，结合实务解惑、经典案例、行业快讯、相关阅读等，让大家从不同角度理解最新企业所得税政策及汇算清缴的处理过程。本章内容简介：围绕企业所得税汇算清缴，主要讲解现行税收政策下，两种不同纳税人的汇算清缴最新操作办法和要求，系统简明的介绍汇算清缴的全过程，纳税人和税务机关各自的工作要求。第一节汇算清缴概述一、汇算清缴的定义汇算清缴是企业所得税征收管理的一个特定程序。众所周知，企业所得税是一个年度性的税种，也就是说纳税人应当就一个公历年度内取得的应纳税所得额，按照适用税率计算缴纳企业所得税。如此，对纳税人来说，也就应当在年度终了后计算缴纳企业所得税。但是，如果纳税人全部在年度终了后才计算缴纳企业所得税，那么将会不可避免地引发两个问题：一是不利于税收收入的及时均衡入库，无法保证财政预算收支的平衡；二是不便于纳税人合理安排资金，特别是可能使得纳税人一次性缴纳的所得税税款过大而影响纳税人的资金周转。鉴于此，企业所得税法规定纳税人按月份或季度预缴税款，年度终了后的特定时间段内，统一核算全年应纳企业所得税额，办理税款结算，多退少补，这就是汇算清缴。《企业所得税汇算清缴管理办法》的通知（国税发[2009]79号）也对企业所得税汇算清缴的含义进行了解释：企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内（或实际经营终止之日起60日内），依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。二、汇算清缴的范围凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。三、汇算清缴的对象但实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。四、汇算清缴的法律渊源1997年为了规范外商投资企业的汇算清缴，颁发了国税发[1997]103号文件；1998年颁发了《企业所得税汇算清缴管理办法》，该办法是针对内资企业而言的；2003年对国税发[1997]103号文件进行了修订，修订为国税发[2003]13号文件；2005年将国税发[1998]180号文件修订为国税发[2005]200号文件；2007年内、外资企业所得税进行合并，两税合并自2008年1月1日起施行，所以国家税务总局在2009年又重新颁发了《企业所得税汇算清缴管理办法》。第二节居民企业纳税人的汇算清缴办法一、汇算清缴期限企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。二、汇算清缴程序（一）填写纳税申报表和申报（二）附送相关材料（1）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（2）财务报表；（3）备案事项的相关资料；（4）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；（5）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（6）涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；（7）主管税务机关要求报送的其他有关资料。【相关咨询】（教材P4）企业所得税汇算清缴是否提交汇算清缴鉴证报告？由于在附送资料第7条中规定主管税务机关要求报送的其他有关资料，所以需根据各省主管税务机关的不同规定处理。下面以北京市2008年的相关规定为例：关于2008年度企业所得税纳税人涉税事项附送中介机构鉴证报告的通知（京国税发[2008]339号）规定如下：一、企业所得税涉税鉴证报告是指具有法定资质的社会中介机构依照企业所得税的相关规定，对纳税人涉及企业所得税税款缴纳的事项，按照规定的工作流程、报告格式及有关要求出具的书面报告。二、实行查帐征收方式的企业所得税纳税人，凡发生下列事项，应附送中介机构出具的涉税鉴证报告。㈠企业财产损失。纳税人向税务机关提出企业财产损失或金融企业呆帐损失税前扣除申请时，应附送中介机构关于企业财产损失或金融呆帐损失的鉴证报告。对未按规定附送鉴证报告的纳税人，主管税务机关不予受理。㈡房地产开发企业年度纳税申报。房地产开发企业在开发产品完工后，应在进行年度纳税申报时，附送中介机构对该项开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异情况的鉴证报告。对于未按规定附送涉税鉴证报告的纳税人，应按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对其进行处理并实行专项检查。三、除本通知第二条规定外，凡发生下列事项的企业所得税纳税人，在进行年度纳税申报时附送中介机构鉴证报告。㈠当年亏损超过10万元（含）的纳税人，附送年度亏损额的鉴证报告；㈡当年弥补亏损的纳税人，附送所弥补亏损年度亏损额的鉴证报告，以前年度已就亏损额附送过鉴证报告的不再重复附送；㈢本年度实现销售（营业）收入在3000万元（含）以上的纳税人，附送当年所得税汇算清缴的鉴证报告。（三）税款汇算缴纳和退税纳税人根据主管税务机关确定的全年应纳所得税额及应补、应退税额，年度终了后4个月内清缴税款。纳税人预缴的税款少于全年应缴税款的，在4月底以前将应补缴的税款缴入国库；预缴税款超过全年应缴税款的，办理抵顶或退税手续。（四）特定企业的汇算清缴1.总分机构—分别缴纳所得税总机构应按照以前年度（1—6月份按上上年度，7—12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例。2.母子公司—合并缴纳所得税（五）汇算清缴的罚则（六）税务机关的职责每年各地都会对税务机关的职责下发相应的文件，纳税人应当及时关注。比如其职责有：国税机关应根据所辖企业数量、分布情况、国税人员情况，对企业所得税汇算清缴工作进行安排和部署；在企业办理年度所得税申报期间内应搞好税收宣传培训、涉税项目审核审批等。第三节非居民企业纳税人的汇算清缴办法一、汇算清缴对象在中国境内设立机构场所的非居民企业二、汇算清缴时限企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。三、申报纳税（一）企业办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料：1.年度企业所得税纳税申报表及其附表；2.年度财务会计报告；3.税务机关规定应当报送的其他有关资料。（二）企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报，应当在年度终了之日起5个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。（三）企业采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。（四）企业委托中介机构代理年度企业所得税纳税申报的，应附送委托人签章的委托书原件。（五）企业申报年度所得税后，经主管税务机关审核，需补缴或退还所得税的，应在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书》（见附件1和附件2）后，按规定时限将税款补缴入库，或按照主管税务机关的要求办理退税手续。（六）经批准采取汇总申报缴纳所得税的企业，其履行汇总纳税的机构、场所（以下简称汇缴机构），应当于每年5月31日前，向汇缴机构所在地主管税务机关索取《非居民企业汇总申报企业所得税证明》（以下称为《汇总申报纳税证明》，见附件3）；企业其他机构、场所（以下简称其他机构）应当于每年6月30前将《汇总申报纳税证明》及其财务会计报告送交其所在地主管税务机关。在上述规定期限内，其他机构未向其所在地主管税务机关提供《汇总申报纳税证明》，且又无汇缴机构延期申报批准文件的，其他机构所在地主管税务机关应负责检查核实或核定该其他机构应纳税所得额，计算征收应补缴税款并实施处罚。（七）企业补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按税收征管法及其实施细则的有关规定办理。（八）企业在所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，应当在年度终了之日起5个月内向主管税务机关重新办理年度所得税申报。（九）企业报送报表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续三日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。四、法律责任（一）企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报，或报送资料不全、不符合要求的，应在收到主管税务机关送达的《责令限期改正通知书》后按规定时限补报。企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报的，主管税务机关除责令其限期申报外，可按照税收征管法的规定处以2000元以下的罚款，逾期仍不申报的，可处以2000元以上10000元以下的罚款，同时核定其年度应纳税额，责令其限期缴纳。企业在收到主管税务机关送达的《非居民企业所得税应纳税款核定通知书》（见附件4）后，应在规定时限内缴纳税款。（二）企业未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外，对发生税款滞纳的，按照税收征管法的规定，加收滞纳金。（三）企业同税务机关在纳税上发生争议时，依照税收征管法相关规定执行。应纳所得税额的计算本章内容简介：汇算清缴的核心是按所得税申报表的思路确定应税所得额和应纳税额。本章从汇算清缴的角度出发，系统的介绍收入、成本、费用等税前扣除项目的确定。在确定扣除项目的金额时，支付必须取得合法凭证，才能税前扣除，这对企业的凭证管理提出了很高的要求。在申报表思路下的应税所得额的计算是以会计利润为基础进行纳税调整的，介绍了利润表的编制和应纳税额的计算。第一节企业所得税收入的确认一、收入总额主要内容：收入的形式、收入的计量、收入的种类、收入的确认收入形式表现内容货币形式现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等非货币形式固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等收入的计量——企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。收入的种类——9种（结合收入的确认讲解）（一）一般收入的确认1.销售货物收入（1）销售收入是指企业销售存货取得的收入。（2）销售货物收入的确认：销售方式销售收入实现的确认一般销售①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

③收入的金额能够可靠地计量；

④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。托收承付方式在办妥托收手续时确认收入。预收款方式在发出商品时确认收入需要安装检验的在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。手续费方式的委托代销在收到代销清单时确认收入。售后回购方式销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。以旧换新方式销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。销售折让与退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。买一赠一等组合销售方式不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。分期收款方式按照合同约定的收款日期确认收入的实现受托加工制造大型机械设备、船舶，持续时间超过12个月的按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现产品分成方式取得收入以企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定【案例2—1】某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元（不含增值税价，下同）购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，当期该服装企业销售组合西服领带收入150000元，计算A西服的销售收入。【答案】150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）。【案例解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：分摊到A西服上的收入=买一赠一整体收入×A/（A+B）分摊到B领带上的收入=买一赠一整体收入×B/（A+B）按照实质课税原则，买一赠一不属于增值税中的“无偿赠送其他单位或个人”。A西服和B领带分别按各自分摊的收入缴纳增值税即可。【案例2—2】某市小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2010年12月25日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款1638000贷：预收账款——代销汽车款1638000问：企业这样处理对2010年度的会计利润和应税所得有影响吗？（小轿车消费税税率9%）【案例解析】按照规定采取代销方式销售货物，应以收到代销清单或收到货款的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。影响会计收入（＋）＝28×5＝140（万元）影响营业税金及附加（＋）＝（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3%）＋5×28×9%＝16.24（万元）影响营业成本（＋）＝20×5＝100（万元）影响利润总额（＋）＝140－100－16.24＝23.76（万元）影响应税所得额=23.76（万元）2.劳务收入（1）企业从事增值税劳务、营业税劳务活动取得的收入。（2）劳务收入实现的确认：劳务收入类型收入实现的确认一般情况下，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的：（①收入的金额能够可靠地计量；②交易的完工进度能够可靠地确定；③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。）应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。从事建筑、安装、装配工程业务或提供其他劳务等，持续时间超过12个月的按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现安装费应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。软件费为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。服务费包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。会员费①会籍会员费+其他单项商品服务费方式——即时确认

入会会员只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。

②会籍会员费+免费或低价商品服务费方式——受益期内分期确认

申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。特许权费属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。怖3.转剧让财产收入著（1）苹转让财产收胃入是指企业酷转让固定资帝产、生物资叛产、无形资竞产、股权、际债权等财产载取得的收入做。耳（2）厉除另有规定驱外，均一次庆性计入确认爱收入年度的变应纳税所得愚额。杠（3）秩企业转让股疫权收入，应弯于转让协议芦生效、且完征成股权变更扫手续时，确凤认收入的实价现。转让股冠权收入扣除针为取得该股悦权所发生的钥成本后，为屿股权转让所车得。企业在着计算股权转美让所得时，厉不得扣除被县投资企业未唯分配利润等娘股东留存收避益中按该项医股权所可能遍分配的金额生。窄注意：畜①无形稿资产王餐②与商早品劳务税的潮关系（生物把资产属于增伏值税中的农宴产品）辈③技术刚转让收入、导所得的营业骑税、所得税逝的优惠政策污【案例原2—3】A律公司200绵8年以50咳0万元向B兔公司投资入苏股，取得B鸣公司15%另的股权。2瓜010年1序2月A公司顶将股权转让较，取得股权倒转让收入8牙20万元解，假定转让炕时B公司账恳面累计未分崖配利润和累臂计盈余公积霉500万元纷。则：畜A公司袜股权转让所妖得=820商-500=月320万元偿A公司狭就该股权转台让所得需缴湖纳企业所得链税=320京×25%=愉80万元拨注意：野①A公司不暗得确认股息资、红利权益狠性投资收益践（500×酒15%=7柴5万元）肠②只有读当A公司撤病资或减少投荐资和B公司眼依法清算时删，投资方A跟公司分得的爷剩余资产中嫁可以先确认缴股息红利权露益性投资收竹益，再确认怖投资资产转蚀让所得或损诉失。欣补充规炒定：国家税颤务总局20汤11年34键号公告《关踩于企业所得昌税若干问题隆的公告》中酿第五条，内煮容是：五、即投资企业撤腿回或减少投缝资的税务处劝理驳涂投资企崖业从被投资早企业撤回或购减少投资，猾其取得的资赛产中，相当币于初始出资略的部分，应凑确认为投资两收回；相当鸭于被投资企牵业累计未分哄配利润和累翅计盈余公积船按减少实收向资本比例计达算的部分，孝应确认为股秧息所得；其歉余部分确认樱为投资资产血转让所得。胜喇被投资箱企业发生的用经营亏损，罢由被投资企描业按规定结乓转弥补；投春资企业不得脉调整减低其胃投资成本，席也不得将其爬确认为投资捉损失。船例如，抽A公司20屋08年以1麻000万元璃注册M公司纽，占M公司肾30%股份优，2011检年1月年经绣股东会决议遭，同意A公茧司抽回其投岸资，A公司党分得现金2膊500万元康。截止20育10年年底贪，M公司共救有未分配利勒润和盈余公报积3000终万元，按照面A公司注册蔑资本比例计盈算，A公司编应该享有9昆00万元。以因此，腥A公司股权敲撤资所得=状2500-采1000-锹900=6橡00（万元拖）瓜4.股睛息、红利等倘权益性投资耀收益留（1）效是指企业因昏权益性投资赛从被投资方伸取得的收入跳（为持有期酒分回的税后荡收益）冈（2）扮按照被投资拦方做出利润挎分配决定的密日期确认收女入的实现际（相当于会阀计上的成本仍法）性（3）该与会计权益肯法下确认的辟持有收益的趣差异处理会计权益法确认的投资收益税法确认的投资收益纳税调整处理年末应享有被投资单位实现的净利润，确认为投资收益，计入“投资收益”科目贷方税法不确认该投资收益纳税调减年末应分担被投资单位发生的净亏损，确认为投资损失，计入“投资收益”科目借方税法不确认该投资损失纳税调增被投资单位宣告分派现金股利或利润，不做投资收益，应抵减长期股权投资的账面减值税法应确认为股息红利权益性投资收益先通过“未按权责发生制原则确认的收入”纳税调增，再通过“免税收入”纳税调减猛（4）贱该长期投资惩的计税基础裕①资本乓、股（权）迁票溢价——置转为股本—劲—不作投资兼方的股息红芬利收入，不蚀得增加资本浆公积湾②其他符资本公积—嘴—转增资本孕——作股息通红利收入，鬼同时增加长寄期投资的计简税基础越5.利众息收入弓（1）皂利息收入，毯按照合同约珠定的债务人弹应付利息的木日期联确认收入的寒实现。惧（2）滴其中包含国蛋债利息收入毛（会计上计唱入“投资收恰益”科目）联——免税—盾—纳税调减殃6.租投金收入幕（1）滔是指企业提勉供固定资产爱、包装物或枣者其他有形陈资产的使用继权取得的收五入。贞（2）冠租金收入，谜按照合同约魂定的承租人缓应付租金的饭日期确认收迫入的实现。项（换句话说专，无论租赁较劳务是否发奇生，也不论徒合同约定的侨承租人应付族租金的当日弄是否实际收伟到租金收入携，均应按照摇合同约定的滴承租人应付怨租金的日期兽按应收金额发确认租金收害入。）艰（3）虏特殊规定：晃如果交易合件同或协议中尖规定租赁期铅限跨年度，气且租金提前幕一次性支付朱的，根据《忙实施条例》西第九条规定绸的收入与费壁用配比原则瓣，出租人可唉对上述已确掌认的收入，梅在租赁期内眉，分期均匀巷计入相关年海度收入。（经出租方如为腐在我国境内储设有机构场循所、且采取刃据实申报缴币纳企业所得母的非居民企袍业，也按本妇条规定执行相。）碎【案例乒2—4】谨2011年送1月1日惕A企业将房南屋租赁给B站企业使用，燕租赁期限为貌3年，每年遥租金100绢万元，租赁区合同规定2状011年1政月提前一次迅性收取3年逮租金300员万元。A企条业如何确认姿租金收入。忆【案例享解析】根据征现行政策规漠定，A企业飞可根据收入米与费用配比交原则，20锈11-20盯13年，每过年确认租金节收入100修万元。符假如，催2011年线1月1日胸A企业将房幸屋租赁给B度企业使用，杆租赁期限为含3年，租赁扩合同规定登2011年丘1月1日鲜收取租金2斩40万元，剧每年年末等倘额收取租金辽20万元。舱A企业如何予确认租金收因入。奶【案例笔解析】虽然命A企业签订叹的是跨年度催租赁合同，复但租金不是咬提前一次性肃收取。因此弹，A企业应飞按照合同约耽定的应付租卸金日期确认丑租金收入，蒜而不得每年辰均匀确认租斩金收入10兼0万元。胁（4）打知识链接：秃A.以誉经营租赁方岸式租入固定微资产发生的粱租入固定资贞产租赁费支辛出，按照租暖赁期限均匀金扣除；垮B.租蜜金收入缴纳收营业税的规贫定：营业税猫的纳税义务忙发生时间为鼻纳税人收讫庸营业收入款刊项或者取得活索取营业收奥入款项凭据梢的当天，为框书面合同确详定的付款日套期的当天。传纳税人提供木建筑业或者燥租赁业劳务季，采取预收幅款方式的，猎其纳税义务尼发生时间为结收到预收款纳的当天。上亿面第一个举悲例中A企业柜2011年升1月份应纳软营业税=3垫00×5%俯＝15万元野。但根据收宇入与费用配未比的原则，裕A企业20轮11年确认多租金收入1啊00万元时虾，只能扣除姓营业税5万悦元。毅企业账柿务处理为：驰借：待票摊税金平凶还15闹贷医：应交税费轰——维应交营业税蹈劝15挣借：营序业税金及附沉加使赢5麦贷债：待摊税金核辅阀粘5哀7.特揭殊权使用费脆收入害（1）翻是指企业提变供专利权、使非专利技术惯、商标权、昌著作权以及楼其他特许权名的使用权取狗得的收入。缎（2）捷特许权使用嚼费收入，按籍照合同约定醋的特许权使舱用人应付特勿许权使用费潜的日期确认忠收入的实现坑。嘱（3）菠会计上作“信其他业务收事入”，税法捕上这收入缴赞纳营业税。严8.接棉受捐赠收入施（1）至是指企业接瑞受的来自其方他企业、组往织或个人无丙偿给予的货反币性资产、安非货币性资扎产。汽（2）环按照实际收吉到捐赠资产麦的日期确认习收入的实现夹。棋（3）胳非货币性资蜜产按公允价德值确认收入珍金额。具体闸包括：受赠让资产价值和窗由捐赠企业例代为支付的赏增值税，不意包括由受赠窗企业另外支陵付或应付的编相关税费。卫（4）堵与会计准则控处理一致，鄙不需作纳税耕调整。锯【案例纽2—5】某危企业（增值界税一般纳税臭人）201稼2年3月接经受一批材料虎（或一台设凑备）捐赠，腥捐赠方无偿画提供市场价则格的增值税圣专用发票注跑明价款10购万元，增值软税1.7万昂元；受赠方吵自行支付运窄费0.3万饥元（取得运顷输发票）。炎对上述业务荣企业如何进天行税务处理洪？露【案例比解析】受赠蚁非货币资产宪计入应纳税屠所得额的内壮容包括：受浮赠资产的价角值和由捐赠抵企业代为支焦付的增值税盾，但不包括臣由受赠企业繁另外支付的宇相关税费。舱该企业浓接受捐赠收渗入金额=1狡0+1.7启=11.7夜（万元）拘受赠该意批材料（或愚设备）应纳岂的企业所得狐税=11.搅7×25%塘=2.93画（万元）早该批材舅料（或设备盛）可抵扣进傅项税=1.忌7+0.3耐×7%=1稍.72（万格元）薄该批材冬料（或设备呈）账面成本关=10+0鹿.3×（1昨-7%）=勺10.28展（万元）。奖企业接粘受捐赠的存再货、固定资汇产、无形资干产和投资等旷，在经营中极使用或将来汁销售处置时邻，可按税法拉规定结转存瓣货销售成本稍、投资转让值成本或扣除革固定资产折凉旧、无形资籍产摊销额。呼9.其周他收入渗（1）直包括企业资钩产溢余收入习、逾期未退输包装物押金母收入、确实穷无法偿付的途应付款项、植已作坏账损燃失处理后又秘收回的应收统款项、债务售重组收入、担补贴收入、眼违约金收入拜、汇兑收益晃等。牙（2）搜逾期未退包贡装物押金收猪入：按“押解金÷（1+孝增值税税率汤或征收率）渡”转入“其朵他业务收入框”科目。兰（3）抚企业发生债窑务重组，应旦在债务重组塘合同或协议婆生效时确认药收入的实现晴。移【案例件2—6】某对市一家居民搜企业为增值滨税一般纳税抽人，主要生猛产销售彩色达电视机，假茶定2011完年度有关经汁营业务如下贷：壶（1）摔销售货物取童得不含税收戏入8600售万元，与彩鼓电配比的销写售成本56谦60万元；室（2）分转让技术所烦有权取得收页入700万唐元，直接与刃技术所有权租转让有关的国成本和费用酸100万元织；群（3）被出租设备取赤得租金收入数200万元值，接受原材规料捐赠取得幅增值税专用惯发票注明材舰料金额50拆万元、增值捆税进项税金终8.5万元彻，取得国债滋利息收入3慰0万元；筐要求：晌分析收入种移类（税法）顽，及税务处展理。狱【案例绪解析】收入种类增值税营业税所得税（1）销售货物收入8600缴纳增值税不交二费的计提基数（2）转让财产收入700不交享受营业税免税会计作“营业外收入”不是二费的计提基数；可享受所得税优惠（3）租金收入200不交交营业税10万元二费的计提基数（3）接受捐赠收入58.5不交（可作进项税额抵扣）不交营业外收入，不是二费的计提基数（3）利息收入30不交不交投资收益，不是二费的计提基数，可享受免税租业（二）处置竿资产收入的召确认岔政策依对据：《企业博所得税实施榜条例》第2主5条：摧国税函庭【2008述】828号分类具体处置资产行为计量内部处置资产——所有权在形式和内容上均不变，不视同销售确认收入（将资产移至境外的除外）（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品

（2）改变资产形状、结构或性能

（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）

（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移

（5）上述两种或两种以上情形的混合

（6）其他不改变资产所有权属的用途相关资产的计税基础延续计算资产移送他人——所有权属已发生改变，按视同销售确定收入（1）用于市场推广或销售

（2）用于交际应酬

（3）用于职工奖励或福利

（4）用于股息分配

（5）用于对外捐赠

（6）其他改变资产所有权属的用途属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入潜【相关泊知识链接】蚊所得税与增吊值税、消费战税等流转税农的视同销售闻规则是存在承差别的。将巩自产货物用纤于企业内部警行为，诸如素在建工程、宵管理部门、善分公司，流膛转税作视同背销售处理但蹄是所得税不存视同销售：画行为增值税消费税所得税（1）将自产应税消费品连续生产应税消费品不计不计不计（2）将自产应税消费品连续生产非应税消费品不计计征消费税不计（3）自产消费品在总机构与分支机构之间转移，用于销售的独立核算的分支机构：

统一核算的分支机构：生产机构缴税不计（4）将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励计收入征税计收入征税计收入征税（5）将自产应税消费品用于广告、样品不计（用于广告、样品赠送：应征税）计收入征税计收入征税（6）将自产货物用于企业不动产在建工程计收入征税计收入征税不计收入征税（7）将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均价计收入征税按同类最高价计收入征税按同类公允价计收入征税【案例2—7】某企业将一批自产产品用于职工福利，产品成本100万元，不含税销售价格140万元，该项业务如何税务处理？【案例解析】增值税视同销售，应计销项税＝140×17%＝23.8（万元）企业所得税视同销售，确认销货收入＝140；销售成本＝100（万元）如不考虑城建税及教育费附加，则应税所得额＝140－100＝40（万元）（三）特殊收入的确认主要讲两种收入的确认：一是企业取得的政策性搬迁或处置收入的所得税处理；二是企业转让限售股取得的收入的所得税处理。1.企业取得的政策性搬迁或处置收入的所得税处理随着城市化进程的逐步加快，企业涉及的搬迁业务逐年增多。国家税务总局出台的《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题》（国税函〔2009〕118号），对搬迁企业取得的政策性搬迁补偿收入给予一定的税收优惠，以促进搬迁企业恢复和发展生产。政策性搬迁补偿收入的会计处理和税收处理存在很大差异，成为纳税人普遍关注的问题。（1）企业政策性搬迁和处置收入的界定企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。在界定政策性搬迁和资产处置收入是，要注意：一是产生企业政策性搬迁和处置收入的原因，它是由于政府实施城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而产生的收入。二是企业政策性搬迁和处置收入的范围，主要包括三方面的收入：①从政府取得的搬迁补偿收入②处置相关资产而取得的收入③通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入（2）企业政策性搬迁和处置收入的所得税处理根据《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕118号）规定，分以下几种情况进行处理：（1）有重置固定资产（含改良、改造，下同）计划的：企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权，或对其他固定资产进行改良、进行技术改造或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。（2）无重置计划的：企业没有重置或改良固定资产、技术改造以及购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入，减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入当年的应纳税所得额。（这个当年因该是固定资产拆迁完毕的当年吧）（允许扣除资产处置损失）浇（3）邻企业利用政肤策性搬迁或滚处置收入购胡置或改良的淘固定资产，仆可按照现行萍税收规定计欧算折旧或摊煤销并在税前畏扣除。（政式策性搬迁补找偿收入为有慢限免税收入劣）渗（4）俘企业从规划垒搬迁次年起篇的五年内，恼其取得的搬赞迁收入或处年置收入暂不缠计入企业当吐年应纳税所使得额，在五驼年期内完成挂搬迁的，企艘业搬迁收入另按上述规定每处理。脉总结：柱政策性搬迁万补偿收入和芒处置收入的踩税务处理：绘（搬迁钉补偿收入+耐资产处置收体入―资产清但理损失―有姿关费用支出家）=A鉴分2.企和业转让限售姓股取得的收蛋入，应作为饺企业应税收钢入计算纳税荒锡国家税拒务总局公告撞2011年后第39号《则关于企业转钥让上市公司粪限售股有关效所得税问题图的公告》，银其内容如下大：骆根据《虎中华人民共贡和国企业所慧得税法》（粥以下简称企诱业所得税法燕）及其实施荡条例的有关脑规定，现就如企业转让上径市公司限售搜股（以下简静称限售股）悬有关所得税亚问题，公告资如下：旋棍一、纳税义旋务人的范围曲界定问题赵根据企叛业所得税法挂第一条及其显实施条例第荡三条的规定阿，转让限售险股取得收入句的企业（包注括事业单位军、社会团体荣、民办非企属业单位等）尤，为企业所会得税的纳税把义务人。厦独二、企业转棚让代个人持朱有的限售股似征税问题誉因股权踏分置改革造么成原由个人腥出资而由企贤业代持有的袖限售股，企吹业在转让时偿按以下规定吵处理：慈（一）乡企业转让上仔述限售股取运得的收入，清应作为企业朵应税收入计逼算纳税。轨上述限脖售股转让收够入扣除限售魔股原值和合铲理税费后的愚余额为该限泡售股转让所旁得。企业未付能提供完整痒、真实的限珍售股原值凭伏证，不能准届确计算该限佩售股原值的浑，主管税务隆机关一律按跪该限售股转撞让收入的1像5%，核定称为该限售股纸原值和合理热税费。奸依照本决条规定完成张纳税义务后佛的限售股转慰让收入余额焦转付给实际滑所有人时不穿再纳税。恐（二）耍依法院判决拌、裁定等原烤因，通过证份券登记结算凶公司，企业宪将其代持的尤个人限售股辽直接变更到辈实际所有人振名下的，不拘视同转让限殃售股。险隔三、企业在除限售股解禁避前转让限售抓股征税问题梨企业在摆限售股解禁衰前将其持有厨的限售股转弄让给其他企修业或个人（驼以下简称受尾让方），其搅企业所得税岔问题按以下太规定处理：猾（一）请企业应按减雕持在证券登颜记结算机构怒登记的限售灿股取得的全冶部收入，计崖入企业当年浅度应税收入逐计算纳税。吩（二）秤企业持有的狮限售股在解痒禁前已签订令协议转让给尼受让方，但混未变更股权跟登记、仍由醒企业持有的带，企业实际其减持该限售禾股取得的收逢入，依照本喷条第一项规蛛定纳税后，册其余额转付楚给受让方的梁，受让方不内再纳税。勾四、本祸公告自诉2011年年7月1日恨起执行。本强公告生效后签尚未处理的堵纳税事项，扒按照本公告卖规定处理；美已经处理的识纳税事项，锤不再调整。本特此公骗告。胖涂毫烘题活贱二〇一一斗年七月七日世居【案例顽2—9】甲谅企业代个人说A持有上市悟公司股权分瓦置改革后的满限售股10鹅万股，每股耽购置成本1破.5元。限昨售股解禁后赵企业转让该隐10万股限佛售股，转让时价为每股9舍元，转让收公入为90万羞元，发生相劳关税费0.豪5万元。分仆析甲企业的愚此项业务如煎何税务处理蛋？交【案例荒解析】湿扣除成瓣本=15万恳元，税费后拉所得=90爱-15-0逆.5=74异.5万元。斗企业应诚就该项所得棋并入当期应却纳税所得额腐缴纳企业所抱得税18.诊625万元卵=74.5素×25%，合剩余部分7惹0.875童万元（90历-18.6稿25-0.贴5）转付给脸个人时，个拣人不再纳税库。任如果甲广企业在转让呜该10万股圾限售股之前寒，按照法院转判决、裁定意，通过证券品登记结算公激司，将其代苦持的10万肌股个人限售凭股直接变更深到A个人名垂下，也不视际同企甲企业省转让限售股偿，不需要就惊此项业务缴额纳企业所得聋税。但个人招将10万股链限售股转让时后，需按规妄定缴纳个人向所得税。铜【案例助2—10】酒假设A企业宽持有100驼00股限售仰股，成本为后1元/股，介解禁日为可2011年蹲8月31日尊。A企业于被2010年搂12月10会日惕与B企业签锻订了一份股何权转让协议机，转让这1恨0000股枯限售股给B馆企业，转让错价格为9元叉/股，股权思转让协议生职效后，B企饲业随即向A烧支付了90痰000元。帜在限售股解非禁后，A企竹业根据B企谢业的指令，歌于慈2011年口10月15册日奥按15元/盖股的价格将永10000输股股票通过爹二级市场公穴开转让。证拿券交易印花胀税和佣金均植为1‰。根休据上述资料出，分析A企盲业如何税务楚处理？劝【案例预解析】黎第一，兄需要明确企处业在限售股劝解禁前转让偿限售股的企卧业所得税纳览税义务发生净时间。根据窃国家税务总屯局《关于贯赏彻落实企业岁所得税法若副干税收问题金的通知》（敌国税函〔2鲁010〕7筹9号）规定蚕，企业转让敌股权收入，瞧应于转让协旗议生效且完禾成股权变更徐手续时确认姨收入的实现敞。企业在解党禁前转让限呼售股的，虽鞋然转让协议叫已经生效，熔且已取得收堵入，但由于掠禁售期内转急让限售股，分无法办理股洋权变更手续胡，此时未发断生企业所得葵税纳税义务捆。根据39蛇号公告的规铸定，对于企陷业在限售股阶解禁前转让香限售股的，产实际应在限煌售股解禁期声后，企业实深际减持在证猫券登记结算助机构登记的公限售股取得帅的全部收入祝，才计入当逝年度的应税船收入计算纳竿税。因此，恰A企业在寒2010年裕12月10完日月通过签订协条议转让限售可股时无须缴剪纳企业所得美税，等到餐2011年乏10月15嗽日亚转让限售股事取得全部收扑入才需要缴膏纳企业所得阅税。乒第二，骄A企业这部悟分限售股转株让收入15华0000元饲，根据39桨号公告的规愈定，直接并沿入A企业当坊年应税收入传计算纳税。绣A企业转让红收入150悄000元，绘转让成本1潮0000元案，转让中发量生的印花税锐和佣金为3铲00元。因攻此，企业转碍让限售股的岭应纳税所得茂额为139植700元（润15000损0－100洒00－30奴0），应纳丢企业所得税飘34925育元（139欲700×2冶5%）。纤第三，页对于转付余菌额的计算，休实际上不是茄税法规定的益范畴，一般姨应依双方约盆定。不过从蔽合理性角度脊看，应按如卷下方式计算闻，即A企业齐应将全部转祝让收入扣除耽应由B企业止承担的税费弃后的余额支牢付给B。B轻企业转让收烫入为150箩000元，呢转让成本为梢90000转元（9×1剪0000）竿，转让费用长合计300汤元。B企业夜应承担税额者＝（150墓000－9垒0000－如300）×采25%＝1纤4925（夹元）。A企亏业转付B企慧业的余额应另为1347卵75元（1乖50000贞－300－劫14925引）。继阀二、不征税岁收入和免税秧收入偿（一）胜不征税收入畏鹅1.财嘱政拨款。舞注意掌读握它的概念泊（财政拨款删，是指各级萍人民政府对立纳入预算管诞理的事业单裳位、社会团蝇体等组织拨烧付的财政资划金，但国务梅院和国务院目财政、税务反主管部门另其有规定的除优外。）诉2.依宫法收取并纳随入财政管理主的行政事业弦性收费、政晋府性基金。唇企业按博照规定缴纳遵的、由国务长院或财政部谢批准设立的慕政府性基金黎以及由国务记院和省、自仅治区、直辖威市人民政府院及其财政、疾价格主管部呆门批准设立铜的行政事业罗性收费，准奏予在计算应窃纳税所得额辆时扣除。江企业缴票纳的不符合蔬上述审批管减理权限设立颤的基金、收扎费，不得在悠计算应纳税购所得额时扣示除。捉阔3.国陡务院规定的漆其他不征税岩收入毙是指企合业取得的，货由国务院财搜政、税务主略管部门规定更专项用途并赌经国务院批贿准的财政性倾资金。睡（1）径财政性资金而的概念偷财政性跌资金，是指泳企业取得的饱来源于政府凑及其有关部扫门的财政补仔助、补贴、械贷款贴息，厘以及其他各叉类财政专项惭资金，包括颜直接减免的恨增值税和即娘征即退、先迎征后退、先粉征后返的各疫种税收，但壶不包括企业澡按规定取得届的出口退税毙款。狂春企业的浴不征税收入头用于支出所丛形成的费用结，不得在计衰算应纳税所享得额时扣除烟；企业的不敏征税收入用票于支出所形副成的资产，活其计算的折袭旧、摊销不翻得在计算应久纳税所得额桐时扣除。屿（二）毯免税收入蹄1.国浇债利息收入恋（国债持有巨期间应计利禽息和实际到品期取得的利酬息均可享受余免税）督注意：阵我（1）林区分国债利振息收入和国北债转让收入调。视（2）雅企业购买外该国政府债券篮取得的利息锣收入照章征瘦税，不能享击受免税。报补充政印策：国家税欠务总局关于盐企业国债投挣资业务企业炕所得税处理谱问题的公告当（2011裙年第36号揉）誓根据《屋中华人民共俭和国企业所位得税法》（萝以下简称企报业所得税法布）及其实施目条例的规定赠，现对企业适国债投资业雪务企业所得倡税处理问题渔，公告如下趁：妥尘一、关于国漂债利息收入资税务处理问灰题搏明（一）以国债利息收昂入时间确认哄量1.根拘据企业所得利税法实施条煎例第十八条绕的规定，企慨业投资国债婚从国务院财载政部门（以牌下简称发行蠢者）取得的饥国债利息收慌入，应以国孝债发行时约峰定应付利息巴的日期，确管认利息收入角的实现。茄2.企谱业转让国债完，应在国债恢转让收入确叉认时确认利话息收入的实妖现。殃与（二）呈国债利息收盛入计算梨悔企业到搅期前转让国丸债、或者从肿非发行者投悠资购买的国碌债，其持有惭期间尚未兑刚付的国债利妻息收入，按怖以下公式计模算确定：椅励国债利疲息收入=国伙债金额×（丙适用年利率庸÷365）吊×持有天数刘上述公或式中的“国骗债金额”，狡按国债发行臣面值或发行左价格确定；渐“适用年利安率”按国债容票面年利率丙或折合年收泪益率确定；呈如企业不同醒时间多次购密买同一品种室国债的，“锋持有天数”药可按平均持华有天数计算危确定。捏图（三）椒国债利息收盲入免税问题联棍根据企厚业所得税法亡第二十六条日的规定，企够业取得的国捷债利息收入怎，免征企业铲所得税。具蛇体按以下规膨定执行：瓣步1.企姿业从发行者加直接投资购歉买的国债持关有至到期，蝴其从发行者史取得的国债涛利息收入，同全额免征企僚业所得税。过跪2.企膜业到期前转集让国债、或颜者从非发行拐者投资购买浴的国债，其棉按本公告第挡一条第（二扩）项计算的旨国债利息收荷入，免征企秆业所得税。舰击二、关于国秀债转让收入虚税务处理问条题纹孝（一）茄国债转让收供入时间确认登捷1.企易业转让国债搂应在转让国期债合同、协牌议生效的日踩期，或者国门债移交时确看认转让收入踏的实现。凝吐2.企油业投资购买总国债，到期岔兑付的，应章在国债发行亏时约定的应鹰付利息的日唱期，确认国父债转让收入旦的实现。然预紧（二）灾国债转让收躲益（损失）惯计算毕薪企业转捐让或到期兑贿付国债取得地的价款，减术除其购买国浓债成本，并炕扣除其持有阳期间按照本险公告第一条遵计算的国债纽利息收入以罗及交易过程粪中相关税费施后的余额，蔬为企业转让编国债收益（庆损失）。宰（三）贸国债转让收堡益（损失）底征税问题弱隙根据企酷业所得税法厕实施条例第炉十六条规定碧，企业转让吧国债，应作置为转让财产撇，其取得的粗收益（损失生）应作为企齐业应纳税所惠得额计算纳济税。项链乔三、关于国锈债成本确定愿问题奔袍（一）油通过支付现登金方式取得嘉的国债,以文买入价和支革付的相关税辫费为成本。卡姻（二）胜通过支付现切金以外的方镜式取得的国馒债,以该资箩产的公允价逃值和支付的夕相关税费为泥成本。序蛾四、关于国柄债成本计算渗方法问题楼企业在黎不同时间购筝买同一品种壳国债的，其宝转让时的成床本计算方法狭，可在先进艺先出法、加炊权平均法、掠个别计价法梅中选用一种钢。计价方法深一经选用，拆不得随意改庆变。墓披舰五、本公告弃自败2011年灌1月1日兽起施行。输特此公娇告。驳轿刊介砍形窗二〇一一年泉六月二十二河日代【案例辫2—11】校2011年晚7月1日励，A公司以桑1050万馆元在沪市购虏买了10万平手XX记账初式国债（每迫手面值为1哥00元，共弟计面值10养00万元）燥，该国债起陡息日为畏2011年倾1月1日扣，年末往12月31槐日愧兑付利息，肆票面利率为扁5%。音2011年要10月1日白，该公司将亿购买的国债想转让，取得务转让价款1爽100万元双。计算A公弃司取得国债搁利息收入和肝国债转让收纸入。猜【案例茎解析】A公趣司购买国债淘成本的确定家：不考虑相花关税费的情愤况下，国债套投资成本为怜1050万轧元。揪A公司培国债利息收厉入的认定：嫁根据【20耕11】36障号公告，在慎兑付期前转椒让国债的，刘企业应在国呼债转让收入即确认时确认奉利息收入的升实现。因此问，A公司应录在国债转让兔时确认利息恭收入的实现摧。国债利息像收入=10辈00万×5案%×1/4忆=12.5远万元，该项双利息收入免相税。毛A公司差国债转让所专得的确定：伤国债投资转片让所得=1收100-1岁2.5-1鹊050=万绘元=37.旁5万元。该急所得要交所刻得税。城2.符勺合条件的居核民企业之间填的股息、红撕利等权益性童收益思——侄指居民企业灯直接投资于使其他居民企点业取得的投博资收益。舒——坐是被投资企止业从累计未清分配利润、龟盈余公积中席按股权比例怖分配给投资阶企业的部分盼特别妻注意：会计损上成本法下选投资方从被谜投资企业的脸累计未分配万利润、盈余慨公积中按股陵权比例分配保取得的股息泼、红利，才酒计入“投资安收益”，作坛为会计利润疏的组成部分撕，也就是作胳为计算公益劝性捐赠扣除君限额的基数皆。沾3.在活中国境内设黑立机构、场租所的非居民尸企业从居民敬企业取得与躲该机构、场凶所有实际联贝系的股息、禽红利等权益昆性投资收益颠。证该收益匙都不包括连造续持有居民沙企业公开发瞎行并上市流抄通的股票不蔽足12个月时取得的投资补收益。毁4.符叠合条件的非糟营利组织的鞠收入。咳【提示诱】非营利组唱织的收入，玩不包括非营世利组织从事耗营利性活动拿取得的收入钻。晚5.非溜营利组织的电下列收入为皱免税收入：逆（1）晚接受其他单冤位或者个人慰捐赠的收入迟；盒（2）莲除《中华人钞民共和国企夜业所得税法而》第7条规族定的财政拨弊款以外的其优他政府补助亡收入，但不设包括因政府职购买服务取殿得的收入；负（3）劲按照省级以笋上民政、财珍政部门规定邪收取的会费假；拼（4）勤不征税收入轰和免税收入颈孳生的银行郑存款利息收裕入；知（5）姐财政部、国垮家税务总局剃规定的其他垫收入。第二节税前扣除的项目一、税前扣除项目的原则包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。二、扣除项目的范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1.成本——主营业务成本、其他业务成本、资产的净值等是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。2.费用，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。【政策链接】融资性售后回租业务的税务处理国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（2010年第13号）：根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。3.税金所得税前可扣除的税金图示：（除增值税、企业所得税外，均允许以不同方式税前扣除）准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在发生当期扣除通过计入销售税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税（房企）、教育费附加等销售税金及附加通过计入管理费在当期扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、购置消费品（如小轿车等）不得抵扣的增值税、契税、耕地占用税、进口关税等增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。4.损失——指企业在生产经营管理活动中损失和其他损失（1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）按损失净额扣除——企业发生的损失，减除残值（有残值的话）、责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。（4）不得抵扣的进项税额可以计入损失，税前扣除。（具体资产损失税前扣除将在第4章中详细讲解）5.其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。三、扣除项目及其标准学习思路：会计上怎么处理、税法上怎么处理、税法和会计差异的调整额怎么确定。1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予在以后纳税年度结转扣除注意：（1）职工福利费和职工工资薪金两者范围的区别：企业内设福利部门工作人员的工资薪金属于职工福利费的范围。发放给职工的供暖费补贴、职工防暑降温费属于职工福利费的范围。（2）三费的计提依据“工资薪金总额”是指允许税前扣除的实际发放的工资薪金总和。（3）软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。3.社会保险费和保险费【相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应计算缴纳个人所得税。4.利息费用利息费用是指企业在生产经营活动中发生的利息费用。利息支出＝本金×利息×期限利息支出税法规定（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。（3）企业支付给关联方的利息支出不超过下列比例的准予扣除，超过的部分不得扣除。

接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。（4）企业向自然人借款的利息支出①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。

②企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。注意：（1）金融机构：（2）企业支付给关联方的利息支出，有两层限制规定：一是利息不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额；二是借款额不能超过规定的比例。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。可以理解为：关联方债权性投资＝2×关联方权益性投资（3）企业向自然人借款的利息支出，对自然人来说，就取得了利息收入，自然人要缴纳营业税、城建税、教育费附加和个人所得税。（4）关于金融企业同期同类贷款利率确定问题（参考2011年34号公告）。【案例2—12】某公司注册资金2000万元，2011年度实现会计利润总额140万元。“财务费用”账户中包括三项利息费用，①按照年利率8%向银行借入的期限9个月的生产经营用资金，支付利息20万元；②按照年利率12%向股东借入与银行借款同期生产经营用资金，支付利息45万元；③经过批准向本企业职工（与企业无关联关系）借入同期限生产周转用资金300万元，企业与个人签订了借款合同，支付借款利息30万元。假定该公司没有其他纳税调整项目，问：①该公司2011年度计算应纳税所得额时可扣除的利息费用是多少万元？②该公司2011年度账面超支的利息费用是多少万元？③该公司2011年度的应纳税所得额为多少万元？【案例解析】①企业当年计算应纳税所得额时可扣除的利息费用股东借款金额=45÷（12%÷12×9）=500（万元），小于公司注册资金的2倍。计算应纳税所得额时可以扣除的股东借款利息=500×8%÷12×9=30（万元）超标准=45-30=15（万元）计算应纳税所得额时可以扣除的职工借款利息=300×8%÷12×9=18（万元）；超标准=30-18=12（万元）则：企业当年计算应纳税所得额时可扣除的利息费用=20+30+18=68（万元）②账面超支利息15+12=27（万元）③应纳税所得额=140+27=167（万元）5.借款费用区分：资本化和费用化企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。6.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。7.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。（新增）注意点：（1）会计上计入“管理费用”。（2）税法扣除限额＝min（实际发生额×60%；销售营业收入×5‰）（3）销售（营业）收入＝会计“主营业务收入”+会计“其他业务收入”+税法上的视同销售收入特别注意：不包括会计上的“营业外收入”、“投资收益”8.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。注意点：（1）广告费和业务宣传费与业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。均为销售营业收入＝会计“主营业务收入”+会计“其他业务收入”+税法上的视同销售收入，不包括“营业外收入”和“投资收入”。（2）会计上广告费和业务宣传费计入“销售费用”科目，税法上将广告费和业务宣传费合并一起，按照统一口径计算扣除标准。（3）广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致——均为暂时性差异（4）注意业务招待费和业务宣传费的区别；广告费、业务宣传费与赞助费的区别。【案例2—14】某企业2010年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，转让商标所有权收入200万元，接受捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生广告费500万元和业务宣传费30万元，该企业当年可在所得税前列支的广告费和业务宣传费金额是多少？【案例解析】确定计算广告费和业务宣传费的扣除限额的基数=3000+300+100=3400（万元）转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数。广告费和业务宣传费的扣除限额＝3400×15%=510万元；当年可在所得税前列支的广告费和业务宣传费金额是510万元。2010年企业广告费和业务宣传费的纳税调增额=500+30-510=20万元假定该企业2011年销售货物收入4000万元，出租固定资产收入200万元，转让股权收入500万元，2011年度实际发生的业务宣传费50万元，未发生广告费支出。该企业当年可在所得税前列支的广告费和业务宣传费金额是多少？【案例解析】计算广告费和业务宣传费的扣除限额的基数=4000+200=4200万元广告费和业务宣传费的扣除限额＝4200×15%=630万元；当年实际发生的广告费和业务宣传费为50万元，未超过扣除限额，当年允许全部扣除，而且还可在（630-50）580万元内补扣以前年度未扣除的广告费和业务宣传费，所以2010年未扣除的20万元在2011年度可以扣除；2011年度该企业可在所得税前列支的广告费和业务宣传费金额是50+20=70万元，2011年企业广告费和业务宣传费的纳税调减额=20万元。9.保险费10.租赁费租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得直接扣除。【案例2—15】某公司2011年5月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付全部租金1.8万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金6万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元。【答案及解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用＝1.8÷12×8＝1.2（万元）。11.劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。12.公益性捐赠支出（1）公益性捐赠支出的概念公益事业：①救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；②教育、科学、文化、卫生、体育事业；③环境保护、社会公共设施建设；④促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为廉租住房的视同公益性捐赠按上述规定执行。公益性社会团体：符合条件的公益性群众团体——每年联合公布名单（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（3）纳税人直接向受赠人的捐赠，纳税人向不在年度名单内的公益性群众团体的捐赠，不得税前扣除，应作纳税调增。注意点：（1）正确计算会计利润。（2）公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；尤其要注意非货币资产捐赠的税务处理。（3）与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，按公允价值交纳增值税；视同对外销售交纳所得税；但会计上不确认收入和利润，仅将“货物成本+销项税额”记入营业外支出。【相关咨询】我公司是河南十佳明星企业，近期决定将自有的一栋职工宿舍捐赠给市房管局下属的市公租房管理局作为公租房，请问我公司捐赠的自有住房可以作为公益性捐赠支出在计算所得税时扣除吗？对应哪些税收文件进行规范？答复：在计算所得税时，您公司捐赠的自有住房是可以作为公益性捐赠支出的，不超过年度利润总额12%的部分准予扣除。13.有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。14.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。15.资产损失（具体参见第四章资产损失的税前扣除）（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。16.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。17.手续费及佣金支出对于与生产经营有关的手续费、佣金支出有五个方面的限制：第一，手续费、佣金有支付对象的限制——不能是交易双方人员（含代理人、代表人）。手续费、佣金的支付对象应该是具有合法经营资格的中介服务企业或个人。第二，手续费及佣金支出有计算基数和开支比例限制。对于保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。对于其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。第三，手续费及佣金支出既不能变换名目计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；也不能坐冲收入。第四，手续费和佣金有支付方式限制。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。第五，企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。四、不得扣除的项目计算应纳税所得额时不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）不符合税法规定的捐赠支出；（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。五、亏损弥补1.亏损的概念亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。2.亏损弥补政策（1）企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。（2）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（3）资产损失只能影响损失年度的损益。（4）企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。（5）税务查补的所得可以弥补亏损。【案例2—17】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间应缴纳企业所得税为多少。单位：万元年度2005200620072008200920102011应纳税所得额的情况-10010-2030203060【案例解析】关于2005年的亏损，要用2006至2010年的所得弥补，尽管其间2007年亏损，也要占用5年抵亏期的一个抵扣年度，且先亏先补，20