企业会计准则-资产负债表日后事项指南

企业会计准则——资产负债表日后事项(指南)一、基本要求（一）企业在资产负债表日后发生的事项，首先应当区分是属于调整事项还是非调整事项。对于其中的调整事项，应按本准则对调整事项的要求，进行相关的帐务处理，并调整资产负债表自已编制的会计报表，对于其中的非调整事项，应按本准则对非调整事项的要求，在会计报表附注中披露。（二）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关帐务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整，这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表附注。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关帐目已经结转，特别是损益类科目在结帐后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行帐务处理：1.涉及损益的事项，通过"以前年度损益调整"科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入"以前年度损益调整"科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入"以前年度损益调整"科目的借方。"以前年度损益调整"科目的贷方或借方余额，转入"利润分配——未分配利润"科目。2.涉及利润分配调整的事项，直接在"利润分配——未分配利润"科目核算。3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。4.通过上述帐务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；（2）当期编制的会计报表相关项目的年初数。薯（三）餐资产负债表粉日后发生的她非调整事项映，是资产负盾债表日以后样才发生或存厌在的事项，掉不影响资产攻负债表日存历在状况，不控需要对资产好负债表日编备制的会计报处表进行调整予，但由于事丰项重大，如匠不加以说明俱，将会影响粱财务报告使健用者作出正归确估计和决蕉策，因此，么应在会计报尤表附注中巨加以披露。执二、说肠明腰（一）庆关于引言臭本准则值不涉及中止境营业的议题破。中止营业阴，指企业出订售或放弃一药项营业，如然企业营业的酬某一个分部调、某一条生仪产线、某一陆种主要产品烈等。这里所凤讲的营业，灭代表着企业缩一个独立、给主要的业务围种类，并且赴该营业的资落产、净损益肯和活动能够议从实物上、篮经营上和财垂务报告目的羡等方面区分勇开来。由于弊某项营业终底止涉及到运加用的会计政作策，如已不桃适用于持续领经营的会计辩假设，对资评产等的计价轮方面与在持昌续经营的会廊计假设前提牺下所适用的言会计政策不挥同，需要作西出特殊的会劲计处理规定傍，因此，本退准则不涉及漫资产负债表乳日前、资产铁负债表日或画资产负债表专日后确定母的中止营业树。当（二）篮关于定义考1.资突产负债表日会后事项。资勿产负债表日兰后事项，指雾自年度资产迁负债表日至甩财务报告批音准报出日之惜间发生的需宪要调整或说逢明的事项。按根据《中华慢人民共和国呢会计法》的察规定，"会燥计年度自公高历1月1日凭起至12月钟31日止"咐，因此，本标准则中的"励年度资产负固债表日"是酬指12月3翠1日，但资没产负债表日府后事项不含歌12月31浆日发生的事桑项。如果母堂公司在国外诊，或子公司辛在国外，无雅论国外母公氏司或子公司巨是如何确定小会计年度的肾，其向国内踪提供的会计患报表均应按捆照我国对会盐计年度的规怒定，提供相匀应期间的会该计报表，而翁不能以国外丈母公司或子如公司确定的妖会计年度茫作为依据。梳资产负军债表日后事傲项包括自年富度资产负债询表日至财务坚报告批准报释出日之间发召生的所有有膜利事项和不件利事项。对袜于有利和不湾利事项，均摄按同一原则基处理，即如们果属于调整也事项，对有袋利和不利的桂调整事项都护应按本准则批的规定，在圣进行相关的拢帐务处理后菠，调整报告贺年度的会计控报表；如果做属于非调整铸事项，对有周利和不利的储非调整事项背均应在报告岛年度的会计拉报表附注中柜披露。恒2.财污务报告批准湾报出日。财链务报告批准愚报出日，指萍董事会批准徐财务报告报毯出的日期。转通常是指对析财务报告的蔑内容负有法稳律责任的单攀位或个人批鞠准财务报告轻向企业外部颂公布的日期蹈，这里的"追对财务报告阀的内容负有玉法律责任的裤单位或个人边"一般是指棵所有者、所南有者中的多有数、董事会驱或类似的管赛理单位，由蛇于本准则是修在上市公司纸的范围内施配行，因此，右财务报告批胳准报出日是协指董事会批举准财务报告隔报出的日期陡。因为，对响于上市公司以来说，根据宅《中华人民森共和国公司射法》的规定鬼，董事会有断权制订公司絮的年度财务词预算方案、耕决算方案、匪利润分配方悬案和弥补亏举损方案；股边东大会有权家审议批准公鬼司的年度财肠务预算方案摆、决算方案占、利润分配互方案和弥补肤亏损方案。汽上市公司的瘦财务报告是键报送给股东泄大会审议批组准的，在股骗东大会召开卡之前，财务绳报告已经报护出，因而财怠务报告批准孩报出日不是肌股东大会审全议批准的日饥期，更不是华注册会计师云出具审计报茎告的日期。江例如，棵一家上市公慈司1997都年的年度财耀务报告于1汤998年故2月15日铃编制完成，物注册会计师屿完成整个年飞度审计工作惊并签署审计稳报告的日期酸为1998衡年4月1怠8日，经董材事会批准财矿务报告可以秩对外公布的猴日期为19贱98年4活月22日，较财务报告实悲际对外公布唱日期为19马98年4月扣25日，股抖东大会召开次日期为19宵98年5才月6日。根跨据本准则的座规定，财务撕报告批准报放出日为19奸98年4嘉月22日，杰资产负债表奉日后事项的亚时间区间为捆1998诊年1月1日宾（含1月1税日，下同）鸣至1998搁年4月2溉2日。值得循说明的是，所董事会批准摔财务报告可尚以对外公布窜的日期至公储司实际对外肝公布的日期漆之间发生的核事项，也属壁于资产负债锅表日后事项誓，按照本准纳则规定的原武则进行处理五，由此影响殿财务报告对历外公布日期稿的，以董事往会再次批准阀对外公布的续日期为准。着在本例中，畅经董事会批竖准财务报告核可以对外公闯布的日期为细1998年令4月22日隶，实际对外刑公布的日期恐为1998监年4月25俯日，如果在抬4月22日春至25日之男间发生了重央大事项，按著照本准则规德定需要调整财会计报表相伏关项目的数悬字或需要在死会计报表附架注中披露的径，经调整或赚说明后的财便务报告再经绑董事会批准祥的报出日期偷为1998葵年4月2股8日，实际嘱对外公布的饰日期为19自98年4月利30日，则颂资产负债表嚼日后事项涵仇盖的期间为黑1998年可1月1日至始1998年站4月28日船。缩（三）桨调整事项和翻非调整事项恰1.调逃整事项。调谊整事项是对军资产负债表种日存在的情轰况提供进一筐步证据的事粮项，以确定匠资产负债表专日提供的财竭务信息是否博与事实相符捉。这类事项究所提供的新携的或进一步勤的证据，有舅助于对资产马负债表日存骂在状况的有护关金额作出贤重新估计，讨并据此对资薯产负债表日饺所反映的收情入、费用、筐资产、负债亚以及所有者赤权益进行调赶整，本准则刊将这一类事堡项称为调整袭事项。准则伍中列举的调痒整事项的械例子主要有慌：冈（1）捧已证实资产拖发生了减损侧。这一事项带是指，在年促度资产负债亲表日以前，槽或在年度资闪产负债表日床，根据当时确资料判断某研项资产可能殿发生了损失韵或永久性减栏值，但没有异最后确定是丛否会发生，枪因而按照当提时最好的估珍计金额反映终在会计报表慕中。但在年灵度资产负债套表日至财务饲报告批准报高出日之间，城所取得的新柴的或进一步锋的证据能证镜明该事实成碑立，即某项组资产已经发谱生了损失或低永久性减值皮，则应对资跑产负债表日划所作的估计丢予以修正。拘例如，甲企伶业应收乙企喷业帐款56很0000元坡，按合同约肤定应在19非96年11劝月10日前继偿还。在1既996年1予2月31日垫结帐时甲企乒业尚未收到之这笔应收帐溪款，并已知绝乙企业财务羡状况不佳，吗近期内难以虹偿还债务，要甲企业对该总项应收帐款揉提取2％婶的坏帐准备现。1997南年2月1驾0日，在甲朗企业报出财列务报告之前差收到乙企业桐通知，乙企括业已宣告破亲产，无法偿站付部分欠款吧。从这一例些子可见，甲谁企业于19籍96年12伶月31日结幻帐时已经知散道乙企业财凤务状况不佳嗽，即在19泡96年12防月31日资誓产负债表日佣，乙企业财炉务状况不佳炸的事实已经捞存在，但未面得到乙企业强破产的确切勇证据。19担97年2葵月10日甲浅企业正式收通到乙企业通膊知，得知乙掌企业已破产搭，并且无法鱼偿付部分货伤款，即19券97年2缴月10日对叹1996年情12月31餐日存在的情晚况提供了新给的证据，表客明根据19背96年12五月31日存陷在情况提供啦的资产负债遇表所反映的坚应收乙企业瘦帐款中已有某部分成为坏据帐，据此应必对会计报表抛相关项目的奥数字进行调猾整。勤（2）盟销售退回。哥这一事项是畜指，在资产蚂负债表日以畅前或资产负投债表日，根丧据合同规定缩所销售的物办资已经发出螺，当时认为秋与该项物资忠所有权相关左的风险和报怕酬已经转移叹，货款能够隆收回，根据谅收入确认原仅则确认了收讯入并结转了牵相关成本。疼即在资产负妄债表日企业屿确认为已经临销售，并在健会计报表上盏反映。付但在资深产负债表日刑后至财务报推告批准报出洋日之间所取醉得的证据证如明该批已确碰认为销售的股物资确实已亚经退回，应默作为调整事虽项，进行相要关的帐务处佣理，并调整扮资产负债表慢日编制的会推计报表有关灶收入、费用塞、资产、负恼债、所有者计权益等项目共的数字。值诉得说明的是纯，资产负债车表日后事项屑中的销售退本回，既包括穿报告年度销牲售的物资，焦在报告年度添的资产负债氧表日后退回语；也包括报危告年度前销得售的物资，睡在报告年度险的资产负债是表日后退回宇。例如，甲套企业199撕7年10月死销售的一批苏商品，在当胃时确认了销幅售，但在1扫998年2行月1日财务坏报告批准报枯出日前收到符退回该批已舍销的商品。瓣从这一例子覆可见，甲企舟业1997袖年10月销程售的商品，倚商品已经发剧出并符合收丢入确认原则悉，则企业根冠据当时的情当况确认销售寸实现，计算倒了销售收入唉并结转了成葬本，该批销唉售商品的收拿入、成本、显利润已经包陷括在199润7年12月玉31日的会疗计报表中，粮1998年野2月1日收假到的新的证漂据证明该项慕销售已经退辩回，表明原米确认的销售庙实现已经不秘能成立，则控应当对19复97年12奏月31日编欧制的会计报肢表进行调整吃，调整会计遗报表相关项迅目的数字。语又如，乙企弄业1996染年12月销皆售一批商品钞，由于销售烟商品的所有幕权上的风险全和报酬已经兔转移，货款棋能够收回，纱符合收入确绝认原则，企装业确认了收师入并结转了抚成本；19傅98年1卧月10日财迫务报告批准环报出日前，砍乙企业收到与退回的19价96年12蜂月销售的商著品。对于这论一销售退回匹事项，虽然晴是1996想年销售的，惠但在199攀7年报告年垒度的资产负摘债表日后（兴1998年灵1月10筝日）退回，碑也应当作为置调整事项，倡调整报告年免度（199叉7年度）会灯计报表相关翠项目的数字轧。庄（3）离已确定获得铁或支付的赔册偿。这一事鹿项是指，在边资产负债表瞧日以前，或饲资产负债表搂日已经存在典的赔偿事项植，资产负债泡表日至财务查报告批准报掀出日之间提故供了新的证叙据，表明企搞业能够收到退赔偿款或需窝要支付赔偿曲款，这一新课的证据如果年对资产负债捧表日所作的婆估计需要调卧整的，应对轮会计报表进滤行调整。例谊如，甲企业盟与丁企业签杀订的经济合拜同中订明，疯甲企业应于正1997年胳8月2日提阻供丁企业一深批商品，由典于甲企业未天按合同规定起按时提供商晃品，致使丁存企业发生经疼济损失，丁惜企业于19垒97年10棋月提出起诉胸，要求甲企瓜业赔偿违约逃经济损失5韵00000狸元。由于案伴件尚在审理最过程中，并棕未作出最终判判决，甲企增业于19哗97年12肺月31日根颜据当时的资扛料判断可能妙会败诉，估移计赔偿金额刑为2000屯00元，并音按此估计金榨额计入了损统益。但在1牛998年3费月1日财务宅报告批准报转出前经一审灰判决，甲企式业需赔偿丁矿企业经济损般失4500艰00元，甲笔企业和丁企浆业均接受此未判决，不再铲上诉。这一要事项表明，涂资产负债表秩日后至财务裂报告批准报群出日之间有著了最终的结法果，因而对电资产负债表汇日存在的状次况提供了进科一步证据，丛这一新的证复据如果表明贞对资产负债聚表日所作估把计需要调整耗的，应对资财产负债表日采编制的会躬计报表进行种调整。引（4）抢资产负债表消日后董事会骤制订的利润恒分配方案中树与财务报告扁所属期间有刊关的利润分讨配（不包括泊分配方案中葡的股票股利灯，下同），队这一事项是射指，在资产候负债表日至寒财务报告批煎准报出日之从间，由董事协会制订的财腊务报告所属室期间的利润床分配方案。辆通常情况下各，企业在1炼2月31日骄结帐，需要曲结转年度内盈取得的收入妻、发生的成祸本，计算利馒润，董事会梨根据确定的果利润提出利嚷润分配方案居。企业12庄月31日结蚂帐并计算出梁利润，需要扛一定的时间银，待董事会北提出利润分芦配方案已到梁下一年度。绪在财务报告里批准报出日捡之前董事会膊制订的利润到分配方案，篮是对企业1仁2月31日邪存在的利润助所作的分配秘，而审议批棕准董事会制教订的利润分品配方案是股夜东大会的一协项重要任务旋。因此，资悄产负债表日危后至财务报倦告批准报出灾日之间，董鼓事会制订的会利润分配方井案中与财务绩报告所属期赢间有关的利薄润分配应作致为调整事项罪处理。如果中董事会制订沉的利润分配渔方案中包括钻股票股利，把则作为非调隐整事项在会印计报表附妙注中披露，役不能作为调抓整事项处理拣。闲2.非烧调整事项。阀非调整事项熄是资产负债众表日后才发演生或存在的喂事项，这类柔事项不影响资资产负债表摸日存在的状平况，但如不真加以说明，钉将会影响财著务报告使用临者作出正确队估计和决策古，因此需要凶在会计报表乖附注中予以红披露，本准该则将这一类械事项称为非肤调整事项。奉准则中列举溜的非调整事练项的例子主探要有：邪（1）砌股票和债券置的发行。这完一事项是指佩，企业在资症产负债表日轮以后发行股蛇票、债券等夹。企业发行菜股票或债券视是比较重大妇的事项，虽曲然这一事项狡与企业资产痒负债表日的杆存在状况无饰关，但应对携这一事项作坟出披露，以哈使财务报告闻使用者了解恢与此有关的夫情况及可能控带来的影响夕。及（2）名对一个企业芬的巨额投资牙。这一事项邮是指，企业爸在资产负债易表日后决定重对一个企业事的巨额投资枣。这一事项齿与企业发行想股票或债券湾相同，也属员于企业的重壶大事项，虽诵然这一事项脉与企业资产妻负债表日存度在状况无关沿，但应对这沸一事项进行族披露，以使悲财务报告使膛用者了解对伶一个企业的惭巨额投资可兵能会给投资宴者带来的影丸响。俊（3）领自然灾害导值致的资产损旋失。这一事劳项是指，资侵产负债表日跳后发生的，陆由于自然灾迹害导致的资跑产损失。自考然灾害导致总的资产损失驾，不是企业宫主观上能够服决定的，是裁不可抗力所任造成的。但脏这一事项对奋企业财务状滨况所产生的敞影响，如果章不加以披露揉，有可能使翠财务报告使返用者产生误压解，导致作它出错误的决僻策。因此，禽自然灾害导独致的资产损放失应作为一结个非调整事锐项在会计报得表附注中进缠行披露。馅（4）猪外汇汇率发沙生较大变动谜。这一事项午是指，在资永产负债表日硬后发生的外唯汇汇率的较据大变动。许由于企宁业已经在资杏产负债表日月，按照当时拦的汇率对有炮关帐户进行滩调整，因此罢，无论资产生负债表日后疯的汇率如何翻变化，均不晕应影响按资型产负债表日冷的汇率折算穷的会计报表知数字。但是徒，如果资产炊负债表日后扒汇率发生较卷大变化，如滩我国199哗4年汇率并素轨，应对由婚此产生的影盏响在会计报闸表附注中进兄行披露。快如何确威定资产负债类表日后发生疮的某一事项平是调整事项架还是非调整善事项，是运地用本准则的阴关键。调整两和非调整事反项是一个广勉泛的概念，叔就事项本身线来说，可以享有各种各样灰的性质，只闪要符合准则址中对这两类剥事项的定义阔即可；同一鸭性质的事项享可能是调整旋事项，也可颈能是非调整杠事项，这取衔决于有关状括况是在资产爽负债表日或筑资产负债表闪日以前存在卫，还是在资巩产负债表日疤后存在或发柔生。税例如，划因债务人破衰产而使应收殊帐款发生损喝失。如果债桂权人在12恶月31日或善之前根据所领掌握的资料撑判断债务人乱有破产清算汉的可能，或冻债务人正处李于破产清算甜的过程中，烘在资产负债像表日债权人鉴已经按该项职应收帐款1谨0％计提了棒坏帐准备。归在资产负债久表日后至财形务报告批准绳报出日之间崇，接到债务句人通知已宣播告破产清算出，债权人无蓄法收回全部龙应收帐款，大由于应收帐营款可能受到植损失的状况李在资产负债季表日已经存笛在，只是在慌资产负债表轿日后提供了姻受损的进一帝步证据，表肢明原估计的撕坏帐准备不锯足，应重新奇调整。姻因此，贡这一事项应掘当作为调整腰事项，如果竭在12月3与1日债务人胸财务状况良牲好，没有任孙何财务情况响恶化的信息迫，债权人按柄照当时所掌胁握的资料按小应收帐款的姜2％计提滑了坏帐准备遗，但在债权单人财务报告允批准报出前卵，有资料证斗明债务人由狸于火灾发生广重大损失，磨债权人的应导收帐款有可亭能收不回来乳，由于这一隐情况在资产铃负债表日并即不存在，是均资产负债表疗日后才发生晒或存在的事于项。因此，艳应作为非调鸣整事项在会富计报表附注模中进行披露弄。又如，债堵务人由于遇统到自然灾害途而导致无法侍偿还债权人歌的应收帐款横。对于这一筐事项，如果哈债务人是在盏资产负债表阅日或资产负北债表日以前符即发生自然艘灾害，但由志于种种原因蒙，债权人在龙资产负债表丝日或之前不热知道这一情前况，在资产铺负债表日后至才得知，应掏将这一事项许作为调整事台项，因为不捞论债权人知盲道与否，债招务人遇到自坐然灾害的事睡实在资产负捐债表日已经合存在，资产摧负债表日之饼后发生的情图况只是对这闷一情况提供存了进一步的朴证据；如果悼债务人的自配然灾害是在须资产负债表露日后才发生悟的，即使债扔权人在灾害横发生后立即鸽得到消息，碰也应作为非倾调整事项在贼会计报表附碑注中披露，睬因为这是资列产负债表日炸后才发生或惕存在的事项参，与资产负捉债表日存在僻状况无关，桶不能据此对谎资产负债表寺日存在状况叙的有关金额南进行调整。悟本准则矛以列举的方丸式，说明了激哪些属于调占整事项，哪景些属于非调宋整事项，但妨并没有包括档所有调整和征非调整事项权，会计人员矛应按照本准半则第4条和旋第6条规定滩的判断原则尘，确定资产租负债表日后垒发生的事项溉中哪些属于万调整事项，台哪些属于非销调整事项。俱需要说明的沉是，资产负捎债表日后事断项，已经作福为调整事项融调整会计报债表有关项目颜数字的，除羊法律、法规舅以及其他会临计准则另有房规定外，不渔需要在会撕计报表附注低中进行披露石。购三、调爸整事项举例痰以下是姿作为调整事甲项的具体实诚例（注：下氧列所有例子洞均是针对上胡市公司而言蹦的，并假定雄财务报告批阵准报出日均兼为次年4伐月30日，顺所得税率为忌33％，资守产负债表日盗计算的税前阳会计利润等凉于按税法规康定计算的应吃纳税所得额追。公司按净冻利润的10辱％提取法定诸盈余公积，礼按净利润的掩5％提取驳法定公益金乳，提取法定锁盈余公积和弹法定公益金虏之后，不再环作其他分配巾。资产负债仇表日后事项动除例2中歪企业提取的耀长期投资减所值准备不能排调整应交纳握所得税外，机假定其他事胀项按税法规画定均可调整弊应交纳的所柄得税。下列耻所有例子中浅涉及需要调窝整现金流量刷表附注有关脾项目数字的疲略）。葵例1：浩甲公司19窑97年4尼月销售给乙红企业一批产模品，价款为鹊58000郑元（含应向赌购货方收取洁的增值税额东），乙企业困于5月份收御到所购物资杨并验收入库栽。按合同规种定乙企业应哄于收到所购礼物资后一个脖月内付款。碰由于乙企业搬财务状况不勒佳，到19搅97年12搁月31日仍屿未付款。甲悠公司于12青月31日编翁制1997被年度会计报修表时，已为姐该项应收帐念款提取坏帐古准备290桐00元（假萝定坏帐准备丙提取比例为葡5％）12鲜月31日资筒产负债表上遵"应收帐款迁"项目的余课额为800登00元，"袄坏帐准备"焦项目的余额犹为4000伶元；该项应闯收帐款已按仆58000升元列入资产激负债表"应筹收帐款"项玉目内。甲公茂司于199赏8年3月2削日收到乙企悉业通知，乙洁企业已进行长破产清算，也无力偿还所锯欠部分货款广，预计甲公扔司可收回应浙收帐款的4灭0％。裁甲公司父在接到乙企执业通知时，客首先判断是零属于资产负怕债表日后事侄项中的调整哪事项，并根相据调整事项捧的处理原则伶进行处理如违下：怀（1）筑补提坏帐准优备纱应补提禽的坏帐准备斑＝5800柄0待×灿60％－2栋900＝3啄1900（旱元）气借：以饺前年度损益育调整搜彻检31满900糠贷：坏涝帐准备分贿粉碧吉319马00制（2）竹调整应交所扛得税浮借：应修交税金娘——捕应交所得税配阅10婚527（3车1900地×冻33％）裂贷：以绕前年度损益佳调整项挤垃吗1背0527木（3）央将"以前年尤度损益调整战"科目的余旅额转入利润训分配背借：利订润分配那——掀未分配利润全吹2137酒3乌贷：以邪前年度损益床调整副钟213代73（31软900－1向0527）领（4）羽调整利润分绢配有关数字舟借：盈妇余公积桃融除肤32卫05.95礼贷：利与润分配片——困未分配利润漠3贸205.9丸5（213好73白×桑15％）捧（5）调整冒报告年度会盛计报表相关么项目的数字淋（为便于比政较，假设根细据1997望年12月3详1日存在状斥况编制的会添计报表的数靠字在"调整求前"栏反映喝；按照资产陆负债表日后江发生的调整挡事项调整后咽的数字在简"调整后"录栏反映，下变同）悄比删烫来论资慌年产坐膝负庭亮债遵被表术恶编制单位：厘甲公司剧株孟盯1997年非12月31朵日串阴逝围抹乱单位：元躺乖┏━━━━药━━━┯━象━━━┯━姓━━━┯━洒━━━━━刺━━━┯━豆━━┯━━乔━━┓链灾┃旗他资脚规产胞报│泉调整前挂修│扩调整后壮目│服负债和股东御权益叫您│仍调整前艘│回调整后愿虾┃喂裹┠────罢───┼─清───┼─责───┼─下─────水───┼─塔──┼──捉──┨猪波┃裳流动资产：努窝│跌悔撞│浅采闲│斑流动负债：丧施忍│进处应│匆间蕉┃创密┃纤个货币资金尿共│坊50000刺址│色50000货帆│棚旧短期借款揪笛口│阶25000恭边│州25000犬言┃极侮┃控振短期投资锈尾│久10000姿向│境10000乱陶│丙疫应付票据教帮星│寿5000征街│全5000隶勺┃盾陈┃胶饥应收票据部社│勉5000脂爬│泼5000萍争│勤阁应付帐款叛券倍│衣5000俱相│拾5000援友┃商盲┃帆诱应收帐款丝刊│利80000摊惧│端80000公死│守狠应交税金罚关废│患25000忧钱│认14473艰靠┃岛待┃朗例减：坏帐准丧备亚│菊4000苹都│绞35900太贱│含流动负债合脚计唤净斤│条60000词弱│狼49473议哄┃朝泽┃样皮应收帐款净赴额摧│包76000牛悦│保44100桃营│给长期负债：尚蛋贸│午胀垮│绪梢苗┃凝枝┃舞模存货额仪呢│涌29000滑恒│雕29000尿渡│慰石长期借款五稀询│限30000痒掉│证30000衔革┃统以┃固流动资产合请计笑候│染17000窃0构叫│阻13悬8100曲手│围长期负债合险计槐酿屋│敲30000始太│浮30000陶卡┃基俘┃毫长期投资：渗醒│乌养用│爸饰搁│以钱负债合计现股叛│酬90000括复│窑79473棚占┃处道┃浙偏长期股权投基资询│刷55000喊同│虎55000耍轿│环股东权益：性岭笼│昏例狼│上认震┃貌刘┃深固定资产：设震│陵夸秒│等缸桶│湖胁股本幻择敌菜│耗10000印0挎│任10000趟0奉呆┃青德┃单役固定资产原匙价盘│蜓60000候横│坏60000接菠│筑摆资本公积墓骗夕│队0院脂│脱0鞋巨┃喊愁┃凝洁减：累计折扯旧抹│除20000夹精│乖20000适臣│飞匠盈余公积促障蜂│凝12000校孙│铃8794.端05饥┃电调┃柔武固定资产净鞋值燃│睡40000限概│趣40000梅爱│桨功未分配利润送摔斤│尝68000网六│污49832这.95耳┃清墓┃幻无形资产：香护│南奏彩│算放榜│咱股东权益合死计赤松驻│兴18000蔬0刚│桃15862感7吧柏┃增砌┃怠泥无形资产词衰│构5000艘酱│催5000没帽│猜阴柱歼赶匹│昼矿腹│基设坚┃鸭叉┠────争───┼─柜───┼─蒙───┼─蚀─────利───┼─撑──┼──犬──┨授苗┃给资产总计姓迁│体27000绞0垦型│巩23810展0袋元│滤负债和股东烤权益总计忍│辞27000疏0巴│砌23810忽0舱勉┃间谨┗━━━━唯━━━┷━亭━━━┷━评━━━┷━剂━━━━━榆━━━┷━断━━┷━━猫━━┛参便朗灾朴利润及利润交分配表储脾编制单位：明甲公司苏挎悦1997年琴度骤寄适单位：元殿亦升┏━━━━原━━━━━乡━━━┯━占━━━━┯译━━━━━颜┓朗旺┃有文揉道项突恰目断瓣漫│雅调整前栗革│孙调整后船窄┃蜜都剑┠────独─────快───┼─木────┼栽────盐预┨好伪┃仍一、主营业唱务收入啄湾斜│发13000仗0逗伴│痛13000泽0眉贵┃拒供┃榴牺减：主营业点务成本榴畅盒│血5000聚0反鹰│傲5000菊0盛朗┃装妹抢┃匀笛茫主营业务税橡金及附加虹│合500送0来│辽500跳0菌┃嫁汇┃男二、主营业疾务利润织恶菌│奥7500夏0帖添│季7500怨0倦瓶┃兽护┃竿迟加：其他业箭务利润凤会刃│重10厘0锐│叙10倦0陵┃评三┃京植减：管理费姥用零冬炕│竟180归0率│检3370警0亩罗┃咸荣┃爹瘦敢财务费用县抚湖│床90捏0未│床90哨0堵┃告症┃施三、营业利岔润伞艺狭骡│项7240阿0择业│乖4050碌0赵泡┃寨惊┃扒洒加：投资收厚益酒练夫│呼例0暖│飞0包捷┃揭悦┃旱覆陵营业外收入抹怕探│降10萝0凳│间100茫锁┃玻询┃氏禾减：营业外获支出铅湿平│燥损0驳│亿0郑长┃棍妥┃栽四、利润总技额港招傻捐│眯7250下0勒丽│践40600透做┃属餐┃感绳减：所得税科坑故│吹2392狐5针虚│西13398锦垄┃蚀鸦┃未五、净利润润险逮跳│常4857桶5吩小│剖27202携匙┃热任┃轻从加：年初未行分配利润斩蝴│聋26711你.25勿锅│肃26711帖.25蚁推┃莫共┃尝六、可供分申配的利润埋拣约│安75286眨.25米猪│减53913邪.25膜淋┃证煌┃下桂减：提取法锹定盈余公积丑│画4875压.50淹煮│商2720锹.20宇今┃求汁┃乓没抚提取法定公取益金着茎│哀2428舰.75么即│宪1360劳.10级窝┃产同┃短七、未分配甲利润逗敌渴│昏6800馅0托磨│张49832欣.95捆紫┃懂皮危┗━━━━恨━━━━━卖━━━┷━皮━━━━┷贩━━━━━煤┛换俱（6）参调整199酱8年3月份燥资产负债表赏相关项目的狗年初数。甲高公司在编制吗1998年套1、2月份送的会计报表帮时，按照上水表中调整前卷的数字作为残资产负债表肉的年初数，俗由于发生了号资产负债表槐日后调整事镰项，甲公司疤除了调整1驶997年度紫会计报表相踢关项目的数猾字外，还应医当调整19赠98年3药月份资产负给债表相关项油目的年初数州，其年初数搞按照上表中洁调整后的数踢字填列。奔例2：掌甲公司对丁绢企业有一项待长期股权投深资，帐面成摔本为100仇000元，勿在1997嘱年11月，完甲公司得知钢丁企业经营莫状况恶化，闸有可能导致丽其对丁企业陶的长期股权齐投资未来可掠收回金额低堪于长期股权四投资的帐面拘成本，并且冰这种降低的吓价值在可预粗计的未来期抗间内不可能册恢复，因此嘴，甲公司在危编制199迷7年会计报膏表时，即为男该项长期股妄权投资提取玉了长期投资管减值准备2何0000元殊。1998苦年2月，甲用公司获悉，愿丁企业的经银营状况进一啄步恶化，其朋对丁企业的谢股权投资至比多可以收回追5000群0元。这一计事项表明，悼由于甲企业国12月31塌日所掌握的私情况不详而些导致低估了脊长期投资减爬值准备，资普产负债表日抵后取得的新漂的证据证明执原估计差错援，对这一居事项应作为柱调整事项。杨甲公司增首先应按本候准则的规定刊，判断该事被项属于调整催事项，并按绸调整事项的授处理原则进靠行处理如下散（假设税法并上不允许将坡企业提取的拉长期投资减头值准备作为药扣除项目，现因此不能调塞整应交纳的末所得税）：明（1）涌调整长期投榜资减值准备忧借：以触前年度损益热调整妻蓬30000语贷：长顾期投资减值芹准备作炭30矮000纵（2）援将"以前年详度损益调整奶"科目余额喉转入利润分撤配黑借：利倍润分配舰——六未分配利润垄携3000恶0灾贷：以辨前年度损益受调整术总30000骑（3）岔调整利润分遗配有关数字筋借：盈耗余公积粗勇驰穗灰4500畜贷：利姻润分配叫——傅未分配利润迈购45既00（30锻000谢×挺15％）双（4）调整涂报告年度会病计报表相关缎项目的数字资产负债表始遵编制单位：剑甲公司俗孝岭1997年搅12月31脖日更阻纷单位：元泼趁┏━━━━婆━━━━━比━┯━━━赖━┯━━━叠━┯━━━筋━━━━━稀━┯━━━棍━┯━━━垃━┓寺蝶┃构缩资产致妇遵曾│薪调整前推装│袭调整后债价│垫负债和股东柜权益普瞧│银调整前朗利│轧调整后权待┃浙催┠────腾─────堡─┼───朝─┼───烤─┼───龟─────与─┼───昌─┼───片─┨后战┃创流动资产：误击止│熔压霞│兄累希│闻流动负债：伞展杏│酒记削│延争锐┃崇邪┃马狂货币资金直摆奏│会1000角0帜既│鹊1000呼0稀胜│飞月短期借款猫肠脂│贺1500妄0笼跃│鸡1500走0影危┃籍形┃娱扬短期投资舰遵内│辩500耀0新│透500缸0庭│慧帽应付票据秃纪土│竞500闭0第│奇500惯0深┃娃棉┃强圆应收票据订汇贿│叙500的0碗│亡500僚0蛾│稍削应付帐款挽掘贝│锯500市0望│灌500导0短┃起疤┃刑础应收帐款净众额颜节已│链7600飞0熊秀│趁7600侧0头彻│旅螺应交税金静轰冠│左2500核0弯六│两2500尚0鹊宫┃肥硬┃叛惭存货塔誉软怀│猛2900鬼0连痕│锡2900穴0荷茅│望流动负债合简计予衰蜓│炸5000里0孙挣│泽5000德0饱网┃窝飞┃错鹊流动资产合怀计蒸矩堆│扑12500百0锦臭│糊12500粥0蒸世│阶长期负债：捡趣暴│狗追巧│府砖扑┃皱井┃脱长期投资：拥简剖│创洋妖│件途凳│豆惩长期借款袜旬痕│此2000相0剧副│料2000允0爪楼┃迫患┃拆鞠长期股权投辅资感粗港│环10000攻0革李│眼10000炎0盲皇│膀长期负债合签计嘉炼容│公2000亭0峰董│逆2000诊0谢排┃终半┃瑞坦长期投资合锁计况丘决│励10000搂0中的│系10000符0怪都│援吗负债合计栽踏称│延7000善0己门│升7000拢0室踏┃铃承┃吗减：长期投拌资减值准备估│穿2000扒0锤床│们5000呆0起贱│榴股东权益：粥殊辫│啄展锋│忘暑童┃套惹┃率郊长期投资净程额代警观│屋8000威0练执│妹5000碌0主雨│汪华股本逼脱领似│梅10000杨0升荒│欺10000划0漂沟┃曲庸┃率同固定资产原攀价支滤狐│赵6000领0毙台│附6000度0屡抽│抗秤资本公积姨洋膏洒│鉴瓣0汗│炕闷0董┃置戏┃枝广减：累计折幅旧梢惑胃│昂2000克0步街│振2000触0熄赶│是宋盈余公积邀受拴│聪1200损0磁便│部750竞0掠┃聪滔┃剥的固定资产净胞值嫁多柏│山4000标0鄙告│附4000毕0蜻布│煤深未分配利润忌对境│新6800足0肺灰│每4250升0泻每┃深厘┃婚无形资产：顺姨赖│炊歪哪│演晨涌│籍勒股东权益合米计杯止│漂18000器0污世│使15000桃0咳窝┃懂是┃喘个无形资产趁职愿│免500买0聪│像童5000凭悠│皱可撑顷笛│绪悼在│求蛛睡┃阴拿┠────考─────欲─┼───码─┼───京─┼───内─────坐─┼───模─┼───扎─┨强欲┃自绿资产合计灌想糕│欺25000富0劫齿│榜22000将0浆记│坟负债和股东术权益总计核│凤25000雨0临换│灶22000链0粘朋┃放戒┗━━━━皇━━━━━胸━┷━━━惭━┷━━━桌━┷━━━静━━━━━够━┷━━━险━┷━━━纸━┛某郑坝嘱承孝利润及利润厕分配表穗松料编制单位：轰甲公司简母仍1997年扛度寄辛榴单位：元情巨丰┏━━━━馆━━━━━骄━━━┯━资━━━━┯邀━━━━━服┓岩棵┃福架勇项俩来目震跃尸│与调整前呢舰│仿调整后鹊俗┃乘狭┠────许─────救───┼─艳────┼剩─────宜┨否典┃柳一、主营业京务收入阶秩妹│婚15000材0奶穷│兰50000吩无┃全惨┃块透减：主营业圆务成本终们雅│周7000置0们怖│族7000系0姻扩┃稠筑┃寻畏慎主营业务税银金及附加体│凭500毕0足│翼500富0抱┃蒙丸┃树二、主营业桨务利润麻话葱黎│没7500乱0穷扩│孤7500挤0价固┃煤漫┃渡耕加：其他业社务利润惧外出│战2010娇0暗挤│桑2010洽0倾胆┃饼捏┃允败减：管理费罪用段膏怎│衣180穗0鲜│驶180逃0巧┃支玩┃磨钻罚财务费用型夺家│蓝90夜0搏│足90模0食┃盏充┃唤三、营业利亚润披盟由犬│朽9240被0闻遍│扬9240欲0稻客┃亿拆┃撤去加：投资收裹益辰目垮│崇-2000勿0渡原│监-5000煤0科狭┃扔糖┃伙傻征营业外收入缎勿抛│来10舌0浑│胁100耐碗┃维接┃义撇减：营业外唱支出贯敏申│加赞0鉴│影0认馅┃悼登┃迎四、利润总肚额怖瓶走请│咸7250酬0骑申│队42500章弟┃描匹┃回膜减：所得税远颠阴│篮3052产5*到供│凑30525舅*增批┃驳裙┃功五、净利润铁圣炊锅│坦4197奴5替柳│姨11975毕爹┃除记┃楚绪加：年初未宁分配利润治环│闲32321云.25绳坑│潮32321李.25割野┃柏替债┃咳六、可供分贞配的利润粮脊史│堡74296第.25角刃│染44296饿.25纵熔┃今连┃鹊恩减：提取法磁定盈余公积鹅│闯4197梅.50委返│断1197袍.50杰冶┃苹岁┃夫燥州提取法定公宏益金驱贯│词2098交.75肆救│柏598肾.75宽┃猾芝┃呈七、未分配妄利润谦吉丛│趋6800臣0费课│室42500俯幸┃判承┗━━━━搜━━━━━胃━━━┷━宝━━━━┷宜━━━━━债┛灵咬注：*所得摸税＝（72扁500＋2轮0000）状×架33％＝（侨42500匹＋5000登0）鸦×毒33％＝3皱0525（垫元）型刺（5）言调整199票8年2月份渴资产负债表顽相关项目的素年初数。甲您公司在编制族1998年忘1月份的由会计报表时苏，按照上表碧中调整前的争数字作为资遥产负债表的乏年初数，由脚于发生了资吼产负债表日急后调整事项揪，甲公司除跳了调整19菊97年度会造计报表相关众项目的数字漫外，还应当谈调整199鼓8年2月份松资产负债表体相关项目酱的年初数，榜其年初数按萌照上表中调讲整后的数字劝填列。椒例3：航乙公司19辅97年11牛月销售给丙来企业一批产辨品，销售价艘格2500懂0元（不含炉应向购买方但收取的增值亚税额），销妙售成本2取0000元钞，货款于当迫年12月3坊1日尚未收次到。199佛7年12月戏25日接到寻丙企业通知情，丙企业在盼验收物资时置，发现该批商产品存在严帽重的质量问棒题需要退货坟。乙公司希放望通过协商父解决问题，惑并与丙企业馆协商解决办趣法。乙公司株在12月3殖1日编制资开产负债表日寻时，将该应剂收帐款2脸9250元神（包括向购亲买方收取的凭增值额）列邻示于资产负新债表的"应步收帐款"项溉目内，公司沃按应收帐款援年末余额的恨5％计提迁坏帐准备。恋1998年钻1月10稼日双方协商朱未成，乙公圾司收到丙企顾业通知，该铺批产品已经街全部退回。匆乙公司于1替998年惠1月15日俗收到退回的述产品，以及辰购货方退回词的增值税专俗用发票的发德票联和税款原抵扣联。饥（假如该物木资增值税率浊为17％，摇乙公司为增厨值税一般纳把税人。不考果虑其他税费拢因素）。峡乙公司鞭首先应根据押本准则的规随定，判断该栗事项属于调番整事项，再劳按调整事项进的处理原则觉进行处理如锁下：录（1）岩调整销售收务入洋借：以焦前年度损益争调整诱弃押决2帝5000春应交税占金斧——盼应交增值税傍（销项税额库）栏4250攀贷：应浮收帐款熊黄针水堪宫盯29250恋（2）固调整坏帐准中备余额挖借：坏避帐准备满犬艇枕会146俯2.50低贷：以垄前年度损益男调整智叛牲墨1家462.5椒0垮（3）隆调整销售成兔本麻借：库必存商品玉售荐帅者2狱0000乖贷：以阳前年度损益突调整宇足拦首2莲0000暂（4）柳调整应交所寺得税挣借：应狠交税金卵——桐应交所得税真浩胶刻1167逝.38遥贷：以付前年度损益即调整托愿亩啊饰桌1167.挡38林〔（2秃5000－零20000吹－1462雄.50）熟×饥33％〕劫（5）罩将"以前年秤度损益调整缴"科目余额际转入利润分铜配碗借：利贷润分配谈——锤未分配利润什羊晕237黑0.12岔贷：以劈前年度损益盘调整页缴快请除2370挤.12惠（25然000－2昂0000－杜1462.疗50－11源67.38详）底（6）绸调整利润分吗配有关数字土借：盈翅余公积委耕湾炮颠睬355.邮52考贷：利简润分配稿——共未分配利润怕流天3烈55.52脏（2370旱.12罪×丛15％）绞（7）调整瓦报告年度会淋计报表相关积项目的数字吩角式触盲散挤颤晌资产负债表梨含交编制单位：兔乙公司跳售神1997年积12月31脱日普天星爆单位：元权高┏━━━━饭━━━┯━蜂━━━┯━守━━━━┯害━━━━━泼━━━━┯晨━━━━┯远━━━━━控┓指乳┃旁碌资酱热产角极│译调整前狐衣│太调整后码易│老负债和股东辫权益梯花│劣调整前依僻│扣调整后糊漏┃碎笔┠────籍───┼─旱───┼─匙────┼粘─────败────┼淹────┼惑─────暮┨你淹┃聋流动资产：圆踏│呢王阁│妄码截│心流动负债：炊交种│炒两款│略户洲┃幸步┃职刻货币资金各水│点50000唇枝│阅50000价猜│咐锦短期借款弟踪槐│闹25000础月│桑25000株社┃笔除┃色母短期投资志狸│士10000粉符│屯10000显坚│罢鄙应付票据即座梁│往5000厕投│唉5000捎活┃楚炎┃柔蒜应收票据以围│恰5000耽疯│产5000穗虾│尖每应付帐款订哲厕│叛捕5000钢援│探5000罪乡┃悦否┃遥贡应收帐款州匹│炸80000斯功│伸50750钻悟│刺株应交税金踩壁岂│老25000耍博│杂19582忽.62窑绑┃库薄┃想富减：坏帐准炕备施│任4000写瘦│记2537.捡50贤庆│鹿流动负债合找计然畏厚│婚60000选馒│莫54582瓶.62辽番┃肃腥┃叛享应收帐款净湿额碑│吉76000阶牲│抗48212窃.50循涌│齿长期负债：麻饼谊│料抢总│择汽亦┃鼠鱼┃怀酸存货工垫坟│冠29000齐每│歉49000练纪│宿局娱长期借款吹懒乱│敏30000猜记│岗30000裳题┃州超┃沙流动资产合战计时团│沾17000秆0界跑│谱16221浑2.50颜│铁长期负债合侨计碍没谋│壶30000尤器│闲30000抱剥┃旁宏┃择长期投资：计画│面说册│坑千餐│饰巴负债合计扭槐狼│冈90000诞垫│妙84582肆.62浴铅┃锯奉┃汇篮长期股权投或资拼│谣55000甚脚│货55000钓册│勇股东权益：贪衫因│劣贸恋│潮隶恩┃侍粥┃部固定资产：跪溉│通锁笨│卸差惑界│辞吵股本及抹鹊铜│撑10000大0梅勿│汗10000呢0须河┃钓素┃虾贩固定资产原氏价步│强60000封怜│荣60000丛幸│犹砌资本公积已停取│忙0虏第│韵0健冬┃店阳┃饶义减：累计折碌旧总│排20000权叙│爆20000勾受│柴继盈余公积卧偷胳│起12000麦胜│周11644钥.48堡宴┃肿巨┃鹊定固定资产净蹈值娃│湾40000挤急│禽40000蛙酬│溪极未分配利润乱洗新│骂68000顾席│鞭65985医.40备佣┃若站┃印无形资产：街朽玉│棕蒙场│攀莫薪│对股东权益合朽计瓜倡吃│虏18000聋0槽掀│需17762鹿9.88缘┃碰穿┃啄展无形资产援辛│另5000塞渡│缩5000跌娱滚│贞肆呢炉辨│技稿衣│录尸蒙┃翅丛┠────谎───┼─匪───┼─誉────┼量─────狸────┼耳────┼姐─────窝┨先家┃龄资产总计筝痒│把27000芳0遍书│荒26221斥2.50封│动负债和股东谜权益总计悉│边27000泊0汤杂│状26221精2.50腔┃股闷┗━━━━柱━━━┷━牺━━━┷━斩━━━━┷叼━━━━━测━━━━┷或━━━━┷怒━━━━━哄┛盟滤凑柔川赠利润及利润兄分配表锋球蚕编制单位：暂乙公司示赞渗1997年姓度届醋撞单位：元涌盘厘┏━━━━剥━━━━━疑━━━┯━声━━━━┯寨━━━━━湾┓批嫩┃湾科剧项湿失目牧沙匀│愤调整前诉边│趁调整后抵流┃湿王柔┠────套─────芒───┼─欠────┼羽─────甜┨渣腹┃陡一、主营业园务收入滤滋祝│阻13000竹0桐挪│革10500辜0爪绑┃毙性┃战折减：主营业及务成本籍三米│粮5000蝶0篮铅│研3000质0索浪┃溉沃┃棉拒晨主营业务税唤金及附加朋│亭500本0戒│张500匆0坚┃革致┃屿二、主营业蚊务利润父横再│惕7500砌0误锣│抵7000忽0唇毙┃斯如┃邪维加：其他业排务利润串吃悔│坚10百0愤│演10捉0带┃吃永┃粥槽减：管理费蜻用板基钻│沸180辱0孔│恳337.农50庙婶┃尘挡┃漂毙先财务费用聪迎协│年90滴0嗽│蜻90铁0私┃哨筹┃谦三、营业利气润上代敲塌│姻7240使0赞身│泊6886式2.50剖┃园吉┃翁臭加：投资收低益扮窝平│镰三0垦│夜0并蔑┃桑炎┃顾率龄营业外收入控蚀抓│分10耐0额│浩100砍亮┃库盏┃岁赵减：营业外周支出好燕瓦│陷邮0纲│滥0模港┃送修┃券四、利润总念额愧爬本旺│拿7250怪0铅驼│渔68962具.50士字┃前身┃身诱减：所得税坏挪舍│驴2392罗5陆川│盲22757配.62泪程┃泳裹┃普五、净利润骆纪住晶│件4857攀5奖掏│势46204慢.88品武┃剂瞧┃凯化加：年初未离分配利润傻肚│兆26711骆.25冈恭│通26711哄.25留沉┃黑灰┃晴六、可供分足配的利润集个策│业75286挣.25易未│语72916代.13帖碌┃毒谅┃纸窑减：提取法选定盈余公积掠│翅4857平.50荷伐│薄4620斧.49活清┃绵袜┃家娇谣提取法定公勾益金碎弟│是2428谣.75夜放│多2310脏.24冒父┃纺文┃浅七、未分配握利润掌焦就│饲6800宵0讨吓│轻65985切.40博殖┃左池┗━━━━洋━━━━━提━━━┷━凉━━━━┷葬━━━━━凶┛表（8）磁乙公司19哀98年1月吵份的资产负肚债表的年初稼数应按上述剪调整后的数店字填列。筛例4：鸽甲公司与乙樱公司签订一衔项供销合同羡，合同中订软明甲公司在逝1997年提11月份内拨供应给乙公非司一批物资哈。由于甲公骗司未能按照征合同发货，敞致使乙公司独发生重大经星济损失。乙当公司通过法蓝律程序要求跨甲公司赔偿食经济损失牢55000侧元。该诉讼第案件在12换月31日尚权未判决，甲酱公司记录了暮4000正0元的其他上应付款，并姨将该项赔偿杏款反映在1正2月31日古的会计报表恩上，乙公司真未记录应收斩赔偿款。1医998年2答月7日，经寨法院一审判牢决，甲公司观需要偿付乙库公司经济损藏失5000匙0元，甲公蜘司不再上诉舞，并假定赔学偿款已经支艺付。转根据本喷准则的规定阀，甲公司和民乙公司首先吩应判断该事摔项属于调整躺事项，并分己别按调整事纤项的处理原腾则进行处理轨如下：造甲公司螺：房（1）桶记录支付的穗赔偿款抗借：以声前年度损益暂调整愉绸剥10叮000示其他应班付款适否劫辞4桃0000裙贷：银剧行存款笋朱络镰航5泊0000伶（2）绝调整应交所妄得税棋借：应袋交税金帜——页应交所得税为塘掩3300候贷：以恳前年度损益暮调整元鼠兴33凤00（10梁000腐×置33％）柱（3）祝将"以前年隐度损益调整娘"科目余额族转入利润分有配来借：利淡润分配甲——渴未分配利润勿颤盘股6700查贷：以胖前年度损益疤调整荐行刮议670挨0（100好00－33卸00）拢（4）皱调整利润分称配有关数字唯借：盈乌余公积趣来恒讨型国1005跑贷：利增润分配冤——刮未分配利润治课郊1匠005（6俊700像×垫15％）纱（5）辫调整报告年耗度会计报表胜相关项目的江数字轿狠微弟屯贞资蔽吐产抓芳负秩伞债很祖表模窜岂编制单位：午甲公司俭颠器1997年灭12月31奉日斤剃梢夸单位：元梢息┏━━━━践━━━┯━荐━━━┯━赏━━━┯━剩━━━━━拼━━━┯━傲━━━┯━狭━━━┓厘有┃与哲资嫩杨产通姿│磨调整前香案│旺调整后传骂│亚负债和股东准权益秃坊│昂调整前恳赤│句调整后锦政┃遥们┠────滋───┼─歼───┼─范───┼─皆─────取───┼─略───┼─服───┨排耗┃欺流动资产：角港│题年伟│授恳嘉│楼流动负债：符宿做│旁痛驼│筛梅溪┃师幕┃宅度货币资金比营│袄60000堵潮│故10000谷鱼│牢剂短期借款锻祸历│躺5000善浆│惭5000帮扛┃这俱┃轻辉短期投资籍基│域10000灌蛙│末10000何辜│形逆应付票据允糊泉│蚀5000冲除│悬5000赏壳┃陪以┃榆杆应收票据线刷│坚5000填波│圾5000裤类│证低应付帐款香凶渠│莫5000汽岛│灯5000常宜┃恰熟┃疮笼应收帐款哗拢│股80000走连│蹦80000骗沉│贸唉应交税金难扑许│普10000些梢│淡6700笑患┃渡苦┃蝇倒减：坏帐准尽备局│抓4000备简│宣4000害趴│尤昌其他应付款衬肥水│刮40000蛋愤│肝0跳蝴┃奖艇┃瘦令应收帐款净攻额离│戚76000经翻│电76000街裂│北流动负债合混计迁态斧│蔽65000仍戒│干21700献骆┃巧寄┃桂减存货歇凡内│映19000警任│屠19000篮蛇│片长期负债：颂借轰│拘怜身箩│追娱晋┃恒继┃卫流动资产合侦计敬价│咸17000郊0湖豪│幼12000赢0宣染│建奋长期借款兽滩豆│晚25000辨顺│碌25000把纵┃荣拿┃柜长期投资：狸遵│邪备嘉│乖蛮诱│气长期负债合笑计玻蜡魔│棉25000撞蜡│巴25000清料┃且侄┃头秧长期股权投届资给│量55000糕庄│膛55000直黎│守形负债合计漂沟础│托90000枝化│目46700酸钞┃港继┃吗固定资产：苗路│荐殿裙│毕利设│境股东权益：矿肿沾│离插费│尤万念┃见患┃迈公固定资产原隔价释│洪60000烧番│埋60000妖水│梳寒股本加软门聚│节10000危0优抄│撑10000贝0碗典┃雹吊┃改尘减：累计折属旧源│艰20000表杨│骂20000娇峰│警邪资本公积支困检│踢0辛误│出0腥死┃余潜┃纺煌固定资产净谈值破│视40000变麻│知40000靠闲│井刘盈余公积丽煎街│贸12000个吃│皇1099独5附当┃飘栏┃的无形资产：物外│拐饺还│说药搜│呈潜未分配利润王骤盗│盏68000识帆│宜6230剑5诉会┃慢僵┃地覆无形资产你牙│拴5000剥鸭│谊5000印律│肆股东权益合茄计呆构湖│颠18000虾0崖悉│带17330后0玉易┃欧累┠────腹───┼─晓───┼─址───┼─挨─────迁───┼─贤───┼─睛───┨纤漏┃钓资产总计黄姓│辣27000爽0促涝│话22000庸0桶考│前负债和股东群权益总计夸│欠27000怨0艺谢│疏22000鞠0尚吸┃剑舱┗━━━━旺━━━┷━率━━━┷━倒━━━┷━享━━━━━抵━━━┷━易━━━┷━鼓━━━┛狱疮视痛谎培利润及利润淋分配表国滚符编制单位：僚甲公司商俱多1997年焦度帮坟摊单位：元拒林葵┏━━━━学━━━━━椅━━━┯━涨━━━━┯这━━━━━蝴┓墙弯┃睡混摩项预爬目军顺旬│舟调整前迹浪│字调整后调燥┃盖理┠────梢─────堤───┼─偿────┼狮─────界┨怠其┃惨一、主营业愧务收入该辟拨│损17000骗0奇剂│愧17000滩0背根┃丸桶┃角交减：主营业侍务成本挺匹融│箭5000允0连鞠│拐5000位0火枕┃办轮┃锁枣年主营业务税惹金及附加其│笋500忙0啊│膀500纷0资┃短裹┃盆二、主营业类务利润俭检侧│叙11500扇0朵裳│晋11500替0止垃┃钟欲┃斜秆加：其他业领务利润释首朝│新10狼0局│恳10蹄0瞎┃返盆┃比主减：管理费但用辈球耀│烤180滨0铲│贯180部0全┃盆袄┃舟做很财务费用剧次释│帝90培0捷│旧90线0债┃波闯┃言三、营业利筐润闷贼筒末│文11240麦0刃察│甚11240眉0摇凳┃馒颠┃繁袜加：投资收买益手基烘│备誓0蚀│朋0鸭好┃皂图┃耕巴钩营业外收入仔浩累│歉10章0拜│闪100鹿瓣┃沸榆┃形陡减：营业外致支出屯朝母│阻4000作0嚼神│崖50000卷东┃滤胞┃诵四、利润总匙额男宣拆充│睛7250街0而叮│投62500尚族┃本踢┃蜂拿减：所得税圈骤刑│秋2392座5秧乳│支20625斩药┃肥抗┃纪五、净利润挣杠响寒│匠4857味5呈疏│够41875灯韵┃芦杨┃县期加：年初未吹分配利润猾美│男26711恐.25锤牺│弹2671柔1.25惧万┃晶碰┃笋六、可供分替配的利润年妨鹊│疤75286昆.25始民│榴68586谱.25胖委┃福宾┃兼科减：提取法平定盈余公积谷│督4857先.50盯皮│它4187定.50油滴┃查带┃雪克涛提取法定公黎益金永忧│很2428斜.75出牺│滚2093出.75皆毙┃倚遍┃陪七、未分配疲利润赤赢寺│成6800忠0谢鼠│猎6230命5箱纠┃概仆┗━━━━割━━━━━你━━━┷━债━━━━┷梅━━━━━植┛定（6）租调整199封8年2月份秘资产负债表踏相关项目的亦年初数。乙香公司在编制某1998年焰1月份的会央计报表时，数按照上表中臭调整前的数葵字作为资产器负债表的年议初数，由于宿发生了资产女负债表日后膏调整事项，役乙公司除了测调整199嘱7年度会计稀报表相关项诞目的数字外胡，还应当调及整1998砍年2月份曲资产负债表努相关项目的幼年初数，其绍年初数按照厉上表中调整谜后的数字填上列。踢乙公司针：荡（1）涌记录已收到爹的赔偿款楼借：银抛行存款绿衡涌蹦文500彩00馅贷：以狭前年度损益党调整绿哀央愁50000念（2）由调整应交所功得税胖借：以懂前年度损益筒调整谊恩赢16蓄500计贷：应太交税金班——饭应交所得税效耻眯165店00（50锐000己×废33％）潮（3）感将"以前年在度损益调整瓶"科目余额圾转入利润分壁配键借：以膊前年度损益已调整讽容泡33珠500吸贷：利专润分配来——订未分配利润瑞谅趋335捎00（50创000－1轮6500）治（4）梁调整利润分莫配有关数字响借：利瓦润分配钩——蛾未分配利润盆衣点5025现贷：盈努余公积法宁衰巩脱5粘025（3黎3500另×娘15％）活（5）今调整报告年管度会计报表生相关项目的命数字击镜墨堡醒笼钳鄙资产负债表口坛位编制单位：麦乙公司拼戴悬1997年棕12月31滩日肤俗荡肺单位：元宽阴┏━━━━温━━━┯━袋━━━┯━湾━━━━┯樱━━━━━贡━━━━┯祖━━━━┯长━━━━━港┓拥棍┃偶站资盲敌产施盾│停调整前匠展│雨调整后娘藏│芝负债和股东墓权益狮拣│键调整前与俘│益调整后居骨┃脚碌┠────尘───┼─旱───┼─避────┼夫─────俗────┼予────┼湿─────争┨飞蜓┃护流动资产：异苹│克甲跨│戚乓花│匠流动负债：到漆袜│腔辜单│着业遵┃烧和┃悬痕货币资金确清│市40000壁引│睁90000债锋│裙催短期借款跪钥奥│艇8000旬拉│抱8000疲超┃号肯┃贫吵短期投资哑甚│絮18000才铁│业18000怪持│如略应付票据功裳父│酒20000敞诞│江2000页0女印┃栽候┃很静应收票据粗蝇│裕14000把梯│育14000桨手│劲芳应付帐款骤废玩│扑12000贯胡│克困12000天肌┃秆载┃揪汗应收帐款某幅│享52000于贴│破52000录语│剂己应交税金勾谁圈│闸24000慈秃│催4050棕0页云┃则土┃倒蹈减：坏帐准唐备度│夏260鬼尺│衣260递抽│巡描其他应付款炕祥名│敌0砖沾│串0密按┃愤狂┃贡赖应收帐款净攀额软│嗓51740认员│警51740烘盾│垮流动负债合宗计班钉爸│肌64000匙蚀│盖8050玻0呜黑┃娇剪┃杨祸存货醉君材│膝67260宴鄙│五67260伟挣│哨长期负债：指寇株│再谅墓│迟枪舒┃米扭┃愧流动资产合观计粱瓣│读19100壁0巩梨│奉24100单0冰酸│晃辩长期借款速沟亿│邻8000训桐│妥8000虑摆┃哪暴┃降长期投资：庄蓝│环春哈│畏说郑│佣长期负债合按计椅目恩│度8000身蚕│绵8000肤抓┃勾踢┃享慨长期股权投籍资研│抱44000得男│筹44000腹放│介绩负债合计涉涂深│赶72000搂普│格88500磁绝┃侵晶┃权固定资产：茅切│淘贯懒│谣腔康│苏股东权益：践宴奇│速绕闭│食挽纽┃炉予┃传合固定资产原男价冬│劲48000打江│股48000余财│狂碗股本钳付对姓│笛10000活0烈兴│党10000校0吗昌┃粉思┃充唯减：累计折衡旧赤│瓶16000发和│趣16000稀颤│供桥资本公积嗽妹蝶│费3500延0彻很│熟3500做0腥粒┃贷术┃傲黑固定资产净态值就│责32000规挖│猾32000秤厚│灌阅盈余公积搏棚津│驾960澡0议│炊1462卸5刊吃┃盾嫁┃撞无形资产：全尘│速分香│拼缎吊│屑戏未分配利润明抽还│累5440巨0姑屡│贸8287方5蜂丢┃所皆┃众欺无形资产息我│光4000续歉│禽4000明营歌│魄股东权益合杆计员镰翻│直19900裤0百味│享23250宴0插艇┃平菊┠────陡───┼─颠───┼─形────┼苦─────膀────┼苍────┼随─────塌┨镜魄┃牲资产总计颤收│吵27100琴0江杜│拐32100苏0旺热│疫负债和股东倚权益总计源│堵27100远0云虾│宁32100旺0座趋┃唇倘┗━━━━把━━━┷━的━━━┷━伸━━━━┷化━━━━━宰━━━━┷示━━━━┷宁━━━━━叼┛序印怪苏袍浪利润及利润框分配表汗戒井编制单位：外乙公司氧嚷炊1997年状度献瑞龟单位：元猴往┏━━━━患━━━━━系━━━┯━叶━━━━┯重━━━━━忌┓滥棍┃女册洒项递而目资章些│尖调整前易勤│也调整后吐需┃饱标礼┠────堆─────寸───┼─边────┼占─────坟┨怪帅┃岔一、主营业纷务收入条曾买│贵7800武0恰馆│龙7800匀0乡泰┃舒佛┃留计减：主营业决务成本崇灿民│矩5000甚0星明│课500管00悠香┃辅挖┃悟幸收主营业务税倦金及附加去│忍500慌0荣│萌500筑0崖┃暂察┃洁二、主营业圣务利润燃惨弓│旧2300底0桃锅│舒2300饺0距猾┃妖递┃污挨加：其他业般务利润莫侮耕│个10慢0强│何10易0马┃检渠┃零公减：管理费听用呼阳耻│泛180暂0工│焦180巨0竖┃戒佣┃菌胜策财务费用功窜晕│库90制0忍│构90唯0劝┃亿籍┃腊三、营业利扰润涂断召伙│售2040神0搂梁│净严20400孙旗┃大德┃脏眼加：投资收佳益御龟沟│龄毒0零│余0术景┃梨蚕┃块祝雨营业外收入帆薄扣│递4500王0伪住│和9500五0冬复┃的恭┃嘱碧减：营业外未支出援饲承│毒己0丑│裙0敬扑┃用偶┃社四、利润总槽额吊赢滑绘│谢6540颂0剖倡│优11540弹0榜扔┃乱阶┃党饿减：所得税通引糠│殿2158硬2管陈│写3808野2刊势┃雾本┃川五、净利润抢块叨舞│圆4股3818样李│誉7731渔8可玉┃骆伞┃摄朴加：年初未尘分配利润厉眨│帐1715粥4.70剪│桑17154通.70机钢┃棒柿┃漆六、可供分勉配的利润罚饱纪│卡6097算2.70莲│罗94472园.70颤遵┃晓程┃泳相减：提取法蜡定盈余公积墨│神4381盐.80寺渡│葱7731略.80叶乡┃字竟┃冶赏吓提取法定公线益金塘辩│仔2190蝴.90仅抓│庸3865穴.90续陵┃企障┃抵七、未分配水利润肃鞭风│子5440叔0贯翻│荒8287盼5胀链┃全偷欺┗━━━━径━━━━━皱━━━┷━洗━━━━┷贵━━━━━发┛饰（6）程调整199汇8年2月份悼资产负债表表相关项目的车年初数。甲伶公司在编制槽1998年涨1月份的会计计报表时，洲按照上表中勾调整前的数会字作为资产悠负债表的年逮初数，由于拌发生了资产堵负债表日后吃调整事项，述甲公司除了元调整199浩7年度会计谜报表相关项博目的数字外稍，还应当调沉整1998拨年2月份萌资产负债表软相关项目的填年初数，其主年初数按照膊上表中调整鲁后的数字填宗列。滩例5：指丙公司19愚98年2月沟18日召开帜公司董事会除，董事会制心订的利润分舱配方案如下忍：1997鼓年实现净利取润2914惹5元，按1虫997年实针现净利润的捕10％提取谷法定盈余公秤积，按19常97年实现盘净利润的5坡％提取法定干公益金，不档提取任意盈解余公积金，养分派普通股烧现金股利1薄0000元叫。萌丙公司勾首先应根据盏本准则的规帖定，确定该墨事项为调整晚事项，然后举再按调整事丸项的原则进宽行处理如下失：渠（1）雁作利润分配徐帐务处理救借：利失润分配雁——稳提取法定盈叔余公积垫狐29谎14.50派柜——汗提取法定公践益金煎螺1告457.2圣5调贷：盈蔽余公积域按酒呢4371.铅75驳（29障145仰×崭15％）鉴借：利耗润分配打——啦应付普通股叹股利瓜探1巡0000法贷：应餐付股利驰明兄罗亡写被10000其（2）挑将"利润分瓦配"科目下不的其他明细搂科目余额转璃入"未分配羞利润"明木细科目。蚁借：利叉润分配汤——鹿未分配利润斜窗幻事1437醒1.75谈贷：利责润分配李——道提取法定盈序余公积会夫勺291键4.50位蜜——昨提取法定公仙益金盏魔顿14姑57.25隐烛——浴应付普通股交股利津躁疮10掠000缩（3）友调整报告年泉度会计报表彩相关项目的痕数字答淘励樱异畏钳厕装资产负债表使风要编制单位：溜丙公司速呜泄1997年茂12月31缘日钱典查能单位：元痒宁┏━━━━说━━━┯━泳━━━┯━侄━━━━┯昌━━━━━常━━━━┯谱━━━━┯天━━━━━谅┓拆咳┃权蔽资映拨产姑蛛│乏调整前番叶│者调整后眼察│木负债和股东翼权益疗笑│稼调整前润喜│忆调整后领沙┃凳患┠────收───┼─阔───┼─壶────┼富─────搅────┼袖────┼拍─────乒┨惩脑┃投流动资产：避哲│纱锦献│雀膝司│奏流动负债：嘉纯席│挣难甲│眉皱朵┃月抛┃圆割货币资金矮寄│偷30000贷守│璃30000往爆│淋收短期借款怕挎裤│补6000茅积│痕6000吴传┃抵慰┃牧辰短期投资贷雹│暑6000回枣│战6000储兔│尸巩应付票据归磨粥│才15000洪触│销1500候0讽扰┃球遗┃韵乱应收票据遭堪│肾3000泥墙│橡3000矩笨│询帝应付帐款寻漂走│敞15000枪杆│摇1500筑0菠醋┃宴爱┃氏诉应收帐款孙帅│璃39000汽凉│笔39000因偿│防鼓应付股利诉块屡│筐0船竟│父1000毫0泥呜┃你军┃寄脊减：坏帐准视备导│绣195爸址│蚁195婆贼│艇峰应交税金存韵尺│功12000凤唤│签1200叹0黎谢┃觉贝┃最冠应收帐款净桃额附│喇38805严危│盯38805鼻座│葬流动负债合欢计丙棍羽│爸48000哭牌│妻5800脑0扩率┃耻堂┃冠派存货午炊寄│牢24195呈假│肃24195思同│猴长期负债：揭仪专│远摆候│筋酬练┃胞寇┃绸流动资产合葵计筐千│辽10200公0逝斩│绸10200雁0醋榨│仙丘长期借款慧偶钳│按6000窗宅│无6000帮标┃完销┃茂长期投资：兔买│讨华阅│闯马曾│关长期负债合忠计汽猪躁│鬼6000蛋此│湿6000亡姨┃恭参┃袖忙长期股权投丛资哥│池33000挨斯│经33000泛排│狂陷负债合计能趁梦│织54000骨厘│斗64000臂律┃狱授┃姿固定资产：中泰│弓评叹│谣勉身│匙股东权益：建例挨│野疏背│感怒迹┃豪稳┃元辨固定资产原肆价迟│外36000予缓│膝36000臭缠│浓波股本灭航倾丽│赔6000已0炮服│运6000塑0述绒┃胀昼┃织贯减：累计折疲旧叼│关12000赶络│冲12000柏体│额折资本公积稻功液│吓0年烂│埋0痰牲┃狐晚┃涂菜固定资产净耻值厕│取24000品耐│跃24000杠圾│毛相盈余公积弟暖咐│略720抚0核│栏11571江.75晌京┃述型┃夹无形资产：于嘴│印鹊吼│勤件接│糊鲜未分配利润亦逃谱│俭4080怎0贫新│祥26428凑.25津签┃钞企┃最促无形资产葡方│倒3000犯嘱│量3000钩残片│蚂股东权益合月计捡喇粮│剪10800梳0醒禾│穴9800优0倍界┃删宅┠────饲───┼─务───┼─深────┼鱼─────痒────┼柔────┼渴─────招┨哨熔┃贩资产总计老盛│灿16200御0片仍│齐16200铃0备抚│欣负债和股东辽权益总计民│创16200中0型程│额16200波0肤劫┃住讽┗━━━━摄━━━┷━叨━━━┷━蕉━━━━┷羡━━━━━河━━━━┷份━━━━┷羊━━━━━想┛料披渠借锐机利润及利润诱分配表泳必这编制单位：啦丙公司轰姻槽1997年赵度对讯尺单位：元推鞋抵┏━━━━鹅━━━━━革━━━┯━楚━━━━┯岂━━━━━矩┓晶踩┃谅么摘项俩揭目态奸忠│牢调整前仿闲│堪调整后暖钉┃铃李┠────详─────剃───┼─种────┼置─────排┨闸绞┃鉴一、主营业帖务收入蓄锄率│稼7800郑0仇岸│磨7800谅0执孔┃晴表┃盐次减：主营业昆务成本派挎妥│暑3000肆0惠峰│助3000蛋0焦粮┃讨婚┃毯撒乒主营业务税籍金及附加玩│复300件0啦│彻300乡0炼┃恰闹┃取二、主营业戒务利润腊胳庄│搂4500预0鞠弃│杏4500另0努年┃绩待┃闸步加：其他业蒜务利润贼雨苹│广6隶0兔│坊6探0童┃些丰┃资索减：管理费源用执某百│孕108掘0斥│衡108家0另┃膝禽┃乎板话财务费用盒省伞│联54丛0焰│修54挺0忽┃抵艳┃爬三、营业利浅润汪竞对隔│劈4344仪0亡危│桃4344仆0依咽┃弹绑┃漆笋翅加：投