年报审计报告培训

年报审计培训

2017.5.5

一、年审报告组成部分二、财务报表常用科目的审计流程（货币资金、应收账款、其他应收款、存货、固定资产、短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬其他应付款、主营业务收入、主营业务成本）2023/2/52目录

1、审计报告正文a.无保留意见审计报告b.保留意见审计报告c.否定意见审计报告d.无法表示意见的审计报告2、财务报表a.资产负债表b.利润表c.现金流量表3、报表附注2023/2/53第一部分年审报告的组成部分第二部分财务报表常用科目的审计流程2023/2/5审计目标：①确定货币资金是否存在②确定货币资金的收支记录是否完整；③确定货币资金是否为被审计单位拥有或控制；④确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确⑤确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当审计程序：①核对库存现金日记帐、银行存款日记帐与总帐、明细账的余额是否相符；②会同被审计单位主管会计人员监盘库存现金，编制库存现金盘点表；③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，并与被审计单位的银行存款明细账对比是否相符，若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整；④向所有的银行存款户(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)函证年末余额；⑤抽查大额现金收支、银行存款支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关帐户的进帐情况。1、货币资金2023/2/5定义：企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项。审计程序：①核对报表数、总账数和明细账数是否一致②分析应收账款账龄；③向债务人函证应收账款；对于无法函证的应收账款项目实施替代测试程序；④结合其他应收款、预收账款等往来科目调查有误同一客户多处挂账、异常余额；⑤复核应收账款借方发生额与主营业务收入是否配比⑥抽查原始凭证（销售发票与销售合同是否吻合、运输记录与出库记录是否一致）2、应收账款2023/2/5

定义：其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项审计程序：

①核对报表数、总账数和明细账数是否一致：②选择金额较大和异常的项目，检查原始凭证或签发询证函；③对发出询证函未能收回的，采用替代程序，如追踪至其他应收款发生时的付款凭证；④分析明细帐余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整；3、其他应收款2023/2/5

定义：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等（在途物资、原材料、库存商品、发出商品、周转材料、生产成本）审计目标：①确定存货是否存在；②确定存货是否归被审计单位所有；③确定存货增减变动的记录是否完整；④确定存货的品质状况，存货跌价的计提是否合理；⑤确定存货的计价方法是否恰当；⑥确定存货年末余额是否正确；4、存货2023/2/5审计程序：①核对存货项目明细账与总账、报表数是否相符。②存货监盘，现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查（一般不低于30%）。获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录。③检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致。④查阅资产负债表目前后若干天的存货增减变动的账簿记录和原始凭证，检查有无存货跨期现象。⑤根据被审计单位存货计价方法，抽查年末结存量比较大的存货的计价是否正确2023/2/5⑥抽查材料采购账户，对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、账簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项，抽查若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货发票，并复核采购成本的正确性。⑦低值易耗品与固定资产的划分是否合理，其摊销方法及摊销金额的确定是否正确。2023/2/5定义：指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等审计程序：①取得或编制固定资产及折旧分类汇总表，复核其加计数是否正确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。②对固定资产进行监盘或抽盘（关注：a.从固定资产明细表中选取部分项目，检查是否实际存在b.从固定资产实物中选取部分项目，检查是否有固定资产卡片，是否已经记录在盘点明细表中、固定资产明细账中c.检查所抽盘的固定资产的所有权证明文件，是否归被审计单位所有）③抽查固定资产明细账、记账凭证及原始凭证（关注：a.固定资产增加——购置审批单、购置发票支付凭据的销货单位是否与合同一致）5、固定资产2023/2/5（b.检查已经交付使用但尚未办理竣工结算手续的固定资产是否已暂估入账。c.检查接收捐赠固定资产价值是否按照同类资产的市场价格，或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用是否计入固定资产价值。d.测试累计折旧计提是否正确）6、固定资产2023/2/5定义：是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下（含一年）的各种借款。审计程序：①获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符②向银行或其他债权人函证重大的短期借款③对年度内增加的短期借款，检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对④复核已计借款利息是否正确，如有未计利息应作出记录，必要时进行适当调整；6、短期借款2023/2/5定义：用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。审计程序：①核对明细账、总账与财务报表项目余额是否一致②对负数余额作必要的调整（负数原因：多付对方的货款，对方尚未开票）③函证④抽取未能函证、期末余额变动较大及函证未果的明细账户进行替代测试⑤注意销售成本与应付账款贷方发生额增长率是否成正比⑥抽查原始凭证（核对发票供货单位与采购合同的供货方是否一致）7、应付账款2023/2/5定义：是指核算企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。审计程序：①核对明细账、总账与财务报表项目余额是否一致②对已转销金额较大的预收帐款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等，并注意这些凭证发生日期的合理性。③函证④检查是否存在借方余额的情况，与被审计单位沟通后决定是否作重分类调整8、预收账款2023/2/5定义：是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，按照“工资，奖金，津贴，补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、"非货币性福利"、"其它与获得职工提供的服务相关的支出"等应付职工薪酬项目进行明细核算。审计程序：①核对报表数、总账数和明细账合计数②比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，查明原因是否合理③结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支；9、应付职工薪酬2023/2/5④核对相互独立的相关数据，工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数是否一致，工资部门记录的工时与生产部门记录的工时是否一致，比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动；⑤检查工资、奖金、津贴和补贴计提是否正确，分配方法是否与上年一致⑥检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确

⑦非货币性福利。a.自产或委托加工的用于集体或个人消消费视同销售，需要确认收入、结转成本并计提销项税b.外购物品、应税劳务用于集体福利或个人消费，其进项税不得抵扣，已经抵扣的作转出处理2023/2/5定义：是指企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项。指企业除应付票据、应付账款、应付工资、应付利润等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。审计程序：①核对报表数、总账数和明细账合计数②抽取其他应付款进行函证，对于未回函的或者回函结果与企业账面结果不符的进行替代测试③抽查明细账、记账凭证及原始凭证，检查入账依据是否符合现行制度规定，检查相关经济业务是否真实、合法，检查债权人不明确和数额异常的其他应付款项目，检查出现借方余额的其他应付款项目，查明原因,必要时作重分类调整10、其他应付款2023/2/5定义：是指企业在从事销售商品，提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中所形成的经济利益的总流入。审计程序：①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；③.检查主营业务收入的确认方法是否符合企业会计制度的规定，前后期是否一致11、主营业务收入2023/2/5④比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；⑤抽取记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致⑥截至测试：测试资产负债表日前后（）天且金额大于（）的发货单据，与主营业务收入明细账进行核对；同时，从主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后（）天且金额大于（）的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象，如果存在销售退回的情形

，还应当检查是否存在提前确认收入的情况⑦结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；2023/2/5定义：是指企业所销售商品或者提供劳务的成本。审计程序：①比较本期与上期各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因；②检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则的规定，前后期是否一致③编制生产成本与主营业务成本倒轧表④抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致。12、主营业务成本2023/2/5⑤结合期间费用的审计，判断被审计单位是否通过将应计入生产成本的支出计入期间费用，或将应计入期间费用的支出计入生产成本等手段调节生产成本，从而调节主营业务成本。⑥结合对主营业务收入和存货项目实施的截止测试，检查是否存在已发货并确认收入、但未结转主营业务成本，或未发货亦未确认收入、但已结转主营业务成本的情况。2023/2/52023/2/5生产成本及销售成本倒轧表被审计单位：编制人：编制日期：索引号：SC2-被审会计报表属期：复核人：复核日期：页次：项目内容数据来源企业账面金额审定数索引号原材料及包装物年初余额总账“原材料”及“包装物”账户年初余额加：本年购入原材料及包装物净额“原材料”及“包装物”借方购入额扣退货折让金额加：其他增加额“原材料”及“包装物”借方其他发生额减：原材料及包装物年末余额总账“原材料”及“包装物”账户年末余额减：其他发出额“原材料”及“包装物”贷方其他发生额加：外购动力生产成本明细账直接材料成本生产成本明细账--加：直接人工成本生产成本明细账加：制造费用生产成本明细账减：辅助生产转出金额“辅助生产”转入“管理费用”、“营业费用”、"其他业务支出"、"在建工程"借方金额产品生产成本生产成本明细账--加：在产品年初余额“生产成本”年初余额减：在产品年末余额“生产成本”年末余额产成品成本“生产成本”转入“产成品”借方金额--加：产成品年初余额“