产品成本构成要素的核算

第3章产品成本构成要素的核算目录3.1材料费用的归集和分配3.2人工费用的归集与分配3.3辅助生产费用的归集与分配3.4制造费用的归集与分配3.5废品损失和停工损失的核算3.6生产费用在完工产品与在产品之间的分配3.1材料费用的归集和分配材料费用的归集1）材料收入及计价（1）按实际成本计价①收入材料实际成本的确定。②账户设置。“在途物资”账户“原材料”账户3.1材料费用的归集和分配（2）按计划成本计价①收入材料计划成本的确定。应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不做变动。②账户设置。“材料采购”账户“原材料”账户“材料成本差异”账户3.1材料费用的归集和分配2）材料发出及计价（1）按实际成本计价时发出材料成本的确定方法①先进先出法。②加权平均法。③个别计价法。（2）按计划成本计价时发出材料成本的确定方法3.1材料费用的归集和分配材料费用的分配1）原材料费用的分配原材料费用的分配程序：确定被分配的原材料费用数额；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；计算原材料费用的分配率；计算每一受益对象应负担的原材料费用；编制材料费用分配表；根据分配结果进行账务处理。3.1材料费用的归集和分配（1）原材料定额耗用量分配法受益产品定额耗用量=受益产品产量×单位产品消耗量原材料费用分配率=被分配的原材料费用各受益产品定额消耗量之和某受益产品应负担原材料费用=该受益产品定额耗用量×原材料费用分配率（2）原材料定额费用分配法受益产品定额费用=受益产品产量×单位产品定额费用定额费用分配率=被分配的原材料费用各受益产品定额费用之和某受益产品应负担原材料费用=该受益产品定额费用×定额费用分配率3.1材料费用的归集和分配（3）原材料实际耗用量分配法原材料费用分配率=被分配的原材料费用各受益产品原材料实际耗用量之和某受益产品应负担的原材料费用=该受益产品原材料实际耗用量×原材料费用分配率（4）账务处理根据“原材料费用分配表”和“发出材料明细表”等原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿。原料及主要材料费用除按以上方法分配外，还可以采用其他合理的方法分配。3.1材料费用的归集和分配2）燃料费用的分配燃料费用的分配与核算与原材料费用的分配与核算基本相同。3）包装物费用的分配根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：4）低值易耗品费用的分配低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。现行的低值易耗品摊销方法有两种：一次转销法；五五摊销法。3.1材料费用的归集和分配动力费用的归集与分配1）动力费用分配的特殊性2）动力费用的核算动力费用的核算是在明确被分配的动力费用额与分配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定每一受益对象应负担的动力费用。直接由产品成本负担的动力费用，记入“生产成本”账户，由各生产车间负担的动力费用直接记入“制造费用”账户。3.2人工工费费用用的的归归集集与与分分配配人工工费费用用概概述述人工工费费用用即即职职工工薪薪酬酬，，是是指指企企业业为为获获取取职职工工提提供供的的服服务务而而给给予予各各种种形形式式的的报报酬酬以以及及其其他他相相关关支支出出。。（1）职职工工工工资资、、奖奖金金、、津津贴贴和和补补贴贴（2）职职工工福福利利费费（3）““五五险险一一金金””（4）工工会会经经费费和和职职工工教教育育经经费费（5）非非货货币币性性福福利利（6）辞辞退退福福利利（7）其其他他与与获获得得职职工工提提供供的的服服务务相相关关的的支支出出3.2人工工费费用用的的归归集集与与分分配配人工工费费用用的的分分配配企业业于于月月度度终终了了，，要要计计算算出出全全体体职职工工的的职职工工薪薪酬酬，，根根据据职职工工的的工工作作岗岗位位，，在在各各受受益益对对象象中中进进行行分分配配。。为了按按工资资的用用途和和发生生地点点归集集并分分配人人工费费用，，月末末应分分生产产部门门根据据工资资结算算单和和有关关的生生产工工时记记录编编制““工资资费用用分配配表””，然然后汇汇总编编制““职工工薪酬酬（工工资费费用））汇总总分配配表””。3.3辅助生生产费费用的的归集集与分分配辅助生生产费费用的的归集集1）辅助助生产产费用用核算算的账账户设设置为核算算辅助助生产产部门门发生生的费费用，，在成成本会会计账账户体体系中中需设设置““生产产成本本——辅助生生产成成本””账户户。3.3辅助生生产费费用的的归集集与分分配2）辅助助生产产成本本核算算的程程序辅助生生产的的类型型不同同，其其辅助助生产产成本本归集集程序序也不不尽相相同。。辅助生生产费费用的的归集集（包包括分分配））是通通过““生产产成本本——辅助生生产成成本””科目目进行行的。。辅助生生产发发生的的各项项费用用，经经过前前已述述及的的各项项要素素费用用的分分配，，已经经全部部归集集在““生产产成本本——辅助生生产成成本””账户户的借借方及及所属属明细细账的的有关关项目目。3.3辅助生产费费用的归集集与分配辅助生产费费用的分配配1）辅助生产产费用的分分配辅助生产费费用的分配配，就是将将辅助生产产成本各明明细账上所所归集的费费用，采用用一定的方方法计算出出产品或劳劳务的总成成本和单位位成本，并并按各受益益对象耗用用数量计入入基本生产产成本或期期间费用的的过程。进行辅助生生产费用的的分配，应应遵循以下下原则：（1）谁受益谁谁负担（2）分配方法法力求简便便、合理、、易行3.3辅助生产费费用的归集集与分配2）辅助生产产费用的分分配某部门应负负担的某种种辅助生产产产品、劳劳务或作业业费用=某种辅助生生产产品、、劳务或作作业的单位位成本×部门的受益益量3.3辅助生产费费用的归集集与分配3）辅助生产产费用的分分配方法（1）直接分配配法其特点是只只对外（辅辅助生产部部门以外的的各单位））进行分配配，而不考考虑相互之之间提供的的劳务。具具体的计算算公式如下下：某辅助生产产费用的直直接分配率率=该辅助生产产部门归集集的费用该该辅助生产产部门对外外提供的劳劳务总量辅助生产部部门外部受受益对象应应负担的辅辅助生产费费用=该收益对象象接受的劳劳务量×辅助生产费费用的直接接分配率3.3辅助生产费费用的归集集与分配（2）代数分配配法采用这种分分配方法的的计算程序序是：首先，将辅辅助生产车车间产品或或劳务的单单位成本设设为未知数数，并根据据各辅助生生产车间相相互提供的的劳务数量量，求解联联立方程，，计算出辅辅助生产车车间产品或或劳务的单单位成本；；然后，再根根据各受益益单位（包包括辅助生生产车间））耗用的数数量和单位位成本计算算分配辅助助生产费用用。（3）交互分配配法交互分配法法的特点是是：要进行行两次分配配，计算两两个费用分分配率。首先对内进进行交互分分配，然后后再对外进进行分配。。3.3辅助生产费费用的归集集与分配（4）顺序分配配法其主要特点点是：①排列在前前的车间将将费用分配配给排列在在后面的车车间，不再再承担后面面车间的费费用；②后面车间间应分配的的费用，要要在原费用用的基础上上加上前面面车间的分分配转入数数。（5）计划成本本分配法第一步，按按计划成本本分配：第二步，成成本差异的的计算：通过以上辅辅助生产费费用的归集集和分配，，应计入本本月产品成成本的生产产费用，都都已分别归归集在“基基本生产成成本”和““制造费用用”两个总总账科目和和所属明细细账的借方方。3.4制造费用的的归集与分分配制造费用概概述1）制造费用用的内容制造费用大大部分是间间接用于产产品生产的的费用制造费用的的内容比较较复杂，为为了减少费费用项目，，简化制造造费用的核核算工作，，通常将上上述相同性性质的费用用合并设立立相应的费费用项目。。制造费用项项目，可以以根据工业业企业自己己的生产特特点和管理理上的要求求进行调整整，既可以以合并或进进一步细分分，也可以以另行设立立制造费用用项目。但是，制造造费用项目目一经确定定，不应任任意变更。。3.4制造费用的的归集与分分配2）账户设置置“制造费用用”账户制造费用发发生时，记记入本账户户的借方，，进行结转转时，记入入本账户的的贷方，本本账户月末末一般没有有余额。应按生产单单位分别设设置明细账账3.4制造费用的的归集与分分配制造费用的的分配1）生产工人人工时比例例法2）生产工工人工资资比例法法3）机器工工时比例例法4）按年度度计划分分配率分分配法3.5废品损失失和停工工损失的的核算废品损失失的核算算1）废品及及废品损损失的含含义废品损失失，是指指在生产产过程中中发现的的、入库库后发现现的不可可修复废废品的生生产成本本，以及及可修复复废品的的修复费费用，扣扣除回收收的残料料价值和和应收赔赔款以后后的净损损失。3.5废品损失失和停工工损失的的核算2）废品损损失核算算的凭证证和账户户“废品通通知单””“废品交交库单””“废品损损失”账账户借方反映映可修复复废品的的修复费费用和不不可修复复废品的的已耗成成本贷方反映映可修复复废品和和不可修修复废品品回收的的残值和和应向责责任人索索赔的数数额，废废品净损损失应从从贷方转转至“基基本生产产成本””账户户的借方方。“废品损损失”账账户月末末无余额额。“废品损损失”账账户应当当分车间间按产品品的品种种设置明明细账，，组织废废品损失失的明细细核算。。3.5废品损失失和停工工损失的的核算3）废品损损失的核核算（1）可修复复废品损损失的核核算期末将““废品损损失”账账户所归归集的可可修复废废品的净净损失全全部分配配转入““生产成成本——基本生产产成本””账户。。（2）不可修修复废品品损失的的核算为了归集集和分配配不可修修复废品品损失，，必须首首先计算算废品的的成本，，将其从从该种产产品总成成本中分分离出来来。①按废品品所耗实实际费用用计算②废品所所耗定额额费用计计算3.5废品损失失和停工工损失的的核算停工损失失的核算算1）停工损损失概述述企业发生生停工的的时间有有长有短短，停工工的原因因多种多多样。因因此，对对发生的的停工损损失，应应根据不不同情况况做出相相应的分分配处理理。3.5废品损失失和停工工损失的的核算2）停工损损失的核核算（1）单独核核算停工工损失根据停工工报告单单和相应应费用分分配表等等有关凭凭证，将将停工期期内发生生的、应应列入停停工损失失的费用用记入““停工损损失”账账户的借借方归集集月末，将将发生的的停工费费用扣除除各种赔赔款后的的停工净净损失，，按停工工的原因因分配计计入营业业外支出出或生产产成本（2）不单独独核算停停工损失失停工期内发生生的属于停工工损失的各项项费用，分别别记入“制造造费用”和““营业外支出出”等账户。。3.6生产费用在完完工产品与在在产品之间的的分配在产品数量的的核算1）在产品及其其数量的确定定在产品数量核核算必须具备备账面核算资资料和实际盘盘点资料。前前者通过设置置“在产品台台账”，组织织在产品收发发结存的日常常核算。3.6生产费用在完完工产品与在在产品之间的的分配2）在产品的清清查发生在产品盘盘盈时，应借借记“基本生生产成本”科科目及其有关关的明细账，，贷记“待处处理财产损益益”科目。按照规定核销销时，则借记记“待处理财财产损益”科科目，贷记““制造费用””科目及其有有关的明细账账，冲减制造造费用。发生在产品盘盘亏和毁损时时，应借记““待处理财产产损益”科目目，贷记“基基本生产成本本”科目（冲冲减短缺在产产品的账面价价值），贷记记“应交税金金——应交增值税（（进项税转出出）”。毁损在产品的的残值，应借借记“原材料料”科目，贷贷记“待处理理财产损益””科目，冲减减损失。按规规定核销时，，应根据不同同情况分别将将损失从“待待处理财产损损益”科目的的贷方转入各各有关科目的的借方。3.6生产费用在完完工产品与在在产品之间的的分配生产费用在完完工产品和在在产品之间的的分配方法月初在产品成成本+本月生产费用用=本月完工产品品成本+月末在产品成成本上式中，前两两项之和在完完工产品与月月末在产品之之间进行分配配的方式一般般有两种：第一种方式是是将前两项之之和在完工产产品与月末在在产品之间按按照一定的比比例进行分配配，同时计算算出完工产品品成本和月末末在产品成本本。第二种方式是是采用一定的的方法先确定定月末在产品品成本，然后后从前两项之之和中减去月月末在产品成成本，计算出出本月完工产产品成本。3.6生产费用在完完工产品与在在产品之间的的分配1）生产费用在在完工产品和和在产品之间间分配的简化化方法（1）不计算在产产品成本法（2）在产品按年年初固定成本本计价法（3）在产品按所所耗原材料费费用计价法（4）在产品按完完工产品成本本计算法3.6生产费用在完完工产品与在在产品之间的的分配2）约当产量比比例法（1）原材料在生生产开始时一一次投入①材料费用分分配时约当产产量的确定。。②直接人工和和制造费用分分配时约当产产量的确定。