债务重组的方式与会计处理

第十五章债务重组1第一节债务重组概述一、债务重组的定义二、债务重组的方式2一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。3债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。一、债务重组的定义4（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合等。二、债务重组的方式5一、以资产清偿债务二、将债务转为资本三、修改其他债务条件四、以上三种方式的组合五、披露第二节债务重组的会计处理6（一）以现金清偿债务1.债务人的处理以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入—债务重组利得）。一、以资产清偿债务7一、以资产清偿债务2.债权人的处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出—债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，计入当期损益（营业外支出—债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。8（1）乙企业的会计处理（2）甲企业的会计处理

教材P349【例15-1】9（二）以非现金资产清偿债务1.债务人的处理债务人以非现金资产清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入—债务重组利得）。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。一、以资产清偿债务10一、以资产产清偿债务务注意1：债务人在转转让非现金金资产的过过程中发生生的一些税税费，如资资产评估费费、运杂费费等，直接接计入转让让资产损益益。注意2：对于增值税税应税项目目，如债权权人不向债债务人另行行支付增值值税，则债债务重组利利得应为转转让非现金金资产的公公允价值和和该非现金金资产的增增值税销项项税与重组组债务账面面价值的差差额；如债债权人向债债务人另行行支付增值值税，则债债务重组利利得应为转转让非现金金资产的公公允价值与与重组债务务账面价值值的差额。。11一、以资产产清偿债务务2.债权人人的处理以非现金资资产清偿债债务的，债债权人应当当对受让的的非现金资资产按其公公允价值入入账，重组组债权的账账面余额与与受让的非非现金资产产的公允价价值之间的的差额，计计入当期损损益（营业业外支出——债务重组组损失）。。债权人已对对债权计提提减值准备备的，应当当先将该差差额冲减减减值准备，，减值准备备不足冲减减的部分，，计入当期期损益（营营业外支出出—债务重重组损失））；冲减后后减值准备备仍有余额额的，应予予转回并抵抵减当期资资产减值损损失。12一、以资产产清偿债务务注意1：对于增值税税应税项目目，如债权权人不向债债务人另行行支付增值值税，则增增值税进项项税可以作作为冲减重重组债权的的账面余额额处理，如如债权人向向债务人另另行支付增增值税，则则增值税进进项税不能能作为冲减减重组债权权的账面余余额处理。。注意2：债权人收到到非现金资资产时，应应按受让的的非现金资资产的公允允价值计量量。债权人人发生的运运杂费、保保险费等，，应计入相相关资产的的价值。131.以材料料、商品等等存货抵偿偿债务债务人以库库存材料、、商品等存存货抵偿债债务的，应应当作为销销售处理，，以其公允允价值确认认收入，同同时结转相相应的成本本。债权人收到到的存货，，应当以其其公允价值值入账。一、以资产产清偿债务务14教材P351【例15-2】】（1）甲公公司的会计计处理债务重组利利得：350000-200000-200000×17%=116000借：应付账账款—乙公公司350000贷：主营业业务收入200000应交税费——应交增值值税（销项项税额）34000营业外收入入—债务重重组利得116000借：主营业业务成本200000贷：库存商商品20000015教材P351【例15-2】】（2）乙公公司的会计计处理债务重组损损失：350000-50000-200000-200000×17%=66000借：库存商商品200000应交税费——应交增值值税（进项项税额）34000坏帐准备50000营业外支出出—债务重重组损失66000贷：应收账账款—甲公公司35000016一、以资产产清偿债务务2.以固定定资产抵偿偿债务债务人以固固定资产抵抵偿债务，，应将固定定资产的公公允价值与与该项固定定资产账面面价值和清清理费用的的差额作为为转让固定定资产的损损益处理。。将固定资资产的公允允价值与重重组债务的的账面价值值的差额，，作为债务务重组利得得。债权人收到到的固定资资产，应当当以其公允允价值入账账。17【例15-3】甲公司于2005年年1月1日日销售给乙乙公司一批批材料，价价值400000元元（包括应应收取的增增值税税额额），按购购销合同约约定，乙公公司应于2005年年10月31日前支支付货款，，但至2006年1月31日日乙公司尚尚未支付货货款。由于于乙公司发发生财务困困难，短期期内不能支支付货款。。2006年2月3日，经过过协商，甲甲公司同意意乙公司以以一台设备备偿还债务务。该设备备的账面原原价为350000元，已提提折旧50000元元，设备的的公允价值值为360000元元。甲公司司对该项应应收账款提提取坏账准准备20000元。。设备已于于2006年3月10日运抵抵甲公司。。假定不考考虑与该项项债务重组组相关的税税费。18【例15-3】（1）乙公公司的账务务处理债务重组利利得：400000-320000=80000（元））借：固定资资产清理300000累计折旧50000贷：固定资资产350000借：应付账账款400000贷：固定资资产清理360000营业外收入入—债务重重组利得40000借：固定资资产清理60000贷：营业外外收入—处处置固定资资产利得6000019【例15-3】（2）甲公公司的账务务处理债务重组损损失：400000-360000-20000=20000（（元）借：固定资资产360000坏账准备20000营业外支出出—债务重重组损失20000贷：应收账账款—乙公公司40000020一、以资产产清偿债务务3.以股票票、债券等等金融资产产抵偿债务务债务人以股股票、债券券等金融资资产抵偿债债务，应将将相关金融融资产的公公允价值与与其账面价价值的差额额，作为转转让金融资资产的利得得或损失。。相关金融融资产的公公允价值与与重组债务务的账面价价值的差额额，作为债债务重组利利得。债权人收到到的相关金金融资产，，应当以其其公允价值值入账。21P353【【例15-4】（1）乙乙公司的的会计处处理债务重组组利得：：450000-380000=+70000转让股票票损益:380000-400000=-20000借：应付付账款——甲公司司450000投资收益益20000贷：交易易性金融融资产400000营业外收收入—债债务重组组利得7000022P353【例15-4】（2）甲甲公司的的会计处处理债务重组组损失：：450000-40000-380000=30000（元元）借：交易易性金融融资产380000坏账准备备40000营业外支支出—债债务重组组损失30000贷：应收收账款——乙公司司45000023二、将债债务转为为资本（一）债债务人的的处理将债务转转为资本本的，债债务人应应当将债债权人放放弃债权权而享有有股份的的面值总总额确认认为股本本或实收收资本，，股份的的公允价价值总额额与股本本或实收收资本之之间的差差额确认认为资本本公积。。重组债务务的账面面价值与与股份的的公允价价值总额额之间的的差额确确认为债债务重组组利得，，计入当当期损益益（营业业外收入入—债务务重组利利得）。。24二、将债债务转为为资本（二）债债权人的的处理将债务转转为资本本的，债债权人应应当将享享有股份份的公允允价值确确认为对对债务人人的投资资，重组组债权的的账面余余额与股股份的公公允价值值之间的的差额，，计入当当期损益益（营业业外支出出—债务务重组损损失）。。债权人已已对债权权计提减减值准备备的，应应当先将将该差额额冲减减减值准备备，减值值准备不不足冲减减的部分分，确认认为资产产减值损损失，计计入当期期损益（（营业外外支出——债务重重组损失失）。25二、将债债务转为为资本债权人应应将因放放弃债权权而享有有的股权权按公允允价值计计量。发发生的相相关税费费，分别别按照长长期股权权投资或或者金融融工具确确认计量量的规定定进行处处理。26P355【例15-5】（1）乙乙公司的的会计处处理应计入资资本公积积的金额额：50000-20000=30000债务重组组利得：：60000-50000=10000借：应付付账款——甲企业业60000贷：股本本20000资本公积积—股本本溢价30000营业外收收入—债债务重组组利得1000027（2）甲甲公司的的会计处处理债务重组组损失：：60000-2000-50000=8000借：长期期股权投投资50000坏账准备备2000营业外支支出—债债务重组组损失8000贷：应收收账款——乙公司司6000028三、修改改其他债债务条件件（一）不不附或有有条件的的债务重重组修改其他他债务条条件的，，债务人人应当将将修改其其他债务务条件后后债务的的公允价价值作为为重组后后债务的的入账价价值。重重组债务务的账面面价值与与重组后后债务的的入账价价值之间间的差额额，计入入当期损损益（营营业外收收入———债务重重组利得得）。。修改其他他债务条条件的，，债权人人应当将将修改其其他债务务条件后后债务的的公允价价值作为为重组后后债权的的入账价价值，重重组债务务的账面面余额与与重组后后债务的的入账价价值之间间的差额额，计入入当期损损益（营营业外支支出———债务重重组损失失）。。29三、修改改其他债债务条件件债权人已已对债权权计提减减值准备备的，应应当先将将该差额额冲减减减值准备备，减值值准备不不足冲减减的部分分，计入入当期损损益（营营业外支支出———债务重重组损失失）；冲冲减后减减值准备备仍有余余额的，，应予转转回并抵抵减当期期资产减减值损失失。30教材P344【【例5】】（1）B企业的的会计处处理债务重组组利得：：65400-50000=15400（（元）1999年12月31日债务重组组时借：应付付账款65400贷：应付付账款———债务务重组50000营业外收收入———债务重重组利得得1540031教材P344【【例5】】2000年12月31日支付付利息时时借：财务务费用2500贷：银行行存款25002001年12月31日支付付本金和和最后一一年利息息时借：财务务费用2500应付账款款——债债务重组组50000贷：银行行存款5250032教材P344【【例5】】（2）A企业的的会计处处理债务重组组损失：：65400-50000-8000=7400（元））1999年12月31日债务重组组时借：应收收账款———债务务重组50000坏账准备备8000营业外支支出———债务重重组损失失7400贷：应收收账款6540033教材P344【【例5】】2000年12月31日收到到利息时时借：银行行存款2500贷：财务务费用25002001年12月31日收到到本金和和最后一一年利息息时借：银行行存款52500贷：财务务费用2500应收账款款——债债务重组组5000034三、修改改其他债债务条件件（二）附附或有条条件的债债务重组组修改后债债务条款款如涉及及或有应应付金额额，且该该或有应应付金额额符合有有关预计计负债确确认条件件的，债债务人应应当将该该或有应应付金额额确认为为预计负负债。重重组债务务的账面面价值，，与重组组后债务务的入账账价值和和预计负负债金额额之和的的差额，，计入当当期损益益。或有应付付金额，，是指需需要根据据未来某某种事项项出现而而发生的的应付金金额，而而且该未未来事项项的出现现具有不不确定性性。或有应收收金额，，是指需需要根据据未来某某种事项项出现而而发生的的应收金金额，而而且该未未来事项项的出现现具有不不确定性性。35三、修改改其他债债务条件件比如，债债务重组组协议规规定，债债务人在在债务重重组后一一定期间间内，其其业绩改改善到一一定程度度或者符符合一定定要求（（如扭亏亏为盈、、摆脱财财务困境境等），，应向债债权人额额外支付付一定款款项。上述或有有应付金金额在随随后会计计期间没没有发生生的，企企业应当当冲销已已确认的的预计负负债，同同时确认认营业外外收入。。修改改后后的的债债务务条条款款中中涉涉及及或或有有应应收收金金额额的的，，债债权权人人不不应应当当确确认认或或有有应应收收金金额额，，不不得得将将其其计计入入重重组组后后债债权权的的账账面面价价值值。。36教材材P346【【例例6】】（1））甲甲企企业业的的会会计计处处理理债务务重重组组日日，，重重组组债债务务账账面面价价值值：：1000000××（（1+10%××3.5））=1350000（（元元））债务务重重组组利利得得：：1350000-800000-800000××（（10%-7%））××2=502000（（元元））37教材材P346【【例例6】】2000年年12月月31日日债务务重重组组时时借：：长长期期借借款款1350000贷：：长长期期借借款款————债债务务重重组组800000预计计负负债债48000营业业外外收收入入————债债务务重重组组利利得得5020002001年年12月月31日日支支付付利利息息时时借：：财财务务费费用用56000贷：：银银行行存存款款5600038教材材P346【【例例6】】假设设甲甲企企业业2002年年起起盈盈利利则则2002年年12月月31日日支支付付利利息息时时借：：财财务务费费用用56000预计计负负债债24000贷：银银行存存款800002003年年12月31日日支付付本金金和最最后一一年利利息时时借：长长期借借款———债债务重重组800000财务费费用56000预计负负债24000贷：银银行存存款88000039教材P346【【例6】假设甲甲企业业2002年起起仍没没有盈盈利则则2002年年12月31日日支付付利息息时借：财财务费费用56000贷：银银行存存款560002003年年12月31日日支付付本金金和最最后一一年利利息时时借：长长期借借款———债债务重重组800000财务费费用56000预计负负债48000贷：银银行存存款856000营业外外收入入4800040教材P346【【例6】（2））银行行的会会计处处理债务重重组日日，重重组债债务账账面价价值：：1000000×（（1+10%××3.5）=1350000（（元））债务重重组损损失：：1350000-800000=550000（元元）41教材P346【【例6】2000年年12月31日日债务重重组时时借：贷贷款———债债务重重组800000营业外外支出出———债务务重组组损失失550000贷：贷贷款1000000应收利利息3500002001年年12月31日日收取取利息息时借：银银行存存款56000贷：利利息收收入5600042教材P346【【例6】假设甲甲企业业2002年起起盈利利则2002年年12月31日日收到到利息息时借：银银行存存款80000贷：利利息收收入800002003年年12月31日日收到到本金金和最最后一一年利利息时时借：银银行存存款880000贷：贷贷款———债债务重重组800000利息收收入8000043教材P346【【例6】假设甲甲企业业2002年起起没有盈盈利则2002年年12月31日日收到到利息息时借：银银行存存款56000贷：利利息收收入560002003年年12月31日日收到到本金金和最最后一一年利利息时时借：银银行存存款856000贷：贷贷款———债债务重重组800000利息收收入5600044四、以以上三三种方方式的的组合合组合方方式重重组主主要有有以下下几种种情况况：债务人人以现现金、、非现现金资资产两两种方方式的的组合合清偿偿某项项债务务的，，应将将重组组债务务的账账面价价值与与支付付的现现金、、转让让的非非现金金资产产的公公允价价值之之间的的差额额作为为债务务重组组利得得。非非现金金资产产的公公允价价值与与其账账面价价值的的差额额作为为转让让资产产损益益。债权人人应将将重组组债权权的账账面余余额与与收到到的现现金、、非现现金资资产的的公允允价值值，以以及已已提坏坏账准准备之之间的的差额额作为为债务务重组组损失失。45四、以以上三三种方方式的的组合合债务人人以现现金、、将债债务转转为资资本两两种方方式的的组合合清偿偿某项项债务务的，，应将将重组组债务务的账账面价价值与与支付付的现现金、、债权权人因因放弃弃债权权而享享有的的股份份的公公允价价值之之间的的差额额作为为债务务重组组利得得。股股权的的公允允价值值与股股本（（或实实收资资本））的差差额作作为资资本公公积。。债权人人应将将重组组债权权的账账面余余额与与收到到的现现金、、因放放弃债债权而而享有有的股股份的的公允允价值值，以以及已已提坏坏账准准备之之间的的差额额作为为债务务重组组损失失。46四、以以上三三种方方式的的组合合债务人人以非非现金金资产产、将将债务务转为为资本本两种种方式式的组组合清清偿某某项债债务的的，应应将重重组债债务的的账面面价值值与转转让的的非现现金资资产、、债权权人因因放弃弃债权权而享享有的的股份份的公公允价价值之之间的的差额额作为为债务务重组组利得得。非非现金金资产产的公公允价价值与与账面面价值值的差差额作作为转转让资资产损损益；；股权权的公公允价价值与与股本本（或或实收收资本本）的的差额额作为为资本本公积积。债权人人应将将重组组债权权的账账面余余额与与受让让的非非现金金资产产的公公允价价值、、因放放弃债债权而而享有有的股股份的的公允允价值值，以以及已已提坏坏账准准备之之间的的差额额作为为债务务重组组损失失。47四、以以上三三种方方式的的组合合债务人人以现现金、、非现现金资资产、、将债债务转转为资资本三三种方方式的的组合合清偿偿某项项债务务的，，应将将重组组债务务的账账面价价值与与支付付的现现金、、转让让的非非现金金资产产、债债权人人因放放弃债债权而而享有有的股股份的的公允允价值值之间间的差差额作作为债债务重重组利利得。。非现现金资资产的的公允允价值值与账账面价价值的的差额额作为为转让让资产产损益益；股股权的的公允允价值值与股股本（（或实实收资资本））的差差额作作为资资本公公积。。债权人人应将将重组组债权权的账账面余余额与与收到到的现现金、、受让让的非非现金金资产产的公公允价价值、、因放放弃债债权而而享有有的股股份的的公允允价值值，以以及已已提坏坏账准准备之之间的的差额额作为为债务务重组组损失失。48四、以以上三三种方方式的的组合合债务人人以资资产、、将债债务转转为资资本等等方式式清偿偿某项项债务务的一一部分分，并并对该该项债债务的的另一一部分分以修修改其其他债债务条条件进进行债债务重重组。。在这这种方方式下下，债债务人人应先先以支支付的的现金金、转转让的的非现现金资资产、、债权权人因因放弃弃债权权而享享有的的股份份的公公允价价值冲冲减重重组债债务的的账面面价值值，余余额与与将来来应付付金额额进行行比较较，据据此计计算债债务重重组利利得。。债权权人因因放弃弃债权权而享享有的的股份份的公公允价价值与与股本本（或或实收收资本本）的的差额额作为为资本本公积积；非非现金金资产产的公公允价价值与与账面面价值值的差差额作作为转转让资资产损损益，，于当当期确确认。。49四、以上上三种方方式的组组合债权人应应先以收收到的现现金、受受让的非非现金资资产的公公允价值值、因放放弃债权权而享有有的股份份的公允允价值，，冲减重重组债权权的账面面余额，，余额与与将来应应收金额额进行比比较，据据此计算算债务重重组损失失。50教材P348【【例7】】（1）甲甲企业的的会计处处理债务重组组损失：：105000-25000-60000=20000（（元）借：银行行存款25000无形资产产60000营业外支支出———债务重重组损失失20000贷：应收收票据———乙企企业10500051教材P348【【例7】】（2）乙乙企业的的会计处处理债务重组组利得：：105000-25000-60000=20000（（元）转让资产产损失：：100000-30000-60000+3000=13000（元元）52教材P348【【例7】】借：应付付票据———甲企企业105000累计摊销销30000营业外支支出———处置非非流动资资产损失失13000贷：银行行存款25000无形资产产100000应交税费费——应应交营业业税3000营业外收收入———债务重重组利得得2000053教材P349【【例8】】（1）甲甲企业的的会计处处理债务重组组损失：：2000000-720000-720000××17%-5.4××200000=77600（（元）借：库存存商品720000应交税费费——应应交增值值税（进进项税额额）122400长期股权权投资1080000营业外支支出———债务重重组损失失77600贷：应收收账款———乙企企业200000054教材P349【【例8】】（2）乙乙企业的的会计处处理债务重组组利得：：2000000-720000-720000××17%-5.4××200000=77600（（元）应计入资资本公积积的资本本溢价：：5.4××200000-200000=880000（元元）55教材P349【【例8】】借：应付付账款———甲企企业2000000贷：：主主营营业业务务收收入入720000应交交税税费费————应应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））122400股本本200000资本本公公积积————股股本本溢溢价价880000营业业外外收收入入————债债务务重重组组利利得得77600借：：主主营营业业务务成成本本600000贷：：库库存存商商品品60000056教材材P350【【例例9】】（1））甲甲企企业业的的会会计计处处理理债务务重重组组损损失失：：2340000-2000000-200000=140000（（元元））借：：长长期期股股权权投投资资2000000无形形资资产产200000营业业外外支支出出————债债务务重重组组损损失失140000贷：：应应收收账账款款————乙乙企企业业234000057教材材P350【【例例9】】（2））乙乙企企业业的的会会计计处处理理债务务重重组组利利得得：：2340000-2000000-200000=140000（（元元））转让让资资产产损损失失：：300000-80000-200000=20000（（元元））58教材材P350【【例例9】】借：：应应付付账账款款————甲甲企企业业2340000累计计摊摊销销80000营业业外外支支出出————处处置置非非流流动动资资产产损损失失20000贷：：实实收收资资本本2000000无形形资资产产300000营业业外外收收入入————债债务务重重组组利利得得14000059五、、披披露露债务务人人应应当当在在附附注注中中披披露露与与债债务务重重组组有有关关的的下下列列信信息息：：（一一））债债务务重重组组方方式式。。（二二））确确认认的的债债务务重重组组利利得得总总额额。。（三三））将将债债务务转转为为资资本本所所导导致致的的股股本本（（或或者者实实收收资资本本））增增加加额额。。（四四））或或有有应应付付金金额额。。（五五））债债务务重重组组中中转转让让的的非非现现金金资资产产的的公公允允价价值值、、由由债债务务转转成成的的股股份份的的公公允允价价值值和和修修改改其其他他债债务务条条件件后后债债务务的的公公允允价价值值的的确确定定方方法法及及依依据据。。60五、披披露债权人人应当当在附附注中中披露露与债债务重重组有有关的的下列列信息息：（一））债务务重组组方式式。（二））确认认的债债务重重组损损失总总额。。（三））债权权转为为股份份所导导致的的投资资增加加额及及该投投资占占债务务人股股份总总额的的比例例。（四））或有有应收收金额额。（五））债务务重组组中受受让的的非现现金资资产的的公允允价值值、由由债务务转成成的股股份的的公允允价值值和修修改其其他债债务条条件后后债务务的公公允价价值的的确定定方法法及依依据。。619、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。1月月-231月月-23Saturday,January7,202310、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。19:09:5819:09:5819:091/7/20237:09:58PM11、以我独独沈久，，愧君相相见频。。。1月-2319:09:5819:09Jan-2307-Jan-2312、故人江海海别，几度度隔山川。。。19:09:5819:09:5819:09Saturday,January7,202313、乍见翻疑梦梦，相悲各问问年。。1月-231月-2319:09:5819:09:58January7,202314、他他乡乡生生白白发发，，旧旧国国见见青青山山。。。。07一一月月20237:09:59下下午午19:09:591月月-2315、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。。一月237:09下午午1月-2319:09January7,202316、行动出出成果，，工作出出财富。。。2023/1/719:09:5919:09:5907January202317、做前前，能能够环环视四四周；；做时时，你你只能能或者者最好好沿着着以脚脚为起起点的的射线线向前前。。。7:09:59下下午7:09下下午午19:09:591月-239、没有有失败败，只只有暂暂时停停止成成功！！。1月-231月-23Saturda