债务重组方式与会计处理 二

第二章债务重组

学习目标：通过本章学习，应理解债务重组的定义；了解债务重组的方式；掌握债务人债务重组利得和债权人债务重组损失的确定；掌握各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理。1/24/20231甲公司乙公司应收100万元在乙公司发生财务的无法偿还情况下,甲公司应如何处理?甲公司处理的方法有两种:一是申请乙公司破产二是进行债务重组1/24/20232第一节债务重组方式

一、债务重组的基本概念

债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。1/24/20233债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步——是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。1/24/20234二、债务重组的方式

(一)以资产清偿债务（二）将债务转为资本（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合1/24/20235

第二节债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务

债务人的会计处理：

实际支付的现金＜重组债务账面价值的差额

—→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）1/24/20236债权人的会计处理：实际收到的现金＜重组债权账面余额的差额—→计入当期损益“营业外支出——债务重组损失”

债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。1/24/20237【例题1】2006年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2006年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。1/24/20238

（1）乙公司的会计处理：借：应付账款100贷：银行存款60

营业外收入——债务重组利得40

（2）甲公司的会计处理：借：银行存款60坏账准备10

营业外支出――债务重组损失30贷：应收账款1001/24/20239在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款60坏账准备50贷：应收账款100

资产减值损失101/24/202310（二）以非现现金资产清偿偿债务1．以非现金金资产清偿债债务的会计处处理原则债务人的会计计处理（1）应将转转让的非现金金资产的公允允价值＜重组组债务账面价价值的差额——→计入当期损益益（营业外收收入——债务务重组利得））（2）转让的的非现金资产产的账面价值值与其公允价价值的差额——→作为资产转让让损益，计入入当期损益。。并分别下列情情况进行处理理：1/7/202311①抵债资产为为存货的———应当视同销售售处理，根据据《企业会计计准则第14号——收收入》按其公公允价值确认商品销售售收入，同时时结转商品销销售成本。②抵债资产为为固定资产、、无形资产的的——其公允价值和和账面价值的的差额，计入营业外收收入或营业外外支出。1/7/202312③抵债资产为为长期股权投投资或股票、、债券等金融融资产的———其公允价值和和账面价值的的差额，计入投资收益益。债务人在转让让非现金资产产的过程中发发生的一些税费，如资产评估费费、运杂费等等，直接计入入资产转让损损益。1/7/202313债权人的会计计处理（1）收到的的非现金资产产—→应按其公允价价值计量。债债权人发生的的运杂费、保保险费等，也也应计入相关关资产的价值值。（2）收到的的非现金资产产的公允价值值＜重组债权权账面余额的的差额—→确认为债务重重组损失，计计入当期损益益（营业业外支支出———债债务重重组损损失））。债权人人已对对债权权计提提减值值准备备的—→应当先先将该该差额额冲减减减值值准备备，减减值准准备不不足以以冲减减的部部分，，确认认为债债务重重组损损失。。冲减后后减值值准备备仍有有余额额的，，应予予转回回并抵抵减当当期资资产减减值损损失。。1/7/2023142．以以非现现金资资产清清偿债债务的的具体体会计计处理理（1））债务务人以以商品品产品品、库库存材材料等等抵偿偿债务务债务人人以商商品产产品、、库存存材料料等抵抵偿债债务的的，应应视同同销售售进行行核算算1/7/202315【例题题2】】2006年年1月月１日日，甲甲公司司销售售产品品一批批给乙乙公司司，价价税合合计为为100万万元，，款项项尚未未收到到。因因乙公公司发发生财财务困困难，，至12月月31日甲甲公司司仍未未收到到款项项，甲甲公司司为该该应收收款计计提坏坏账准准备10万万元。。2006年12月月31日，，乙公公司与与甲公公司协协商，，达成成重组组协议议如下下：甲公司司同意意乙公公司以以其生生产的的产品品一批批来抵抵偿全全部债债务，，产品品成本本为45万万元，，已计计提存存货跌跌价准准备5万元元，计计税价价格为为60万元元，增增值税税税率率17%，，甲公公司收收到的的产品品作为为商品品入账账，甲甲公司司已收收到商商品。。要求：：编制乙乙公司司和甲甲公司司债务务重组组的有有关会会计分分录。。1/7/202316【答案及解解析】乙公司的会会计处理:借：应付账账款100贷：主营业业务收入60应交税费———应交增值税税（销项税税额）10.2营业外收入入——债务务重组利得得29.8借：主营业业务成本40存货跌价准准备5贷：库存商商品451/7/202317甲公司的会会计处理:借：库存商商品60应交税费———应交增增值税（进进项税额））10.2坏账准备10营业外支出出——债务务重组损失失19.8贷：应收账账款1001/7/202318(2)债债务人以固固定资产抵抵偿债务债务人应将将固定资产产的公允价价值与固定定资产账面面价值和清清理费用的的差额———作为转让固固定资产的的损益，计计入“营业业外收入———处置非非流动资产产利得”或或“营业外外支出———处置非流流动资产损损失”。固定资产的的公允价值值＜重组债债务账面价价值的差额额，作为债务重重组利得，，计入“营营业外收入入——债务务重组利得得”。债权人收到到的固定资资产按公允允价值和发发生的相关关费用入账账。1/7/202319【例题3】2006年1月１日，甲甲公司销售产产品一批给乙乙公司，价税税合计为100万元，款款项尚未收到到。因乙公司司发生财务困困难，至12月31日甲甲公司仍未收收到款项，甲甲公司为该应应收款计提坏坏账准备10万元。2006年12月31日，，乙公司与甲甲公司协商，，达成重组协协议如下：甲公司同意乙乙公司以固定定资产一项清清偿全部债务务，固定资产产原价为120万元，已已提折旧50万元，已提提固定资产减减值准备为10万元，固固定资产的公公允价值为70万元，甲甲公司收到的的固定资产仍仍作为固定资资产入账，甲甲公司已收到到固定资产。。要求：编制乙公司和和甲公司债务务重组的有关关会计分录。。1/7/202320乙公司的会计计处理：借：累计折折旧50固定资产减值值准备10固定资产清理理60贷：固定资产产120借：应付账款款100贷：固定资产产清理60营业外收入———处置非流流动资产利得得10营业外收入———债务重组组利得301/7/202321甲公司的会计计处理：借：固定资产产70坏账准备10营业外支出———债务重组组损失20贷：应收账款款1001/7/202322（3））债债务务人人以以长长期期股股权权投投资资或或股股票票、、债债券券等等金金融融资资产产抵抵偿偿债债务务债务务人人应应将将长长期期股股权权投投资资或或股股票票、、债债券券等等金金融融资资产产的的公公允允价价值值与与其其账账面面价价值值的的差差额额————作为为转转让让长长期期股股权权投投资资或或股股票票、、债债券券等等金金融融资资产产的的损损益益，，计计入入““投投资资收收益益””长期期股股权权投投资资或或股股票票、、债债券券等等金金融融资资产产的的公公允允价价值值＜＜重重组组债债务务账账面面价价值值的的差差额额，，作为为债债务务重重组组利利得得，，计计入入““营营业业外外收收入入————债债务务重重组组利利得得””。。债权人收收到的长长期股权权投资或或股票、、债券等等金融资资产———按公允价价值入账账。1/7/202323【例题4】2006年1月月１日，，甲公司司销售产产品一批批给乙公公司，价价税合计计为100万元元，款项项尚未收收到。因因乙公司司发生财财务困难难，至12月31日甲甲公司仍仍未收到到款项，，甲公司司为该应应收款计计提坏账账准备10万元元。2006年年12月月31日日，乙公公司与甲甲公司协协商，达达成重组组协议如如下：甲公司同同意乙公公司以拥拥有的作作为交易易性金融融资产的的A股票票10万万股抵偿偿债务。。该股票票的账面面价值为为52万万元，公公允价值值为65万元，，甲公司司将取得得的A股股票作为为可供出出售金融融资产。。用于抵抵债的A股票已已于2007年年1月8日办理理了相关关转让手手续。要求：编制乙公公司和甲甲公司债债务重组组的有关关会计分分录。1/7/202324【答案及解解析】乙公司的会会计处理:借：应付账账款100贷：交易性性金融资产产52投资收益13营业外收入入——债务务重组利得得351/7/202325甲公司的会会计处理:借：可供出出售金融资资产65坏账准备10营业外支出出——债务务重组损失失25贷：应收账账款1001/7/202326二、将债务务转为资本本（一）债务务人的会计计处理：1．债务人人为股份公公司的—→应将债权人放弃弃债权而享享有的股份面值总总额——作作为股本股份的公允允价值总额额与股本之之间的差额额—→计入“资本本公积―――股本溢价价”重组债务的的账面价值值与股份的的公允价值值总额的差差额—→作为债务重组组利得，计入入当期损益（营业外收入入——债务重重组利得）1/7/2023272．债务人为为非股份公司司—→应将债权人放弃弃债权而享有的股权份份额作为实收收资本股权的公允价价值总额与实实收资本之间间的差额—→计入“资本公公积――资本本溢价”重组债务的账账面价值与股股权的公允价价值总额的差差额—→作为债务重组组利得，计入入当期损益（（营业外收入入——债务重重组利得）1/7/202328（二））债权权人的的会计计处理理：应将享享有股股权的的公允允价值值确认认为对对债务务人的的投资资，因因放弃弃债权权而享享有的的股权权的公公允价价值＜＜重组组债权权账面面余额额的差差额—→确认为为债务务重组组损失失，计计入当当期损损益（（营业业外支支出———债债务重重组损损失））。债权人人已对对债权权计提提减值值准备备的—→应当先先将该该差额额冲减减减值值准备备，减减值准准备不不足以以冲减减的部部分，，确认认为债债务重重组损损失。。冲减后后减值值准备备仍有有余额额的，应予予转回回并抵抵减当当期资资产减减值损损失。。债权人人发的的相关关税费费——分别按按长期期股权权投资资或金金融资资产确确认计计量的的有关关规定定进行行处理理。1/7/202329【例题题5】】2006年年1月月１日日，甲甲公司司销售售产品品一批批给乙乙公司司，价价税合合计为为100万万元，，款项项尚未未收到到。因因乙公公司发发生财财务困困难，，至12月月31日甲甲公司司仍未未收到到款项项，甲甲公司司为该该应收收款计计提坏坏账准准备10万万元。。2006年12月月31日，，乙公公司与与甲公公司协协商，，达成成重组组协议议如下下：甲公司司同意意将应应收乙乙公司司的款款项转转为对对乙公公司的的投资资，甲甲公司司由此此取得得乙公公司普普通股股票20万万股，，股票票面值值1元元/股股，市市价3.5元/股。。已办办妥相相关手手续，，甲公公司取取得的的股权权投资资作为为长期期股权权投资资并按按成本本法核核算。。要求：：编制乙乙公司司和甲甲公司司债务务重组组的有有关会会计分分录。。1/7/202330【答案案及解解析】】乙公司司的会会计处处理：：借：应应付账账款100贷：股股本20资本公公积―――股股本溢溢价50营业外外收入入———债务务重组组利得得301/7/202331甲公司的的会计处处理：借：长期期股权投投资70营业外支支出———债务重重组损失失20坏账准备备10贷：应收收账款1001/7/202332三、修改改其他债债务条件件（一）不不附或有有条件的的债务重重组1．债务务人的会会计处理理债务人应应当将修修改其他他债务条条件后债债务的公公允价值值作为重重组后债债务的入入账价值值。重组债务务的账面面价值与与重组后后债务的的入账价价值之间间的差额额，计入入当期损损益。借：应付付账款（重组债债务的账账面余额额）贷：应付付账款———债务务重组（重组后后债务的的公允价价值）营业外收收入———债务重重组利得得（差差额）1/7/2023332．债权人人的会计处处理债权人应当当将修改其其他债务条条件后的债权的公允允价值作为为重组后债债权的账面面价值；重组后债权权的账面价价值＜重重组债权的的账面余额的差额，确认为债务务重组损失失，计入当当期损益（（营业外支支出——债债务重组损损失）。债权人已对对债权计提提减值准备备的—→应当先将该该差额冲减减减值准备备，减值准准备不足以以冲减的部部分，确认认为债务重重组损失。。冲减后减值值准备仍有有余额的，，应予转回回并抵减当当期资产减减值损失。1/7/20234借：：应应收收账账款款————债债务务重重组组（重重组组后后债债权权的的公公允允价价值值））坏账账准准备备（（已已计计提提的的坏坏账账准准备备））营业业外外支支出出————债债务贷：应收账款（重组债权的账面余额）【例例题题6】】2006年年1月月１１日日，，甲甲公公司司销销售售产产品品一一批批给给乙乙公公司司，，价价税税合合计计为为100万万元元，，款款项项尚尚未未收收到到。。因因乙乙公公司司发发生生财财务务困困难难，，至至12月月31日日甲甲公公司司仍仍未未收收到到款款项项，，甲甲公公司司为为该该应应收收款款计计提提坏坏账账准准备备10万万元元。。2006年年12月月31日日，，乙乙公公司司与与甲甲公公司司协协商商，，达达成成重重组组协协议议如如下下：：甲公公司司同同意意免免除除乙乙公公司司所所欠欠货货款款的的20%，，并并将将剩剩余余债债务务延延期期至至2008年年12月月31日日偿偿还还，，但但要要求求按按年年利利率率5%（（实实际际利利率率））计计算算支支付付利利息息，，利利息息于于每每年年末末支支付付，，该该项项债债务务重重组组协协议议从从协协议议签签订订日日起起开开始始实实施施。。要求：编制乙公司和和甲公司债务务重组的有关关会计分录。。1/7/202336【答案案及解解析】】（1））乙公公司会会计处处理如如下：：重组后后债务务的公公允价价值（（将来来应付付的本本金））＝100××(1－20%)＝＝80（万万元））借：应应付账账款100贷：应应付账账款―――债债务重重组80营业外外收入入―――债务务重组组利得得201/7/2023372007年年末支付利利息时：借：财务费费用4贷：银行存存款42008年年末支付本本金和利息息时：借：应付账账款――债债务重组80财务费用4贷：银行存存款841/7/202338（2）甲公公司会计处处理如下：：重组后债权权的公允价价值（将来来应收的本本金）＝100××(1－20%)＝＝80（万万元）借：应收账账款――债债务重组80营业外支出出――债务务重组损失失10坏账准备10贷：应收账账款1001/7/2023392007年末末收到利息时时：借：银行存存款4贷：财务费用用42008年末末收到本金和和利息时：借：银行存款款84贷：应收账款款――债务重重组80财务费用41/7/202340（二）附或有有条件的债务务重组1．债务人的的会计处理修改后的债务务条款如涉及及或有应付金金额，且该或或有应付金额额符合或有事事项中有关预预计负债确认认条件的，债务人应当当将该或有应应付金额确认认为预计负债债。重组债务的账账面价值与重重组后债务的的入账价值和和预计负债金金额之和的差差额——作为债务重组组利得，计入入当期损益（（营业外收入入——债务重重组利得）。。或有应付金额额——是指需要根据据未来某种事事项出现而发发生的应付金金额，而且该该未来事项的的出现具有不不确定性。1/7/202341债务人在债务务重组日：借：应付账款款（（重组债债务的账面余余额）贷：应付账款款——债务重重组（重组后债务务的公允价值值）预计负债（（或或有应付金额额）营业外收入———债务重组组利得（（差额）或有应付金额额在随后会计计期间没有发发生的，企业业应当冲销已已确认的预计计负债，同时时确认营业外外收入。借：预计负债债贷：营业外收收入——债务务重组利得1/7/202342或有应付金额额在随后会计计期间实际发发生时，会计计分录为：借：预计负债债贷：银银行存存款（（或其其他应应付款款）1/7/2023432．债债权人人的会会计处处理修改后后的债债务条条款中中涉及及或有应应收金金额的，债权权人不不应当当确认认或有有应收收金额额，不不得将将其计计入借：应收账款——债务重组(重组后债权的公允价值)坏账准备

营业外支出——债务重组损失（或贷记资产减值损失）贷：应收账款（重组债权的账面余额）1/44【例题题7】】2006年年1月月１日日，甲甲公司司销售售产品品一批批给乙乙公司司，价价税合合计为为100万万元，，款项项尚未未收到到。因因乙公公司发发生财财务困困难，，至12月月31日甲甲公司司仍未未收到到款项项，甲甲公司司为该该应收收款计计提坏坏账准准备10万万元。2006年12月月31日日，乙乙公司司与甲甲公司司协商商，达达成重重组协协议如如下：：甲公司司免除除乙公公司所所欠货货款的的20%，，并将将剩余余债务务延期期至2008年年12月31日日偿还还，按按年利利率5%计计算支支付利利息，，利息息于每每年末末支付付，但如果果乙公公司2007年年有盈盈利，，则2008年年按年年利率率10%计计算支支付利利息；；若无无盈利利，则则仍按按5%计算算支付付利息息，乙公司司预计计2007年很很可能能实现现盈利利。（（假定定实际际利率率等于于名义义利率率）。。该项项债务重组组协议议从协协议签签订日日起开开始实实施。。要求：：编制制乙公公司和和甲公公司债债务重重组的的有关关会计计分录录。1/7/202345【答案及解析析】（1）乙公司司会计处理如如下：重组后债务的的公允价值（（将来应付的的本金）＝100×(1－20%)＝80（（万元）或有应付金额额＝100×(1－20%)×(10%－5%)＝4(万元)借：应付账款款100贷：应付账款款――债务重重组80预计负债4营业外收入―――债务重组组利得161/7/2023462007年末末支付利息时时：借：财务费用用4贷：银行存款款42008年末末支付本金和和利息时：若乙公司2007年有盈盈利：借：应付账款款――债务重重组80财务费用4预计负债4贷：银行存款款881/7/202347若乙公司2007年无盈盈利：借：应付账款款――债务重重组80财务费用4贷：银行存款款84借：预计负债债4贷：营业外收收入——债务务重组利得41/7/202348（2）甲公司司会计处理如如下：重组后债权的的公允价值（（将来应收的的本金）＝100×(1－20%)＝80（（万元）借：应收账款款――债务重重组80营业外支出―――债务重组组损失10坏账准备10贷：应收账款款1001/7/2023492007年末末收到利息时时：借：银行存存款4贷：财务费用用42008年末末收到本金和和利息时：若乙公司2007年有盈盈利：借：银行存款款88贷：应收账款款――债务重重组80财务费用8若乙公司2007年无盈盈利：借：银行存款款84贷：应收账款款――债务重重组80财务费用41/7/202350四、混合重重组方式(一)债务务人以现金金和非现金金资产两种种方式组合合清偿债务务1．债务人人的会计处处理：（1）应将将支付的现现金、转让让的非现金金资产的公公允价值＜＜重组债务务账面价值值的差额——→计入当期损损益（营业业外收入———债务重重组利得））（2）转让让的非现金金资产的账账面价值与与其公允价价值的差额额—→作为资产转转让损益，，计入当期期损益。1/7/2023512．．债债权权人人的的会会计计处处理理：：（1））收收到到的的非非现现金金资资产产——→→应按按其其公公允允价价值值计计量量。。（2））收收到到的的现现金金、、非非现现金金资资产产的的公公允允价价值值＜＜（（重重组组债债权权账账面面余余额额－－已已计计提提的的坏坏账账准准备备））（（即即重重组组债债权权的的账账价价值值））的的差差额额——→→确认认1/7/202352【例例题题8】】2006年年1月月１１日日，，甲甲公公司司销销售售产产品品一一批批给给乙乙公公司司，，价价税税合合计计为为100万万元元，，款款项项尚尚未未收收到到。。因因乙乙公公司司发发生生财财务务困困难难，，至至12月月31日日甲甲公公司司仍仍未未收收到到款款项项，，甲甲公公司司为为该该应应收收款款计计提提坏坏账账准准备备10万万元元。2006年年12月月31日日，，乙公公司司与与甲甲公公司司协协商商，，达达成成重重组组协协议议如如下下：：甲公公司司同同意意乙乙公公司司以以现现金金20万万元元清清偿偿部部分分债债务务，，剩剩余余债债务务以以其其生生产产的的产产品品一一批批清清偿偿，，产产品品成成本本40万万元元，，计计税税价价格格50万万元元，，增增值值税税税税率率为为17%，，甲甲公公司司收收到到的的产产品品作作为为商商品品入入账账，，甲甲公公司司已已收收到到现现金金和和产产品品。。要求求：：编制制乙乙公公司司和和甲甲公公司司债债务务重重组组的的有有关关会会计计分分录录。。1/7/202353【答案案及解解析】】乙公司司:借：应应付账账款100贷：主主营业业务收收入50应交税税费———应应交增增值税税（销销项税税额））8.5银行存存款20营业外外收入入———债务务重组组利得得21.5借：主主营业业务成成本40贷：库库存商商品401/7/202354甲公司司:借：库库存商商品50应交税税费———应应交增增值税税（进进项税税额））8.5银行存存款20坏账准准备10营业外外支出出———债务务重组组损失失11.5贷：应应收账账款1001/7/202355【例题10】甲公司应收收乙公司账账款1400万元元已逾期，，甲公司为该笔应收收账款计提提了20万万元坏账准准备,经协商决定定进行债务务重组。债债务重组内内容是:①①乙公司司以银行存存款偿付甲甲公司账款款200万万元；②乙乙公司以一一项固定资资产和一项项长期股权权投资偿付付所欠账款款的余额。。乙公司该该项固定资资产的账面面价值为500万元元，公允价价值为600万元；；长期股权权投资的账账面价值为为550万万元，公允允价值为500万元元。假定不不考虑相关关税费。该该甲公司的的债务重组组损失为（（））万元。A.0B.100C.30D.80【答案】D1/7/202356（二）债务务人以现金金、将债务务转为资本本两种方式式组合清偿偿债务1．债务人人的会计处处理：（1）应将将支付的现现金、债权权人因放弃弃债权而享享有股权的的公允价值值总额＜重重组债务的的账面价值值的差额—→作为债债务重组利利得，计入入当期损益益（营业外外收入———债务重组组利得）。。（2）股权权的公允价价值总额与与股本（或或实收资本本）之间的的差额—→计入““资本公积积――股本本溢价（或或资本溢价价）”。1/7/2023572．债权人人的会计处处理：应将收到的现现金、因放弃债权权而享有的的股权的公公允价值＜（重组债权账账面余额－－已计提的的坏账准备备）的差额额—→确认为债务务重组损失失，计入当当期损益（（营业外支支出——债债务重组损损失）。1/7/202358（三）债务务人以非现现金资产、、将债务转转为资本两两种方式组组合清偿债债务1．债务人人的会计处处理：（1）应将将转让非现现金资产的的公允价值值、债权人人因放弃债债权而享有有股权的公公允价值总总额＜重组组债务的账账面价值的的差额—→作为债务重重组利得，，计入当期期损益（营营业外收入入——债务务重组利得得）。（2）转让让的非现金金资产的账账面价值与与其公允价价值的差额额—→作为资产转转让损益，，计入当期期损益。（3）股权权的公允价价值总额与与股本（或或实收资本本）之间的的差额—→计入““资本公积积――股本本溢价（或或资本溢价价）”。1/7/2023592．债权人的的会计处理：：应将受让的非非现金资产的的公允价值、、因放弃债权权而享有的股股权的公允价价值＜（重组组债权账面余余额－已计提提的坏账准备备）的差额—→确认为债务重重组损失，计计入当期损益益（营业外支支出——债务务重组损失））。1/7/202360（四）债务人人以现金、非非现金资产、、将债务转为为资本三种方方式组合清偿偿债务1．债务人的的会计处理：：（1）应将支支付的现金、、转让非现金金资产的公允允价值、债权权人因放弃债债权而享有股股权的公允价价值总额＜重重组债务的账账面价值的差差额—→作为债务务重组利得，，计入当期损损益（营业外外收入——债债务重组利得得）。（2）转让的的非现金资产产的账面价值值与其公允价价值的差额—→作为资产产转让损益，，计入当期损损益。（3）股权的的公允价值总总额与股本（（或实收资本本）之间的差差额—→计入“资资本公积―――股本溢价（（或资本溢价价）”。1/7/2023612．债权人的的会计处理：：应将收到的现现金、受让的的非现金资产产的公允价值值、因放弃债债权而享有的的股权的公允允价值＜（重重组债权账面面余额－已计计提的坏账准准备）的差额额—→确认为债务重重组损失，计计入当期损益益（营业外支支出——债务务重组损失））。1/7/202362（五）债务人人以现金、非非现金资产、、将债务转为为资本和修改改其他债务条条件四种方式式组合清偿债债务1．债务人的的会计处理：：（1）应先以以支付的现金金、转让非现现金资产的公公允价值、债债权人因放弃弃债权而享有有股权的公允价值总额额冲减重组债务务的账面价值值。1/7/202363（2））再将将重组组后债债务的的公允允价值值（将将来应应付的的本金金）＜＜重重组债债务剩剩余的的账面面余额额的差差额—→作作为债债务重重组利利得，，计入入当期期损益益（营营业外外收入入———债务务重组组利得得）。。（3））转让让的非非现金金资产产的账账面价价值与与其公公允价价值的的差额额—→作为为资产产转让让损益益，计计入当当期损损益。。（4））股权权的公公允价价值总总额与与股本本（或或实收收资本本）之之间的的差额额—→计计入““资本本公积积―――股本本溢价价（或或资本本溢价价）””。1/7/2023642．债债权人人的会会计处处理：：（1））应先先以收到到的现现金、、受让让的非非现金金资产产的公公允价价值、、因放放弃债债权而而享有有的股股权的的公允允价值值冲减减重组组债权权的账账面价价值。。（2））再将将重组组后债债权的的公允允价值值（将将来应应收的的本金金）＜＜（冲冲减后后重组组债权权账面面余额额－已已计提提的1/7/202365【例题9】2006年1月月１日，，甲公司司销售产产品一批批给乙公公司，价价税合计计为100万元元，款项项尚未收收到。因因乙公司司发生财财务困难难，至12月31日甲甲公司仍仍未收到到款项，，甲公司司为该应应收款计计提坏账账准备10万元元。2006年12月31日，，乙公司与甲甲公司协协商，达达成重组组协议如如下：（1）甲甲公司同同意乙公公司以现现金5万万元、设设备一台台清偿部部分债务务，设备备原价为为20万万元，已已提折旧旧为10万元，，公允价价值为15万元元；同时时将部分分债务转转为对乙乙公司的的投资，，甲公司司由此取取得乙公公司普通通股票5万股，，股票面面值1元元/股，，市价4元/股股；甲公公司取得得的股份份作为可可供出售售金融资资产。1/7/202366（2）甲甲公司同同意免除除乙公司司以资产产抵债和和将债务务转为资资本后剩剩余债务务的50%，剩余债务务延期至至2008年12月31日偿偿还，并并按年利利率5%（实际际利率））计算支支付利息息，但如如果乙公公司从2007年起利利润总额额超过100万万元，则则年利利率上升升为8%；如果果乙公司司利润总总额低于于100万元，，则年利利率仍为为5%，，利息于于每年末末支付。。假定乙公公司2007年年度利润润总额为为150万元；；2008年度度利润总总额为80万元元。要求：编制乙公公司和甲甲公司债债务重组组的有关关会计分分录。1/7/202367乙公司会会计处理理如下：：重组后债债务的公公允价值值（将来来应付的的本金））＝（100－5－15－20）×（（1－50%））＝30（（万元））或有应付付金额＝（100－5－15－20）×（（1－50%））×（8%－5%）×2＝＝1.8(万元)1/7/202368借：累计折折旧10固定资产清清理10贷：固定资资产20借：应付账账款100贷：银行存存款5固定资产清清理10股本5应付账款―――债务重重组30预计负债1.8资本公积———股本溢溢价15营业外收入入——处置置非流动资资产利得5营业外收入入——债务务重组利得得28.21/7/2023692007年年末支付利利息时:借：财务费费用1.5预计负债0.9贷：银行存存款2.42008年年末支付本本金和利息息时：借：应付账账款――债债务重组30财务费用1.5贷：银行存存款31.5借：预计负负债0.9贷：营业外外收入———债务重组组利得0.91/7/202370甲公司会计计处理如下下：重组后债权权的公允价价值（将来来应收的本本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（万万元）借：银行存存款5固定资产15可供出售金金融资产20应收账款―――债务重重组30坏账准备10营业外支出出――债务务重组损失失20贷：应收账账款1001/7/2023712007年年末收到利利息时：借：银行存存款2.4贷：财务费用2.42008年年收到本金金和利息时时：借：银行存存款31.5贷：应收账账款――债债务重组30财务费用1.51/7/2023729、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。1月月-231月月-23Saturday,January7,202310、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。19:09:4019:09:4019:091/7/20237:09:40PM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。1月-2319:09:4019:09Jan-2307-Jan-2312、故人江海海别，几度度隔山川。。。19:09:4019:09:4019:09Saturday,January7,2