债务重组培训教材 三

项目二债务重组ST华龙于2000年12月在上海证券交易所上市。自上市后不断的出局和重组，债务和抵押、拍卖和收购围绕着它，连续多年没有任何利润分配、送配股，04-06年连续亏损，

2007年5月25日起暂停上市交易。经过2007年和2008年的一番重组后，2008年确定的每股收益高达1.09元，成为备受关注的复牌ST股。该公司于2007年实现盈利,实现净利润720.32万元,为恢复上市创造了条件,主要是因为2007年12月,公司与五家债权人签订重组协议，豁免债务实现重组收益3040.86万元。2008年通过法院裁定，按照重整计划减免债务，再度确认债务重组收益29460.70万元。

2009年1月5日起在上海证券交易所恢复上市交易。ST华龙只是众多利用债务重组进行盈余管理的上市公司之一。ST华龙通过债务重组，避免了退市的命运。案例项目二债务重组新课一、教学目的：通过本项目的学习，使学生对债务重组会计从总体上有一个初步的认识，明确与债务重组有关的概念，了解债务重组的具体种类，并要求熟练掌握债务重组的会计处理方法。二、教学重点：债务重组的会计处理三、教学难点：修改债务条件的债务重组方式及其三种方式组合重组方式的会计处理方法四、教学方法；以讲授为主，讨论与实训相结合的教学方法五、教学手段：多媒体教学六、计划学时

学时任务一债务重组的定义和重组方式

一债务重组的定义

债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人财务困难前提条件债权人适当让步必要条件债务重组方式债务转为资本

修改其他债务条件以上三种方式的组合二债务重组的方式

以资产清偿债务任务一债务重组的定义和重组方式债务重组可能发生在债务到期前，到期日或到期后。债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。三、债务重组日债务重组日有以下三种情况：

(1)债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产(有进账单、入库单，如房产则应产权过户)，并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。

(2)将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续(即签发了新的营业执照)并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。

(3)修改其他债务条件(延期还款)：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。【例题4·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2008年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2008年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2008年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为()。

A.2008年10月30日B.2008年11月15日

C.2008年11月20日D.2008年11月22日

【答案】D任务二债债务重组的的会计处理理债务重组的的会计处理理的一般原则1、无论是是债权人还还是债务人人，均确认债务务重组损益益。发生债务重重组时，作作为债务人人是资产和和负债同时时减少，差差额部分计计入收益；；作为债权权人是一项项资产的增增加而另一一项资产的的减少，差差额部分属属于重组损损失。2、非现金资资产采用公允价值的计量资产公允价价值的确定定公平交易中中销售协议议的价格存在活跃市市场的市场场价格如果不存在在如果不存在在如果不存在在同行业类似似资产的最最近交易价价格的最佳佳估计该资产未来来现金流量量现值

一以资产清偿债务的会计处理以资产清偿债务以现金清偿债务以非现金资产清偿债务库存商品原材料等固定资产股票、债券券等1、以现金清清偿债务

一以资产清偿债务的会计处理债务人重组债务账面价支付现金重组利得贷记“营业业外收入””债权人重组债权账面余额收取现金重组损失坏账准备+：借记“营业业外支出””-：借记“资产产减值损失失”1、以现金清清偿债务【例1】甲企业于2013年1月20日赊销一批批材料给乙乙企业，不含税价格格为100000元，增值税税税率为17%，按合同规定定，乙企业业应于2013年4月1日前偿付货货款。由于于乙企业发生生财务困难难，无法按合合同规定的的期限偿还还债务，经经双方协商商于7月1日进行债务务重组。债债务重组协协议规定，，甲企业同意意减免乙企企业17000元债务，余额用现金金立即偿清清。甲企业业已于7月10日收到乙企企业通过银银行转账偿偿还的剩余余款项。甲企业已为该项应应收债权计提了10000元的坏账准准备。

以现金清偿债务重组债务账账面价支付现金重组利得债务人乙企业重组债务=100000××（1+17%）=117000（元）重组利得

借：应付账款117000

贷：银行存款100000

营业外收入17000重组损失=117000-10000-100000=7000（元）借：银行存存款100000坏账准备10000营业外支出出7000贷：应收账账款117000债权人甲企业重组债权账面余额收取现金重组损失坏账准备2、以非现金金资产清偿偿债务以非现金资产清偿债务库存商品原材料等固定资产股票、债券券等

公允

价值注意区分重组利得和资产转让损损益的界限债务人重组债务账面价非现金资产产公允价值非现金资产产账面价值重组利得资产转让收收益贷记“营业业外收入””分情况处理理：p183存货：确认收入，结转成本固定、无形：差额—营业外收入长期股权投资：差额—投资收益(1)以固定资产产抵偿债务务借：应付账账款（账面面价值）固定资产资资产减值准准备营业外支出出——处置非流动动资产损失失贷：固定资资产清理应交税金——应交营业税税等银行存款（（支付费用用等）营业外收入入——债务重组利利得（应付债务的的账面价值值大于用于于清偿债务务的非现金金资产公允允价值的差差额）营业外收入入——处置非流动动资产利得得（非现金资产产公允价值值与其账面面价值和支支付的相关关税费之间间的差额））（2）以无形资资产等抵偿偿债务借：应付账账款（账面面价值）无形资产减减值准备等等累计摊销营业外支出出——处置非流动动资产损失失贷：无形资资产等应交税金——应交营业税税等银行存款（（支付费用用等）营业外收入入——债务重组利利得（应付债务的的账面价值值大于用于于清偿债务务的非现金金资产公允允价值的差差额）营业外收入入——处置非流动动资产利得得（非现金资产产公允价值值与其账面面价值和支支付的相关关税费之间间的差额））（3）以存货抵抵偿债务借：应付账账款（账面面价值）贷：主营业业务收入（（存货公允允价值）应交税金——应交增值税税（销项税税额）营业外收入入——债务重组利利得借：主营业业务成本存货跌价准准备贷：库存商商品（账面面价值）（4）以股票、、债券等金金融资产抵抵偿债务借：应付账账款（账面面价值）投资收益（（或贷）（（金融资产产账面价值值与公允价价值的差额额）贷：交易性性金融资产产等（账面面价值）营业外收入入——债务重组利利得（金融融资产公允允价值与应付债务的的账面价值值的差额））债权人重组债权账面余额非现金资产产公允价值坏账准备重组损失+：借记“营业业外支出””-：借记“资产产减值损失失”2、债权人的的会计处理理接受非现金金资产的入入账价值=受让非现金金的公允价价值借：有关非非现金资产产（公允价价值）应交税金——应交增值税税（进项税税额）坏账准备营业外支出出——债务重组损损失（或贷贷记资产减减值损失））贷：应收账账款（1）.以库存商品品、原材料料等抵偿债债务【例2】甲公司欠乙乙公司购货货款300000元。由于甲公司财务务发生困难难，短期内不不能支付已已于2013年5月1日到期的货货款。2013年7月l0日，经双方方协商，乙乙公司同意意甲公司以以其生产的的产品偿还债债务。该产品的的公允价值为为200000元，实际成成本为120000元。甲公司为为增值税一一般纳税人人。适用的的增值税税税率为17%。乙公司于2013年8月10日收到甲公公司抵债的的产品，并作为库存存商品入库库；乙公司对对该项应收收账款计提提了50000元的坏账准准备。债务人甲公司应付账款30库存商品公公允价20×（1+17%）=23.4库存商品账账面价12重组利得6.6资产转让收收益8（20-12）借：主营业业务成本120000贷：库存商商品120000重组利得=300000-200000×（1+17%）=300000-200000-34000=66000（元）借：应付账账款300000贷：主营业业务收入200000应交税费—增(销)34000营业外收入入66000债权人乙公司应收账款余余额：30库存商品公公允价值：：23.4坏账准备：：5重组损失1.6重组损失=300000-50000-200000××（1+17%）=250000-234000=16000（元）借：库存商商品200000应交税费—增(进)34000坏账准备50000营业外支出出16000贷：应收账账款3000002.以固定资产产抵偿债务务【例3】甲公司于2013年1月1日销售给乙乙公司一批批材料，价值310000元（包括应收收取的增值值税税额）），按购销销合同约定定，乙公司司应于2013年10月31日前支付货货款，但至至2014年1月31日乙公司尚尚未支付货货款。由于于乙公司发生生财务困难难，短期内不不能支付货货款。2014年2月3日，经过协协商，甲公公司同意乙乙公司以一一台设备偿还债债务。该项设备的的账面原价为250000元，已提折旧50000元，，设设备备的的公允允价价值值为为210000元。甲甲公公司司对对该该项项应应收收账账款款已已提提取取坏账账准准备备10000元。设设备备已已于于2014年3月10日运运抵抵甲甲公公司司。。假假定定不不考考虑虑与与该该项项债债务务重重组组相相关关的的税税费费。。债务人乙公司应付付账账款款31固定定资资产产公公允允价价21固定定资资产产账账面面价价25-5=20重组组利利得得10资产产转转让让收收益益1重组组利利得得=310000-210000=100000（元元））资产产转转让让收收益益=210000-（250000-50000）=10000（元元））借：：固固定定资资产产清清理理200000累计计折折旧旧50000贷：：固固定定资资产产250000借：：应应付付账账款款310000贷：：固固定定资资产产清清理理210000营业业外外收收入入100000借：：固固定定资资产产清清理理10000贷：：营营业业外外收收入入10000债权人甲公司应收收账账款款余余额额：：31固定定资资产产公公允允价价值值：：21坏账账准准备备：：1重组组损损失失9重组组损损失失=310000-10000-210000=90000（元元））借：：固固定定资资产产210000坏账账准准备备10000营业业外外支支出出90000贷：：应应收收账账款款3100003.以股股票票、、债债券券等等金金融融资资产产抵抵偿偿债债务务【例4】】甲公公司司于于2013年7月1日销销售售给给乙乙公公司司一一批批产产品品，，价价值值420000元（包包括括应应收收取取的的增增值值税税税税额额））。。乙乙公公司司于于2013年l2月31日尚未支付付货款。由由于乙公司发生生财务困难难，短期内不不能支付货货款。经与与甲公司协协商，甲公公司同意乙乙公司以其其所拥有的的某公司股票抵偿债债务。乙公司该该股票的账面价值400000元（为取得时时的成本，，公允价值值未发生变变动），当当日的公允价值380000元，乙公司将将该股票作作为交易性金融融资产。假定甲公公司为该项项应收账款款提取了坏账准备30000元。用于抵债债的股票已已于2013年1月22日办理了相相关转让手手续；甲公公司将取得得的某公司司股票作为为交易性金融融资产处理。债务人乙公司应付账款42股票公允价价38股票账面价价40重组利得4资产转让收收益-2重组利得=420000-380000=40000（元）资产转让收收益=380000-400000=-20000（元）借：应付账账款420000投资收益20000贷：交易性性金融资产产400000营业外收入入——债务重组利利得40000债权人甲公司应收账款余余额：42固定资产公公允价值：：38坏账准备：：3重组损失1重组损失=420000-30000-380000=10000（元）借：交易性性金融资产产380000坏账准备30000营业外支出出——债务重组损损失10000贷：应收账账款420000二、债务转转为资本1、债务人会会计处理将债务转为为资本的，，债务人应应当将债权权人因放弃弃债权而享享有股份的的面值总额额确认为股股本（或者者实收资本本），股份份的公允价价值总额与与股本（或或者实收资资本）之间间的差额确确认为资本本公积。借：应付账账款（账面价值值）贷：实收资资本或股本本（面值）资本公积——资本溢价（或股本溢溢价）（股股份的公允允价值总额额与股本之之间的差额额）营业外收入入——债务重组利利得（债务的账账面价值与与股份的公公允价值总总额之间的的差额）2、债权人的的会计处理理债务转为资资本方式的的，债权人人应当将享享有股份的的公允价值值确认为对对债务人的的投资，重重组债权的的账面余额额与股份的的公允价值值之间的差差额，计入入当期损益益。借：长期股股权投资（（股份的公公允价值））坏账准备营业外支出出——债务重组损损失（或贷贷记资产减减值损失））贷：应收账账款【例4】甲公司从乙乙公司购入入原材料50万元(含税)，由于财务务困难无法法归还，2009年10月1日进行债务务重组。甲甲公司以本本公司股份份40万股抵偿债债务。该账账面为40万元，确定定的长期股股权投资的的公允价值值为45万元，未计计提减值准准备;假设不考虑虑相关税费费。乙公司司对应收账账款已计提提坏账准备备4万元。甲公司(债务人)的会计处理理：借：应付账账款50贷：股本40资本公积(45-40)5营业外收入入—债务重组利利得(50-45)5①乙公司司(债权人)的会计处理理：借：长期股股权投资45(公允价值)坏账准备4营业外支出出——债务重组损损失1贷：应收账账款50三、修改其其他债务条条件1、债务人会会计处理（1）不附加或或有条件的的债务重组组修改其他债债务条件的的，债务人人应当将修修改其他债债务条件后后债务的公允允价值作为重组后后债务的入入账价值。。重组债务务的账面价价值与重组组后债务的的入账价值值之间的差差额，计入入当期损益益重组应付债债务的账面面价值－未未来应付金金额（公允允价值）＝＝营业外收收入借：应付账账款（原债债务）贷：应付账账款——重组债务（（新债务，，公允价值值）营业外收入入（差额））【例5】A企业于2010年5月1日向B企业销售产产品一批，，价税共计计117000元，并同时时收到B企业签发并并承兑的五五个月期限限的带息商商业汇票一一张，年利利率为10％，到了10月31日，因B企业发生财财务困难，，无法偿清清到期的应应付票据。。经与B企业协商，，达成如下下协议：①①将债务的的期限延期期到2011年1月31日；②将债债务的账面面价值121875元(面值117000+利息4875元)减至110000元(即减免本金金7000元，利息4875元)；债务重组日日债务人会计计处理：借：应付账账款121875贷：应付账账款——债务重组110000营业外收入入——债务重组利利得11875债权人会计计处理：借：应收账账款——债务重组110000营业外支出出——债务重组损损失11875贷：应收账账款121875（2）附加或有有条件的债债务重组修改后的债债务条款如如涉及或有有应付金额额，且该或或有应付金金额符合《企业会计准准则第13号——或有事项》中有关预计计负债确认认条件的，，债务人应应当将该或或有应付金金额确认为重组债务的账面价值—（重组后债务的入账价值+预计负债金额）=债务重组利得（计入营业外收入）

或有应付金金额，是指需要要根据未来来某种事项项出现而发发生的应付付金额，而而且该未来来事项的出出现具有不不确定性。。修修改后的的债务条款款中涉及或或有应收金金额的，债债权人不应应当确认或或有应收金金额，不得得将其计入入重组后债债权的账面面价值。或有应收金金额，是指需要要根据未来来某种事项项出现而发发生的应收收金额，而而且该未来来事项的出出现具有不不确定性。。债务人的会会计处理：：借：应付账账款贷：应付账账款——债务重组预计负债营业外收入入——债务重组利利得或有应付金金额在以后后会计期间间没有发生生的，企业业应当冲减减已确认的的预计负债债，同时确确认营业外外收入。借：预计负负债贷：营业外外收入——债务重组利利得或有应付金金额在以后后会计期间间发生的，，会计处理理借：预计负负债贷：银行存存款（或其其他应付款款）2、债权权人会会计处处理修改其其他债债务条条件的的，债债权人人应当当将修修改其其他债债务条条件后后的债权的的公允允价值值作为重重组后后债权权的账账面价价值，，重组组债权权的账账面余余额与与重组组后债债权的的账面面价值值之间间的差差额，，计入入当期期损益益。借：应应收账账款——债务重重组（（不包包括或或有收收益））坏账准准备营业外外支出出——债务重重组损损失（（或贷贷记资资产减减值损损失））贷：应应收账账款四、以以上三三种方方式组组合重重组1、债务务人债务重重组以以现金金清偿偿债务务、非非现金金资产产清偿偿债务务、债债务转转为资资本、、修改改其他他债务务条件件等方方式的的组合合进行行的，，债务务人应应当依依次以以支付付的现现金、、转让让的非非现金金资产产公允允价值值、债债权人人享有有股份份的公公允价价值冲冲减重重组债债务的的账面面价值值，再再按修修改其其他债债务条条件的的规定定处理理。2、债权权人债务重重组采采用以以现金金清偿偿债务务、非非现金金资产产清偿偿债务务、债债务转转为资资本、、修改改其他他债务务条件件等方方式的的组合合进行行的，，债权权人应应当依依次以以收到到的现现金、、接受受的非非现金金资产产公允允价值值、债债权人人享有有股份份的公公允价价值冲冲减重重组债债权的的账面面余额额，再再按修修改其其他债债务条条件的的规定定处理理。一、相关关理论债务重组组定义：债务人人-财务困难难-前提条件件债债权人-适当让步步-必要条件件债务重组组方式：四种二、以资资产清偿偿债务的的会计处处理1.以现金清清偿债务务债务人：：债务账面面价值-支付现金金=债务重组组利得（（营业外外收入））债权人：：（债权账账面余额额-坏账准备备）>收取现金金——营业外支支出（债权账账面余额额-坏账准备备）<收取现金金——资产减值值损失课后小结结课后小结结2.以非现金金资产清清偿债务务债务人：：债务账面面价值-非现金资资产公允价值值=债务重组组利得（营业外外收入））非现金资资产公允价值值-账面价值值=资产转让让损益分具体情情况：存货：确确认收入入，结转转成本固定、无无形：差差额——营业外收收入长期股权权投资：：差额——投资收益益债权人：：（债权账账面余额额-坏账准备备）>非现金资资产公允价值值=营业外支支出（债权账账面余额额-坏账准备备）<非现金资资产公允价值值=资产减值值损失一、课后后调查一一个上市市公司利利用债务务重组进进行盈余余管理的的案例。。二、会计计处理同学自编编题修改其他他债务条条件的债债务重组组，假设设存在或或有应付付金额。。谢谢大家家9、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。19:08:1419:08:1419:081/7/20237:08:14PM11、以我独独沈久，，愧君相相见频。。。1月-2319:08:1419:08Jan-2307-Jan-2312、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。19:08:1419:08:1419:08Saturday,January7,202313、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。1月-231月-2319:08:1419:08:14January7,202314、他他乡乡生生白白发发，，旧旧国国见见青青山山。。。。07一一月月20237:08:14下下午19:08:141月-2315、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。。一月月237:08下下午午1月月-2319:08January7,202316、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2023/1/719:08:1419:08:1407January202317、做前，，能够环环视四周周；做时时，你只只能或者者最好沿沿着以脚脚为起点点的射线线向前。。。7:08:14下午午7:08下午午19:08:141月-239、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、很多多事情情努力力了未未必有有结果果，但但是不不努力力却什什么改改变也也没有有。。。19:08:1419:08:1419:081/7/20237:08:14PM11、成成功功就就是是日日复复一一日日那那一一点点点点小小小小努努力力的的积积累累。。。。1月月-2319:08:1519:08Jan-2307-Jan-2312、世间间成事事，不不求其其绝对对圆满满，留留一份份不足足，可可得无无限完完美。。。19:08:1519:08:1519:08Saturday,January7,202313、不