债务重组培训课程 七

第七章债务重组

高级财务会计

学习目标理解债务重组的定义及债务重组方式1掌握债务人在各种方式下债务重组利得的确定及其会计处理2掌握债权人在各种方式下债务重组损失的确定及其会计处理3第七章债务重组甲公司乙公司应收100万元在乙公司发生财务困难无法偿还情况下,甲公司应如何处理?甲公司处理的方法有两种:一是申请乙公司破产二是进行债务重组

第一节债务重组及其方式债务重组——是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。一、债务重组的定义二、债务重组的方式5132以资产清偿债务

将债务转为资本修改其他债务条件4以上三种方式的组合第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务以现金清偿债务债务人实际支付的现金<重组债务账面价值的差额—→计入当期损益（营业外收入）债权人实际收到的现金<重组债权账面余额的差额—→计入当期损益（营业外支出）债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的——应予转回并抵减当期资产减值损失。【例题1】2013年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2013年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下：甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。（1）乙公司的会计处理：借：应付账款100贷：银行存款60

营业外收入——债务重组利得40（2）甲公司的会计处理：借：银行存款60坏账准备10

营业外支出――债务重组损失30贷：应收账款100甲公司的有关会计处理如下：借：银行存款60坏账准备50贷：应收账款100

资产减值损失10在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账准备50万元，甲公司……非现金资产的账面价值非现金资产的公允价值重组债务的账面价值差额——资产转让损益差额——债务重组利得债务人的会计处理（二）以非现金资产清偿债务<<>营业外收入分别不同情况处理①抵债资产产为存货的的应当作为销销售处理，，根据《企企业会计准准则第14号——收收入》按按其公允价价值确认收收入，同时时结转相应应的成本②抵债资产为为固定资产产、无形资产的的公允价值与与资产账面面价值的差差额——计入营业外外收入或营营业外支出出③抵债资产为为长期股权权投资、金融资产的的公允价值与与账面价值值的差额——计入投资收收益资产转让损损益的会计处理●债务人在转转让非现金金资产的过过程中发生生的一些税税费，如资产评估估费、运杂杂费等———直接计入入资产转让让损益。非现金资产产的公允价值重组债权的的账面余额差额——债债务重组损损失债权人的会会计处理<营业外支出出收到的非现现金资产应按其公允允价值入账账债权人发生生的运杂费费、保险费费等，也应应计入相关关资产的价价值。债权人已对对债权计提提减值准备备的—→应当先将该该差额冲减减减值准备备，减值准准备不足以以冲减的部部分，确认认为债务重重组损失。。冲减后减值值准备仍有有余额的——应予转回并并抵减当期期资产减值值损失。以非现金资资产清偿债债务的具体体会计处理理抵债的商品品、材料按公允价值值确认销售售收入同时按账面面价值结转转成本1、债务人人以商品产产品、库存存材料等抵抵偿债务债务重组利利得＝债务的账账面价值－－（抵债商商品的公允允价值＋销销项税额））【例题2】】2013年年1月１日日，甲公司司销售产品品一批给乙乙公司，价价税合计为为100万万元，款项项尚未收到到。因乙公公司发生财财务困难，，至12月月31日甲甲公司仍未未收到款项项，甲公司司为该应收收款计提坏坏账准备10万元。。2013年12月月31日，，乙公司

甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务，产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析析】乙公司的会计计处理:借：应付账款款100贷：主营业务务收入60应交税费———应交增值税税（销项税额额）10.2营业外收入———债务重组组利得29.8借：主营业务务成本40存货跌价准备备5贷：库存商品品45甲公司的会计计处理:借：库存商品品60应交税费———应交增值税税（进项税额额）10.2坏账准备

营业外支出——债务重组损失19.8贷：应收账款100营业外收入———处置非流流动资产利得得或营业业外支出———处置非流动动资产损失2、债务人以以固定资产抵抵偿债务债务重组利得得＝债务的账账面价值－固固定资产的公公允价值固定资产的公公允价值与其账面价值值和清理费用用的差额【例题3】2013年1月１日，甲甲公司销售产产品一批给乙乙公司，价税税合计为100万元，款款项尚未收到到。因乙公司司发生财务困困难，至12月31日甲甲公司仍未收收到款项，甲甲公司为该应应收款计提坏坏账准备10万元。2013年12月31日，，乙公司与甲甲公司协商，，达成重组协协议如下：甲公司同意乙乙公司以固定定资产一项清清偿全部债务务，固定资产产原价120万元，已提提折旧50万万元，已提固固定资产减值值准备10万万元，固定资资产的公允价价值为70万万元，甲公司司收到的固定定资产仍作为为固定资产入入账，甲公司司已收到固定定资产并办妥妥相关手续。。要求：编制乙公司和和甲公司债务务重组的有关关会计分录。。乙公公司司的的会会计计处处理理：：借：：累累计计折折旧旧50固定定资资产产减减值值准准备备10固定定资资产产清清理理60贷：：固固定定资资产产120借：：应应付付账账款款100贷：：固固定定资资产产清清理理60营业业外外收收入入———处处置置非非流流动动资资产产利利得得10营业业外外收收入入———债债务务重重组组利利得得30甲公司的的会计处处理：借：固定定资产70坏账准备备10营业外支支出———债务重重组损失失20贷：应收收账款100投资收益益3、债务务人以长长期股债务重组组利得＝债务的的账面价价值－长长期股权权投资、、金融资资产的公公允价值值长期股权权投资、、金融资资产的公公允价值值与其账面面价值的的差额【例题4】2013年1月月１日，，甲公司司销售产产品一批批给乙公公司，价价税合计计为100万元元，款项项尚未收收到。因因乙公司司发生财财务困难难，至12月31日甲甲公司仍仍未收到到款项，，甲公司司为该应应收款计计提坏账账准备10万元元。2013年年12月月31日日，乙公公司与甲甲公司协协商，达达成重组组协议如如下：甲公司同同意乙公公司以拥拥有的作作为交易易性金融融资产的的A股票票10万万股抵偿偿债务。。该股票票的账面面价值(成本)为52万元，，公允价价值为65万元元，甲公公司将取取得的A股票作作为可供供出售金金融资产产。用于于抵债的的A股票票已于2013年12月31日办理理了相关关手续。。要求：编制乙公公司和甲甲公司债债务重组组的有关关会计分分录。【答案及及解析】】乙公司的的会计处处理:借：应付付账款100贷：交易易性金融融资产———成本本52投资收益益13营业外收收入———债务重重组利得得35甲公司的的会计处处理:借：可供供出售金金融资产产——成成本65坏账准备备10营业外支支出———债务重重组损失失25贷：应收收账款100债权人享享有的股股份的面面值——作为为股本股份的公允价值值重组债务务的账面价值值差额—→资本公积积债务重组组利得—→营业外收收入债务人的的会计处处理二、将债债务转为为资本<<债务人为为股份有有限公司司债权人享享有的股权份额额——作为为实收资资本债务人为为非股份有限限公司<股权的公允价值值差额——股本本溢价——资本本溢价股权投资资的公允价值值重组债权权的账面余额额差额———债务重重组损失失债权人的的会计处处理<营业外支支出债权人取取得的股股权应按其公公允价值值确认为对对债务人人投资债权人发发的相关关税费———分别按长期股权权投资或金融资产产确认计量量的有关关规定进进行处理理债权人已已对债权权计提减减值准备备的—→应当先将该该差额冲减减减值准备备，减值准准备不足以以冲减的部部分，确认认为债务重重组损失。。冲减后减值值准备仍有有余额的——应予转回并并抵减当期期资产减值值损失。【例题5】】2013年年1月１日日，甲公司司销售产品品一批给乙乙公司，价价税合计为为100万万元，款项项尚未收到到。因乙公公司发生财财务困难，，至12月月31日甲甲公司仍未未收到款项项，甲公司司为该应收收款计提坏坏账准备10万元。。2013年12月月31日，，乙公司与与甲公司协协商，达成成重组协议议如下：甲公司同意意将应收乙乙公司的款款项转为对对乙公司的的投资，甲甲公司由此此取得乙公公司普通股股票20万万股，股票票面值1元元/股，市市价3.5元/股。。已办妥相相关手续，，甲公司取取得的股权权投资作为为可供出售售金融资产产核算。要求：编制乙公司司和甲公司司债务重组组的有关会会计分录。。【答案及解解析】乙公司的会会计处理：：借：应付账账款100贷：股本20资本公积

营业外收入——债务重组利得30甲公司的会会计处理借：可供出售金融资产70营业外支出——债务重组损失20坏账准备10贷：应收账款100债务人的会会计处理将修改其他他债务条件件后债务的的公允价值值并作为重重组后债务务的入账价价值。（一）不附附或有条件件的债务重重组三、修改其其他债务条条件（1）先计计算确定修修改其他债务条件后后债务的公公允价值（将来应付付的金额））根据重组协协议的条件件计算确定定修改其他债债务条件后后债务的公允允价值（将来应付付的金额））重组债务的的账面价值差额——债债务重组利利得<营业外收入入借：应付账账款等（重组债务务的账面余余额）贷：应付账账款等———债务重组组（重组后债债务的公允允价值）营业外收入入——债务重组利利得（差额）重组时有关关会计分录录如下：债权人的会会计处理将修改其他他债务条件件后债权的的公允价值值并作为重重组后债权权的入账价价值。（1）先计计算确定修修改其他债债务条件后后债权的公公允价值（将来应收收的金额））根据重组协协议的条件件计算确定定修改其他债债务条件后后债权的公允允价值（将来应收收的金额））重组债权的的账面余额差额——债债务重组损损失<营业外支出出债权人已对对债权计提提减值准备备的—→应当先将该该差额冲减减减值准备备，减值准准备不足以以冲减的部部分，确认认为债务重重组损失。。冲减后减值值准备仍有有余额的——应予转回并并抵减当期期资产减值值损失。债权人重组时的会会计分录：：借：应收账账款等———债务重组组（重组后债债权的公允允价值）坏账准备（已计提的的坏账准备备）营业外支出出——债务务重组损失失（差额）贷：应收账账款等（重组债权权的账面余余额）【例题6】】2013年年1月１日日，甲公司司销售产品品一批给乙乙公司，价价税合计为为100万万元，款项项尚未收到到。因乙公公司发生财财务困难，，至12月月31日甲甲公司仍未未收到款项项，甲公司司为该应收收款计提坏坏账准备10万元。。2013年12月月31日，，乙公司与与甲公司协协商，达成成重组协议议如下：甲公司同意意免除乙公公司所欠货货款的20%，并将将剩余债务务延期至2015年年12月31日偿还还，但要求求按年利率率5%（实实际利率））计算支付付利息，利利息于每年年末支付，，该项债务务重组协议议从协议签签订日起开开始实施。。要求：编制乙公司司和甲公司司债务重组组的有关会会计分录。。【答案及解解析】（1）乙公公司会计处处理如下：：重组后债务务的公允价价值（将来来应付的金金额）＝100××(1－－20%)＝＝80（（万万元元））借：应付付账款100贷：应付付账款―――债务务重组80营业外收收入―――债务重重组利得得202014年末支支付利息息时：借：财务务费用4贷：银行行存款42015年末支支付本金金和利息息时：借：应付付账款―――债务务重组80财务费用用4贷：银行行存款84（2）甲甲公司会会计处理理如下：：重组后债债权的公公允价值值（将来来应收的的金额））＝100×(1－20%)＝＝80（（万元））借：应收收账款―――债务务重组80营业外支支出―――债务重重组损失失10坏账准备备10贷：应收账款款1002014年末末收到利息时时：借：银行存存款4贷：财务费用用42015年末末收到本金和和利息时：借：银行存款款84贷：应收账款款――债务重重组80财务费用4债务人的会计计处理债务人应当将将该或有应付付金额确认为为预计负债（二）附或有有条件的债务务重组修改后的债务务条款如涉及及或有应付金额额，且该或有应应付金额符合合或有事项中中有关预计负负债确认条件件的修改其他债务务条件后债务的公允价价值（将来应付的的金额）重组债务的账账面价值差额——债务务重组利得<营业外收入＋预计负债两者之和或有应付金额额——是指需要根据据未来某种事事项出现而发发生的应付金金额，而且该该未来事项的的出现具有不不确定性。将来发生作为负债减少少将来未发生转入营业外收收入债务人在债务务重组日：借：应付账款款（重组债务的的账面余额））贷：应付账款款——债务重重组（重组后债务务的公允价值值）预计负债（或有应付金金额）营业外收入———债务重组组利得（差额）或有应付金额额在随后会计计期间实际发发生时，会计计分录为：借：预计负债债贷：银行存款款（或其他应应付款）或有应付金额额在随后会计计期间没有发发生的，企业业应当冲销已已确认的预计计负债，同时时确认营业外外收入。会计计分录为：借：预计负债债贷：营业外收收入——债务务重组利得借：应收账款款——债务重重组(重组后债权权的公允价值值)坏账准备营业外支出———债务重组组损失（或贷记资产产减值损失））贷：应收账款款（重组债权的的账面余额））债权人的会计计处理修改后的债务务条款中涉及及或有应收金金额的债权人不应当当确认或有应应收金额，不不得将其计入入重组后债权权的账面价值值。实际取得时计计入当期损益益●债务重组时的的会计处理同同不附有或有有条件相同【例题7】2013年1月１日，甲甲公司销售产产品一批给乙乙公司，价税税合计为100万元，款款项尚未收到到。因乙公司司发生财务困困难，至12月31日甲甲公司仍未收收到款项，甲甲公司为该应应收款计提坏坏账准备10万元。2013年年12月31日，乙公公司与甲公司司协商，达成成重组协议如如下：甲公司免除乙乙公司所欠货货款的20%，并将剩余余债务延期至至2015年年12月31日偿还，按按年利率5%计算支付利利息，利息于于每年末支付付，但如果乙公司司2014年年有盈利，则则2015年年按年利率10%计算支支付利息；若若无盈利，则则仍按5%计计算支付利息息，乙公司预计2014年很很可能实现盈盈利。（假定定实际利率等等于名义利率率）。该项债债务重组协议从从协议签订日日起开始实施施。要求：编制乙乙公司和甲公公司债务重组组的有关会计计分录。【答案及解析析】（1）乙公司司会计处理如如下：重组后债务的的公允价值（（将来应付的的本金）＝100×(1－20%)＝80（（万元）或有应付金额额＝100×(1－20%)×(10%－5%)＝4(万元)借：应付账款款100贷：应付账款款――债务重重组80预计负债4营业外收入―――债务重组组利得162014年末末支付利息时时：借：财务费用用4贷：银行存款款42015年末末支付本金和和利息时：若乙公司2014年有盈盈利：借：应付账款款――债务重重组80财务费用4预计负债4贷：银行存款款88若乙公司2014年无盈盈利：借：应付账款款――债务重重组80财务费用4贷：银行存款款84借：预计负债债4贷：营业外收收入——债务务重组利得4（2）甲公司司会计处理如如下：重组后后债权权的公公允价价值（（将来来应收收的本本金））＝100××(1－20%)＝＝80（万万元））借：应应收账账款―――债债务重重组80营业外外支出出―――债务务重组组损失失10坏账准准备10贷：应应收账账款1002014年年末收收到利利息时时：借：银银行行存款款4贷：财财务费费用42015年年末收到本本金和利息息时：若乙公司2014年年有盈利：：借：银行存存款88贷：应收账账款――债债务重组80财务费用8若乙公司2014年年无盈利：：借：银行存存款84贷：应收账账款――债债务重组80财务费用4债务人的会会计处理原原则冲减重组债债务的账面价值四、混合重重组方式（1）应先先以支付的的现金、转让非现金金资产的公允价值值、债权人人因放弃债债权而享有股权的的公允价值值总额转让的非现现金资产的的账面价值值与其公允允价值的差差额—→作为资资产转让损损益，计入入当期损益益。（2）计算算剩余债务务的公允价价值（将来应付付的金额））剩余债务账面余额差额——债债务重组利利得<营业外收入入股权的公允允价值总额额与股本（（或实收资资本）之间间的差额—→计入资本本公积（股股本溢价或或资本溢价价）债权人的会会计处理原原则冲减重组债债权的账面余额混合重组方方式（1）应先先以收到的的现金、受让的非现现金资产的公允价值值、因放弃弃债权而享有股权的的公允价值值总额取得的非现现金资产的的、股权投投资等按公公允价值入入账（2）计算算剩余债权权的公允价价值（将来应收收的金额））剩余债权账面余额差额——债债务重组损损失<营业外支出出债权人已对对债权计提提减值准备备的—→应当先将该该差额冲减减减值准备备，减值准准备不足以以冲减的部部分，确认认为债务重重组损失。。冲减后减值值准备仍有有余额的——应予转回并并抵减当期期资产减值值损失。非现金资产产的账面价值支付的现金金和转让的的非现金资资产的公允允价值重组债务的的账面价值差额——资产转让损损益差额——债债务重组利利得债务人的会会计处理(一)债务务人以现金金和非现金金资产两种种方式组合合清偿债务务<<>营业外收入入不同混合重重组方式下下的具体会会计处理转让的非现现金资产的的公允价值值分别不同情情况处理2、收到的的现金和受受让的非现现金资产的的公允价值值重组债权的的账面余额差额——债债务重组损损失债权人的会会计处理<营业外支出出债权人已对对债权计提提减值准备备的—→应当先将该该差额冲减减减值准备备，减值准准备不足以以冲减的部部分，确认认为债务重重组损失。。冲减后减值值准备仍有有余额的——应予转回并并抵减当期期资产减值值损失。应按其公允允价值入账账1、取得的的非现金资资产【例题8】】2013年年1月１日日，甲公司司销售产品品一批给乙乙公司，价价税合计为为100万万元，款项项尚未收到到。因乙公公司发生财财务困难，，至12月月31日甲甲公司仍未未收到款项项，甲公司司为该应收收款计提坏坏账准备10万元。2013年12月月31日，，乙公司与甲甲公司协商商，达成重重组协议如如下：甲公司同意意乙公司以以现金20万元清偿偿部分债务务，剩余债债务以其生生产的产品品一批清偿偿，产品成成本40万万元，计税税价格50万元，增增值税税率率为17%，甲公司司收到的产产品作为商商品入账，，甲公司已已收到现金金和产品。。要求：编制乙公司司和甲公司司债务重组组的有关会会计分录。。【答案及解解析】乙公司:借：应付账账款100贷：主营业业务收入50应交税费———应交增增值税（销销项税额））8.5银行存款20营业外收入入——债务务重组利得得21.5借：主营业业务成本40贷：库存商商品40甲公司:借：库存商商品50应交税费———应交增增值税（进进项税额））8.5银行存款20坏账准备10营业外支出出——债务务重组损失失11.5贷：应收账账款100【例题10】甲公司应收收乙公司账账款1400万元元已逾期，，甲公司为该笔应收收账款计提提了20万万元坏账准准备,经协商决定定进行债务务重组。债债务重组内内容是:①乙公司以以银行存款款偿付甲公公司账款200万元元；②乙公公司以一项项固定资产产和一项长长期股权投投资偿付所所欠账款的的余额。乙乙公司该项项固定资产产的账面价价值为500万元，，公允价值值为600万元；长长期股权投投资的账面面价值为550万元元，公允价价值为500万元。。假定不考考虑相关税税费。该甲甲公司的债债务重组损损失为（））万万元。A.0B.100C.30D.80【答案】D股份面值（（股本）或股权份额额（实收资资本）支付的现金金和债权人因放放弃债权而而享有股权权的公允价价值总额重组债务的的账面价值差额——资本公积（（股本溢价价或资本溢溢价）差额——债债务重组利利得债务人的会会计处理（二）债务务人以现金金、将债务务转为资本本两种方式式组合清偿偿债务<<营业外收入入债权人因放放弃债权而而享有股权权的公允价价值总额收到的现金金和因放弃弃债权而享享有的股权权的公允价价值重组债权的的账面余额差额——债债务重组损损失债权人的会会计处理<营业外支出出债权人已对对债权计提提减值准备备的—→应当先将该该差额冲减减减值准备备，减值准准备不足以以冲减的部部分，确认认为债务重重组损失。。冲减后减值值准备仍有有余额的——应予转回并并抵减当期期资产减值值损失。应按其公允允价值入账账因放弃债权权而享有的的股权股份面值（（股本）或股权份额额（实收资资本）应将转让非非现金资产产的公允价价值和债权权人因放弃弃债权而享享有股权的的公允价值值总额重组债务的的账面价值差额——资本公积（（股本溢价价或资本溢溢价）差额——债债务重组利利得债务人的会会计处理（三）债务务人以非现现金资产、、将债务转转为资本两两种方式组组合清偿债债务<<营业外收入入债权人因放放弃债权而而享有股权权的公允价价值总额非现金资产产的账面价价值差额——资产转让损损益<>非现金资产产的公允价价值取得的非现现金资产和和因放弃债债权而享有有的股权的的公允价值值重组债权的的账面余额差额——债债务重组损损失债权人的会会计处理<营业外支出出债权人已对对债权计提提减值准备备的—→应当先将该该差额冲减减减值准备备，减值准准备不足以以冲减的部部分，确认认为债务重重组损失。。冲减后减值值准备仍有有余额的——应予转回并并抵减当期期资产减值损损失。应按其公允允价值入账账取得的非现现金资产和和因放弃债权权而享有的的股权股份面值（（股本）或股权份额额（实收资资本）应将将支支付付的的现现金金、、转转让让非非现现金金资资产产的的公公允允价价值值和和债债权权人人因因放放弃弃债债权权而而享享有有股股权权的的公公允允价价值值总总额额重组债务务的账面价值值差额——资本公积积（股本本溢价或或资本溢溢价）差额———债务重重组利得得债务人的的会计处处理（四）债债务人以以现金、、非现金金资产、、将债务务转为资资本三种种方式组组合清偿偿债务<<营业外收收入债权人因因放弃债债权而享享有股权权的公允允价值总总额非现金资资产的账账面价值值差额——资产转让让损益<>非现金资资产的公公允价值值收到的现现金、取取得的非非现金资资产和因因放弃债债权而享享有的股股权的公公允价值值重组债权权的账面余额额差额———债务重重组损失失债权人的的会计处处理<营业外支支出债权人已已对债权权计提减减值准备备的—→应当先将将该差额额冲减减减值准备备，减值值准备不不足以冲冲减的部部分，确确认为债债务重组组损失。。冲减后减减值准备备仍有余余额的——应予转回回并抵减减当期资资产减值值损失。。应按其公公允价值值入账取得的非非现金资资产和因放弃债债权而享享有的股股权债务人的的会计处处理冲减重组组债务的的账面价值值（1）应应先以支支付的现现金、转让非现现金资产产的公允价价值、债债权人因因放弃债债权而享有股权权的公允允价值总总额转让的非非现金资资产的账账面价值值与其公公允价值值的差额额—→作为为资产转转让损益益，计入入当期损损益。（2）计计算剩余余债务的的公允价价值（将来应应付的金金额）剩余债务务账面余额额差额———债务重重组利得得<营业外收收入股权的公公允价值值总额与与股本（（或实收收资本））之间的的差额—→计入资资本公积积（股本本溢价或或资本溢溢价）（五）债债务人以以现金、、非现金金资产、、将债务务转为资资本和修修改其他他债务条条件四种种方式组组合清偿偿债务债权人的的会计处处理冲减重组组债权的的账面余额额（1）应应先以收收到的现现金、受让的非非现金资资产的公允价价值、因因放弃债债权而享有股权权的公允允价值总总额取得的非非现金资资产的、、股权投投资等按按公允价价值入账账（2）计计算剩余余债权的的公允价价值（将来应应收的金金额）剩余债权权账面余额额差额———债务重重组损失失<营业外支支出债权人已已对债权权计提减减值准备备的—→应当先将将该差额额冲减减减值准备备，减值值准备不不足以冲冲减的部部分，确确认为债债务重组组损失。。冲减后减减值准备备仍有余余额的——应予转回回并抵减减当期资资产减值值损失。。【例题9】2013年1月月１日，，甲公司司销售产产品一批批给乙公公司，价价税合计计为100万元元，款项项尚未收收到。因因乙公司司发生财财务困难难，至12月31日甲甲公司仍仍未收到到款项，，甲公司司为该应应收款计计提坏账账准备10万元元。2013年12月31日，乙公司与与甲公司司协商，，达成重重组协议议如下：：（1））甲公公司同同意乙乙公司司以现现金5万元元、设设备一一台清清偿部部分债债务，，设备备原价价为20万万元，，已提提折旧旧为10万万元，，公允允价值值为15万万元；；同时时将部部分债债务转转为对对乙公公司的的投资资，甲甲公司司由此此取得得乙公公司普普通股股票5万股股，股股票面面值1元/股，，市价价4元元/股股；甲甲公司司取得得的股股份作作为可可供出出售金金融资资产。。（2））甲公公司同同意免免除乙乙公司司以资资产抵抵债和和将债债务转转为资资本后后剩余余债务务的50%，剩剩余债假定乙公司2014年度利润总额为150万元；2015年度利润总额为80万元。

要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。乙公司会计计处理如下下：重组后债务务的公允价价值（将来来应付的本本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（万元））或有应付金金额＝30×（（8%－5%）×2＝＝1.8(万元)债务重组时时有关会计分分录如下：：借：累计折折旧10固定资产清清理10贷：固定资资产20借：应付账账款100贷：银行存存款5固定资产清清理10营业外收入入——处置非流动动资产利得得5股本5资本公积———股本溢溢价15应付账款―――债务重重组30预计负债1.8营业外收入入——债务重组利利得28.22014年年末支付利利息时:借：财务费费用1.5预计负债0.9贷：银行存存款2.42015年年末支付本本金和利息息时：借：应付账账款――债债务重组30财务费用1.5贷：银行存存款31.5借：预计负负债0.9贷：营业外外收入———债务重组组利得0.9甲公司会计计处理如下下：重组后债权权的公允价价值（将来来应收的本本金）＝（100－5－15－20）×（1－50%）＝30（万元））借：银行存存款5固定资产15可供出售金金融资产20应收账款―――债务重重组30坏账准备10营业外支出出――债务务重组损失失20贷：应收账账款1002014年年末收到利利息时：借：银行存存款2.4贷：财务费用2.42015年年收到本金金和利息时时：借：银行存存款31.5贷：应收账账款――债债务重组30财务费用1.59、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。19:09:2619:09:2619:091/7/20237:09:26PM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。1月-2319:09:2619:09Jan-2307-Jan-2312、故人江海别别，几度隔山山川。。19:09:2619:09:2619:09Saturday,January7,202313、乍乍见见翻翻疑疑梦梦，，相相悲悲各各问问年年。。。。1月月-231月月-2319:09:2619:09:26January7,202314、他乡生白白发，旧国国见青山。。。07一月月20237:09:27下下午19:09:271月-2315、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。。一月月237:09下下午午1月月-2319:09January7,202