市场营销第三章企业基本业务的会计核算

第三章

复试记账的运用——产品制造企业基本业务的会计核算

第一节产品制造企业的主要经济业务核算概述第二节资金筹集过程的会计核算第三节产品生产准备过程的会计核算第四节产品生产过程的会计核算第五节产品销售过程的会计核算第六节财务成果的核算1理解：相关账户的结构和特点。熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业务会计分录的编制。全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系起来，为企业编制会计报表作准备。2第一节企业主要经济业务核算概述一、产品制造企业的资金循环（P131图3-1）二、产品制造企业的主要经济业务1、资金筹集的经济业务；（第2节）2、生产准备的经济业务；（第3节）3、产品生产的经济业务；（第4节）4、产品销售的经济业务；（第5节）5、财务成果计算与分配的经济业务。(第6节)3第二节资金筹集过程的会计核算企业筹资的渠道有多种：投资者投入从银行等金融机构借入向其他单位借入这两种为主要形式4一、向投资者筹集资金的核算（一）向投资者筹集资金注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。资金筹措的方式：现金或实物；有形或无形。5（二）向投资者筹集资金业务应设置的会计帐户1、“银行存款”帐户2、“无形资产”帐户3、“实收资本”帐户（三）会计核算并举例（P135）6投资的是货币资金：例3-1

借：银行存款 贷：实收资本投资的是实物资产：例3-2

借：资产类账户 贷：实收资本（全新的资产以发票价为入账金额，旧资产以评估价或协议价）

投资的是无形资产：例3-3

借：无形资产 贷：实收资本（一般以评估或协议价为入账金额）7二、向债权人筹集资金的核算1、短期借款与长期借款的区别（1）时间：以一年为限；（2）用途：短期：企业临时现金周转；长期：为某项目（工程）。2、向债权人筹集资金业务核算的会计帐户（1）“短期借款”帐户（2）“长期借款”帐户3、会计核算并举例，只讲短期借款（P137-138）

8取得借款时：例3-4

借：银行存款 贷：短期借款利息的核算：例3-4采用预提法借：财务费用 贷：应付利息直接确认法，于支付利息时：借：财务费用 贷：银行存款本金的偿还：

借：短期借款 贷：银行存款9第三节产品生产准备过程的核算一、固定资产购入业务的核算

（一）固定资产购置核算应设置的会计帐户1、“固定资产”的帐户2、“在建工程”的帐户

101、不需要要安装固定定资产按购入的实实际成本入入账，直接接记入“固固定资产””账户的借借方（例3-6）（二）固定定资产购入入会计核算算实例112、需要安安装固定资资产应通过“在建建工程”账账户核算，，首先将其其购进时支支付的成本本以及安装装时发生的的安装费用用记入“在在建工程””账户的借借方。待安安装工程完完工交付使使用时，应应按安装工工程的全部部支出（即即实际成本本），从““在建工程程”账户的的贷方转入入“固定资资产”账户户的借方。。（例3-7和例3-8）12二、原材料料供应过程程的会计核核算（一）原材材料及其成成本原材料是工工业企业在在生产经营营过程中为为耗用而储储存的流动动资产，属属于存货的的一种。企业储备的的原材料，，通常都是是向外单位位采购来的的。企业因因为采购材材料而发生生的各项耗耗费，通常常称为采购购费用。采购费用包包括材料的的买价、支支付的运杂杂费、运输输途中的合合理损耗、、整理挑选选费用、税税金和其他他费用。不同的采购购费用，会会计上有不不同的处理理：其中买买价和税金金(主要指指关税)一一般直接计计入各种材材料的采购购成本；其其它各项采采购成本要要看是直接接成本还是是间接成本本。13“在途物资资”：用以以核算企业业所有各种种购入材料料的买价和和采购费用用借：购入材材料的买价价和采购费费用贷：验收入入库的材料料采购成本本余：借余,表示在途途材料的采采购成本应按材料类类别设置明明细分类帐帐（二）应设设置的账户户142、“原材材料”：用用以反映和和监督各种种材料的增增减变动情情况应按原材料料的品种和和规格，设设置明细分分类帐153、“应交税税费——应应交增值税税”三级科目：：进项税和和销项税16增值税的负负担者是最最终的消费费者，目前前我国实行行生产型增增值税，即即购买固定定资产的增增值税计入入固定资产产的成本，，不能在税税前抵扣。。增值税是价价外税，所所以如果已已知的是含含税价，则则应该转化化为不含税税价进行价价税分离：：增值税=不不含税率*增值税率率增值税与企企业利润没没有关系174、其他科科目“应付帐款款”、“预预付帐款””、“应付付票据”、、“银行存存款”、““库存现金金”等18（二）供应应阶段的主主要核算1、购料，，支付(或或欠付)买买价、各类类采购费用用和进项税税典型的分分录为：（例3-9、3-11、、3-13）借：在途途物资应交税费费——应应交增值值税———进项税税贷：银行行存款（（应付帐帐款等））192、所购购材料验验收入库库典型会计计分录：（例3-15）借：原材材料贷：在途途物资20（三）材材料采购购成本的的计算分配步骤骤：1、确定定分配标标准（重重量、体体积、买买价）2、计算算分配率率3、进行行分配21如：同时购入入甲材料料和乙材材料，甲甲材料3000kg，，买价4000元；乙乙材料4000kg，，买价3000元，支支付共同同采购费费用700元。。要求对对共同采采购费用用分别按按照重量量和买价价为分配配标准进进行分配配。按重量分分配：分配率=700/(3000+4000)=0.1元/kg甲材料分分配额：：0.1☓3000=300元乙材料分分配额：：0.1☓4000=400元按买价分分配：分配率=700/(4000+3000)=0.1甲材料分分配额：：0.1☓4000=400元乙材料分分配额：：0.1☓3000=300元22产品生产产过程核核算的主主要内容容为：生产过程程中生产费用用的发生、、归集和和分配产品成本本的计算算第四节产产品生生产过程程的会计计核算生产费用用：企业在在一定时时期内发发生的，，用货币币额表现现的生产产耗费。。（如：：发生的的材料、、人工和和机器设设备等固固定资产产的磨损损耗费））231、“生生产成本本”：反映生产产阶段中中成本、、费用的的主要帐帐户。企企业为生生产产品品而发生生的一切切生产费费用，最最后都要要归集到到这个帐帐户中应按产品品类别设设置明细细帐一、应设设置的帐帐户242、“制造造费用””：反映为生生产产品品和提供供劳务而而发生的的各项间间接费用用的帐户户借：登记记发生的的全部制制造费用用贷：登记记转入““生产成成本”借借方由各各产品负负担的制制造费用用月末一般般无余额额253、应付付职工薪薪酬用来核算算企业应应付职工工的各种种薪酬情情况，反反映和监监督企业业与职工工薪酬资资结算情情况的帐帐户264、“库存存商品””：反映已经经生产完完工，并并已验收收入库的的可以出出售的产产成品的的实际成成本应按产品品类别设设置明细细帐27车间领用用原材料料投入生生产；计算和分分配职工工薪酬；；计提固定定资产累累计折旧旧；分配制造造费用产品完工工结转实实际生产产成本其他业务务二、生产产阶段的的主要核核算281、领用用原材料料，投入入生产典型分录录：（例例3-16）借：生产产成本制造费用用管理费用用贷：原材材料292、分配配职工薪薪酬典型分录录：（（例3-17））借：生产产成本制造费用用管理费用用贷：应付付职工薪薪酬303、计提提累计折折旧典型分录录：（例例3-22）借：生产产成本制造费用用管理费用用贷：累计计折旧4、分配配制造费费用典型分录录：（例3-24））借：生产产成本———1产品生产成本本——2产产品贷：制造造费用315、产品品完工入入库典型分录录：（例例3-25）借：库存存商品贷：生产产成本6、其他他的一些些业务32三、制造费用用的分配配分配步骤骤：1、分配配标准（（工资、、工时等等）2、计算算分配率率3、进行分分配33如：某车间生生产甲、、乙两种种产品，，该会计计期间车车间共发发生制造造费用8000元，其其中甲产产品的生生产工时时为200小时时，乙产产品的生生产工时时为600小时时；另外外，支付付给生产产甲产品品的工人人工资为为3000元，，支付给给生产乙乙产品的的工人工工资为5000元。要要求：分分别按照照生产工工时和工工人工资资在甲、、乙产品品之间分分配制造造费用。。按工时分分配：分配率=8000/（200+600））=10元/小小时甲产品分分配的制制造费用用=10☓200=2000元乙产品分分配的制制造费用用=10☓600=6000元按工资额额分配：：分配率为为：8000/（（3000+5000）=1甲产品分分配的制制造费用用=1☓☓3000=3000元乙产品分分配的制制造费用用=1☓☓5000=5000元34四、产品品生产成成本的计计算产品生产产成本，，又称产产品制造造成本，，是指制制造业企企业生产产一定种种类、一一定数量量的产品品所支出出的各种种生产费费用总和和。产品生产产成本计计算是指指将生产产过程中中发生的的，应计计入产品品成本的的生产费费用，按按照产品品品种或或类别进进行归集集和分配配计算出出各种产产品的总总成本和和单位成成本。制造成本本法产品生产产成本计计算方法法完全成本本法35（一）产产品生产产成本计计算的一一般程序序确定成本本计算对对象（一一般按产产品品种种）确定成本本计算期期（一般般按月计计算）确定成本本项目（（料、工工、费））正确归集集和分配配生产费费用将费用在在完工产产品和在在产品之之间进行行分配设置和登登记费用用、成本本明细账账，编制制成本计计算表36（二）生生产成本本明细帐帐（三）产产品生产产成本计计算实例例（P147-149））37第五节产产品销销售过程程的会计计核算38一、应设设置的帐帐户1、“主主营业务务收入””：反映映企业所所有的产产品销售售收入2、“主营业务务成本”：：反映已经经售出的的产品生生产成本本393、“营业税金及附附加”反映已经经售出的的产品所所负担的的税金及及附加4、其他账账户如：“应应交税费费——应交增值值税”、、“应收收账款””、““应收票票据”和和“预收收帐款””等。40二、销售售阶段的的主要核核算1、出售售产品，，收到(或应收收)销售售收入、、销项税税41借：银行行存款等等贷：主营营业务收收入应交税费费——应应交增值值税（销销项税））典型分录录：(例3-26、3-27、、3-28、3-30）422、发生生产品销销售费用用和税金金及附加加典型分录录：（例3-32）借：销售售费用贷：银行存款款等43借：营业税金金及附加贷：应交税费费典型分录：（例3-33））443、期末，结结转已售产品品生产成本借：主营业务务成本贷：库存商品品典型分录：（例3-34）45三、产品销售售成本的计算算本期产品销售售成本=本期期产品销售数数量*单位产产品销售成本本46第六节 财务务成果的会计计核算一、利润的组组成利润总额=营业利润+营业外收入入-营业外支支出利润是企业在在一定期间生生产经营活动动的最终成果果营业利润=（（见P168）47二、帐户设置置1、“其他业务务收入”：反映和监督企企业除主营业业务收入以外外的其他销售售或其他业务务收入482、“其他业务务成本”：用以核算除主主营业务成本本以外的其他他销售或其他他业务所发生生的支出，3、“销售费费用”：反映企业在销销售产品过程程中发生的运运输、装卸、、包装、保险险、广告等费费用494、管理费用指行政管理部部门为组织和和管理生产经经营活动而发发生的各项费费用，包括行行政管理部门门人员的工资资及福利费、、办公费、折折旧费、工会会经费、职工工教育经费、、业务招待费费、坏帐损失失、房产税、、劳动保险费费等。505、财务费用由于筹资和融融资而发生的的费用516、营业外收入指与企业经营营活动无直接接关系的收入入，如固定资资产盘盈、出出售无形资产产收益、罚款净收入入等527、营业外支出指与企业经营营活动无直接接关系的支出出如固定资产产盘亏、由于于自然灾害造造成的损失、、罚款支出、、没收押金、、捐赠支出等等538、投资收益用以核算企业业对外投资所所取得的收益益或发生的损损失。549、“本年利润润”：反映和监督企企业的财务成成果，考核目目标利润的执执行情况5510、“利润分配配”为反映和监督督利润的分配配情况而设置的帐户户565711、应付股利用以核算企业业经董事会或或股东大会，，或类似机构构决议确定分分配的现金股股利或利润12、所得税费用指依据国家税税法的规定，，对企业某一一经营年度的的所得，按规规定的税率计计算并交纳的的税款。5813、盈余公积用以核算企业业按规定从净净利润中提取取的盈余公积积。59三、主要核算算1、实现其他他业务收入及及结转其他业业务成本典型分录：（（例3-35）借：银行存款款等贷：其他业务务收入应交税费———应交增值税税（销项税））典型分录：（（例3-36）借：其他业务务成本贷：原材料等等602、发生营业业外支出典型分录：（（例3-37、3-41）借：营业外支支出贷：银行存款款等3、获得营业业外收入典型分录：（（例3-38、3-40）借：银行存款款等贷：营业外收收入614、获得投资资收益典型分录：（（例3-39）借：银行存款款贷：投资收益益5、发生所得得税费用典型分录：（（例3-43）借：所得税费费用贷：应交税费费——应交所所得税6、利润的形形成62借：本年利润润贷：主营业务成本销售费用营业税金及附加其他业务成本本管理费用财务费用营业外支出所得税费用典型分录：（例3-42-1、3-42-2）借：主营业务收入其他业务收入入营业外收入投资收益贷：本年利润润637、利润分配64典型分录（例例3-46、3-47）借：利润分配配——提取盈盈余公积——应付利润润贷：盈余公积积应付股利65(2)亏损损弥补的核算算典型分录：借：盈余公积积贷：利润分配配——弥补亏亏损66业务综合：679、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。08:20:4708:20:4708:2012/31/20228:20:47AM11、以我我独沈沈久，，愧君君相见见频。。。12月月-2208:20:4708:20Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。08:20:4708:20:4708:20Saturday,December31,202213、乍见见翻疑疑梦，，相悲悲各问问年。。。12月月-2212月月-2208:20:4708:20:47December31,202214、他乡生白白发，旧国国见青山。。。31十二二月20228:20:47上上午08:20:4712月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月228:20上上午午12月月-2208:20December31,202216、行动出成成果，工作作出财富。。。2022/12/318:20:4708:20:4731December202217、做前，能够够环视四周；；做时，你只只能或者最好好沿着以脚为为起点的射线线向前。。8:20:47上午8:20上上午08:20:4712月-229、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事事情努力力了未必必有结果果，但是是不努力力却什么么改变也也没有。。。08:20:4708:20:4708:2012/31/20228:20:47AM11、成功就是是日复一日日那一点点点小小努力力的积累。。。12月-2208:20:4708:20Dec-2231-Dec-2212、世间成事事，不求其其绝对圆满满，留一份份不足，可可得无限完完美。。08:20:4708:20:4708:20Saturday,December31,202213、不知香积寺寺，数里入云云峰。。12月-2212月-2208:20:4708:20:47December31,202214、意意志志坚坚强强的的人人能能把把世世界界放放在在手手中中像像泥泥块块一一样样任任意意揉揉捏捏。。31十十二二月月20228:20:47上上午午08:20:4712月月-2215、楚楚塞塞三三湘湘接接，，荆荆门门九九派派通通。。。。。十二二月月228:20上上午午12月月-2208:20December31,202216、少年年十五五二十十时，，步行行夺得得胡马马骑。。。2022/12/318:20:4708:20:4731December202217、空山新雨雨后，天气气晚来秋。。。8:20:47上上午