新企业所得税法解读提纲

引言

在2007年3月16日闭幕的第十届全国人民代表大会第五次会议中通过了《中华人民共和国企业所得税法》（简称“新税法”），并将于2008年1月1日生效。

纲目

企业所得税法背景和概况1

新税法的要点分析2

实行新税法对上市公司的影响3一、企业所得税法背景和概况

(一)历史沿革

1、内资企业所得税的演变

2、外资企业所得税的演变

(二)税改背景

(三)新税法的总体架构、特征

(一)历史沿革内资企业所得税的演变国营企业建国后的30年里，实行利润上交制度1983年，国家推行“利改税”1984年国务院发布《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》

集体企业1950年，实行《工商业税暂行条例》1958年进行工商税制改革，实行工商所得税1985年颁布《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》私营企业1988年颁布了《私营企业所得税暂行条例》国营企业、集体企业、私营企业所得税制度统一1993年，颁布了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》

(一)历史沿革外资企业所得税的演变中外合资经营企业1980年颁布《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》外国企业1981年颁布《中华人民共和国外国企业所得税法》外商投资企业和外国企业1991年人大颁布《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(二)税改背景1、从平均实际税负水平来看，内资企业要高于外资企业。（外资企业平均11％，内资企业平均22％，国有大中型企业30％）2、现行内、外资税法施行已10多年，经济社会情况和国际经济融合等也发生了很大变化。3、实行统一税率，这也是中国税制改革同世界接轨的一个重要标志。4、能使国内企业得到实惠，而且有利于提高吸引外资的质量和优化结构。(二)税改背景注一：中国对外资吸引力是否减弱？（1）税改后25％的税率在世界上仍属中低水平（2）税负不是外资进入中国所考虑的唯一因素，高素质而便宜的劳动力、庞大而增长迅速的消费市场发展空间，日渐完善的商业法规环境等都是外国投资者考虑是否投资的重要因素（3）一些行业如服务、零售贸易行业将因税改后税率降低而受益，这些行业的外资会认为中国的新企业所得税制度更具有吸引力。

(二)税改背景注二：实施新税法对财政收入的影响：（1）国家税务总局数据显示：2006包括外商投资企业所得税在内，企业所得税共完成7081亿元，增长28.5％，增收1570亿元。（2）如果2008年开始实施新税法，与现行税法的口径相比，财政将减收约930亿元。据测算，内资企业可少交纳约1340亿元，外资企业要多交约410亿元。(三)新税法的总体架构、特征

1、新税法的总体架构2、实施时间3、新税法的特点(三)新税法的总体架构、特征

1、新税法的总体架构：共八章，60条

（1）总则（2）应纳税所得额（3）应纳税额（4）税收优惠（5）源泉扣缴（6）特别纳税调整（7）税收管理（8）附则(三)新税法的总体架构、特征

2、实施时间

2008年1月1日开始施行（个人独资企业、合伙企业不适用本法）(三)新税法的总体架构、特征

3新税法的特点四个统一：

1、统一内外资企业所得税法；

2、统一并适当降低企业所得税率；

3、统一和规范税前扣除办法和标准；

4、统一税收优惠政策。二、新税法的要点分析(一)纳税人(二)税率统一为25％(三)统一税前扣除政策(四)免税期及其他优惠税收待遇(五)优惠延续条款(六)预提税(七)反避税条款(八)鼓励企业回报社会(九)汇算清缴时间变化

纳税人：为境内的企业和其他取得收入的组织（新税法的第一条）

现行税法：是按照企业的性质（内、外资，如：国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业；有生产、经营所得和其他所得的其他组织）来确定所得税的纳税人。

新税法：为境内的企业和其他取得收入的组织，但个人独资企业和合伙企业不适用本新法。

(一)纳税人

(一)纳税人2、新税法引进了居民企业和非居民企业概念（新税法的第二条）（1）居民企业与非居民企业的概念：居民企业指依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律、法规成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者未在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（2）纳税义务不同：居民企业非居民企业(二)税率统一为25%现行税法：内资：33％、3万元以下18％、3万元至10万元27％；外资：33％（30%+3%），24%或15%新税法：25％、小型微利企业20％（有待进一步明确）

(三)统一税前扣除政策1、费用扣除政策比较费用扣除政策比较税务扣除政策现行税法新税法工资内资企业工资扣除有上限而外商投资企业没有内外资企业均可扣除合理的工资费用。捐赠只有公益、救济性捐赠可以在税前扣除。对内资企业有扣除比例的限制；而对外商投资企业，则无此限制。内外资企业的公益、救济性捐赠在年度利润总额12%以内的部分，可以扣除。广告费用内资企业扣除有限制，超额部分可以向以后年度结转（25%）。外商投资企业可以全额扣除。内外资企业合理的广告费可以扣除。实施细则中可能会有更详细的规定。(三)统一税前扣除政策支出不得扣除政策比较现行税法新税法资本性支出；无形资产受让、开发支出向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项违法经营的罚款和被没收财物的损失

企业所得税税款各项税收的滞纳金、罚金和罚款税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分本法第九条规定以外的捐赠支出（年度利润总额的12%）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠赞助支出各种赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他各项支出。

与取得收入无关的其他支出四)免税期及其他优惠税收待遇

1、税收优惠的主要变化2、税收优惠改进的亮点3、税收优惠改进的方式：六种

(四)免税期及其他优惠税收待遇

1、税收优惠的主要变化：税收优惠的主要变化税收优惠现行税法适用于新税法15%税率位于经济特区和上海浦东新区的企业；以及位于经济技术开发区的生产型外商投资企业在新税法中废止，但对已成立的享受优惠的外商投资企业赋予了5年的过渡期。15%税率在高新技术产业区内的高新技术企业适用于全国。高新技术企业的定义可能改变。(国家需要重点扶持的高新技术企业)24%税率在沿海经济开发区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业在新税法中废止，但对已成立的享受优惠的外商投资企业赋予了5年的过渡期。二免三减半生产性外商投资企业在新税法中废止，但对剩余的减免税期提供了5年的过渡期。延长三年减半税率优惠期先进技术企业在新税法中废止，但对剩余的减免税期提供了5年的过渡期。减半税率优惠产品出口型外商投资企业废止再投资退税外国投资人；外商举办的投资性公司废止地方所得税退税或企业所得税地方部分退税对鼓励外商投资的行业，省级和直辖市政府可以根据实际情况决定免征、减征地方所得税。废止(四)免税期及其他优惠税收待遇2、税收优惠改进的亮点：税收优惠，将现行企业所得税以区域优惠为主的格局，转为以产业优惠为主，区域优惠为辅。充分融合两种优惠措施的优势，引导更多的资金向中西部地区。

四)免税期及其他优惠税收待遇3、税收优惠改进的方式：六种（1）扩大（2）强调（3）保留（4）替代（5）废止（6）过渡条款(四)免税期及其他优惠税收待遇（1）扩大:

A、国家级高新技术产业开发区内设立的高新技术企业的税收优惠政策，将在全国范围内实施等。凡是国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税（新税法第28条）符合条件的非营利性组织的收入，将被确认为免税收入（新税法第26条）

B、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。（新税法第34条）C、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。（新税法第31条）(四)免税期及其他优惠税收待遇（2）强调：A、企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税。（新税法第27条）B、企业从事符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税。（新税法第27条）(四)免税期及其他优惠税收待遇（3）保留A、对投资于国家重点扶持的公共基础设施项目的企业的一些税收优惠将得以保留（新税法第27条）。B、新税法保留了从事农、林、牧、渔业项目所得的税收优惠免征和减征（新税法第27条）。

C、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以减计收入。（新税法第27条）(四)免税期及其他优惠税收待遇（4）替代

新税法规定对企业安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资可以实行加计扣除（新税法第30条）。(四)免税期及其他优惠税收待遇（5）废止新税法废止的税收优惠包括：A、生产型外商投资企业所得税两免三减半；B、被认定为先进技术企业的外商投资企业延长3年减半期；C、产品出口型外商投资企业的减半税率；D、15％或者24％的优惠税率；E、再投资退税。(四)免税期及其他优惠税收待遇（6）过渡条款

目前正在享受税收优惠的企业将会适用于过渡规则。过渡规则细节请参见下文优惠延续条款部分。（五）优惠延续条款

优惠延续条款——对于目前正在享受15％和24％优惠税率的外商投资企业，其适用税率将会在新税法施行后5年内，逐步过渡到25％的税率。（新税法第57条）例如：1、15%的税率将会依每年2%的比例在5年内逐步过渡到25%。2、享受定期减免税优惠的，可以继续享受到期满为止，3、但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从新税法施行年度起计算。

（六）预提税

1、新税法规定，被动收入适用于20%的预提税率（新税法第27条）。被动收入指股息、利息、特许权使用费和资本利得。预计新税法实施细则中会对此有更加详细的规定。老的股息免税，外资法19条外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税。

整合后税收优惠主要内容包括

（1）促进技术创新和科技进步

（2）鼓励基础设施建设

（3）鼓励农业发展（4）环境保护与节能、支持安全生产（5）促进公益事业和照顾弱势群体（6）自然灾害专项减免税优惠政策等。（七）反避税条款

1、增加一章“特别纳税调整”防范和制止企业运用各种避税手段规避企业所得税，堵塞税收两大漏洞。（1）、“假外资”即“返程投资”造成的税收流失（2）、跨国外企假亏损真避税造成的税收流失。

（七）反避税条款

2、重申了关联方转让定价的规定。增加了常规性反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序和对补征税款按照国务院规定加收利息等条款，强化了反避税的力度。3、新税法强调了中国政府将更加关注税收收入的增长。4、新税法引入了受控外国公司条款以加强反避税措施。

（七）反避税条款

5、对于跨国公司，反避税条款将预示着中国税务当局会采取更加激进的方法审查这些公司的先行税务架构。在新税法下，中国税务当局将拥有了更多进行税务调整的权力。6、新税法认可了成本分摊协议安排，预约定价安排，并加强了对转移定价文档准备的要求。(八)鼓励企业回报社会

企业可以税前扣除的公益性捐赠支出的比例从3％提高到12％，这个比例在世界上也是比较高。现行税法：纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。新税法：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（九）汇算清缴时间变化（第五十四条）现行税法：

缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后十五日内预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。新税法：

企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内预缴。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。并报送财务会计报告。三、对上市公司影响

(一)对国内上市公司一般影响(二)对本公司的影响及行动方案（一）对国内上市公司一般影响

1、新的企业所得税明年生效后，由于1400多家上市公司中大部分企业的所得税税收负担明显下降，上市公司可预期的税后利润和可分配的利润将显著提升。目前国内A股上市公司实际所得税税负平均水平约为29％，税率下降后，行业净利润将平均增加5％至8％。（一）对国内上市公司一般影响

2、新的所得税法取消了内资企业计税工资制度、扩大费用抵扣限额等，应纳税所得额减少。目前银行、饮料、通信、煤炭、钢铁、石化、商贸、房地产等行业的实际税负高于25％，上述行业将因此受惠。电力、有色金属冶炼、交通运输、医药生物、纺织服装、汽车、家电、机械设备、电子元器件等行业多数企业税负水平低于25％，并不能享受内外资企业所得税合并带来的好处。（二）对本公司的影响及行动方案

1、新税法对本公司的影响（1）享受优惠（2）维持现状（3）税负增加2、新老税法过渡期（2007年的行动方案）（二）对本公司的影响及行动方案

1、享受优惠，（1）、税率优惠：原公司及子公司所得税均按应纳税所得额的33％计缴。按照新企业所得税法实行后，统一执行25％的税率，较原来的税率下降了8个百分点。（二）对本公司的影响及行动方案

（2）、评估新的税收优惠，利用和争取某些“扩大”的税收优惠：

A、凡是国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

B、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。C、开发新技术、新产品、新工艺发生的开发研究费用加计税前扣除（二）对本公司的影响及行动方案

2、维持原状。

新税法的第7条：收入总额中的财政拨款为不征税收入，现公司根据浙地税二[1996]154号文的有关规定，公司获得的财政补贴免缴企业所得税。（二）对本公司的影响及行动方案

3、税负增加（1）福利企业税收优惠政策的改变。由原免缴企业所得税，改为现行按成本加计扣除办法计征所得税（与新税法接轨）

（2）新税法未规定关于技术改造国产设备投资抵免企业所得税。

（二）对本公司的影响及行动方案

4、新老税法过渡期（2007年拟行动方案）（1）充分考虑实施技术改造国产设备投资抵免企业所得税的政策。新增利润部分就有条件争取国产设备抵免所得税政策。（二）对本公司的影响及行动方案

（2）保持和扩大享受福利企业的优惠政策：增加“四残”人员

2006年10月起改按成本加