审计案例研究期末复习手册

1、审计案例研究期末复习指导答案（一）一、推断并讲明理由(不论推断结果正确与否，均需要讲明理由)1、为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。；理由：因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。2、在审计的打算时期，利用审计风险模型确定某项认定的打算检查风险，所使用的操纵风险是审计人员的打算可能水平。；理由：打算检查风险，应依照打算时期评估的固有风险和操纵风险的综合水平确定。3、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防职员贪污、挪用销货款的最有效方法。；理由：这是内部操纵制度的差不多要求；但最有效的是职责分工。4、假如注册会计

2、师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。；理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。5、确定坏账预备的相关内部操纵是否健全、有效不属于坏账预备的审计目标。；理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部操纵是操纵测试的内容。6、注册会计师签发的否定式询证函，假如客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函。7、将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。；理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目标。8、关于被审计单位确定无

3、法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。；理由：这是坏账损失的内部操纵的差不多要求。9、固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部操纵制度。；理由：检查固定资产保险和维护保养制度是固定资产实质性测试程序。10、注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。；理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。11、存货期末盘点是被审计单位存货内部操纵的差不多要求，但注册会计师也应承担相

4、应的责任。；理由：存货期末盘点属于被审计单位治理当局建立健全内部操纵所承担的责任，审计人员不负其责。12、存货期末盘点是被审计单位存货内部操纵的差不多要求，但注册会计师也应承担相应的责任。；理由：存货期末盘点属于被审计单位治理当局建立健全内部操纵所承担的责任，审计人员不负其责。13、被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。；理由：不符合内部操纵的要求；永续盘存记录应由财务部门负责。14、在审查某国有企业长期投资时，假如被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准能够是市场价。；理由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或评估价值。15、注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能

5、收回及未发出的样本，应采纳替代程序，特不注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。；理由：可验证其他应收款的所有权；与其他应收款的权利与义务认定有关。16、注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。；理由：注册会计师应关注大额、异常项目。17、对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。；理由：对利息支出一般采纳分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，推断被审计单位是否高估或低估利息支出。18、依照资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后

6、的余额，假如注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。；理由：对所有者权益进行单独审计是十分必要的。19、假如注册会计师已从被审计单位的开户银行猎取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。；理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。20、被审计单位2002年改变原坏账预备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。；理由：属于会计政策变更。21、盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。；理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员

7、参加，并由审计人员进行盘点。22、要验证本期所得税费用的计确实是否正确，首先查明对本期发生的时刻性差异的计确实是否正确。；理由：应依照审定后的利润总额和规定的企业所得税税率，复核本期所得税费用是否正确。23、被审计单位假如将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。；理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动的违约金能够税前扣除24、对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部操纵的符合性测试。；理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在有些情况下，能够完全依靠实质性测试程序来猎取证据。25、对利润分

8、配的实质性测试，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。；理由：“盈余公积”“应付股利”等账户记录，是利润分配的对应账户26、如期初余额对本期会计报表存在重大阻碍，但无法对其猎取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。；理由：如期初余额对本期会计报表存在重大阻碍，但无法对其猎取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。27、注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，能够签署双重日期的审计报告。；理由：注册会计师如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事

9、项实施了额外审计程序，能够签署双重日期的审计报告。28、正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项要紧情况出现的时刻。；理由：要紧情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，属于调事项；之后的为披露事项。29、假如上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，无须考虑其对审计意见类型的阻碍。；理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的阻碍，以决定发表审计意见的类型。30、会计报表公布日后获知审计报告日差不多存在但尚未发觉的期后事项，假如被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。；理由：注册会计师应

10、依照须作修改的事项对会计报表的阻碍程度，重新考虑已出审计报告的适当性。31、当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。；理由：一般而言，企业的实收资本应等于注册资本。32、验资报告不应直接送给托付人，还要通过有关部门的审定。；理由：验资报告应直接送给托付人，不必通过任何单位审定。33、注册会计师应对验资报告的使用后果负责。；理由：注册会计师只对验资报告的真实性、合法性负责。34、为了节约审计成本，注册会计师能够将高信赖程度内部操纵相关的账户余额账户余额或交易的重要性水平定得低些。；理由：35、审计人员分析企业投资业务治理报告是为了推断企业长期投资业务的治理情况，因此属于操纵性测

11、试的内容。；理由：审计人员分析企业投资业务治理报表是为了推断企业长期投资业务的治理情况，因此属于实质性测试的内容。36、审计风险=固有风险操纵风险。；理由：审计风险=固有风险操纵风险检查风险。37、在函证应付账款时，审计人员应依照重要性原则对年度内有大额购货交易的应付账款，不论其在报表日有无余额，都应进行函证。38、一般而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面。；理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在有些情况下，能够完全依靠实质性测试程序来猎取证据。39、对应付账款进行函证，一般采纳否定式，并具体讲明应付金额

12、。；理由：应付账款一般不需要函证，因为注册会计师能够通过购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。40、对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。；理由：注册会计师对金额较小甚至为零的债权人也需要函证。二、单项案例分析题1、被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盘点范围内，可能导致什么后果？什么缘故？答：可能导致虚减本年的利润。因为审计人员对销售成本采纳倒挤法，假如购货发票入帐，而存货实物不包括在盘点范围内的话，这批存货将被当成销售成本。如此，销售成本将虚增，利润虚

13、减。2、今后料加工的存货列入盘点范围,可能导致什么后果？什么缘故？答：可能导致被审计单位本年利润虚增。因为审计人员对销售成本采纳倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。3、当发觉记录的债券利息费用大大超过相应的应付债卷账户余额与票面利率乘积时，可能存在什么问题？什么缘故？答：可能应付债券被低估。因为记录的利息费用过大，讲明负债有低估的可能。4、假如注册会计师在分析其财务指标时，发觉企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况： 经营环境发生变动； 年末销售额突然增减； 顾客总体发生变动； 产品结构发生变动

14、； 信用政策或其运用发生变化； 销售收入的总体发生变动。5、某公司应收账款和其他应收款计提坏账预备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末为1010万元，计提比例为10%，坏账预备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账预备的情形，不考虑其他项目的阻碍，蓝格公司坏账预备本期提取数为101万元，请问坏账预备的计提数额是否正确？答：不对，应提金额为101+（181120）=162万元。6、在第二章的第二个安全中对坏账预备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：借：坏账预备 150000 银行存款 100000 贷：应收账款光明集团 250000该笔应收

15、账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；假如公司内部操纵不严，专门容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。7、在第四章的第二个案例 表 4 4 中，审计人员已依照被审单位制造费用的分摊标准对制造费用进行了重新调整，请列出调整计算的公式和过程。答：W 型摩托的制造费用为： 442842.00 5589379.22 19243669.78=1524660.41( 其余以此类推 )。8、在第四章的第二个案例表4 5 中，Y型助力车的在产品和产成品的金额不正确，请将其改正，并讲明它对会

16、计报表的阻碍。答：表44中,Y型助力车的在产品的金额应为3004588.36元，产成品的金额应为32357105.43元，被审单位完工产品多记金额，能够调减当期利润，达到延迟纳税的目的。9、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内操纵度进行研究评价后，发觉贵公司存在下述可能导致错误的情况：（1）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发觉已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采纳什么实质性程序进行审查？答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求贵公司对

17、期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问治理当局、函证、进行截止测试等程序。10、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发觉账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额 10000元本期购进原材料 25000元原材料期末余额 8000元本期销售材料 3000元直接人工成本 15000元制造费用 12000元在产品期初余额 23000元在产品期末余额 25000

18、元产成品期初余额 40000元产成品期末余额 38000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发觉以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发觉，在产品的实际金额为38000元；（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；要求：依照以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。答：生产成本及主营业务成本倒轧表被审单位名称三源股份有限公司编制人王克日期 2002-1-31审计项目生产成本及主营业务成本倒轧表复核人郑重日期 2002-2-13索引号S04-1会计期间2001年12月31日页码单位：元未审数调整或

19、重分类分录审定数原材料期初余额10000 10000加：本期购进原材料25000 25000减：原材料期末余额8000借3000 11000 本期销售材料3000 3000直接材料成本24000 21000加：直接人工成本15000贷2000 13000 制造费用12000 12000生产成本51000 46000加：在产品期初余额23000 23000减：在产品期末余额25000借13000 38000产品生产成本49000 31000加：产成品期初余额40000 40000减：产成品期末余额38000 38000主营业务成本51000 33000审计结论：由于多记产品成本18000元，导致

20、多记主营业务成本18000元，将阻碍主营业务利润少记18000万元。11、假如第六章案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，问是否还应调整企业12月31日银行存款数？答：应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，因此，必须对这笔未达账项进行调整。12、假如第六章案例现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的实

21、存数应为多少？审查的结果为盘亏，其缘故为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？答：12月31日的实存数为2825（460+1300=1760；1760+1453013465=2825）应该进行调整，调整分录为： 借：其他应收款 刘民 1000 贷：现金 100013、在第七章的第二个案例中，假如董平在审查申泽公司的所得税金额时，发觉该公司采纳的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？答：依照税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27税率；应纳税所得额在3万元以下

22、的，执行18税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元（60033%），实纳162万元（60027%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税 360000贷：应交税金应交所得税 36000014、结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2001年的经济效益总体水平低于2000年的要紧缘故。答：由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标差不多达到托付经营合同中预定的任期目

23、标。尽管2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2000年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产酬劳率等指标2001年均低于2000年和行业平均水平。经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的阻碍。2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类治理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大

24、的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定阻碍。另一方面2001年黎夏公司经营治理上的问题是差异形成的要紧缘故。15、审计人员进行银行存款大额支出凭证抽查时，发觉一笔有疑点的业务为公司进行短期投资，凭证内容如下： 2003年12月5日，银付字34#，摘要为支付投资款，所附原始凭证为交割单和转账支票存根，分录为：借：短期投资 510 000 投资收益 54 000贷：银行存款 564 000被审计单位适用税率33%，按税后利润的15%，提取盈余公积。（列出计算过程，编制调整分录）。答：应补交所得税54 000 X3317820元应补提盈余公积54 000X(133)X1

25、55 427元应调增未分配利润54 000-17 8205 42730 753元借：应收股利 54 000贷：投资收益 54 000借：投资收益 54 000贷：本年利润 54 000借：所得税 17 820贷：应交税金一应交所得税 17820借：本年利润 54 000贷：所得税 17 820 盈余公积 5 427 未分配利润 30 75316、审计人员将2002年的会计记录和审计底稿进行核对，对在建工程和固定资产的核算中发觉，龙华股份有限公司在2002年11月12日有一治理用机器设备价值188万元安装完毕后投入使用但在12月份未提折旧，在上年的折旧计算表中没有该项固定资产折旧，在上年的审计底

26、稿中也提到了这些问题，但被审计单位未进行调整，直到2003年1月才开始计提折旧。因该固定资产每月应提的折旧额为11万元，差不多达到了固定资产帐户分配的重要性水平，审计人员建议进行调整。要求：计算2002年12月31日固定资产净值并编制调整分录。答：2002年12月31日固定资产净值：188-11177万元调整分录：借：治理费用 110 000贷：累计折旧 110 000借：本年利润 110 000贷：治理费用 110 00017、在审计过程中，注册会计师季小明发觉本年用于经营新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的装修、装潢的费用支出120，000元，半年已折旧12，000元，经审查该费用应列入

27、长期待摊费用，分3年摊销，半年应摊销20，000元。要求：编制调整分录，并作出简单分析。答：固定资产装修、装潢等支出只是改善其外观，并未改变固定资产功能，因此应计入长期待摊费用并按其耐用年限分期摊销。借：长期待摊费用 120 000贷：固定资产 120 000借：累计折旧 120 000 贷：营业费用 120 000借：营业费用 20 000 贷：长期待摊费用 20 00018、审查X企业200X年9月份银行存款日记账，与银行对账单进行核对，发觉如下情况：银行对账单上记录：9月16日收到外地汇款3000元，9月20日支付现金支票3000元。企业银行存款日记账均无以上记录。要求：讲明审计方法，指

28、出存在的问题和提出处理意见。答：（1）审计方法：将企业银行存款日记与银行对账单核对，并向银行发函取证。（2）存在问题：可能是出租出借账号或贪污公款。（3）处理意见：应及时查明缘故，揭露弊端，建立严格的货币资金内部操纵制度。三、综合案例分析题1注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部操纵制度进行分析评价后，发觉该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1） 库存现金未经认真盘点；（2） 接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3） 由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4） XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）

29、 本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求请依照上列情况分不指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。答：对应实施现金盘点程序；实现真实性、完整性审计目标；收集实物证据。对应实施截止测试程序；实现估价、截止目标；收集书面证据。对可向XXX公司函证、或询问CA公司治理当局、或到XXX公司监盘；实现真实性、所有权目标；收集书面证据、口头证据、实物证据。对可向XXX公司函证、或询问CA公司治理当局；实现真实性、所有权目标；收集书面证据、口头证据。对应实施期初余额审计；证实以下审计目标：会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大阻碍的错报和漏报，上期期末余额是否正确结转至本期，或者已按要求

30、恰当地重新表述，上期适用的会计政策是否恰当、是否一贯、变更是否合理，上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理；收集书面证据、口头证据。2、A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：项目 金额（万元）主营业务收入 360000主营业务成本 300000利润总额 5400净利润 3618资产总额 270000股东权益 132000其中：股本 80000资本公积 22000盈余公积 20800未分配利润 9200某会计师事务所同意托付对A公司2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，同时将报表层次的重要性水平分配至各

31、会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平(万元)银行存款12应收账款30应收利息8坏账预备0.50在建工程30存货100其中：库存商品40固定资产100累计折旧90长期借款30股本0盈余公积0主营业务收入100主营业务成本80治理费用20财务费用15营业外支出5注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发觉以下情况：（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，同时收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2002年的主营业

32、务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝同意。（2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采纳乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年末计提存货跌价预备金。A公司拒绝注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议。（3）2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的8000万元用于建筑生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流淌资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提200

33、1年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A公司拒绝同意。（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法可能损失，也无法实施监盘程序。 要求假定针对A公司存在的上述每一种情况，假如A公司拒绝同意调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要讲明理由。若要撰写讲明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的讲明段。答：属于“为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项”，需提请被审单位调整2001年的会计报表，主营业务收入调减10000万元、主营业务成本调减6000万元、利润总额调减4000

34、万元（不考虑税金及附加的阻碍）。在被审单位拒绝时注册会计师应发表否定意见；因为主营业务收入、主营业务成本的重要性水平分不为100万、80万；而错报额高达10000万元、6000万元、占其报表数的28%和20%；调整后利润总额将减少74%；这些错报额均大大的超过了会计报表层的重要性水平540万元，即被审计单位会计报表在整体上已不能公允反映其经营成果。其讲明段、意见段为：经审计我们发觉，贵公司2002年1月23日发生的上年销售甲产品退回，按会计准则规定应调整2001年的会计报表，贵公司未同意我们的建议；该事项将使贵公司2001年度利润表的主营业务收入减少10000万元、利润总额减少4000万元。我

35、们认为，由于上述事项的重大阻碍，贵公司会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，未能公允反映贵公司2001年12月31日的财务状况以及2001年度的经营成果和现金流量。应提请被审单位提取存货跌价预备142万元。被审单位拒绝时应发表保留意见；因为存货错报额142万元、超过存货的重要性水平为100万元、但低于会计报表层的重要性水平450万元，即个不审计项目不公允。其讲明段、意见段为：经审计我们发觉，贵公司乙材料成本为4800万元，该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，按企业会计准则的规定应计提存货跌价预备，贵公司未能同意我们的建议；该事项将使贵公司12月31日

36、资产负债表的流淌资产减少142万元，该年度利润表的利润总额减少142万元。我们认为，除上述事项的阻碍外，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯性原则。应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额480万元，计入在建工程400万元、财务费用80万元。被审单位拒绝时应发表保留意见；因为上述错报额均超过了相应项目的重要性水平30万、30万、15万，虽超过会计报表层次的重要性水平为450万元、但较为接近，错报总额占总资产的0.4%，即会计报表在整体上还算公允。其讲

37、明段为：经审计我们发觉，贵公司的长期借款9600万元没计提利息480万元，按企业会计准则的规定应计入在建工程400万元、财务费用80万元，贵公司未能同意我们的建议；该事项将使贵公司12月31日资产负债表的在建工程减少400万元、长期负债减少480万元，该年度利润表的利润总额减少80万元。无法监盘的存货占资产总额的40无法可能损失，属于审计范围受到了特不重大和广泛的限制，不能猎取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，应发表无法表示意见。其讲明段、意见段为：经审计我们发觉，贵公司远郊仓库倒塌，使点资产总额40%的存货无法监盘、也无法可能损失额，不能猎取充分、适当的审计证据验证贵公司期末

38、存货的数量和状况。由于上述审计范围受到限制可能产生的阻碍特不重大和广泛，我们无法以上述会计报表发表意见。3、A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年要紧财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发觉任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发觉以下问题：（1）在审计新增固定资产的过程中，发觉有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25（原概算为2000万元）。审计人员现场观看和了解施工的结算情况，可能实际支出为2150万元。（2）审计人员在

39、审查减少的固定资产时发觉，该公司有一笔设备提早报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：借：固定资产清理 64000 借：累计折旧 16000 贷：固定资产 80000借：营业外支出特不损失 64000 贷：固定资产清理 64000（3）审计人员发觉A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5）（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采纳了现场观看“以物查账”的方法，发觉A公司同意某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计

40、处理，因此固定资产账面亦未反映此车的实物存在。（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发觉，办公设备的折旧计提59月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（59月）提取。要求依照以上提供的情况，分不回答以下问题：（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？（2）审计人员是否应对上面资料中提早报废固定资产的会计处理过程提出疑问？什么缘故？应如何进行处理？（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？假如不合理，应如何进行会计调整？（4）审计人员关于未入账的捐赠

41、车辆应如何处理？（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？什么缘故？（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么阻碍？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33）答：已投入使用但未办理竣工验收手续的固定资产应估价入账，但估价不正确；应按可能实际支出2150万元入账，应编制的调整分录是：借：固定资产 650万贷：在建工程 650万账面反映的新旧程度为80%的设备提早报废，可能被审单位往常没按规定计提折旧；巨额的设备报废没有任何残值收

42、入，不合常理，可能存在无偿捐赠、转移，进行非法的利润转移或隐瞒利润，或违法贪污设备出售收入，或非法转作账外资产，也可能是特不事故、转产停产等等。审计人员应检查设备提早报废的授权批准文件；检查提早报废的缘故；询问治理当局、经办人员，向有关单位函证，进行内调外查；检查相关的会计凭证，验证其会计处理是否符合规定、数额计确实是否准确；观看报废设备现场等。依照审查结果作出相应的处理。外购设备运杂费及安装费72万元计入营业费用的会计处理不合理；应将其计入固定资产原值，同进补提14个月的折旧费用15.96万元，补交所得税，调整比较会计报表等。会计调整（注：审计调整不用“往常年度损益调整”账户，而用利润表项目

43、）为：借：固定资产 72万贷：累计折旧 15.96万往常年度损益调整 56.04万关于未入账的捐赠车辆应依序依照捐赠方的发票、或车辆的市价、或车辆以后收益现金流量现值乘以车辆的新旧程度，确定固定资产的入账价值：借：固定资产贷：递延税款资本公积空调设备只在夏季（5个月）计提折旧不正确，因为按会计准则的规定，季节性停用的固定资产应照常提取折旧，即空调设备也应按12个月提取折旧。资料（3）对该公司本年的税前利润将产生的阻碍为：因少提取12月折旧费72*（1-5%）/60*12=13.68万元，从而虚增本年税前利润13.68万元。公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元、所得税税率为33、仅对资

44、料（3）进行调整则：2000年多计营业费用72万、少提2个月折旧费2.28万，应调增计税利润69.72万元；2001年少提折旧费用应调减计税利润13.68万元；即在2001年应调增计税利润56.04万元；应补提所得税18.4932万元；审定的“应交所得税”账户余额应为：1683.4932万元（注：按2003年起的所得税计算规定，若当年税务机关已对该公司进行所得税汇算、对少提的折旧不得在税前扣除，则公司应调增计税利润72万元，审定的“应交所得税”余额应为1688.76万元）4、华盛有限公司2002年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下：“应收账款”项目40000元； “坏账预备”项目500

45、0元；“预付账款”项目15000元； “存货”项目2660000元；“待摊费用”项目5000元； “应付账款”项目35000元；“预收账款”项目12500元； “预提费用”项目-2000元；“未分配利润分配”项目5000元； 注册会计师刘可、李明审查该公司2002年5月末有关账户余额（元）如下：总账所属明细账户账户借方贷方账户借方贷方应收账款40000A公司B公司5000010000预付账款15000C公司D公司175002500坏账预备5000物资采购50000甲材料50000原材料2500000甲材料乙材料2500002250000低值易耗品10000材料成本差异20000库存商品4000

46、001#产品03#产品1000030000托付代销商品6000002#产品60000待摊费用5000应付账款35000E公司F公司400039000预收账款12500G公司H公司150014000预提费用2000利润分配5000未分配利润5000 要求核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额，并讲明理由。答：“应收账款”项目应依照顾收账款、预收账款所属各明细账期末借方余额合计填列；应为50000+1500=51500。（注企业会计制度中的资产负债表取消了“坏账预备”项目，故上述金额还应减“坏账预备”账户贷方余额填列）“坏账预备”项目应依照该账户的贷方余额填列；本例为5月且是借方余额，可填

47、为-5000；若在年末是按应收的0.5%计提，则应填列51500*0.5%=257.5(补提坏账损失5257.5)“预付账款”项目应依照顾付账款、预付账款所属各明细账期末借方余额合计填列；应为17500+4000=21500“存货”项目应依照存货相关总账期末借方余额减期末贷方余额之差填列；应为50000+2500000+10000+40000+60000-20000=“待摊费用”项目应依照待摊费用、预提费用期末借方余额合计（还应加上“长期待摊费用”账户中将于一年内摊销的金额）填列；应为5000+2000“应付账款”项目应依照顾付账款、预付账款所属各明细账期末贷方余额合计填列；应为39000+2

48、500“预收账款”项目应依照顾收账款、预收账款所属各明细账期末贷方余额合计填列；应为10000+14000“预提费用”项目应依照预提费用贷方余额填列；应为0“未分配利润分配”项目应依照利润分配、本年利润期末贷方余额相加填列（如为借方用“-”）；应为5000+本年利润？=5、资料：某审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发觉华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收

49、账款提取坏账预备2900千元（假定坏账预备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账预备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，可能华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。要求指出该审计人员对此事项的处理意见。答：该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司于2002年2月补提并调增坏账预备58000*（1-40%）-2900=31900

50、千元、并记入“往常年度损益调整”账户，再将“往常年度损益调整”余额调整2001年底的留成收益；2001年相关的会计报表项目一并进行调整（追溯法）。若公司情愿调整，注册会计师应按相应的报表项目、在“已调整不符事项工作底稿”中编制调整分录（不使用“往常年度损益调整”账户）；注册会计师的审计报告中不再反映此事项。华光公司不调整时，注册会计师应按相应的报表项目、编制“未调整不符事项工作底稿”，按该事项的重要程度、出具保留意见或否定意见的审计报告；并在审计报告的意见段之前增加讲明段、对该事项进行叙述，以讲明注册会计师所持意见的理由以及对会计报表的阻碍。6、审计人员对B工厂2002年的期末会计资料进行审计时，发觉临近结账日前后所发生的业务事项如下：（1）2003年