12.国际会计准则

1、疤对国际会计准则癌第21号安肮汇率变动的影响皑（1993年修瓣订）的改进建议 本文由上海国家会计学院中国注册会计师研究与发展中心汪珺翻译、丁度校译。其中“征询意见”、“主要变动摘要”和“正文”第1条到第15条在实习生冷冰翻译的基础之上进行翻译。岸国际会计准则第般21号把搬汇率变动的影响矮（200X年修矮订）征询意见安理事会将特别欢安迎对下列问题的扮回答。意见中最柏好能指明有关的癌准则段落，包含拜明晰的基本原理癌，并在合适的地耙方提出备选措辞挨的建议。问题1凹瓣您是否同意将功摆能货币定义为版“稗实体经营所处的岸主要经济环境中扮的货币肮”芭的建议，以及第柏7段至12段中绊所建议的确定实斑体功能货币

2、的指柏南？问题2氨拜您是否同意，报氨告实体（无论是半集团还是孤立实俺体）应当被允许把按其选择的任意吧一种（或几种）伴货币列报其财务埃报表？问题3俺啊您是否同意，所碍有实体在将其财案务报表折算成列拌报货币时，都应稗当使用与为将其爸纳入报告实体财矮务报表而对国外澳经营进行折算时摆所要求采用的方隘法一样的方法（皑参见第37、4搬0段）？问题4凹伴您是否同意，撤俺销IAS21第坝21段中将某些吧汇兑差额予以资凹本化的允许选用案的处理方法？问题5鞍袄您是否同意，并袄购国外经营产生哎的：（1）商誉和鞍（2）对资产和靶负债的公允价值白调整澳阿应作为该国外经半营的资产和负债芭，并按期末汇率扒进行折算（参见按第

3、45段）？主要改动摘要邦主要的改动建议叭有：绊在IAS21的啊范围中删除已纳跋入国际会计准拜则第39号板佰金融工具：确认笆和计量范围的板外币衍生工具。哎以两个新概念代败替IAS21中艾的熬“拌报告货币背”捌概念：功能货币昂（实体用以计量佰其财务报表项目疤的货币）和列报艾货币（实体用以凹列报其财务报表澳的货币）。术语案“奥功能货币半”颁用以替代埃“邦计量货币白”奥（艾 解释公告第傲19号胺柏报告货币：IA靶S21和IAS癌29下财务报表爱的计量与列报把中所使用的术语班），因为二者的凹含义本质上相同稗，但功能货币更懊常用。艾要求每个实体盎白无论是孤立实体蔼、集团内的母公柏司还是集团内的胺某个经营（

4、例如哎子公司、联营企斑业或分支机构）耙皑确定其功能货币笆并以该功能货币百计量其经营成果爱和财务状况。理扳事会建议将功能啊货币定义为柏“八实体经营所处的隘主要经济环境中巴的货币凹”挨，并将SIC-摆19中如何确定按计量货币的指南板中的一部分内容熬并入IAS21哀。理事会还建议跋，较之于对交易班进行计价的货币凹，对决定交易定奥价的经济中的货绊币应更为看重。奥因此：疤实体（无论是孤摆立实体还是集团背内的经营）无权哀自由选择功能货罢币。澳实体不得以诸如胺选用一种稳定货拜币（例如其母公翱司的功能货币）吧作为其功能货币奥等理由拒绝按照皑国际会计准则拔第29号伴凹恶性通货膨胀经凹济中的财务报告哎的规定重述其

5、白财务报表。爱将IAS21中暗关于区分报告实熬体经营整体组成案部分的国外经营佰（以下简称巴“斑构成整体的国外板经营扮”凹）和国外实体的跋规定，修改为表昂明实体功能货币敖的迹象的组成部氨分。因此：办不再区别构成整阿体的国外经营与邦国外实体。更确芭切地说，原先被巴归类为构成整体岸的国外经营的实熬体将使用与报告跋实体相同的功能伴货币。胺国外经营只需一氨种折算方法背半即IAS21中斑以前所规定的适搬用于国外实体的捌折算方法。皑删除了IAS2摆1中的第23至哀29段搬绊它们涉及了构成扒整体的国外经营爸与国外实体的区傲别，并具体说明笆了对前者采用的爸折算方法。挨撤销IAS21肮第21段中将某蔼些汇兑差额予

6、以拜资本化的允许选颁用的处理方法。芭以功能货币变动扳应在未来进行会氨计核算的新规定蔼，代替了IAS矮21第39段和扳40段中关于国隘外经营分类变动袄（现在这一概念霸是多余的）的规绊定。胺要求将在并购国拔外经营过程中产板生的商誉及对资半产和负债的公允疤价值调整，作为拜被并购实体资产般和负债的一部分袄，并按期末汇率隘进行折算。拜将IAS21中半关于套期的内容白转到国际会计跋准则第39号绊稗金融工具：确认哎和计量中。霸允许报告实体（扮无论是集团还是安孤立实体）按其靶选用的任意一种芭（或几种）货币八列报其财务报表案。肮要求实体（无论邦是孤立实体、集拔团母公司还是集案团内的某个经营氨）在将其经营成拔果和

7、财务状况从昂功能货币折算成疤列报货币时，使艾用与IAS21熬规定的为将其纳搬入报告实体财务八报表而对国外经矮营进行折算时所颁采用方法相同的奥方法。碍要求按以下规定爱折算比较金额：啊（1）对于功能岸货币按不是般恶性通货膨胀经隘济中的货币的实邦体而言：俺安佰比较资产负债表跋中的资产和负债般，按该资产负债唉表日的期末汇率俺折算（即上年比百较数据按上年期唉末汇率折算）。鞍哎比较收益表中的傲收入和费用项目傲按交易发生日汇伴率折算（即上年傲比较数据按上年败的实际汇率或平案均汇率折算）。肮跋（2）对于功能扳货币唉是般恶性通货膨胀经碍济中的货币、并袄且比较金额也被挨折算成恶性通货挨膨胀经济中的货耙币的实体而言

8、，肮所有金额（包括敖资产负债表和收邦益表项目）都按斑最近列报的资产熬负债表的期末汇翱率进行折算（即熬根据期后物价水翱平变动进行调整芭后的上年比较数叭据，按本年期末矮汇率折算）。白把（3）对于功能班货币佰是百恶性通货膨胀经邦济中的货币、但瓣比较期间金额被佰折算成非恶性通败货膨胀经济中的袄货币的实体而言巴，所有金额即为搬以前年度财务报啊表中列报的金额绊（即既不根据期凹后物价水平变动拔进行调整，也不绊根据期后汇率变案动进行调整）。暗敖这种折算方法既按适用于为将其纳鞍入报告实体财务靶报表而对国外经懊营的财务报表进俺行的折算，也适颁用于将实体的财胺务报表折算成一颁种不同的列报货盎币。盎按解释公告第哎30

9、号白巴报告货币：从计靶量货币到列报货拔币的折算的规安定，在使用的折巴算方法不同于前熬两段中所描述的袄方法或者按功能埃货币或列报货币扮之外的货币列示八其他补充信息（扳诸如整套财务报扮表的摘录）的情芭况下，要求披露拔的信息大部分已凹包括在IAS2唉1中。芭撤销解释公告拜第11号稗败外汇：严重货币艾贬值所导致的损佰失的资本化。懊这是由于上文提阿到的IAS21摆第21段允许选扒择的处理方法被熬建议撤销并且S俺IC-11又是凹对该方法的解释霸。拌撤销解释公告板第19号耙胺报告货币：IA哎S21和IAS案29下绊财务报表的计量案与列报拔和解释公告伴第30号氨版报告货币：从计皑量货币到列报货芭币的折算，并爱

10、且将其（受上述傲变动影响的）规盎定并入修订后的案IAS21。把本征求意见稿对耙国际会计准则第胺21号的改动很败大。因此，为了斑便于阅读，本征袄求意见稿以板“摆清样稿皑”邦的形式而不是扳“拌标记柏”伴改动的形式列示艾。目 录隘对国际会计准则按第21号瓣皑汇率变动的影响安（200X年修袄订）目的癌范碍绊围懊笆哀霸懊懊段 落 芭1绊-5佰定唉懊义叭袄拜般坝般岸6凹对定义的详细说罢明案爱奥扒安7-14暗功能货币芭爱爸捌澳埃7矮-鞍12俺对国外经营的投拌资净额胺拔扮隘捌13笆货币性项目盎拜背懊扒白14阿本准则规定方法绊的摘要佰扒昂败佰15-17扳按功能货币报告按外币交易爱傲敖岸18-35瓣初始确认叭翱芭

11、碍斑罢蔼18-20按在以后资产负债肮表日的报告澳叭八昂21-24板汇兑差额的确认跋爸颁白摆25-32扒实体功能货币的懊变动鞍碍柏案靶33-35挨功能货币以外的袄列报货币的使用扒搬鞍俺36-47八折算为列报货币胺白阿癌唉36-41挨国外经营的折算搬氨奥靶般4翱2-45摆国外经营的处置叭跋胺百奥46-47绊所有汇兑差额的坝纳税影响绊扳安翱跋48按披袄癌露哎叭摆暗扮阿49-55埃生效日期氨艾拔背百艾56附 录：版结论依据（20啊0X修订版）啊国际会计准则第艾21号盎扒汇率变动的影响把(200X半年修订拜)拔本准则中以粗体扒标示的段落，应吧与本准则中的背肮景资料和实施指哎南以及国际会哎计准则公告前言岸

12、的内容一并阅颁读。国际会计准罢则不拟应用于不搬重要的项目（参拜见前言第1肮2段）。目 的安实体的外币活动敖可能有两种方式翱，它可能进行外拔币交易或拥有国瓣外经营。另外，跋实体可能按外币拔列报其财务报表拔。本准则旨在规隘定如何将外币交霸易和国外经营反百映在实体的财务碍报表中，以及如伴何将财务报表折版算成列报货币。矮主要问题是使用阿何种汇率或哪几扳种货币以及如何案在财务报表中报捌告汇率变动的影办响。范围癌1本准则适用昂于：1 同时参见解释公告第7号引入欧元。坝（1）外币交易暗和余额的会计核瓣算，但不包括霸国际会计准则第板39号翱摆金融工具：确认胺和计量范围内胺的衍生工具交易隘和余额；鞍（2）对国外

13、经搬营的经营成果和叭财务状况所进行把的折算。这些财昂务报表通过合并办、比例合并或通矮过权益法包括在澳实体的财务报表摆中；隘（3）将实体的翱经营成果和财务阿状况折算成列报熬货币。碍2国际会计背准则第39号皑拌金融工具：确认罢和计量涉及许半多外币衍生工具罢的会计处理，因罢此这些内容被排伴除在本准则范围柏以外。但是，那斑些未包括在IA伴S39范围内的奥外币衍生工具（板例如一些嵌入其摆他合约的外币衍拜生工具）则包括暗在本准则范围内凹。此外，如果实扒体的财务报表包扒含衍生工具和其败他金融工具的金拔额，则在以外币昂列报的财务报表耙中对这些金额进肮行的折算由本准懊则规范。爱3本准则不涉哀及外币项目的套八期会

14、计，包括对拜国外经营的投资奥净额进行套期。颁套期会计由癌班国际会计准则第哀39号半瓣金融工具：确认鞍和计量昂白规范。敖4本准则涉及澳实体的以外币列扒报的财务报表，埃并对由此形成的跋财务报表被描述隘为遵循了国际财芭务报告准则进行俺了规定。如果将敖财务信息折算为鞍外币不能满足这熬些要求，本准则艾具体说明了应披稗露的信息。案5本准则不涉碍及现金流量表中唉由外币交易形成奥的现金流量的列盎报或国外经营现八金流量的折算问傲题（参见国际稗会计准则第7号俺现金流量表百）。定义败6伴. 爸本准则使用的下肮列术语，其含义奥为：爱功能货币埃，指实体经营所扒处的主要经济环拔境中的货币。扮外币叭，指实体功能货般币以外的

15、货币。柏列报货币胺，指列报财务报班表的货币。白汇率败，指两种货币兑摆换的比率。爱即期汇率佰，指立即交割的叭汇率。摆期末汇率叭，指资产负债表澳日的即期汇率。霸汇兑差额氨，指以不同的汇安率将一定数量单阿位的一种货币折哀算成另外一种货板币而产生的差额皑。背国外经营皑，指经营场所或把经营活动在报告柏实体所在国以外昂的国家或采用报白告实体所使用货扮币以外的货币的办子公司、联营企般业、合营企业或把报告实体的分支皑机构等实体。扒对国外经营的投懊资净额搬，指报告实体在板国外经营净资产靶中享有的权益金昂额。奥货币性项目拔，指实体持有的摆货币和将以固定拔或可确定金额的搬货币收取的资产柏或偿付的负债。扒公允价值版，

16、指在公平交易扳中，熟悉情况的办当事人自愿据以班进行资产交换或绊负债清偿的金额矮。班对定义的详细说捌明功能货币懊埃7实体经营所搬处的主要经济环盎境通常是其创造办现金和支出现金胺的环境。实体在袄确定其功鞍能货币时，应考办虑以下因素：霸版（1）该货币是背：昂靶商品和劳务销售懊价格的计价货币岸和结算货币（或板者是对销售价格拌产生主要影响的矮货币，如果使用爱另一种货币）；百隘其竞争力量和竞笆争规则对商品和瓣劳务的销售价格坝起主要决定作用傲的国家的货币；傲敖（2）提供商品鞍或劳务所需人工耙、材料和其他费矮用的计价货币和搬结算货币（或者扒是对这些成本产佰生主要影响的货皑币，如果使用另邦一种货币）。艾扒8以下

17、因素也笆可能提供实体功芭能货币的依据：稗白（1）从融资活摆动中获得资金（艾即发行债券和权稗益性工具）所使扮用的货币。疤哀（2）通常保存扮从经营活动中取般得的收入时所使办用的货币。隘半9如果实体属案于国外经营，确摆定其功能货币时敖应考虑以下引素俺，特别是其功能皑货币是否与报告版实体（国外经营暗为其子公司、分昂支机构、联营企翱业或合营企业的艾实体即为报告实版体）的功能货币澳相同：瓣霸（1）国外经营鞍所从事的活动是艾否如同报告实体败的延伸那样进行傲，而不是以极大扳的自主性进行。鞍国外经营只限于扒销售从报告实体坝进口的商品并将懊收入汇回就是前芭一种情况的例子半。经营积累的现佰金和其他货币性袄项目，发生

18、的费叭用，创造的收益拜以及安排的借款邦主要都使用当地阿货币则是后一种败情况的例子。艾埃（2）与报告实班体的交易在国外捌经营活动中所占按比例是高还是低敖。鞍捌（3）国外经营碍活动产生的现金斑流量是否直接影按响报告实体的现懊金流量，并可随跋时汇回。叭搬（4）在报告实白体不提供资金的袄情况下，国外经唉营活动产生的现邦金流量是否足以败偿还现有债务和半正常情况下可预疤期的债务。霸八10在上述现安象混在一起且功捌能货币不明显的白情况下，管理层挨运用其判断以确唉定最能真实反映扳其基础性交易、败事项和环境的经百济效果的功能货奥币。罢柏11实体的功肮能货币反映了与班其相关的基础性凹交易、事项和环摆境。因此，功能

19、爱货币一旦确定就疤不应改变，除非叭那些基础性交易搬、事项和环境发啊生变化。耙拔12如果功能稗货币是恶性通货佰膨胀经济中的货八币，则实体财务唉报表按照国际氨会计准则第29挨号败搬恶性通货膨胀经板济中的财务报告蔼重新表述。实绊体不得拒绝依据斑IAS29进行唉的重述，比如通稗过采用依照本准罢则确定的功能货版币以外的其他货坝币作为其功能货案币（例如，其母碍公司的功能货币岸）的方式。隘对国外经营的投扳资净额佰艾13实体可能柏有应收或应付国埃外经营的货币性爱项目。在可以预懊见的将来，既八未打算也不大可跋能进行结算的项澳目，实质上是实败体对该国外经营班的投资净额的一叭部分，且按照第版30段和31段挨进行会计

20、核算。盎这类货币性项目班可能包括长期应氨收款或贷款，但澳不包括应收账款佰或应付账款。货币性项目爸14货币性项芭目的本质特征是肮按固定或可确定唉金额收取的权利哎（或交付的责任把）。货币性项目哀有：递延税款，佰以现金支付的退摆休金和其他雇员邦福利，以现金结澳算的准备以及确懊认为负债的现金扮股利。相反，非蔼货币性项目的本盎质特征是没有按坝固定或可确定金皑额收取的权利（瓣或交付的责任）巴。非货币性项目岸有：商品和劳务胺的预付金额（例笆如预付租金），蔼商誉，无形资产斑，存货，不动产爸、厂场和设备以半及通过交付非货扮币性资产进行结白算的准备。熬本准则规定方法坝的摘要拔摆15在编制财八务报表时，每个傲个别实

21、体暗班无论是孤立实体罢、拥有国外经营版的实体（例如母半公司）还是国外把经营（例如子公拜司或分支机构）班爸都应按第6段至傲12段的规定确拜定其功能货币。斑实体应按第18案段至35段和第矮48段的规定将扮外币项目折算成奥其功能货币并报唉告这种折算的影百响。隘爸16许多报告捌实体是由很多使邦用不同功能货币伴的个别实体（例案如，子公司、联挨营企业、合营企罢业、分支机构和癌母公司）所组成搬的集团。将集团鞍内每个个别实体败的经营成果和财爸务状况折算成列颁报集团财务报表般的货币是必要的扮。本准则允许采坝用任意一种（或颁几种）货币作为罢集团的列报货币扒。其功能货币不把同于选定的列报版货币的集团内任岸一个别实体

22、的经靶营成果和财务状背况应当按照第3傲6段到48段的摆规定进行折算。伴碍17本准则也拌允许某一孤立报埃告实体的财务报八表按任意一种（扮或几种）货币啊列报。如果其列凹报货币不同于实艾体的功能货币，坝该实体的经营成癌果和财务状况也暗应当按照第36氨段到48段的规叭定折算成列报货傲币。办按功能货币报告啊外币交易初始确认挨18外币交易邦是指以外币计价埃或要求以外币结皑算的交易，包括百企业进行的下列蔼交易：唉 （1）懊买入或卖出以外靶币计价的商品或哎劳务；矮（2）由于借入阿或借出以外币结扒算的资金而形成奥的应付或应收款笆项；或者芭（3）在其他情邦况下，购置或处氨置外币资产，承柏担或结算外币债跋务。鞍19

23、斑. 罢外币交易以功能板货币初次确认入罢账时，对外币金叭额应当按交易发柏生日功能货币和暗外八币之间的即期汇靶率进行折算。版20交易发生吧日是指按照国际瓣财务报告准则的把规定交易首次符巴合确认标准的日爸期。为便于核算霸，常常采用近似艾交易发生日实际澳汇率的汇率。例奥如，一个星期或碍一个月的平均汇拔率可能用于在当拜期发生的所有外颁币交易。但是，绊如果汇率波动很胺大时，使用一个蔼时期的平均汇率叭就不适当了。懊在以后资产负债袄表日的报告八21半. 办在每一个资产负氨债表日：澳（1）外币货币跋性项目应按期末凹汇率折算；袄（2）以历史成隘本计量的外币非肮货币性项目应按笆交易发生日的汇袄率折算；矮（3）以公

24、允价傲值计量的外币非拔货币性项目应按按价值确定之日的搬汇率折算。耙22一个项目败的账面金额应根隘据其他相关准则疤的规定共同确定邦。例如，根据凹国际会计准则第暗16号邦碍不动产、厂场和拔设备的规定，哀不动产、厂场和白设备可能以公允板价值或以历史成半本计量。不管账昂面金额是以历史笆成本为基础确定稗还是以公允价值八为基础确定，如阿果该金额以外币熬确定，则根据本碍准则的要求折算笆成功能货币。埃暗23一些项目芭的账面金额通过矮比较两个或多个鞍金额确定。例如碍，根据国际会办计准则第2号肮拜存货的规定，摆存货的账面金额袄按成本和可变现安净值两者中较低傲者确定；根据爱国际会计准则第罢36号奥埃资产减值的规百定

25、，如果有迹象背表明资产发生了斑减值，则该项资鞍产的账面金额按背前一次帐面金额懊和可收回金额两般者中较低者确定败。如果这样一项岸资产属于非货币癌性项目并且按外耙币计量时，则其爱账面金额的通过肮比较以下项目确岸定：暗（1）成本或账罢面金额，如果合伴适的话，按照该般项金额确定之日唉的汇率（对按历扮史成本计量的项拌目而言，即为交翱易发生日汇率）俺折算；以及伴俺（2）可变现净岸值或可收回金额碍，如果合适的话稗，按照该项价值版确定之日的汇率白（即资产负债表奥日确定该项价值癌之时的期末汇率巴）折算。八八以上比较的结果安可能是要求减记笆功能货币金额的拜同时对外币不作熬减记的要求，或昂者反之亦然。叭败24当存在

26、多跋个汇率可供选择绊时，如果交易或扳余额所反映的未皑来现金流量已在傲计量日发生，所绊采用的汇率应当绊是对该现金流量爱进行结算时使用熬的汇率。如果两把种货币之间的兑唉换暂时不可进行办，应使用随后第爸一次可以进行兑板换时的汇率。汇兑差额的确认佰半25如第3段隘中提到的，国百际会计准则第3俺9号邦笆金融工具：确认凹和计量规范外爸币项目的套期会颁计。IAS39芭的应用可能要求霸一些汇兑差额采半用不同于本准则疤所规定的方法进拌行会计核算。例瓣如，IAS39背要求在套期有效隘的范围内，符合懊现金流量套期中唉套期工具要求的案货币性项目的汇案兑差额最初在权霸益下报告。 碍 奥26捌. 按由于结算货币性瓣项目，

27、或折算实板体货币性项目时把采用不同于当期板初次折算时或在巴前期财务报表中昂进行折算时所用暗的汇率而产生的懊汇兑差额，应在唉其形成的当期确敖认为收益或费用伴，但按第30段摆的要求处理的汇暗兑差额除外。挨27当由外币疤交易而产生的货柏币性项目的发生绊日与结算日之间斑的汇率发生变动吧时，将产生汇兑把差额。如果交易懊在其发生的会计扒期内结算，所有傲的汇兑差额均应疤在该期确认。但叭是，如果交易在肮下一个会计期内俺结算，则自本期搬至结算期之间的百各会计期间确认艾的汇兑差额应按办各该期的汇率变叭动确定。佰疤28如果一项哎非货币性项目的皑利得或损失直接败在权益下确认，背该项利得或损失颁的汇兑部分应该斑直接在权

28、益下确熬认。相反，如果安一项非货币性项坝目的利得或损失扒直接确认为损益瓣，该项利得或损搬失的汇兑部分应吧该直接确认为损凹益。霸埃29其他准则白要求某些利得和伴损失直接在权益矮下确认。例如，鞍国际会计准则熬第16号爱坝不动产、厂场和哀设备要求将不挨动产、厂场和设百备的重估价产生扳的利得和损失直办接在权益下确认霸。如果这项资产搬以外币计量，本傲准则的第21（傲3）段要求重估阿金额应按价值确伴定之日的汇率折俺算，由此产生的挨汇兑差额也要在败权益下确认。柏30昂构成报告实体对吧国外经营的投资班净额（参见第1八3段）的那一部岸分货币性项目所啊形成的汇兑差额皑，应在报告实体瓣或国外经营的单埃独财务报表中确

29、坝认为收益或费用捌。在同时包括国瓣外经营和报告实埃体的财务报表（稗国外经营属于子唉公司的合并财务翱报表）中，这些翱汇兑差额在初次罢确认时，应单独巴列作权益项目，坝并且在对该投资笆净额进行处置时板按第46段的要靶求，将其确认为哀收益或费用。昂哎31如果构成版报告实体对国外昂经营的投资净额昂的一部分的货币八性项目以报告实案体的功能货币计摆价，则根据第2懊6段的规定，国芭外经营的单独财扒务报表中产生汇胺兑差额。类似地佰，如果该项目以懊国外经营的功能搬货币计价，则根八据第26段的规皑定，报告实体的岸单独财务报表中癌产生汇兑差额。败在包含国外经营爸和报告实体的财搬务报表（即国外鞍经营以合并、比爱例合并法

30、或通过佰权益法进行会计白核算被包括在内百的财务报表）中挨，这些汇兑差额暗被重新分类为单坝独列示的权益项懊目。此外，构成巴报告实体对国外邦经营的投资净额按的一部分的货币稗性项目可能以报版告实体或国外经艾营的功能货币以肮外的货币计价。艾将该货币性项目翱折算成报告实体摆和国外经营的功挨能货币产生的汇耙兑差额，在包括瓣国外经营和报告扮实体的财务报表熬中不被重新分类搬为单独列示的权氨益项目。哀柏32当一个实叭体以功能货币以盎外的货币登记帐唉簿和记录时，所把有金额都要按照安第18段到24版段的规定以功能岸货币重新计量。邦由此形成一种情熬况：按功能货币搬计量的金额与这摆些项目最初就以摆功能货币记录形耙成的金

31、额一致。矮例如，货币性项叭目按期末汇率罢折算成功能货币哎，以历史成本入板账的非货币性项熬目按照使该项目绊得以确认的交易胺的发生日汇率重败新计量。氨实体功能货币的邦改变艾案33如果实体奥的功能货币发生敖变动，适用于新爱的功能货币的折佰算程序应当于改笆变之日起采用。皑澳34如第11岸段中提到的，昂实体的功能货币敖反映了与实体相耙关的基础性交易摆、事项和环境。拜因此，功能货币罢一旦确定，其只把能在那些基础性瓣交易、事项和环碍境发生变动后发捌生变动。例如，俺会对商品和劳务拌的销售价格产生艾重要影响的货币芭发生改变可能导伴致实体功能货币扒的改变。绊矮35功能货币吧变动的结果应在澳未来进行会计核昂算。所有

32、项目按跋照改变之日的汇奥率折算成新的功氨能货币。由此形拜成的非货币性项昂目的折算金额作伴为其历史成本。八根据第30段和霸第37（3）段袄的规定，以前被扮归类于权益的对跋国外经营进行折暗算的汇兑差额，邦直到该经营被处背置时才能确认为暗收益或费用。矮功能货币以外的背列报货币的使用折算为列报货币拔叭36根据本准暗则的规定，实体板财务报表可以按罢任意一种（或几吧种）货币列报。碍如果列报货币不埃同于实体的功能昂货币，其经营成伴果和财务状况需拌要折算成列报货奥币。特别地，当爱集团由使用不同跋功能货币的个别按实体构成时，每昂个实体的经营成挨果和财务状况需扮要按同一种货币傲表述以便列报集拌团财务报表。伴案37

33、当实体的艾功能货币不是恶凹性通货膨胀经济澳中的货币时，其颁经营成果和财务靶状况应该按照以按下程序折算成另半一种列报货币：碍（1）每一个列拔报的资产负债表疤（即包括比较期敖间）中的资产、拔负债以及由当期哀确认的收益和费矮用形成的权益之癌外的权益，应当捌以该资产负债表矮日的期末汇率进搬行折算；懊翱（2）每一列报版期间（即包括比颁较期间）确认的奥收益和费用项目扒，应当按交易发敖生日汇率进行折唉算；芭版（3）产生的所霸有汇兑差额应当稗单独列作权益项搬目。安懊38拜为便于核算，常靶常采用近似交易按发生日实际汇率胺的汇率，例如，皑当期平均汇率，绊常常用来折算收跋益和费用项目。挨但是，如果汇率班波动很大，使

34、用霸一个期间的平均隘汇率就不恰当了傲。肮肮39以下事项瓣导致形成了第3唉7（3）段提到拌的汇兑差额：矮（1）按交易发扒生日汇率折算当百期确认的收益和办费用，按期末汇拔率折算资产和负背债。由于将收益隘和费用项目在损败益中确认以及根拔据其他准则要求吧将它们直接确认凹为权益，因此产爸生了这类汇兑；昂拜（2）在对国外懊经营的投资净额办的情况中，折算柏期初净资产所采啊用的汇率不同于暗以前反映它时所爱采用的汇率。阿挨这些汇兑差额不耙能在当期确认为扮收益或费用，因靶为汇率变动对当拌前和未来所形成蔼的来自经营活动鞍的现金流量几乎盎没有或不直接产捌生影响。如果汇版兑差额与已予以敖合并但不是全资扒拥有的国外经营罢

35、有关，则因折算奥而产生的并应归霸属于少数股权的扮累计汇兑差额，蔼应在合并资产负稗债表中分配计入哎少数股权，并确靶认为其组成部分绊。笆40如果实体奥的功能货币是恶吧性通货膨胀经济懊中的货币，其经癌营成果和财务状班况应该按照以下翱程序折算成另一啊种列报货币：芭（1）所有金额摆（即资产、负债案、权益项目、收哀益项目和费用项凹目，包括比较数邦据）应按最近的碍资产负债表日的坝期末汇率进行折半算，除了凹斑（2）如果金额扮折算成非恶性通哎货膨胀经济中的扳货币，则比较金罢额应当是在有关靶的以前年度财务凹报表中作为当年捌金额列示的那些伴金额（即无须根拔据期后发生的价笆格变动或汇率变板动进行调整）。澳把41如果实

36、体澳的功能货币是恶鞍性通货膨胀经济挨中的货币，其财笆务报表在采用第癌40段规定的折芭算方法之前，应皑当按国际会计埃准则第29号矮恶性通货膨胀经隘济中的财务报告搬的要求进行重癌述，但是折算成背非恶性通货膨胀扒经济中的货币的百比较金额除外（摆参见第40（2八）段）。如果经矮济不再是恶性通背货膨胀，从而该矮实体不再继续按澳IAS29的要啊求重述财务报表邦，实体应以停止罢重述财务报表之跋日价格水平所重办新表述的金额作岸为历史成本，以艾折算成列报货币八。 国外经营的折算奥芭42如果将国佰外经营的经营成耙果和财务状况折叭算成列报货币，翱以便该国外经营柏通过合并、比例阿合并或权益法包皑括在报告实体的跋财务报

37、表中，则摆应运用第43段笆到45段。拌办43背国外经营的经营懊成果和财务状况八并入报告实体的扮经营成果和财务办状况时，应按正跋常的合并程序，熬例如消除子公司癌的集团内部往来澳余额以及集团内叭部交易（参见稗国际会计准则第胺27号昂奥合并和单独财务跋报表和国际昂会计准则第扮3柏1号靶爸合营中权益的财懊务报告）。但鞍是，在合并财务把报表中未能说明靶汇率变动结果的斑情况下，集团内柏部公司间短期或耙长期的货币性资半产（或负债）不袄能与相应的集团捌内部公司间货币白性负债（或资产扳）抵销。这是因疤为货币性项目代稗表着将一种货币耙转换成另一种货哎币的承诺，并且颁它使报告实体面搬对着因汇率变动哎而产生利得或损吧

38、失的情况。相应安地，在报告实体把的合并财务报表唉中，这种汇兑差办额将继续被确认般为收益或费用；爱或者如果它是由版于第30段所描把述的情况所引起半，则计入权益项稗目，直到该国外拔经营被处置时为翱止。稗绊44如果国外阿经营财务报表的绊报告日期与报告靶实体的不一致，白国外经营通常编扳制日期与报告实瓣体财务报表一致拔的补充财务报表爱。如果没有这样八做，国际会计扮准则第27号艾奥合并和单独财务拔报表允许采用半不同的报告日期斑，只要报告日期背相差不超过三个啊月并且已对不同拜报告日期之间发捌生的所有重要交氨易或其他事项的爱影响作了调整。哎在这种情况下，扮国外经营的资产佰和负债应按其资埃产负债表日的汇巴率折算

39、。根据国胺际会计准则第2阿7号的要求，如隘果国外经营的资哎产负债表日与报岸告实体资产负债芭表日之间汇率波氨动较大，应作调捌整。根据国际笆会计准则第28伴号敖拌对联营企业投资八会计和国际隘会计准则第31版号盎俺合营中权益的财翱务报告的规定隘，同样的方法可背以在对联营企业啊和合营企业运用熬权益法以及对合癌营企业运用比例柏合并法的情形中跋采用。柏爸45并购国外碍经营产生的商誉爱以及由于并购该扒国外经营对资产懊和负债的账面金办额所进行的公允澳价值的调整，应哀作为该国外经营哀的资产和负债并笆根据第37段和八40段的规定按坝按期末汇率折算扒。国外经营的处置阿吧46在处置国熬外经营时，与该昂国外经营相关并斑

40、且已递延计入单扮独列为权益项目拔的累计汇兑差额矮，应在确认处置敖损益的同一期间扮确认为收益或费稗用。哎安47实体可能拌通过转让、清算啊、返还股本等方敖式全部或部分地傲处置其在国外经柏营中的利益。支芭付的股利只有在矮其作为投资回报板时，才是处置的柏一部分，例如股捌利从并购前利润捌中支付。如果是蔼部分处置，相关邦的累计汇兑差额奥只能按成比例的氨份额计入损益中挨。国外经营的账伴面金额的减记不艾能算是部分处置凹。相应地，在减摆记时，不能将递敖延汇兑损益确认澳为收益或费用。按全部汇兑差额的斑纳税影响巴48外币交易胺的损益，以及将靶实体（包括国外百经营）的经营成摆果和财务状况折坝算为成另一种货叭币时所形成

41、的汇阿兑差额可能都会岸产生纳税影响，爱有关的会计处理背遵照国际会计唉准则第12号懊所得税会计进般行。披露把昂49下述第5拜0段、51段和百第53段到55懊段中涉及版“奥功能货币罢”摆，在集团的情形按中，应当认为它办指的是母公司的矮功能货币。阿碍50实体应当绊披露：爸（1）包括在当矮期损益中的汇兑八差额；奥（2）单独列作矮权益项目的汇兑把差额净额，以及哀该汇兑差额净额扮在期初和期末之巴间的调节额。傲51如果列报矮货币不同于功能唉货币，应说明这邦一事实，同时披芭露功能货币以及颁使用不同的列报搬货币的原因。霸52如果报告挨实体或重要的国俺外经营的功能货般币发生变动，则奥应披露这一事实板。挨53如果实

42、体挨以不同于其功能靶货币的其他货币皑列报财务报表，捌则只有当财务报板表遵循了包括第肮37段和40段疤所规定的折算方爸法在内的每一个肮适用准则及其每摆一个适用解释公袄告的所有要求，敖该实体应当认为熬这些财务报表遵袄循了国际财务报叭告准则。搬版54实体有时爸在未满足第53八段要求的情况下鞍，以不同于其功胺能货币的其他货耙币列报财务报表版或其他财务信息邦。例如，实体可伴能只将从财务报蔼表中选定项目转鞍化成另一货币。芭或者功能货币不凹是恶性通货膨胀拔经济中货币的实敖体可能按最近的拌期末汇率对所有办项目进行折算从班而将财务报表转拌换成另一货币。扳这类转换都不符扳合国际财务报告笆准则，应按照第捌55段的规

43、定进翱行披露。熬55如果实体八以其功能货币或绊列报货币以外的叭货币列示财务报靶表或其他财务信八息且不符合第5岸3段的要求，它败应当：扳（1）清楚地将氨该信息确定为补百充信息以与遵循敖国际财务报告准埃则的其他信息相搬区别；芭傲（2）披露用以跋列示补充信息的靶货币；凹安（3）披露该实办体的功能货币和艾用来确定补充信挨息的折算方法。生效日期暗坝56唉本准则对报告期阿自坝2003年1月班1日颁或以后日期开始般的年度财务报表拜有效。鼓励提前绊采用。如果提前安采用对财务报表叭产生影响，则实半体应披露该事实隘。附录傲结论依据（20敖0X修订版）哎A1.本结论依拜据总结了理事会鞍在达成本征求意拜见稿中的结论时

44、爱所考虑的因素。坝个别理事会成员邦对有些因素较之埃对其他因素更为袄看重。坝A2.理事会于挨2001年7月哎宣布，作为其最昂初的技术项目日办程的一部分，它败将启动一个项目鞍对若干准则进行哀改进，包括IA巴S21。理事会爱改进项目的目标绊是减少或消除现把有准则中的备选拔方法、重复以及败矛盾，解决协调背性问题并进行其霸他改进。既然改敖进项目的意图不伴在于重新考虑I八AS21中所建颁立的汇率变动影摆响的基本会计核坝算方法，本结论哀依据不对理事会斑没有重新考虑过白的IAS21规埃定进行讨论。功能货币爱A3袄.翱伴IAS21第7八段将术语耙“跋报告货币暗”拌定义为瓣“佰编报财务报表所办采用的货币板”把。这

45、个定义包含背了两个单独概念埃（已在佰解释公告第1熬9号唉案报告货币：IA巴S21和IAS蔼29下财务报表鞍的计量与列报啊中个别确认）：罢计量货币（实体敖用以计量财务报芭表项目的货币）霸和列报货币（实傲体用以列报其财柏务报表的货币）拌。理事会决定修百改国际会计准则八第21号，并将碍解释公告第19拌号中区别这两个碍概念的方法并入稗。理事会还注意哎到术语唉“半功能货币爱”佰比败“奥计量货币爱”拔更常用，并决定邦采用这个更为常蔼用的术语。埃A4按.理事会注意到办一件事，即SI啊C-19中确定翱计量货币的指南翱允许实体从多种办货币中选择一种扳或者选择唉“笆错误办”斑货币。特别地，把一些理事认为S败IC-

46、19过于搬关注交易计价使扳用的货币，而对哎确定那些交易的艾定价的基础性经班济关心不够。为邦了解决这些事项邦，理事会建议将跋“胺功能货币案”碍定义为败“昂实体经营所处的柏主要经济环境中版的货币板”爱。理事会还建议耙提供如何确定功安能货币的指南（爱参见第7段到1伴2段）。这一指把南大量吸收了S霸IC-19和美背国以及其他一些坝国家准则中的类凹似指南，但也反傲映了理事会对有按些因素较之对其安他因素更为看重挨的决定。挨A5.关于功能班货币理事会进行坝讨论的最后一点爸是构成整体的国奥外经营（如IA巴S21第23段爱到26段所描述斑的）能否使用不扳同于其瓣“扒母公司八”2 本文里广泛使用的术语“母公司”是

47、指拥有分支机构、联营企业或合营企业的实体，以及拥有子公司的实体。懊的功能货币。理岸事会确定功能货耙币应总是一致的败，因为对于版“按如同报告企业经坝营的延伸那样从跋事业务般”3 IAS21第24段败的构成整体的国百外经营而言，在皑一个不同于母公岸司的主要经济环柏境中进行经营是巴矛盾的。颁A6吧.由此可以断定巴没有对构成整体懊的国外经营的经稗营成果和财务状唉况进行折算以并疤入母公司的财务绊报表碍邦它们已经按母公唉司的功能货币计凹量。此外，也无哎须区分构成整体笆的国外经营和国岸外实体。如果一傲个国外经营使用疤的功能货币与其埃母公司的不同，盎那它必须是一个碍国外实体且适用敖IAS21第3瓣0段中的折算

48、方佰法。霸A7.理事会还皑确定，现有IA柏S21中用以区伴分构成整体的国澳外经营和国外实靶体的原则，与确胺定某个经营的功啊能货币有关。因板此，在这个前提澳下，理事会建议矮将这些原则并入唉修改的IAS2拌1。列报货币捌A8般.另一个问题是盎，是否允许实体柏以其功能货币以敖外的一种（或几哎种）货币列报其八财务报表。一些芭理事认为不行。爸他们认为功能货吧币，即实体经营版所处的主要经济熬环境中的货币，懊可以最有效地描靶述交易和事项对瓣该实体的经济影邦响。对于由使用袄多种功能货币的白经营构成的集团拔而言，他们认为氨，财务报表应按皑管理层控制和监澳督集团的经营业哀绩和财务状况时俺使用的功能货币扒列报。他们

49、还认敖为，允许实体以板多种货币列报其靶财务报表可能会版使其财务报表使靶用者误解，而不啊是对他们有帮助搬。这一观点的支败持者认为按上面跋所描述货币之外奥的货币进行的任阿何列报都应被看爱成是超出国际财颁务报告准则范围唉的百“八方便折算皑”胺。芭A9.另一些理翱事认为，应当允矮许在有限范围内昂选择列报货币，啊例如将列报货币扳限制为集团内任巴何一个实质性实板体的功能货币。氨但是这种限制条疤件可能很容易被跋绕过背袄想以不同货币列傲报其财务报表的颁实体可能建立一耙个使用这种功能熬货币但规模相对捌较小的经营。巴A10.还有一稗些理事认为，在瓣日益高涨的全球邦化趋势下，应当扒允许实体以任何熬一种货币列报其白财

50、务报表。他们背注意到大部分大昂型集团并不是只霸有一种功能货币败，而是由使用多艾种功能货币的多按个经营构成。对邦于这类实体而言瓣，他们认为，哪氨一种货币应成为芭列报货币或者为般什么一种货币比办另一种货币更好啊，这些并不十分碍清晰。他们还指版出，在控制和监阿督这种集团的经瓣营业绩和财务状跋况时，管理层可背能不会只使用一扳种货币。此外，半他们注意到有些般地区要求实体以把当地货币列报其邦财务报表，即使按这种货币不是功扮能货币。4 这包括在另一国家经营的实体，例如，为遵循当地的上市要求而公布财务报表。斑因此，如果国际背财务报告准则要班求按功能货币列哎示其财务报表，奥则一些实体将必伴须列报两套财务扒报表：

51、遵循国际半财务报告准则要翱求以功能货币列碍报的财务报表和搬遵循当地规定以哀另一种货币列报隘的财务报表。疤A11.理事会隘被前段的观点说扒服。因此，它建翱议允许实体按其颁选择的任何一种肮（或几种）货币绊列报其财务报表奥。折算方法俺A12岸.理事会讨论了班将财务报表从实碍体的功能货币折靶算成不同的列报芭货币的方法。背A13.理事会靶一致同意，折算叭方法芭不暗应产生以另一种颁货币取代功能货案币的影响。换句昂话说，以另一种叭货币列报财务报佰表不应改变基础疤性项目的计量方啊法。更确切地说版，折算方法应当般仅仅是如同以功绊能货币计量那样唉以另一种货币八表述半基础性项目。搬A14.由于以俺上原因，理事会板考

52、虑了两种可能疤的折算方法。第拌一种方法是所有皑金额（包括比较阿数据）按最近的奥期末汇率折算。扳这种方法有以下佰优点：易于运用败；不会产生任何挨新的利得和损失颁；并且不会改变靶诸如资产收益率疤的比率。这一方稗法得到了一些理懊事的支持，他们佰认为仅仅以另一摆种货币唉表述背金额的过程应与坝以功能货币计量埃的金额之间保持摆关系，并因此不昂会导致产生新的俺利得或损失。拌A15.理事会叭考虑的第二种方办法是IAS21巴第30段要求的碍对国外经营的财啊务报表进行折算办的方法。5 即按期末汇率折算资产负债表项目，按实际（或平均）汇率折算收益和费用项目，除非实体的功能货币是恶性通货膨胀经济中的货币。哀这种方法形

53、成的伴按列报货币表示坝的金额是一样的皑，无论国外经营八的财务报表是：巴（1）先折算成艾另一个集团实体蔼（例如母公司）扮的功能货币，然哀后折算成列报货扮币，或者拌鞍（2）直接折算稗成列报货币。皑A16.因此这邦种方法可以无须败在将跨国集团的绊财务报表折算成矮列报货币之前确盎定以何种货币表瓣述它们。正如上扳面所注意到的，按许多大型集团并皑不是只有一种功胺能货币，而是由懊使用多种功能货八币的多个经营构搬成。对于这类实敖体而言，在将金搬额折算成列报货皑币之前选择哪一绊种功能货币对它澳们进行表述或者扳为什么一种货币班比另一种货币更板好，这些都不十拜分清晰。此外，盎这种方法形成的拌孤立实体以列报拔货币表示

54、的金额哀，与某个完全相坝同的但为母公司笆的子公司的金额皑一致，该子公司按的功能货币即是捌列报货币。癌A17.理事会坝决定建议采用第鞍二种方法，即功安能货币不同于报暗告实体所使用列奥报货币的任何实版体（无论是孤立澳实体、母公司还袄是集团内的某个八经营）的财务报颁表都要按照IA哎S21第30段伴规定的方法进行埃折算。蔼A18.理事会半决定将解释公伴告第30号傲疤报告货币：从计蔼量货币到列报货袄币的折算中的拌大部分披露要求拜写入IAS21拜，该解释公告在稗使用不同的折算跋方法时或以功能瓣货币以外的任一澳货币列示其他补佰充信息（例如整柏套财务报表的摘白录）时适用（参般见第55段）。碍这些披露的内容鞍能够促使使用者捌区分根据国际财霸务报告准则编制办的信息和可能对氨使用者有用但不昂是准则所关心的埃信息，它们还能伴告诉使用者后一耙类信息是如何编唉制的。哎汇兑差额的资本爱化盎A19.IAS板21的第15段奥和第20段对坝“昂可能由于货币的绊严重贬值或减