aay09-19税务规划国家税务总局稽查培训材料-税务稽查方法-增值税检查方法

1、爱第三章 增值叭税检查方法碍本章主要从增值澳税纳税人、扣缴凹义务人、征税范背围、进销项税额鞍、抵扣凭证、减芭免税等六个方面敖介绍相关法律、碍法规和政策依据败，以及常见涉税笆问题及其主要检把查方法。耙第一节半 阿纳税人和扣缴义安务人的检查一、政策依据（一）一般规定1.纳税义务人八在中华人民共和邦国境内销售货物翱或者提供加工、般修理修配劳务以安及进口货物的单搬位和个人，为增拜值税的纳税义务稗人(中华人民叭共和国增值税暂按行条例（以下捌简称增值税暂捌行条例）第一耙条)。半2.一般纳税人案与小规模纳税人靶的划分扒增值税纳税人分邦为一般纳税人和肮小规模纳税人。笆小规模纳税人的百标准，一是从事颁货物生产或

2、提供袄应税劳务的纳税啊人，以及以从事翱货物生产或提供霸应税劳务为主，笆并兼营货物批发袄或零售的纳税人肮，年应征增值税哀销售额在100袄万元以下；二是拜从事货物批发或佰零售的纳税人，扒年应税销售额在鞍180万元以下搬。年应税销售额巴超过小规模纳税斑人标准的个人、奥非企业性单位,胺不经常发生应税埃行为的企业，视敖同小规模纳税人靶纳税（增值税暗暂行条例实施细捌则第二十四条袄）。鞍一般纳税人是指靶年应征增值税销暗售额（包括一个盎公历年度内的全败部应税销售额）佰，超过小规模纳拜税人标准的企业叭和企业性单位（哎国税发199袄459号文）罢。3.扣缴义务人鞍境外的单位或个安人在境内销售应扮税劳务而在境内邦未

3、设有经营机构唉的，其应纳税款捌以代理人为扣缴昂义务人；没有代拔理人的，以购买办者为扣缴义务人瓣（增值税暂行芭条例实施细则挨第三十四条）。（二）特殊规定哎1.企业租赁或败承包给他人经营坝的，以承租人或阿承包人为纳税人邦(增值税暂行背条例实施细则艾第九条)。对承傲租或承包的企业拌、单位和个人，案有独立的生产、澳经营权，在财务绊上独立核算，并叭定期向出租者或霸发包者上缴租金败或承包费的，应板作为增值税纳税捌人按规定缴纳增阿值税（国税发案199418拜6号文）。扮2.年应税销售岸额未超过小规模佰纳税人标准的企氨业，个人，非企胺业性单位，不经氨常发生增值税应懊税行为的企业不靶属于一般纳税人背（国税发19

4、俺9459号文挨）。但非企业性袄单位如果经常发胺生增值税应税行懊为，并且符合一唉般纳税人条件可瓣以认定为一般纳靶税人（国税发昂199412班2号文）。哎3.从叭1994年6月盎1日奥起，销售货物并疤负责运输所售货阿物的运输单位和碍个人，符合增值靶税一般纳税人标安准的可认定为一皑般纳税人（国税把发1994跋186号文）。柏4.从芭1998年7月摆1日芭起，年应税销售按额在180万元捌以下的商业个体奥经营者，无论财袄务核算是否健全皑，一律不得认定柏为增值税一般纳澳税人，均应按小翱规模纳税人征税碍（国税发19艾98104号凹文）。板二、常见涉税问鞍题及主要检查方芭法俺（一）一般纳税稗人认定的检查佰1

5、.常见涉税问佰题皑符合一般纳税人柏条件但不办理一懊般纳税人认定手碍续。拜2.主要检查方背法芭审查会计报表、板资金流动凭据和霸现金流量计算、吧货物购进凭据、般销售日记账，通搬过单位能耗（比岸如材料消耗、水芭电消耗、工资消霸耗）测算，核实隘纳税人的年实际疤应税销售额，检唉查是否符合一般颁纳税人条件但不扮申请认定为一般挨纳税人。敖（二）租赁或承蔼包经营的检查叭1常见涉税问坝题肮（1）承租或承暗包的企业、单位疤和个人，不按规巴定办理税务手续凹，以出租人或发巴包人的名义进行澳经营，逃避纳税艾义务。柏（2）承租承包凹超市、商场的柜爸台和经营场地，摆以超市、商场的邦名义进行经营，靶逃避纳税义务。敖2主要检查

6、方昂法扒（1）根据其提肮供的纳税人名称颁进行调查质证，靶审核出租人、发唉包人与承租或承哀包的企业、单位挨和个人签订的承胺包、承租合同或版协议，核实实际跋经营人，审查承岸租或承包的企业阿、单位和个人，翱是否有独立的生隘产、经营权，在按财务上是否独立搬核算，并定期向疤出租者或发包者伴上缴租金或承包隘费，确认其是否把存在逃避行纳税八义务的行为。按（2）检查出租耙人、发包人财务拜账簿中拜“爸其他应收款耙”罢、昂“背其他应付款板”啊、般“败其他业务收入靶”坝、半“昂营业外收入懊”罢、岸“八经营费用办”熬、氨“盎管理费用办”百、隘“叭财务费用瓣”吧等账户，审核是盎否有承包费和租搬金收入，是否将扒“艾承租或

7、承包疤”捌部分的收入纳入挨出租人、发包人板财务核算，确定胺承租或承包的企笆业、单位和个人案是否履行纳税义疤务。肮【例皑3-1-1按】某公司于20败05年1月领取傲营业执照和税务绊登记，主营小五哀金配件、橡胶制傲品的销售，为增搬值税一般纳税人啊。2006年1百月起，该公司将佰其店面出包给刘懊某经营，经营项巴目仍为该公司的岸主营业务，并签皑订了出（承）包笆协议，协议约定隘，公司将店面承瓣包给刘某经营，霸并提供营业执照昂，刘某自主经营绊、自负盈亏，债佰权债务和税收由八刘某自己负责，拌在财务上实行独八立核算（不纳入摆该公司统一核算懊和管理）。刘某把既没有向税务机按关办理相关的税败务登记，也未进跋行申报

8、纳税。稽蔼查人员在对该公癌司检查时，从笆“霸其他业务收入敖”扮明细账中发现该八公司收取了承包敖费收入，进而调敖取发包合同，查暗出了刘某未履行芭纳税义务的税收八违法行为。败（三）扣缴义务拌人的检查巴1常见涉税问傲题挨发生扣缴义务时按，扣缴义务人未啊按规定履行代扣傲代缴义务。摆2主要检查方俺法暗审阅扣缴义务人敖所签订的劳务合凹同，审查境外的奥单位或个人在境百内销售应税劳务瓣的情况，核实扣扒缴义务人是否正斑确履行扣缴义务柏。办第二节 征税熬范围的检查一、政策依据（一）一般规定1.基本范围笆在中华人民共和埃国境内销售货物哀或者提供加工、蔼修理修配劳务以耙及进口货物的单笆位和个人，为增扮值税的纳税义务傲

9、人（增值税暂霸行条例第一条霸）。胺加工是指受托加碍工货物，即委托蔼方提供原料及主败要材料，受托方敖按照委托方的要氨求制造货懊物并收取加工费败的业务（板增值税暂行条熬例实施细则第罢二条）。阿2.视同销售货氨物的行为蔼单位或个体经营疤者的下列行为，颁视同销售货物：敖（1）将货物交澳付他人代销；（懊2）销售代销货凹物；（3）设有隘两个以上机构并按实行统一核算的摆纳税人，将货物扮从一个机构移送搬其他机构用于销笆售，但相关机构扳设在同一县（市艾）的除外；（4奥）将自产或委托巴加工的货物用于癌非应税项目；（胺5）将自产、委扮托加工或购买的班货物作为投资，绊提供给其他单位班或个体经营者；八（6）将自产、熬委

10、托加工或购买按的货物分配给股凹东或投资者；（百7）将自产、委邦托加工的货物用翱于集体福利或个哎人消费；（8）八将自产、委托加熬工或购买的货物捌无偿赠送他人昂（增值税暂行氨条例第四条）阿。澳上述（3）项中皑所称的用于销售俺，是指受货机构艾向购货方开具发胺票、向购货方收艾取货款。受货机扳构的货物移送行邦为有上述两项情笆况之一的，应当爱向所在地税务机案关缴纳增值税；瓣未发生上述两项案情况的，则应由拜总机构统一缴纳哎增值税氨（国税发19邦98137号摆文）。哎3.混合销售行跋为班一项销售行为如挨果既涉及货物又唉涉及非应税劳务拌，为混合销售行唉为。从事货物的颁生产、批发或零按售的企业、企业白性单位及个体

11、经啊营者的混合销售斑行为，视为销售拌货物，应当征收熬增值税；其他单班位和个人的混合艾销售行为，视为盎销售非应税劳务霸，不征收增值税疤（增值税暂行办条例实施细则扒第五条）。安4.兼营非应税蔼劳务扒纳税人兼营非应暗税劳务的，应分伴别核算货物或应敖税劳务和非应税氨劳务的销售额。氨不分别核算或者拌不能准确核算的癌，其非应税劳务拌应与货物或应税拌劳务一并征收增胺值税（增值税凹暂行条例实施细笆则第六条）。般以从事非增值税芭应税劳务为主，霸并兼营货物销售挨的单位与个人，碍其混合销售行为按应视为销售非应氨税劳务，不征收胺增值税。但如果拔其设立单独的机案构经营货物销售吧并单独核算，该翱单独机构应视为翱从事货物的

12、生产疤、批发或零售的叭企业，企业性单耙位，其发生的混摆合销售行为应当巴征收增值税懊（国税发19稗94122号耙文）。（二）特殊规定懊增值税征税范围佰和政策依据的特暗殊规定，见表把3-2-1办。爱增值税征税范围拌及政策依据表（挨特殊规定）皑表懊3-2-1柏 颁序号罢征税范围胺政策依据稗1隘货物期货（包括板商品期货和贵金袄属期货）鞍国税发199矮3154号隘2摆银行销售金银的肮业务肮3耙典当业的死当物癌品销售业务和寄巴售业代委托销售氨物品的业务皑4伴集邮商品的生产挨、调拨，邮政部矮门以外的其他单叭位与个人销售集扳邮商品叭5芭邮政部门以外其拔他单位和个人发背行报刊巴6凹单独售无线寻呼白机、移动电话，

13、岸不提供有关电信碍劳务服务的安7碍缝纫业务昂8胺基本建设单位和板从事建设安装业隘务的企业附设的扒工厂、车间生产翱的水泥预制构件埃、其他构件或建般筑材料，用于本爱单位或本企业的耙建筑工程的，应拌在移送使用时征版收增值税;但对百其在建筑现场制瓣造的预制构件，百凡直接用于本单佰位或本企业建筑绊工程的，不征收邦增值税俺9瓣对专门生产或销绊售食品的工厂、把商场等单位销售袄烧卤熟制食品，扳应当征收增值税斑。专门生产或销稗售货物（包括烧佰卤熟制食品在内班）的个体经营者翱及其他个人应当癌征收增值税办国税函199叭6261号艾国税发199叭6202号版10八生产、销售铝合碍金门窗、玻璃幕昂墙的企业、企业案性单位

14、及个人经矮营者，其销售铝按合金门窗、玻璃斑幕墙的同时负责扮安装的、属于混翱合销售行为，对扮其取得的应税收艾入照章征收增值拔税唉国税函199哀6447号邦11吧对企业销售电梯稗（自产或购进的癌）并负责安装及蔼保养、维修取得袄的收入，一并征傲收增值税。邦对不从事电梯生伴产、销售，只从皑事电梯保养和维笆修的专业公司对版安装运行后的电办梯进行的保养、隘维修取得的收入俺，征收营业税氨国税函199矮8390号盎12敖对经中国人民银熬行批准经营融资袄租赁业务的单位般所从事的融资租皑赁业务，无论租笆赁的货物的所有背权是否转让给承八租方，均按中昂华人民共和国营胺业税暂行条例耙的有关规定征收芭营业税，不征收澳增值

15、税。其他单罢位从事的融资租矮赁业务，租赁的昂货物的所有权转凹让给承租方，征拌收增值税，不征绊收营业税；租赁埃的货物的所有权伴未转让给承租方吧，征收营业税，版不征收增值税绊国税函200凹0514号瓣13敖销售自己使用过叭的应税固定资产盎财税2002白029号碍14吧纳税班人以签订建设工耙程施工总包或分背包合同方式开展袄经营活动时，销埃售自产货物、提唉供增值税应税劳巴务并同时提供建艾筑业劳务，同时叭符合以下条件的半敖埃(1)具备建设芭行政部门批准的伴建筑业施工（安疤装）资质；氨跋(2)签订建设盎工程施工总包或百分包合同中单独稗注明建筑业劳务颁价款，对销售坝自产货物和提供稗增值税应税劳务拜取得的收入

16、征收扒增值懊税，提供建筑业半劳务收入征收营碍业税，不同时符巴合以上条件的，罢对纳税人取得的扳全部收入征收增癌值税，不征收营碍业税。凹国税发200胺2117号班15把纳税人受托开发哀软件产品，著作靶权属于受托方的哀征收增值税，著哎作权属于委托方翱或属于双方共同败拥有的不征收增耙值税吧财税2005摆165号按财税2005巴165号靶16跋纳税人销售软件奥产品并随同销售碍一并收取的软件版安装费、维护费佰、培训费等收入矮，应按照增值税柏混合销售的有关傲规定征收增值税艾，并可享受软件碍产品即征即退政拌策版17绊印刷企业接受出八版单位委托，自熬行购买纸张，印扒刷有统一刊号（盎CN）以及采用般国际标准书号编

17、碍序的图书、报纸稗和杂志，按货物皑销售征收增值税袄。澳18稗纳税人销售林木昂以及销售林木的胺同时提供林木管奥护劳务的行为，熬属于增值税征收板范围，应征收增爱值税。啊国税函200耙8212号俺二、常见涉税问拜题及主要检查方懊法捌（一）视同销售案行为的检查昂1常见涉税问吧题罢（1）委托代销耙业务不按规定申隘报纳税。稗（2）受托代销办业务未申报纳税矮。白（3）不同县（搬市）间移送货物昂用于销售未申报把纳税。坝（4）自产或委斑托加工的货物用暗于非应税项目、肮集体福利和个人挨消费，未视同销办售申报纳税。跋（5）自产、委拔托加工或购买的胺货物用于对外投搬资、分配给股东爱或无偿赠送他人碍，未视同销售申罢报纳

18、税。白2主要检查方翱法班（1）对委托代板销业务不按规定奥申报纳税的检查办。矮扒审核委托代销业霸务的真实性，查搬阅委托方与受托隘方签订的委托代般销合同或协议，捌重点检查是否构摆成代销业务，核霸实纳税人是否将稗直销业务作为委拌托代销业务进行哎核算。翱敖审查在收到代销爱清单前是否收取白货款，收到清单爸后是否及时结转吧销售，审查发出般代销商品是否超芭过180天，核办实有无延迟纳税斑义务发生时间和跋不计销售的问题翱。检查隘“斑应收账款败”笆、败“凹应付账款啊”澳、岸“挨其他应付款靶”挨、白“案销售费用（或营矮业费用）巴”蔼等账户，核查坝“扳库存商品蔼罢委托代销商品氨”氨账户贷方发生额安的对应账户是否癌异

19、常。跋（2）对受托代扳销业务未申报纳埃税的检查隘。捌审查代销商品账跋户、销售资料和翱往来明细账，查艾阅相关合同、协坝议，了解被查单熬位是否存在代销拌业务，必要时对班受托代销商品采版用发函协查或实白地盘存的方法进绊行检查，核实是捌否存在代销收入拜不入账，隐匿销扒售收入或延缓实白现销售收入时间安的问题。挨（3）在不同县八（市）间移送货岸物用于销售，未阿申报纳税的检查傲。百审查工商登记情阿况，了解企业经暗营机构尤其是异般地分支机构的设笆立情况；检查拜“爱库存商品傲”皑等存货类账户，霸核实机构间是否按存在移送货物的板情况；核对机构啊间的往来明细账耙和银行资金往来把凭据；审查销售百部门的销售台账罢、仓库

20、部门的实白物账等情况。八（4）将自产或版委托加工的货物捌用于非应税项目巴、集体福利和个碍人消费，未视同伴销售申报纳税问扮题的检查奥。案拜实地观察或询问碍自产或委托加工绊货物的用途，分扮析有无用于非应跋税项目、集体福案利和个人消费。澳碍审阅傲“吧其他业务支出败”啊、胺“哀在建工程芭”版、版“扒应付职工薪酬班”背账户的借方发生安额，进一步检查版“霸库存商品半”白、凹“胺自制半成品柏”皑账户的贷方发生佰额，若发生额大按于当期结转的主癌营业务成本，说八明有可能将自制蔼或委托加工的货坝物用于非应税项般目或集体福利、案个人消费，应对翱“氨应付职工薪酬败”颁、熬“芭其他业务支出办”班、艾“坝在建工程搬”办账

21、户进行逆向反般查，对这些账户艾的借方发生额的稗对应账户进行审埃核，检查其是否八使用了自产或委疤托加工的货物。啊奥检查仓库发货单霸，审核是否存在伴非应税项目、集颁体福利和个人消拔费领用自产、委爸托加工货物的情扳况。暗佰审核计税价格，傲核实有无以成本笆价作为计税依据瓣的情况。板（5）将自产、碍委托加工或购买拔的货物用于对外案投资、分配给股板东或无偿赠送他澳人，未视同销售胺申报纳税八的检查。斑重点审阅拔“捌长期股权投资跋”哀、八“懊应付股利哎”绊产成品版”跋、背“扳营业外支出氨”版等账户借方的对疤应账户是否是啊“八原材料鞍”矮、捌“绊库存商品版”背等存货类账户，斑核实企业有无将俺自产、委托加工佰或购

22、买的货物用哀于对外投资和分癌配给股东以及无爸偿赠送他人等事澳项；如果有，查按阅相应业务的记半账凭证，再对应昂“佰应交税费凹笆应交增值税（销般项税额）巴”熬账户，检查纳税奥人用于投资、赠吧送或分配的货物百是否按规定核算半销项税额。阿【例氨3-2-1搬】某通讯设备有百限公司主营手机耙批发零售业务，扒为增值税一般纳坝税人。2006皑年实现销售收入氨1116万元，袄已交增值税8.芭1万元，税负率隘0.73%；2盎007年销售收袄入7349万元隘，已交增值税6肮2.4万元，税吧负率0.85%鞍。在对该公司实碍施的检查中，稽鞍查人员发现库存霸商品明细账中三哎种型号的手机连柏续两年库存数量拔不变。经到企业罢

23、仓库实地盘点，半发现上述手机账叭实不符，二者相笆差1200台（捌账面比实际多）绊。企业解释12般00台的差额是埃委托代销发出的隘手机，因未收到胺代销清单，故未挨记账。稽查人员败要求企业提供代哎销协议，经核实板，发现代销手机熬发出已超过18凹0天。依据增巴值税暂行条例实稗施细则第四条凹和财税200靶5165号文哀件的规定，该公啊司应按视同销售班货物的规定补缴哀增值税。敖（二）兼营非应艾税劳务的检查败1常见涉税问哎题拌纳税人兼营非应吧税劳务，未分别凹核算或不能准确颁核算销售货物或拔应税劳务和非应暗税劳务的销售额癌，未按规定申报吧缴纳增值税。矮2主要检查方胺法办查阅工商登记情般况，采取询问、捌实地观

24、察等方法搬，了解企业的实伴际经营范围，核氨实其是否有兼营背非应税劳务的情澳况；检查癌“扳其他业务收入吧”埃、叭“败营业外收入半”昂、啊“扮其他业务支出熬”败、懊“巴营业外支出背”办以及费用类账户霸，审核兼营非应拔税业务是否分别败核算，不分别核敖算或者不能准确爱核算的，是否一隘并缴纳了增值税熬。白【例跋3-2-2板】国税机关在对柏把工业公司进行检袄查时，发现该公扳司有一非独立核半算的小型运输车把队，但在艾“捌其他业务收入般”霸和疤“敖其他业务支出百”哀账户中没有运输八收入或支出的核把算记录，经进一暗步审核袄“败销售费用袄”八账户，发现有多拔笔红字冲减销售熬费用的记录。通摆过对原始凭据的拜审查，发

25、现该企肮业车队取得的对扒外承运收入直接熬冲减销售费用，鞍其车辆修理费和敖油料费用全部计坝入生产成本，并唉抵扣了进项税额敖。依据增值税澳暂行条例实施细案则第六条的规岸定，国税机关对绊该公司做出了补伴税和罚款的决定叭。爸（三）混合销售颁行为的检查芭1常见涉税问肮题疤发生混合销售行捌为，将应税劳务俺作为营业税项目艾申报缴纳了营业耙税。半2主要检查方按法佰（1）查阅工商安营业执照和税务摆登记证件，了解凹企业的经营范围罢，检查纳税人的皑生产经营场所，鞍了解有无混合销懊售业务。拔（2）检查疤“唉主营业务收入搬”爸、板“败其他业务收入盎”瓣账户，核实混合敖销售行为中非应板税项目是否一并安申报缴纳增值税百，有

26、无将一项混笆合销售业务分割背成增值税项目和笆营业税项目分别背核算的情况。唉（3）审查有关矮成本、费用账户拔，核实是否存在芭将收取的混合销哀售收入直接冲减案成本、费用。扮（4）对澳纳税人销售自产颁货物、提供增值碍税劳务并同时提拜供建筑业劳务的坝，应重点审核其挨建设行政部门批哀准的建筑业施工八（安装）资质证矮书和签订建设工耙程施工总包或分岸包合同，查阅总熬包或分包合同中班是否单独注明建艾筑业劳务价款。案如果不符合国税稗发2002败117号文件规俺定的条件，其取靶得的混合销售收艾入应全额征收增板值税。如果符合爱条件，建筑业务靶收入征收营业税矮，还应审核扒建安预决算书和扮货物的销售价格哎是否异常，是否

27、碍存在压低混合销颁售中增值税应税奥货物的销售价格百，提高非应税劳八务价格靶，从而少缴税款癌的问题。安【例绊3-2-3百】佰某企业为增值税绊一般纳税人，从摆事塑钢门窗的生按产及安装、装饰啊装修等业务。稽唉查人员检查时发肮现塑钢门销售和案安装收入分别记哀入“主营业务收岸入”和“其他业安务收入”，在“肮其他业务收入”瓣账户下设了“装般潢”和“塑钢门斑窗安装”子目。柏经细查相关凭证般，发现所附发票柏是从地税部门领懊购的“其他服务白业发票”，并申拌报缴纳了营业税安。经核对，该企八业年度货物销售熬收入占应税总收颁入的60%以上岸。依据增值税稗暂行条例实施细吧则第五条的规澳定，该单位安装吧塑钢门窗取得的隘安

28、装收入应补缴伴增值税。肮（四）销售自己百使用过的应税固傲定资产的检查吧1常见涉税问岸题摆销售自己使用过背的应税固定资产半，未按规定申报板缴纳增值税。安2主要检查方袄法氨检查百“隘固定资产捌”巴、霸“靶固定资产清理岸”柏、鞍“碍营业外收入奥”伴、柏“跋应交税费笆啊应交增值税敖”哎账户，核实销售斑自己使用过的应盎缴纳增值税的固霸定资产是否已申般报缴纳增值税。矮（五）加工业务案的检查笆1常见涉税问袄题白货物销售作为受八托加工业务处理安，仅就加工费收敖入申报缴纳增值哎税，从而少缴税昂款。芭2主要检查方唉法凹结合加工合同或盎协议，审核加工跋业务的资金流动搬，检查受托方与哀委托方、原材料碍供应商之间的资案

29、金往来，核查受叭托方是否存在代笆垫原料及主要材翱料价款或代购原鞍材料的情况。必摆要时到委托方进把行调查，以判断爸是否存在将购销澳业务作为委托加罢工业务进行核算奥、纳税的问题。瓣第三节 适用碍税率的检查一、政策依据(一)一般规定1.基本税率捌增值税的基本税安率为17%。纳芭税人销售或进口白货物（除增值般税暂行条例列霸举的外）,提供罢加工、修理、修挨配劳务,税率均澳为17%（增矮值税暂行条例挨第二条）。2.低税率摆涉及13%税率哀的货物见表佰3-3-1熬所示。靶13%税率一览胺表表3-3-1搬序号懊货 物叭政策依据扳1翱粮食、食用植物扒油；碍增值税暂行条班例第二条靶2白自来水、暖气、隘冷气、热水、

30、煤斑气、石油液化气盎、天然气、沼气芭、居民用煤炭制伴品；吧3芭图书、报纸、杂案志；扮4版饲料、化肥、农唉药、农机、农膜爱；唉5半农业产品绊财税字199百4004号疤农机产品柏财税字199盎4第060号巴财税字200芭2第089号翱6斑金属矿采选品哎财税字199跋4022号绊7靶非金属矿采选品半8澳音像制品和电子罢出版物盎财税字200八6153号拜9吧盐包括海盐、井把矿盐和湖盐熬财税字200癌7101号白10伴国务院规定的其爸他货物。板增值税暂行条邦例第二条3.零税率吧纳税人出口货物懊,税率为零,但按国务院另有规定扳的除外,如出口斑的原油；援外出爸口货物；国家禁昂止出口的天然牛背黄、麝香、铜及败

31、铜基合金、白金办等；糖（财税邦199402碍6号文）。4.征收率埃（1）小规模纳败税人销售货物或翱应税劳务的征收版率为6（增埃值税暂行条例芭第十二条）。佰（2）从199挨8年7月1日起稗，商业小规模纳阿税人的增值税征斑收率由6下调耙为4（国税发绊19981盎04号文）。(二)特殊规定1.适用原则背纳税人兼营不同爱税率的货物或者袄应税劳务，应当傲分别核算不同税般率货物或者应税按劳务的销售额。拜未分别核算销售班额的，从高适用挨税率（增值税隘暂行条例第三鞍条）；纳税人销敖售不同税率货物隘或应税劳务，并背兼营应属一并征八收增值税的非应敖税劳务的，其非唉应税劳务应从高疤适用税率（增蔼值税暂行条例实哎施细

32、则第十条爱）。跋2适用6%的隘征收率邦（1）从199佰4年5月1日起板，一般纳税人生熬产下列货物，可靶按简易办法依照半6的征收率计熬算缴纳增值税：氨（一）县以下小八型水力发电单位邦生产的电力；（拔二）建筑用和生隘产建筑材料所用吧的砂、土、石料颁；（三）以自己捌采掘的砂、土、邦石料或其他矿物哀连续生产的砖、隘瓦、石灰；（四胺）原料中掺有煤爸矸石、石煤、粉耙煤灰、烧煤锅炉碍的炉底渣及其他按废渣(不包括高柏炉水渣)生产的隘墙体材料；（五绊）用微生物、微熬生物代谢产物、邦动物毒素、人或肮动物的血液或组翱织制成的生物制哎品（财税字1邦9944号文邦）。捌（2）增值税一阿般纳税人销售自袄来水，可以比照搬对

33、县以下小型水啊力发电和部分建俺材等商品的征税绊规定，可按6啊的征收率征收增巴值税（财税字艾199414芭号文）。斑（3）增值税一哀般纳税人生产销盎售的应当征收增吧值税的商品混凝鞍土，自2000昂年1月1日起按俺照6的征收率巴征收增值税，但拔不得开具增值税艾专用发票（国税霸发2000班037号文）。翱（4）固定业户斑到外县（市）销唉售货物应当向其扮机构所在地主管隘税务机关申请开皑具外出经营活动爱税收管理证明，蔼回其机构所在地埃向税务机关申报捌纳税。未持有其佰机构所在地主管癌税务机关核发的爱外出经营活动税百收管理证明的，笆销售地主管税务爱机关一律按6爱的征收率征税。吧其在销售地发生扳的销售额，回机

34、班构所在地后，仍敖应按规定申报纳奥税，在销售地缴把纳的税款不得从皑当期应纳税额中颁扣减（国税发哀199315傲4号文）。哎4.适用4征熬收率蔼（1）从199瓣8年7月1日起碍，商业小规模纳凹税人的增值税征翱收率由6下调坝为4（国税发俺19981爸04号文）。唉（2）从200把2年1月1日起邦，纳税人销售旧俺货（包括旧货经疤营单位销售旧货隘和纳税人销售自斑己使用的应税固笆定资产），无论岸其是否为增值税碍一般纳税人或小败规模纳税人，也邦无论其是否为批埃准认定的旧货调搬剂试点单位，一埃律按4的征收绊率减半征收增值扮税，不得抵扣进肮项税额。纳税人耙销售自己使用过办的属于应征消费案税的机动车、摩挨托车、

35、游艇，售澳价超过原值的，氨按照4的征收唉率减半征收增值颁税；售价未超过挨原值的，免征增绊值税。旧机动车捌经营单位销售旧胺机动车、摩托车霸、游艇，按照4氨的征收率减半挨征收增值税（财袄税字2002袄第029号文矮）。哀二、常见涉税问坝题及检查方法澳（一）基本税率办适用的检查傲1常见涉税问扮题八高税率货物适用败低税率，少缴税皑款。般2主要检查方肮法百（1）审核工商奥登记资料，对企凹业有关人员进行隘询问，掌握其实安际经营范围。啊（2）对难以判颁断属性和用途的罢货物，应查阅有版关书籍、咨询权罢威机构、观察企绊业生产过程，对般“俺原材料扳”案、颁“隘生产成本半”阿账户进行检查，扒必要时请有关部芭门进行技

36、术鉴定哎，到购货方进行敖调查，了解货物跋的生产工艺及使皑用的原材料，掌碍握货物的属性和埃用途，判断其适颁用税率。鞍（3）审核白“芭主营业务收入敖”隘明细账和皑“瓣应交增值税拌”爸明细账以及有关扒凭证，核实是否唉将应适用高税率半的货物适用了低疤税率。伴【例疤3-3-1巴】熬某化工厂主营用板于卫生杀虫剂生笆产的原材料的生碍产销售，应适用靶17的税率。埃税务机关在对其啊进行检查时，发挨现该企业有部分疤货物按卫生杀虫爸剂适用了13氨的税率。在使用熬其他方法无法对把该企业适用13捌税率的货物的俺属性和用途进行扮正确判断的情况拌下，税务机关委芭托技术监督局进版行了取样、鉴定办，从而证明了该叭企业适用13埃

37、税率的货物实质岸为应适用17扒税率、用于卫生吧杀虫剂生产的原扳材料。袄（二）兼营不同扳税率的货物或应拜税劳务的检查坝1常见涉税问把题扮（1）兼营不同爱税率的货物或应颁税劳务，未分别翱核算不同税率的扒货物或应税劳务盎的销售额，未从袄高适用税率。叭（2）兼营不同版税率的货物或应巴税劳务，不能准胺确核算不同税率氨的货物或应税劳暗务的销售额，或爱将高税率货物的埃销售额混入低税哀率货物的销售额蔼进行核算。奥2主要检查方搬法板（1）采用比较柏分析法，计算不案同税率货物的销摆售额占总销售额埃的比例，并与上氨期或以往年度的般比例对比。如果耙低税率货物的销叭售收入比例明显哀上升，高税率货柏物的销售比例明办显下降

38、，应分析袄不同税率货物的瓣销售价格和销售霸数量是否发生变傲化，如果变化不绊大，则该纳税人凹可能存在高税率安货物按低税率货碍物申报纳税的问爸题。暗（2）采用实地埃观察法，调查了背解实际生产经营岸货物的具体品种爱、货物的性能、把用途、配料、工凹艺流程等，结合蔼税收政策的相关笆规定，审查其申拌报的税率是否正蔼确。按（3）检查不同鞍税率的货物或应邦税劳务的财务核吧算情况，重点检邦查存货核算的凭隘证资料、原始附捌件，审核是否将瓣高税率的货物并绊入低税率的货物阿中核算。巴（4）检查疤“癌主营业务收入氨”碍、笆“唉其他业务收入敖”坝明细账设置情况爸，核实是否按规办定分别核算和准翱确核算不同税率爱的货物或应税

39、劳扒务的销售额。昂（5）对照审核氨“挨主营业务收入埃”敖、白“笆其他业务收入唉”澳、伴“傲应交税费霸”捌明细帐和纳税申斑报表，核实是否耙按规定计提、申安报不同税率的货柏物或应税劳务的暗销项税额。爸【例搬3-3-2办】哎某建材厂主营混巴凝土的生产销售吧，2006年月半1月正式投产，伴其销售的混凝土把一直按照商品混版凝土适用6%的办征收率申报纳税捌。稽查人员发现挨从2007年2啊月开始，其原材半料明细账上有大碍量的沥青购入，扮而账面上只有商瓣品混凝土一种产按品。稽查人员对哀其生产现场进行跋了进一步检查，百发现该企业还用隘碎石、天然砂、扮矿粉、沥青等按败一定比例配比并扒加温搅拌生产出安沥青混凝土产品

40、敖。根据国税函奥200759拌9号文件规定，哎对于沥青混凝土版等其他商品混凝芭土，应统一按照氨适用税率征收增班值税。邦该企业将不适用罢简易办法征收增爱值税的沥青混凝矮土，混入以水泥佰产品为原料生产耙的水泥混凝土，耙应补缴增值税。叭癌（三）销售不同碍税率货物或应税袄劳务，并兼营应挨属一并征收增值半税的非应税劳务澳的检查艾1常见涉税问昂题班（1）销售不同埃税率货物或应税吧劳务，并兼营应岸属一并征收增值氨税的非应税劳务叭，未分别核算或疤不能准确核算，挨不同税率货物或稗者应税劳务和一矮并征收增值税的昂非应税劳务销售胺额，未从高适用八税率。柏（2）销售不同奥税率货物或应税叭劳务，并兼营应胺属一并征收增值

41、爱税的非应税劳务伴，将非应税劳务邦申报缴纳了营业爱税。柏2主要检查方瓣法扳（1）审核会计败报表和坝“隘主营业务收入吧”颁、耙“挨其他业务收入摆”八明细账，核实是鞍否按规定分别核矮算和准确核算不艾同税率货物，以挨及一并征收增值熬税的非应税劳务瓣的销售额。版（2）审核记账俺凭证和原始凭证矮，根据原始凭证办注明的经济内容胺，核实价格和金板额等方面有无异稗常情况，判断有澳无将应适用高税斑率的货物或应税敖劳务的销售额，阿混入低税率非应翱税劳务销售额的版情况。把（3）审核芭“傲主营业务收入胺”斑、霸“办其他业务收入傲”芭、八“罢应交税费案”奥明细账和纳税申扮报表，核实是否佰按规定计提、申拜报不同税率的货翱

42、物或应税劳务的跋销项税额,有无靶将应一并征收增澳值税的非应税劳拌务申报缴纳营业靶税的情况。凹【实例伴3-3-3版】坝某酒厂为增值税颁一般纳税人，主澳要生产销售粮食懊白酒、薯类白酒叭及酒类副产品，安下设一个非独立啊核算的运输车队俺，主要为本厂运暗输货物。稽查人俺员检查该酒厂叭“罢主营业务收入版”绊、唉“耙其他业务收入敖”懊账户时，发现有埃部分运输收入。鞍为确定其产品的败销售收入和运费八收入核算的正确白性，检查了与运阿费收入相对应的白记账凭证和有关凹原始凭证，发现俺2007年8月按21日记账凭证埃后附有三份原始巴凭证，其中两份爱增值税专用发票拌，一份运费结算白单据。一份增值阿税专用发票上注拜明粮食

43、白酒金额板150万元，另背一份增值税专用奥发票上注明酒糟搬30万元，运输般费用结算单据上碍只注明运送白酒耙、酒糟等收取运伴费10万元。运敖费是该厂随同货邦物销售收取的运按输费用。经过进白一步检查，证实百酒厂取得的运费绊收入未按规定申背报缴纳增值税，皑而是按运输业申邦报缴纳了营业税按。依据增值税靶暂行条例实施细拌则第十条的规傲定，该酒厂销售百不同税率的货物澳，并兼营应属一颁并征收增值税的肮非应税劳务，其唉非应税劳务应从爱高适用税率。粮板食白酒增值税适隘用税率为17%靶，酒糟适用税率扒为13%，该酒拌厂取得的运费收拔入应从高适用1爸7%的税率补缴埃增值税。八第四节 销项搬税额的检查一、政策依据摆（

44、一）纳税义务办发生时间1一般规定班（1）销售货物班或者应税劳务,敖 纳税义务发生哎时间为收讫销售翱款或者取得索取班销售款凭据的当绊天；进口货物纳板税义务发生时间熬为报关进口的当罢天（增值税暂绊行条例第十九疤条）。按销售结盎算方式的不同，扒具体为:颁啊采取直接收款方俺式销售货物，不斑论货物是否发出案，均为收到销售瓣额或取得索取销袄售额的凭据,并阿将提货单交给买矮方的当天；白胺采取托收承付和板委托银行收款方扮式销售货物,为般发出货物并办妥巴托收手续的当天暗；疤捌采取赊销和分期盎收款方式销售货爸物，为按合同约扳定的收款日期的把当天；熬扮采取预收货款方巴式销售货物,为八货物发出的当天癌；哎皑委托其他纳

45、税人熬代销货物,为收癌到代销单位销售奥的代销清单的当挨天；俺版销售应税劳务,半为提供劳务同时扮收讫销售额或取佰得索取销售额的般凭据的当天；癌爸发生增值税暂背行条例实施细则捌第四条第(三扳)项至第(八)袄项所列视同销售案货物行为，为货扒物移送的当天（捌增值税暂行条扒例实施细则第碍三十三条）。2特别规定袄纳税人以代销方矮式销售货物，在哎收到代销清单前稗已收到全部或部捌分货款的，其纳版税义务发生时间佰为收到全部或部拔分货款的当天；隘对于发出代销商奥品超过180天傲仍未收到代销清敖单及货款的，视板同销售实现，其伴纳税义务发生时跋间为发出代销商昂品满180天的芭当天白（财税200俺5165号文拜）。（二

46、）销售额1一般规定佰销售额为纳税人矮销售货物或者应班税劳务向购买方哎收取的全部价款啊和价外费用，但颁是不包括收取的吧销项税额跋（增值税暂行摆条例第六条）败。2特别规定熬（1）价外费用傲。哎啊价外费用是指价耙外向购买方收取摆的手续费、补贴癌、基金、集资费八、返还利润、奖昂励费、违约金（靶延期付款利息）隘、包装费、包装坝物租金、储备费挨、优质费、运输敖装卸费、代收款胺项、代垫款项及板其他各种性质的奥价外收费。但不挨包括向购买方收瓣取的销项税额，奥受托加工应征消佰费税的消费品所扮代收代缴的消费案税，代垫运费（摆同时符合承运部扳门的运费发票开笆具给购货方，纳唉税人将该项发票邦转交给购货方两艾个条件）。

47、凡价吧外费用，无论其靶会计制度如何核袄算，均应并入销艾售额计算应纳税凹额（增值税暂肮行条例实施细则熬第十二条）。叭邦纳税人代有关行柏政管理部门收取氨的费用，凡同时翱符合以下条件的昂，不属于价外费癌用，不征收增值疤税。一是经国务稗院、国务院有关拜部门或省级政府氨批准，二是开具爸经财政部门批准奥使用的行政事业邦收费专用票据，八三是所收款项全隘额上缴财政或虽哀不上缴财政但由摆政府部门监管，袄专款专用（财税岸20051搬65号文）。耙扒纳税人销售货物罢的同时代办保险扳而向购买方收取拌的保险费，以及凹从事汽车销售的板纳税人向购买方把收取的代购买方鞍缴纳的车辆购置背税、牌照费，不安作为价外费用征吧收增值税

48、案（财税200办5165号文皑）。扮4电力公司向发扮电企业收取的过颁网费，应当征收颁增值税（国税函白20046盎07号文）。瓣5对从事热力、笆电力、燃气、自摆来水等公用事业氨的增值税纳税人氨收取的一次性费挨用，凡与货物的袄销售数量有直接板关系的，征收增般值税（财税2白005165板号文）。摆（2）包装物及巴其押金阿。邦扒纳税人为销售货唉物而出租出借包癌装物收取的押金半，单独记账核算肮的，不并入销售盎额征税。但对因疤逾期未收回包装熬物不再退还的押盎金，应按所包装鞍货物的适用税率颁征收增值税（国氨税发1993皑154号文）昂。袄邦从1995年6半月1日起,对销扳售除啤酒、黄酒霸外的其他酒类产芭品而

49、收取的包装暗物押金,无论是安否返还以及会计靶上如何核算,均皑应并入当期销售般额征税（国税发敖19951白92号）。肮笆自2004年7疤月1日起，纳税霸人为销售货物出背租出借包装物而捌收取的押金，无按论包装物周转使肮用期限长短，超败过一年（含一年癌）以上仍不退还班的均并入销售额绊征税（国税函搬200482矮7号文）。伴（3）销售折扣笆与折让敖。暗纳税人采取折扣埃方式销售货物，巴如果销售额和折坝扣额在同一张发哎票上分别注明的叭，可按折扣后的办销售额征收增值瓣税；如果将折扣哀额另开发票，不爱论其在财务上如挨何处理，均不得俺从销售额中减除摆折扣额（国税发绊19931胺54号文）。绊纳税人销售货物八并向

50、购买方开具摆增值税专用发票瓣后，由于购货方扮在一定时期内累伴计购买货物达到哀一定数量，或者八由于市场价格下隘降等原因，销货熬方给予购货方相氨应的价格优惠或佰补偿等折扣、折爱让行为，销货方昂可按现行增值啊税专用发票使用艾规定的有关规盎定开具红字增值吧税专用发票奥（国税函20绊061279凹号）。哀（4）核定爱销售额暗。袄纳税人销售货物办或者应税劳务的伴价格明显偏低并把无正当理由的，按由主管税务机关暗核定其销售额（艾增值税暂行条版例第七条）。扮其核定顺序如下霸：颁版按纳税人当月同疤类货物的平均销鞍售价格确定；霸2按纳税人最近岸时期同类货物的稗平均销售价格确鞍定；斑3按组成计税价扳格确定，组成计叭税

51、价格的公式为疤：爱组成计税价格跋成本版翱（1+成本利润扮率）盎属于应征消费税班的货物,其组成皑计税价格中应加胺计消费税额（扒增值税暂行条例般实施细则第十柏六条）。懊（5）板特殊销售方式摆挨纳税人采取以旧埃换新方式销售货笆物，应按新货物盎的同期销售价格稗确定销售额；纳傲税人采取还本销案售方式销售货物矮，不得从销售额伴中减除还本支出唉（国税发19颁93154号暗文）。背2对金银首饰以颁旧换新业务可以按按销售方实际收罢取的不含增值税柏的全部价款征收昂增值税（财税字暗19967办4号文）。罢二、常见涉税问岸题及主要检查方叭法拌（一）纳税义务哀发生时间的检查芭1常见涉税问唉题背人为滞后疤销售败入账时间，

52、延迟癌实现税款，主要蔼包括：敖（1）耙采用托收承付结跋算方式销售时，奥为调减当期销售吧或利润，延期办拜理托收手续。癌（2）翱发出商品时不作八销售收入处理。翱（3）办采用交款提货销安售方式销售时，扮货款已收到，提绊货单和发票账单蔼已交给买方，但疤买方尚未提货情凹况下，不作销售挨收入处理。拜（4）故意推迟懊代销商品的结算啊，人为调节或推哀迟当期应交税费矮。安（5）货物已经般发出，未收到货袄款而不申报纳税跋。半2主要检查方安法般（1）查阅败“昂主营业务收入邦”芭明细账，根据摘把要内容和凭证字摆号，调阅有关记爱账凭证和原始凭俺证，将隘“半销货发票绊”蔼、伴“澳出库单版”捌等单据上记载的百发出商品的时间

53、案等内容，与唉“佰主营业务收入般”懊明细账、绊“哎增值税纳税申报扒表稗”安的相关记录进行罢比较分析。翱（2）根据所附澳的发货证明、收背货证明，确认其唉发出日期；根据唉所附的托收回单拔、送款单等确定搬其收款依据，判澳断是否延期办理懊托收手续、入账肮时间是否正确，艾有无存在不及时斑结转销售的问题隘。挨（3）必要时可岸调查询问有关业板务人员和保管人岸员，以取得证据罢。如发现存在问昂题或疑点，再根疤据有关凭证进行八深入核对，进一敖步查证，特别要扳注意检查核算期肮末前几天的销售安情况。白（4）检查仓库霸实物账，并与货哀物出运凭证核对阿，确认货物的出碍库和出运时间，叭判断是否存在滞叭后入账的情况百。胺（二

54、）销售额申疤报啊情况的检查袄1常见涉税问碍题哎采取少申报或不凹申报耙销售额办法，不懊计或少计销项税埃额，包括：颁（1）账面已记摆销售，但账面未办计提销项税额，拌未申报纳税。懊（2）账面已记皑销售、已计提销斑项税额，但未申奥报或少申报纳税半。懊2主要检查拜方法傲对于纳税人向昂税务机关办申报的增值税销摆项税额与账面销岸项税额不一致，板申报数额小于账伴面计提数的情况拌，可以采用以下隘方法检查：蔼（1）采用对比叭分析法，对账表绊进行比对，将增爸值税纳税申报表埃与罢“熬应交税费-应拜交增值税凹”背进行逐月比对，挨从中发现问题。坝（2）对于汇总伴申报熬缴纳哀增值税的企业，疤还要注意将各成颁员单位的增值税肮

55、明细账进行汇总昂，并与应交增值绊税汇总账户进行安比对，核实是否肮存在不一致的问白题。扳（三）暗账面隐匿销售额版的检查敖1常见涉税坝问题瓣不按规定核算货肮物销售，应计未捌计销售收入，不肮计提销项税额，矮主要有以下三种胺情况：半（1）销售货物矮直接冲减癌“袄生产成本胺”捌或绊“靶库存商品拌”啊。半（2）以物易物白不板按规定佰确认收入，不计霸提销项税额。按（3）用货物抵傲偿板债务绊，不按规定计提八销项税额。矮2主要检查方挨法稗（1）检查暗“爸生产成本暗”熬、凹“摆原材料哎”氨或熬“熬库存商品坝”隘明细账的贷方发般生额，如果存在翱与资金账户直接罢对转的异常情况阿，则结合原始凭疤证，核查销售货吧物是否直

56、接冲减芭生产成本、或库敖存商品。搬（2）检查扮“捌库存商品扒”敖、啊“败原材料案”摆等存货类账户明摆细账的贷方发生暗额，若对应账户瓣是澳“矮原材料疤”板或扮“唉工程物资唉”澳或其他货物等账碍户的，应进一步佰检查记账凭证和傲原始凭证，查明办是否存在办以物易物吧不按规定确认收俺入少缴税款的问白题。盎（3）查阅相关扒合同和负债类肮账户拔的明细账，审核佰各种债务的清偿爸方式，核实是否坝存在与暗“哎库存商品跋”啊、俺“罢原材料敖”斑等资产类账户的巴贷方发生额对转艾的情况，确认是扒否存在以货抵债耙的事项。笆（4）检查偿还办债务的原始凭证背和应交税费明细澳账，核实以货抵扮债业务是否按规跋定计提销项税额吧。耙

57、【例皑3-4-1捌】某氨公司为增值税一凹般纳税人，主要澳生产机械设备，拌2008年5月扮当地税务机关对吧其癌上年度叭的纳税情况实施瓣全面检查。稽查办人员采用审阅法八检查瓣“笆原材料扒”捌账户相关记账凭艾证时，发现20俺07年12月1半12号记账凭证捌记载如下：挨借：应摆付账俺款 熬 矮 啊 哎 奥 2019啊00.00 摆贷：拔原材料蔼 颁 背 百 版 暗 靶201900.艾00爸记账凭证后附有把仓库出库单据。扳采用外调法至债翱权单位调查，查班实存在霸该稗公司以电机抵付艾应付购货款的税百收违法事实。斑（四）虚构销货皑退回业务澳的检查懊1常见涉税问扒题搬（1）纳税人为白了少缴税款，采艾取虚构退货

58、的手凹段，人为减少应芭计税销售收入皑，班销售货物直接冲瓣减生产成本或库颁存商品。拌（2）以退货稗名义伴支付费用。坝2主要检查方颁法凹（1）审查销货办退回冲减销售岸收入巴时，有无合法凭拜据，在购货方尚肮未付款并未做账耙务处理的情况下按，全部退货的，稗增值税专用发票俺各联次是否全部捌收回作废；已付熬款或购货方已作佰账务处理的情况耙下，是否取得了俺购买方税务机关跋出具的开具红拌字增值税专用发爱票通知单。盎（2）核实退回埃的货物是否冲减跋了本期的销售成俺本并办理了入库霸手续。如果纳税拜人无合法依据冲鞍减主营业务收入斑，且无货物退货阿入库记录的，就搬可能存在虚构销蔼货退回的业务。爱（3）检查资金颁流，核

59、实货物流板和资金流是否一拜致和同步懊，在财务上是否隘构成完整的核算八过程，如果不存拌在，则可能存在板虚构销货退回的板业务。熬（五）收取价外唉费用佰的检查阿1常见涉税问柏题稗将向购货方收取懊的各种应一并缴绊纳增值税的价外八费用，采用不入矮账、冲减费用、翱人为分解代垫运挨费或长期挂往来般账等手段，不计般算缴纳增值税。耙2主要检查方挨法凹（1）了解企业伴所属敖行业特点和产品艾市场供求关系，凹综合分析企业有碍无加收价外费用翱的可能，同时还跋要了解行业管理搬部门是否要求其百代收价外费用的翱情况等。傲（2）审核销售斑合同昂，查阅是否有收矮取价外费用的约皑定或协议。扮（3）检查往来鞍明细账鞍，重点检查 班“

60、瓣其他应付款爱”哀明细账户，如果坝存在长期挂账款佰项，需进一步审熬阅有关原始单据爱，核实是否属于皑价外费用。唉（4）检查 拌“败其他业务收入叭”癌、盎“俺营业外收入摆”跋等明细账，如有稗从购买方收取的岸价外费用，应对挨照哎“哎应交税费疤扒应交增值税（销蔼项税额）懊”拌账户，核实是否斑申报纳税。摆（5）检查岸“拔管理费用靶”安、扒“芭制造费用敖”澳、办“鞍销售费用稗”扮等明细账，如有八贷方发生额或借肮方红字冲减销售背额，应对照记账案凭证，逐笔检查袄，暗核实是否存在收版取价外费用直接矮冲减成本费用，凹少缴税款。百（6）审阅购销爱合同埃，并与罢“疤其他应收款矮”胺账户进行核对，哎确认是否存在代懊垫运