国际避税法律问题研究报告

1、-. z 题目 国际避税及其法律问题研究姓名 蔡文林 学号 08461066院系 法学院 专业法学 指导教师吕娜教师 2011 年 11 月 25 日目录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc319315387摘要 PAGEREF _Toc319315387 h 3HYPERLINK l _Toc319315388关键词 PAGEREF _Toc319315388 h 3HYPERLINK l _Toc319315389一、国际避税的一般概念及反思 PAGEREF _Toc319315389 h 3HYPERLINK l _Toc319315390一国际税法的一般概

2、念及争议 PAGEREF _Toc319315390 h 3HYPERLINK l _Toc319315391二国际避税概念的反思 PAGEREF _Toc319315391 h 4HYPERLINK l _Toc319315392二、国际避税产生的原因 PAGEREF _Toc319315392 h 4HYPERLINK l _Toc319315393一主观上为降低本钱，追逐利益 PAGEREF _Toc319315393 h 4HYPERLINK l _Toc319315394二各国间税收征收优惠条件的不同 PAGEREF _Toc319315394 h 4HYPERLINK l _Toc

3、319315395三不同过家课税制度和方式的差异 PAGEREF _Toc319315395 h 5HYPERLINK l _Toc319315396四不同国家具体征管水平的差异 PAGEREF _Toc319315396 h 5HYPERLINK l _Toc319315397五不同国家行使税收管辖权的差异 PAGEREF _Toc319315397 h 5HYPERLINK l _Toc319315398三、国际避税的常用手段和规制方法 PAGEREF _Toc319315398 h 5HYPERLINK l _Toc319315399一跨国关联企业转让定价的行为及法律规制 PAGEREF

4、 _Toc319315399 h 5HYPERLINK l _Toc319315400二利用国际避税地避税的方法和法律规制 PAGEREF _Toc319315400 h 6HYPERLINK l _Toc319315401三资本弱化避税的方法和法律规制 PAGEREF _Toc319315401 h 6HYPERLINK l _Toc319315402四滥用国际税收协定避税的方法和法律规制 PAGEREF _Toc319315402 h 7HYPERLINK l _Toc319315403五利用电子商务进展避税 PAGEREF _Toc319315403 h 7HYPERLINK l _To

5、c319315404四、我国反避税的开展历程及思考 PAGEREF _Toc319315404 h 7HYPERLINK l _Toc319315405参考文献 PAGEREF _Toc319315405 h 8国际避税及其法律问题研究摘要：二十一世纪是一个资本和技术充分流动的世纪，在经济全球化的今天，经济活动已经不仅仅局限于一国，而是向世界围扩展，各国间的经济交往越来越密切，各种新兴的资本组合形式活泼于国际市场上。国际市场风险与利益并存，要在全球市场中占有一席之地，持续盈利，要求不断降低本钱，税收本钱是本钱中极大的一环，为了降低本钱，同时到达利益的最大化，跨国纳税人利用或两个以上国家的税法和

6、国家间的税收协定的差异、漏洞，躲避或减轻其纳税义务，给资本承受国经济照成巨大损害。关键词：国际避税；企业转让定价；资本弱化；规制措施在经济交往日益密切的今天，跨国经济活动逐渐增多。在国际市场中，形形色色的主体纷纷登上历史的舞台。然而，国际市场风险与利益并存，要在全球市场中占有一席之地，持续盈利，要求不断降低本钱，税收本钱是本钱中极大的一环，为了降低本钱，获得价格优势。跨国纳税人主观上受利益的驱使，客观上由于各国税制的不同，促使其运用各种手段进展避税。本文从跨国纳税人进展国际避的主客观原因出发。同时探讨了跨国纳税人进展国际避税的常用手段和法律上规制的方法，结合中国大陆地区的相关法律制度等问题进展

7、阐述。一、国际避税的一般概念及反思一国际税法的一般概念及争议一般看来国际避税是国避税的延伸，国际避税的概念和国避税的概念有所联系，在探讨国际避税之前，必须先谈谈国际逃税，这两着的区别是很明显的。逃税一般指纳税人成心或者有意识地违反税法规定，减轻或逃避其纳税义务的行为，也包括纳税人因过失而没有履行法律规定应尽的纳税义务的情形。从性质上看，逃税行为是各国法律明文制止的行为。所谓国际逃税，就是指跨国纳税人运用采取*种违反税法的手段或方法，减少或逃避就其跨国所得或财产价值本应承当的纳税义务。然而，法律上对于避税的界定却很模糊，故名思意，既然是避税，就是在非的状态下，在私法领域里有一句著名的谚语，叫做法

8、无制止即自由。意味着在不的前提下，行为主体享有更多意思自治的权利，意思自治原则于商事活动中亦得到普遍认可和尊重，关于避税，国际上亦有通用文件解释，国际财政文献局在其1988 年版国际税收词汇中解释为:避税一词, 指以合法手段( by Legal Means) 减少其纳税义务( Ta* Liabilit y) , 通常含有贬义。例如该词常用以描述个人或企业, 通过精心安排,利用税法的漏洞、特点, 或其他缺乏之处来钻空取巧, 以到达避税的目的。用以防止或遏止各种法律所不容许的避税行为者, 然而个人认为此条款主要是从保护经济市场的角度出发，然而，却无视了纳税人本身的意思自治。对于国际避税的概念，有些

9、学者认为，国际避税是指纳税人利用*种形式上并不的方式，减少或躲避其就跨国征税对象本应承当的纳税义务的行为。也就是说，我们可以从是否方面界定到底属于国际逃税还是国际避税。而另一些学者则认为: 避税确实切含义是指纳税人利用合法的手段和方法, 通过资金转移、费用转移、本钱转移、利润转移等方法躲避纳税义务,以期到达少纳税或不纳税的一种经济行为。由此可见, 相对于偷税而言, 避税是一个有很大争议性的概念。偷税一般是指是非法地减少或逃避纳税义务的行为, 这是各国经济界和法律界约定熟成的概念。人们在认识避税概念上的差异, 在说明避税概念的复杂化的同时, 另一方面也暴露出税法理论研究和实践中的一些矛盾, 这些

10、问题值得我们反思。二国际避税概念的反思一国的税收征管法律是由本国立法者制定的，然而法律却是适用于现在和将来的，经济现状开展日新月异，会产生各种各样的问题，未来更是有千千万万种变化，所以法律有局限性，是由其本身性质决定的。避税就是利用法律的这些空白漏洞来获取利益。就其本质来说，避税和漏税并无本质的不同。只是运用的手段不同，并不能以此来证明法律对这一问题不持否认态度。虽然避税没有违背法律具体条文的规定，但是从本质上避税就具有非法性。因此我认为对于国际避税的行为有规制的必要。从另一方面讲，国际经济秩序正在向良好的方向开展，要形成良好的经济循环，必然会对消极性投资和避税行为进展规制，如果一方获得利益时

11、以侵犯他人利益为前提的话，则，在此根底上构架起来的经济关系始终是不完整的和不稳定的，总有一天会遭到更大的反噬。因此，要健全国际经济市场秩序，使国际经济向良好有序的方向开展，就必须规制避税行为。当然，在商事活动中依然应该有意思自治，但是个人的自由如果侵害了个人，集体，或者其它国家的利益，则，就应该放弃较小的利益。商事活动需要很大的自主性，但必须有所规制，就如同天上的风筝，飞得再高也须要线的约束，而那条线就是法律。二、国际避税产生的原因国际市场风险与利益并存，要在全球市场中占有一席之地，持续盈利，要求不断降低本钱，税收本钱是本钱中极大的一环，为了降低本钱，获得价格优势。跨国纳税人主观上受利益的驱使

12、，客观上由于各国税制的不同，促使其运用各种手段进展避税。正如我们看到的，虽然避税的手段千奇百怪，五花八门，但究其原因。可以大体分为以下几点：一主观上为降低本钱，追逐利益由于经济全球化的越来越深入，要在世界市场上博取最大利益，就必须提高自身的竞争力，而税收本钱就是其中很大的一环。在利益的驱动下快过纳税人利用各国间税制的不同，进展避税行为。二各国间税收征收优惠条件的不同在许多开展中国家，为了招商引资，开展本国经济，对于外来资本的合资合作企业提供税收优惠政策。相对于本国纳税人而言，跨国纳税人有很大程度的税收优惠，这一政策的出发点是为了以外拉，吸收未来资本带动本国经济的开展。然而，对于跨国纳税人而言，

13、其出发点只是为了减少税收征收额，减低本钱，其国投资的局部对于资本承受国来说可能不只无益，反而有害。成为消极性资本，这样，非但未起到拉动经济的作用。反而对资本承受国造成双重损害。例如：我国在改革开放初期，对于进入我国国市场的资本及投资方向未有进展有效的规制，对于外资一味的进展税收减免。局部外资企业乘机在我国境开办高排污，低回报率的产业，非但为拉动我国的经济，在给我国环境带来巨大破坏的同时还使我国在税收方面造成巨大的损失。三不同过家课税制度和方式的差异 当今世界，各国在水手种类分类方面小异，但具体征收围于程度又有具体的差异。大局部国家都实行以所得税为主，其它税种为辅的税收征收制度。但就具体而言，有

14、的国家只征收企业所得税和个人所得税。而有的国家企业所得税，个人所得税，资本利得税，财产所得税并重。同时，在不同国家，就算税种名称一样，但是其具体的涵和外延也不尽一样。四不同国家具体征管水平的差异有健全的税收征管制度，并不代表跨国纳税人就不能避税。要规制避税行为，还需要执法者严格的执行。由于各国税收征管机构和征收人员管理水平的不同，纳税人之间就可能产生同税不同赋的情况。同时，局部国家虽然规定了较重的赋税，但实际征收者在实施时为全面履行义务，造成了跨国纳税人税收负担名高实低，这样，就为避税提供了条件。五不同国家行使税收管辖权的差异 世界各国目前在税收征收征管管辖权的问题上各不一样，大体来说分为以下

15、三种，有些国家只行使具名管辖权，而另一些国家仅行使来源地管辖权，还有一局部国家既行使具名管辖权又行使所得来源地管辖权。正是由于这样的不同规定，使国家纳税人的纳税义务在不同国家间产生了很大差异。这样，就导致了避税的产生。三、国际避税的常用手段和规制方法一跨国关联企业转让定价的行为及法律规制跨国关联企业就是指分别处在两个以上国家境彼此间存在拥有控制关系的企业和经济组织。在通常情况下，两企业在资金、经历和购销等方面彼此间存在直接或间接的拥有或控制关系。跨国关联企业之间彼此交易往来时处于联属企业集团利益或经历目标的需要，在交易定价和费用分摊上，不是根据独立竞争的市场交易原则和正常交易价格，而是人为地成

16、心抬高或压低交易价格又或者是费用标准，从而使联属企业*一实体的利润转到另一实体的账上。联属企业就通过此方法把设在高税率过承当高税收的企业利润转移到低税率国，从而到达国际避税的目的。例如：跨国公司布朗国际集团有3个关联公司A、B、C分别设在甲乙丙三国，三国税率分别为50%、30%、20%。A公司为B公司生产电视机用零件。现A公司以200万生产零件本应以240万美元直接销售给B公司，经B公司组装后以300万美元的总价投放市场。为了减轻赋税，A公司将该批货以210万美元卖给C公司，C公司又转手以280万美元的价格卖给B公司，B公司组装后以300万美元总价投放市场。在本案中，布朗集团公司减少纳税13万

17、美元，加过减少财政收入15万美元，乙国减少财政收入12万美元，丙国增加财政收入14万美元。布朗公司就以转让定价的方式逃避了税收。要规此种避税方法，首先就是要打破联属企业的关联关系，实行独立竞争原则。也就是把关联企业各个实体之间的营业往来，都按照公平的市场交易价格来计算，假设有关国家税务机关发现有人为压价抬价，就可以根据公平价风格整其收支。一般采用正常交易原则来衡量价格，看跨国企业有无转让定价的情形，以美国为例，美国主要使用的有比拟本钱法，转售价格法和非受控价格法，这三种方法的前提是关联企业有可比价格，假设无可比价格，一般采用比照非受控利润法和预约定价法，既比照一样或类似企业的利润水平，或是关联

18、企业事先将部定价原则和方法申请税务机关审查确定。这样就能有效规制该情形了二利用国际避税地避税的方法和法律规制国际避税地，又称为避税港，就是指对跨国投资财产所得和财产提供免税、低税的地区或国家。跨国纳税人在避税地设立基地公司。基地公司通过离岸经济活动，将避税地境外的所得和财产聚集在基地公司帐下，以转移公司所得和财产，从而到达逃避国际税收征管的目的。基地公司具有独立的纳税地位，但其全部和主要经营活动都是在基地国外进展的，它的主要使命就是为了避税，其具体做法有：利用国际避税地从事公司虚构中转销售业务，实现销售利益的跨国转移。以基地公司作为跨国公司的持股公司，将关联企业在其他国的子公司利润以股息的形式

19、聚集到避税地的基地公司帐下逃避母公司所在国对股息的征税以基地公司做为信托公司，将在避税地境外的财产虚构为基地公司的信托财产，从而实现把实际经营这些信托财产的所得，挂在基地公司的名下，从而到达不缴税或少缴税的目的。对于此种避税方法的规制，我认为，首先消境股东的严辞纳税待遇。即受控外国公司就算未进展利润分配，也可以根据境居民股东当年在受控外国公司中的股权比例将外国公司的利润中相应于该股权数额的比例计入境居民股东当年的应税所得额课征所得税，这就是所谓的受控外国公司税制。该税制最早由美国提出，然后被多用。其次，要制止非正常利润转移。非正常利润转移即居民公司向位于避税港的关联企业支付款项时，如属于非正常

20、转移，则在计算应税所得额时一律不得予以扣除，比利时使用该条款。最后是要限制或制止纳税人在避税港设立基地公司。有些国家规定，在避税港设立子公司或局部营业迁至避税港，不仅仍按居民公司征税，而且对于公司及负责人还将给予刑事处分，英国正是使用该方法。三资本弱化避税的方法和法律规制在一般情况下，企业要扩大经营，增加资本，通常是使用两种途径。通过股东的股份投资或是对外借款来进展，即股份融资和贷款融资两种形式。但是，股份融资和贷融资所产生收益的税收待遇是不同的。投资人通过股份投资方法取得的股息来自于公司的税后利润分配，在多数情况下，不能从公司的应税所得额中事先扣除，同时，公司的股份资本往往还要承受资本谁的负

21、担。但是，投资人以提供贷款所收取的利息，在各国税法上一般都属于可列支的费用允许从公司的应税所得额扣除。正是由于此，跨国纳税人为了谋求贷款融资的税收利益，在对东道国境的企业童子方式上往往有意识地选择贷款融资而非股本融资方式，以致被投资企业形成负债远高于注册资本的资本弱化现象，企业通过跨国融资，运用高负债，低投资的形式是资本弱化，以增加利息支出来转移应税所得，。这种方式已成为国际避税的重要途径，对所在国的财税制度和税收造成巨大影响。对于此种避税方法的规制有以下方法：固定债务股权比例法，这是当前大局部国家采用的规制方法。对于跨国纳税人通过成心弱化资本而增加贷款融资比例来虚设利息支出逃避纳义务的行为，

22、许多国家制定出债务与股权比率以限制，只是在比率上有所不同。对于超过比率的债务，各国规定其利息支出不允许从应税所得额中列支扣除，并从税收角度视同权益，要求依法缴纳预提额。一般性的反避税法律原则对于该避税方法亦有很好的规制效果，如滥用法律行为原则，反规制税法原则。这些原则均有一个共同点，就是税务机关一句正常的融资市场交易情况，对交易双方之间已经发生的具体融资交易安排进展事后审查，结合交易双方当事人的事实情况和交易条件容，判断该项融资交易的实际性质到底是债权投资还是股权投资。综合上述两种方法，根本就能有效规制资本弱化的问题了。四滥用国际税收协定避税的方法和法律规制滥用国际税收协定避税，是指为了享受协

23、定待遇或缔约国一方的税收利益，一些原非缔约双方居民通过人为安排成为缔约国一方的居民，使他们既得到国税法规定的税收优惠，又可以间接享受税收协定给予的减免优惠的待遇。其方法是，在协议缔约国一方设立一个有该国居民资格的公司来实现税收协定滥用，从而到达减轻或免除其跨国经营所得本应承当的纳税义务，随着国家间签订税收协定数量的增加，这种现象也日益严重。对于该种避税方法的规制，目前，国际上对于滥用税收协定避税的判断和反滥用措施已经有了一套成熟的标准。在判定方面，一般采用以下标准：公司组建的目的。付出与取得是否符合商业动机。最终收益人是否为一方实际居民。公司是否对于间接收入有实际的控制权，占有权。通过这些标准

24、我们就能很明确的判断和规制滥用国际税收协定避税了。五利用电子商务进展避税随着互联网时代的到来，电子商务成为了重要的交易途径和渠道，跨国电子商务越来越多的应用于各个商业领域。其方便，快捷的特性，越来越受人们的青睐。然而，又因为电子商务的特性，又使得其成为避税者的有力武器。首先，电子商务具有高速流通性，虚拟避税地营业，逃避所得税，增值税和消费税。利用电子商务对税基的侵蚀行隐蔽进出口货物交易和劳务数量逃避关税。目前，国际上对于这一问题还未有统一的定论，各国政府都在对这一问题进展研究，制定对策。我认为，对于此问题，要尽快出台相关的法律和政策，有针对性的去解决。同时，要加强国际合作，增强与它国的情报交流

25、。四、我国反避税的开展历程及思考自1991年以来我国在涉外税收立法实践和征管中都明确了一系列的反避税条款，在1997年以后，我国的反避税体系构建有了长足的开展，其间公布实施了多项法律法规，其中，多大多以部门规章的形式发布。如：国家税务总局关于关联企业间业务往来税务管理规程试行国税发199859号、国家税务总局关于修订关联企业间业务往来税务管理规程试行的通知国税发2004143号和国家税务总局关于关联企业间业务往来预约定价实施规则国税发2004118号等。这些法律法规中的条款构成了我国反避税的大体构架。2021年1月1日开场实施的企业所得税法及其实施条例第六章规定了特别纳税调整条款，这是我国第一

26、次较全面的反避税立法。其不仅包括我国实践多年的转让定价和预约定价，还借鉴国际经历，首次引入了本钱分摊协议、资本弱化、受控外国企业、一般反避税以及对避税调整补税加收利息等规定。但是，企业所得税法及其实施条例的规定比拟原则，缺乏能够指导税务机关执法和企业遵从的程序性规定和操作规，需要制定系统的操作方法。2021年，国家税务总局出台了特别纳税调整实施方法试行，对反避税操作管理进展了全面规。该方法的出台，进一步完善了我国反避税相关法律体系，有力推动了我国反避税工作科学规的进程，其中规定了将资本弱化、受控外国企业、一般反避税管理制度细化，设定了关联申报和同期资料管理的容，既赋予税务机关掌握企业关联交易的手段，相应地，进展关联申报和准备同期资料成为发生关联交易的纳税人的义务。还规定了实行查账征收的居民企业和在中国境设立机构、场所并据实申报纳税的非居民企业，在向税务机关报送年度企业所得税申报表时，应附送9关联申报表；企业应按纳税年度准备、保存、并按税务