农民专业合作社 财务会计基本理论与实务

1、农民专业合作社会计根本理论与案例分析蒲城县农经站 张功望2021年 12月内容框架第一局部：会计根本理论第二局部：重点环节科目的核算第三局部：合作社会计实务第一局部：会计根本理论一、会计要素二、会计平衡公式会计方程式三、账务处理根底四、记账方法五、记账依据与账簿设置六、会计报表七、会计档案八、账务处理程序九、会计工作组织一、 会计要素 会计要素是指会计核算对象的根本分类。会计要素一般有六项： 资产 合作社资产负债 反映财务状况 负债 表所列 示的主要 所有者权益 内容 收入 合作社盈余及盈余分配 反映经营成果 费用 表所列示的主要内容 盈余 1 资产：资产是合作社拥有或者控制的能以货币计量的经

2、济资源。合作社的资产分为流动资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资产等。资产的货币表现就是资金。2 负债：负债是合作社所承担的能以货币计 量、需以资产或劳务偿付的经济责任。合作社的负债分为流动负债和长期负债。3 所有者权益：也叫业主权益或净资 产。是合作社投资人对合作社净资产的所有权。合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积金、盈余公积金、未分配盈余等。4 收入：指合作社在销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入。不包括为第三者或客户代收的款项。 合作社收入的来源： (1) 销售产品：取得经营收入； (2) 提供劳务：取得劳务收入； (3) 让渡资产使用权：

3、 对外贷款形成资金占用收入； 对外投资形成投资收益； 对外出租形成租赁收入。 合作社的收入可分为经营收入、其他收入和投资收益等。 5 费用：费用是合作社在生产、销售和提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的总流出。 合作社的费用主要有生产本钱、经营支出、管理费用和其他支出等。 6 盈余：盈余是指合作社在一定期间的经营成果。 经营收益=经营收入-经营支出+投资收益-管理费用 本年盈余=经营收益+其他收益 其他收益=其他收入-其他支出 本年可分配盈余=本年盈余-用于弥补亏损局部-各项提取局部会计科目：对会计核算对象在科学分类根底上所赋予的名称。 会计要素、会计科目和明细科目的关系： 会计要素 会计科

4、目 明细科目 片红富士 苹果 富士 条红富士 水果 秦冠 酥梨 。 由抽象到具体、由简略到详实 会计要素是指会计核算对象的根本分类，也是会计报表工程的总称。 会计科目就是对会计核算内容在科学分类根底上所赋予的名称。 二、会计平衡公式 会计平衡公式，也叫会计方程式、会计恒等式。它是会计要素之间的关系表达式，是复式记账、试算平衡及编制报表的理论依据。会计主体一定时日所拥有和控制的资源总是表现为双重存在，一方面表现为价值存在和分布的具体形态，会计中称为资产；另一方面那么说明该资源取得和形成的不同渠道，会计中称为权益。因此，从数量上说： 资产 = 权益 。1 等式1右边的权益，可以是两个局部，一是会计

5、主体债权人对会计主体资产的求偿权，也就是会计主体的负债，二是投资人对会计主体净资产的终值所有权，也就是所有者权益；也可以是一个局部，即纯负债或纯所有者权益。所以等式1也可以写成如下形式： 资 产 = 负 债 + 所有者权益。2 10万元 = 4万元 + 6万元 等式2直接反映资产、负债和所用者权益的内在联系和数量上的函数关系，概括了会计主体在一定时点上的财务状况，所以它是建立资产负债表的理论依据，也是我们常说的会计恒等式。 会计主体在持续经营过程中必然产生收入、费用以及由收入、费用配比后得到的收益。这三者之间的关系是 收入 - 费用 = 收益。3 等式3反映收入、费用及收益的内在联系和数量上的

6、函数关系，概括了会计主体在一定期间内的经营成果，是建立收益及收益分配表的理论依据。资产 + 费用 = 负债 + 所用者权益 + 收入三、账务处理根底：权责发生制 权责发生制：也叫应收应付制。是按收益、费用是否应计入本期损益，作为本期收益和费用的标准。采用这一标准根底处理会计事务，凡属本期应获得的收入，不管款项是否实际收到，都应作为本期收入处理；凡属本期应当担负的费用，不管款项是否实际支付，都应作为本期的费用处理。 与权责发生制对应的是收付实现制，也叫实收实付制。它确定本期收入和费用，是以实际收到的款项，不管该款项是否归属本期，都作为本期的收入来处理；同样，凡在本期内实际支付的款项，也不管该项费

7、用是否归属本期，均作为本期的费用来处理。下面举例说明这两种账务处理根底的区别： 例：某合作社第一季度发生以下业务：1 1、2、3月份各发生销售收入8000元， 3月底一次性收到货款。2 第一季度每月支付水电费200元，3月底 一次付清。3 1、2、3月份各支付职工工资1000元。首先采用收付实现制来处理： 一月 二月 三月 合计 收入 0 0 24000.00 24000.00 费用 1000.00 1000.00 1600.00 3600.00 净收入 -1000.00 -1000.00 22400.00 20400.00再采用权责发生制来处理： 一月 二月 三月 合计 收入 8000.00

8、 8000.00 8000.00 24000.00 费用 1200.00 1200.00 1200.00 3600.00 净收入 6800.00 6800.00 6800.00 20400.00四、记账方法：借贷记账法 借贷记账法的记账规那么是：“有借必有贷，借贷必相等。这就是说，借贷记账法要求在每一项经济业务发生后，都要以相等的金额、相反的方向登记到相互联系的两个或两个以上的账户中去。即在记入一个或假设干个账户借方的同时，记入另一个或假设干个账户的贷方；或者记入一个或假设干个账户的贷方的同时，记入另一个或假设干个账户的借方。借贷记账法下各类科目和账户的登记规那么如下： 资产类科目和账户，借方

9、登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方。也就是说，增加记在借方，减少记在贷方。 负债及所有者权益类科目和账户，借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方。也就是说，增加记在贷方，减少记在借方。 本钱费用类科目和账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末结转后无余额。也就是说，增加记在借方，减少记在贷方。 收入类科目和账户，借方登记减少数，贷方登记增加数，期末结转后无余额。也就是说，增加记在贷方，减少记在借方。 五、记账依据与账簿设置 1 记账依据： 自制原始凭证现金收入、付出单据等 原始凭证 外来原始凭证各类税务发票等会计凭证 收款凭证 付款凭证 记账凭证 转账凭证 单式记账凭证 通用

10、记账凭证 复式记账凭证原始凭证是记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的依据。原始凭证 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的、用以记载经济业务具体内容的书面证明。是进行会计核算的原始资料和重要依据。1原始凭证的根本内容： 原始凭证的名称；填制凭证的日期；接受单位的名称；经济业务内容；数量、单价和金额；填制单位、填制人员、经办人员或验收人员签名。2原始凭证的填制要求：真实准确、内容完整、填制及时、书写清楚、格式统一、更正合规。记账凭证 记账凭证是根据原始凭证填制的、经济内容按借贷记账法的要求加以归类整理而编制的直接作为记账依据的书面证明。 1 记账凭证的根本内容： 记账凭证的名称；填制单位名称；填

11、制日期和编号；经济业务的简要说明；会计科目名称和金额；所附原始凭证和汇总原始凭证的张数；填制、审核、记账和会计主管等有关人员的签名或盖章。2 农民专业合作社账簿设置： 1 总分类账三栏式 一、总账订本式 2 成员账 多栏式 1 债权债务明细账三栏式 2 存货明细账数量金额式 二、明细分类账 3 收入、支出明细账多栏式 会计填制 活页式或订本式 4 成员股金明细账三栏式 5 农资、产品交易台账 6 工程资金专账三栏式 1 现金日记账 三、日记账三栏式订本式 出纳填制 序时账 2 银行存款日记账六、农民专业合作社财务报表： 1 资产负债表账户式 2 盈余及盈余分配表多步式 3 成员权益变动表七、会

12、计档案管理一.会计档案的内容 1.原始凭证； 1.会计凭证 2.记账凭证； 3.汇总凭证。 1.总账； 2.明细分类账； 2.会计账本： 3.日记账；4.卡片账； 5.辅助账。 3.财务报表： 1.会计报表；2.会计报表附表； 3.附注及数字说明。 1.银行存款余额调节表； 4.其它类 2.对账单； 3.各类清册、专业文件及资料等。二、会计档案保管期限：从会计年度终了后的第一天1月1日算起，会计档案的保管期限分为永久和定期两类。会计档案保管期限: 3 年 5 年 15 年 25 年 永 久 月季财务报表 1.银行余额调节表 1.会计凭证 1.现金日记账 1.年度财务报告 2.银行对账单 2.会

13、计账本 2.银行存款日记账 2.会计档 案保管清册 3.移交清册 3.会计档案销毁清册 4.涉外资料 八、账务处理程序：账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。主要包括3种方式： 1.记账凭证账务处理程序； 2.汇总记账凭证账务处理程序； 3.科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序。各种账务处理程序的主要区别表现在登记总账的依据不同。1.记账凭证账务处理程序的根本步骤： D1: 原始凭证 编制记账凭证 D2: 记账凭证 登记总账 D3: 总账 编制报表2.汇总记账凭证账务处理程序的根本步骤： D1: 原始凭证 编制记账凭证 D2: 记账凭证 编制汇总记账凭证 D

14、3: 汇总记账凭证 登记总账 D4: 总账 编制报表3.科目汇总表账务处理程序的根本步骤： D1: 原始凭证 编制记账凭证 D2: 记账凭证 编制科目汇总表 D3: 科目汇总表 登记总账 D4: 总账 编制报表一.根据审核无误的原始凭证填制记账凭证运用会计科目、 明确 记账方向、确定记账金额二.根据记账凭证登记总分类账本和所属明细分类账本三.组织财产清查确保账实相符四.编制财务报表资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表 原始凭证 记账凭证 会计账本 财务报表 审 核 填制凭证 平行登记 编制报告 真实性 名称 科目运用 登记总账的 盈余及盈余分配表 合法性 填制日期 记账方向 借、贷 同

15、时登记所 资产负债表 合理性 接受单位名称 记账金额 属明细分类 成员权益变动表 完整性 经济 业务内容数量、单价、金额 账 正确性 填制单位签章 同依据 及时性 有关人员签章经手人、理事长 要点 同期间 凭证附件 同方向 同金额数据搬家数据搬家数据搬家九、农民专业合作社财务会计工作组织：1 管理模式：1社帐社管： 2委托代理：基层农经部门、社会代理机构 2 农民专业合作社会计工作岗位和人员配备：1会计工作岗位和会计员。2出纳工作岗位和出纳员。 3保管工作岗位和保管员。 3 财务机构及分工不相容岗位业务人员配备坚持回避制 度 合作社理事长法人代表：审批财务批钱不染钱。 会计人员：审核和保管原始

16、凭证；编制记账凭证；登记总 账和明细账；编制报表；提出年度财务方案和分 配方案；保管印章管账不管钱。 出 纳：登记现金、银行存款日记账；保管现金和空白 票据管钱不管账，现金库长归公、库短自 补、假币自负 库 管 员：负责合作社库存材料的出、入及保管。4 财务公开设立执行监事或者监事会的农民专业合作社，由执行监事或者监事会负责对本社的财务进行内部审计，审计结果应当向成员大会报告。 农民专业合作社应当建立经常性、制度性的财务公开机制，每年至少公开一次财务；重大的工程工程应随工程进展情况随时进行公开。第二局部：重点环节科目的核算一、存货的核算二、固定资产与折旧的核算三、无形资产的核算四、专项应付款的

17、核算五、股金的核算六、专项基金的核算七、盈余及盈余分配的核算八、损益的核算存货的核算 农资：肥料、农药、籽种等外购 库存物资 农产品：成员生产 销售用包装物 ：随商品销售的包装物 存货 包装物 周转用包装物：木框、木箱、周转用纸箱等 出租、出借包装物 一次用 低值易耗品 屡次用 存货购入：重点是确认入账价值 存货核算的重点 存货发出：重点是存货的计价 存货入账价值=购置价+运输费+装卸费+各种规费+合理损耗等一 库存物资的核算： 1 农资核算 【例1】: 9月17日，合作社购入肥料，其中甲种肥100吨，出厂价1900元/吨，乙种肥50吨，出厂价2100元/吨；装卸费每袋1元；运输费共计3000

18、元。入库农资单位本钱核算表品名数量（吨）金额（元）单价（元）装卸费（元）运输费（元）总成本（元）单位成本（元）备注甲肥料100190000.001900.002000.002000.00194000.001940.00100/袋乙肥料50105000.002100.001000.001000.00107000.002140.00 合 计150295000.003000.003000.00301000.00运输费用在不同商品间的分摊： 甲肥料应承担的运输费=3000.00/（100吨+50吨）*100吨=2000.00 乙肥料应承担的运输费=3000.00/（100吨+50吨）*50吨=1000

19、.00农资购进账务处理： 借：存 货 -甲肥料 194000.00 -乙肥料 107000.00 贷：银行存款 -XX信用社 295000.00 现 金 6000.00 农资分销： 收费分销 本钱价分销 受托代购 免费分销两种情况 市场价销售品名数量（吨）金额（元）单价（元）装卸费（元）运输费（元）总成本（元）单位成本（元）备注甲肥料100190000.001900.002000.002000.00194000.001940.00100/袋乙肥料50105000.002100.001000.001000.00107000.002140.00 合 计150295000.003000.003000

20、.00301000.00农资分销成本价收费分销账务处理： 每袋收取手续费2.00元，共计收取手续费6000元。 借：现 金 307000.00 贷：经营收入 307000.00 同时结转肥料成本 借：经营支出 301000.00 贷：存 货 -甲肥料 194000.00 -乙肥料 107000.00农资分销本钱价免费分销账务处理： 借：现 金 301000.00 贷：经营收入 301000.00 同时结转肥料本钱 借：经营支出 301000.00 贷：存 货 -甲肥料 194000.00 -乙肥料 107000.00农资分销市场价销售账务处理： 假设甲肥料市场价为2400.00元/吨；乙肥料市

21、场价为2600.00元/吨。 100吨*2400.00+50吨*2600.00=370000.00 借：现 金 370000.00 贷：经营收入 370000.00 同时结转肥料本钱 借：经营支出 301000.00 贷：存 货 -甲肥料 194000.00 -乙肥料 107000.00 此时合作社实现的盈余为370000.00-301000.00=69000.00常见的两种错误的账务处理方法： 1 不经过本钱结转，直接核算经营收入多见于农资不入库直接分配给成员这种受托代购形式。 借：现 金 6000.00 贷：经营收入 6000.00合作社收取成员的购货款、给付购货款时都有资金流转记录，而给

22、付购货款本质上就是结转农资本钱的过程。 2 虽然结转了本钱，但结转方法错误。 借：现 金 370000.00 贷：存 货 301000.00 经营收入 69000.00这种处理方法的错误在于混淆了“经营收入与“本年盈余的区别。2 农产品的核算： 收费代销中介作用 现收现卖农产品 受托代销 免费代销可以不做处理两种情况 库存农产品现收现卖收费代销的账务处理： 【例】 合作社帮助成员销售苹果，每公斤收入中介费0.05元，共销售2500吨。 借：现 金 125000.00 贷：其他收入 - 中介收入 125000.00 2500吨*1000公斤*0.05元=125000.00 库存农产品核算： 1

23、收购农产品的账务处理： 【例】 合作社统一收购成员苹果1000吨，单价2.50/；挑选、包装费共计10万元，装卸费5万元，运输费3万元。入库农产品单位本钱核算表品名数量（吨）金额（元）单价（元/）挑选包装费（元）装卸费（元）运输费（元）总成本（元）单位成本（元/）苹果10002500000.002.50100000.0050000.0030000.002680000.002.68合 计10002500000.00100000.0050000.0030000.002680000.00账务处理： 借：存 货 -苹果 2680000.00 贷：成员往来 -XXX -XXX 2680000.00 -X

24、XX2 库存农产品销售的账务处理： 【例】 12月20日，合作社销售库存苹果100吨，销售单价4.00/。 借：银行存款 400000.00 贷：经营收入 400000.00 同时结转库存农产品本钱： 借：经营支出 268000.00 贷：存 货 -苹果 268000.00果库的水电费、折旧及工人、管理人员工资列入当期损益核算。 借：其他支出 管理费用 贷：现 金 二包装物的核算： 包装物的入账价值=购置价+装卸费+运输费等 1 销售用包装物的账务处理： 借：经营支出 贷：存货 -销售用包装物 2 周转用包装物的账务处理分期分次摊销法：月摊销额=包装物入账价值-预计残值收入/预计使用月次数 借

25、：经营支出 贷：存货 -周转用包装物 3 出租、出借用包装物的核算略 三低值易耗品的核算： 一次摊销法：用于价值低、使用期限短、易损坏等易耗品，如保 鲜纸、保鲜膜、发泡网等。 分次摊销法：用于单价较高、使用期限较长的易耗品。账务处理： 借：经营支出 贷：存 货 -低值易耗品 存货核算举例【例1】 合作社购进材料一批，发票注明价款20000元，货款通过银行支付。 借：存 货产品物资 -xx材料 20000.00 贷：银行存款 20000.00【例2】合作社出售材料一批，价格23000元，本钱20000元。 借：现 金银行存款 23000.00 贷：经营收入 23000.00同时结转本钱: 借：经

26、营支出 20000.00 贷：存货产品物资 xx材料 20000.00【例3】 苹果合作社购进纸箱2000个，单价5元，已验收入库，货款付现。 借：存 货 -纸箱 10000.00 贷：现 金10000.00【例4】 合作社销售苹果1000箱，每箱单价100元，苹果本钱80元，纸箱本钱5元，货款已存银行。 借：银行存款100000.00 贷：经营收入100000.00 同时结转本钱: 借：经营支出85000.00 贷：存 货 - 苹果80000.00 -纸箱 5000.00【例5】 酥梨合作社收到成员酥梨一批，价格20000元，价款尚未支付。 借：存 货 酥梨 20000.00 贷：成员往来成

27、员名册20000.003个月后销售酥梨，价款28000元，货款通过银行结算。 借：银行存款28000.00 贷：经营收入 28000.00同时结转本钱： 借：经营支出20000.00 贷：存 货 酥梨20000.00【例6】土布合作社委托外单位加工服装，发出材料50000元，双方协议加工费用5000元，运输费用1000元。发出委托加工物资： 借：委托加工物资50000.00 贷：存 货 土布50000.00支付运杂费、加工费用： 借：委托加工物资 6000.00 贷：银行存款 5000.00 现 金 1000.00收回委托加工物资： 借：存 货 服装56000.00 贷：委托加工物资 土布 5

28、6000.00【例7】 养鸡合作社委托华商超市销售1000箱鸡蛋。每箱鸡蛋本钱为50元，零售价每箱65元。华商超市按销售收入的5%计提手续费。发出鸡蛋时： 借：委托代销商品50000.00 贷：存 货 -鸡蛋50000.00收到已销售鸡蛋清单时： 借：应收款 -华商超市65000.00 贷：经营收入 65000.00结转本钱： 借：经营支出50000.00 贷：委托代销商品50000.00支付手续费用： 借：经营支出3250.00 贷：应收款 -华商超市3250.00实际收到销售款： 借：银行存款61750.00 贷：应收款 -华商超市 61750.00【例8】 葡萄合作社接受本社成员委托代销

29、葡萄20000公斤，协议每公斤2.00元。合作社当月实现对外销售，每公斤2.5元。收到委托代销产品时： 借：受托代销商品 -葡萄40000.00 贷：成员往来 -成员名册40000.00售出葡萄时： 借：银行存款50000.00 贷：经营收入50000.00同时结转本钱： 借：经营支出 40000.00 贷：受托代销商品 -葡萄40000.00支付成员货款： 借：成员往来 -成员名册40000.00 贷：现 金 40000.00二. 固定资产与折旧的核算 合作社固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在500元以上并在使用过程中保持其原有实物形态的资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规

30、定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。1 固定资产的计价 (1) 购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。2新建的房屋及建筑物、农业根本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。3接受捐赠的全新固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接受捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值计价。4在原有固定资产根底上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩

31、建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。5投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。2 固定资产折旧 折旧是固定资产在使用过程中由于损耗而转移到本钱费用中去的那局部价值。合作社必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。 固定资产的折旧方法可在“平均年限法、“工作量法等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。 合作社当月或当季度增加的固定资产，当月或当季度不提折旧，从下月或下季度起计提折旧；当月或当季度减少的固定资产，当月或当季度照提折旧，从下月或下季度起不提折旧。3 固定资产与折旧的账务处理 借：固定资产 贷：现 金银行存款 应付款赊购 在建工

32、程自行建造 专项基金接受捐赠、补助 股 金投资、入股在建工程账务处理： 实施工程工程时 借：在建工程 贷：现 金银行存款 应付款赊欠 完工结转时 借：固定资产 其他支出、经营支出未形成固定资产 贷：在建工程固定资产折旧固定资产原值累计折旧=固定资产净值月折旧额=固定资产原值-预计残值收入/使用年限)12个月预计残值收入=固定资产原值*3-5% 借: 生产本钱生产用固定资产折旧 经营支出经营用固定资产折旧 管理费用管理用固定资产折旧 其他支出公益性固定资产折旧 贷：累计折旧固定资产核算举例【例1】 收到县级部门拨来合作社建设办公设备一套，计5000元。 借：固定资产明细 5000.00 贷：专项

33、基金 -县财政补助 5000.00【例2】 合作社购入推土机一台，转账支付80000元货款，现金交纳规费3000元。 借：固定资产 -推土机 83000.00 贷：银行存款 -xxxx信用社 80000.00 现 金 3000.00【例3】 当年计提推土机折旧费16000元。 借：经营支出 16000.00 贷：累计折旧 16000.00【例4】 3年后处理推土机，售价30000元。 1注销固定资产： 借：固定资产清理 35000.00 累计折旧 48000.00 贷：固定资产 83000.00 2收到销售款时： 借：现 金 30000.00 其他支出 5000.00 贷：固定资产清理 350

34、00.00三、无形资产的核算注册商标、产品质量认证、土地使用权、商誉等1. 购入无形资产 借：无形资产 贷：现金、银行存款、应付款2. 自行开发的无形资产 借：无形资产 贷：现金、银行存款3. 投资者投入的无形资产 借：无形资产 贷：股 金差额借记或贷记“资本公积4. 无形资产摊销：当月增加的无形资产当月进行摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。无形资产摊销按直线法分期平均摊销，摊销年限不应超过10年绿色食品特许使用期为3年。 借：管理费用 贷：无形资产5. 出售无形资产 借：银行存款现金 贷：无形资产差额借记“其他支出或贷记“其他收入。无形资产核算举例【例1】 合作社注册商标费用2400元。

35、借：无形资产 -Xxx商标 2400.00 贷：现 金 2400.00 当月摊销无形资产：2400.00/10年/12个月=20.00 借：管理费用 -无形资产摊销 20.00 贷：无形资产 -商标 20.00【例2】 合作社认证绿色食品花费30000元，款项通过银行结清。 借：无形资产 -绿色认证 30000.00 贷：银行存款 30000.00 由于绿色食品的特许使用期只有3年，所以绿色食品认证摊销期也为3年。当月摊销时： 借：管理费用 -无形资产摊销 833.33 贷：无形资产 -绿色认证 833.33四.专项应付款工程资金的核算 专项应付款是指合作社接受国家财政直接拨付的具有专门用途的

36、工程资金。 合作社的工程资金不同于资本股金、补助收入，而是特殊的一种“负债，这种负债是不用归还的负债。目前，中、省对符合条件的农民专业合作社采取工程补助的方式择优扶持，工程资金主要用于扶持农民专业合作社增强生产经营、市场营销和培训教育、抗风险能力建设。按照资金用途，其中一局部用于购置固定资产、农业资产和无形资产等资产性支出，一局部用于成员培训、宣传推广等损益性支出。形成资产的要结转“专项基金。专项应付款工程资金的账务处理1 收到工程资金时： 借：银行存款 贷：专项应付款2 工程实施时： 借：在建工程 贷：现 金银行存款 3 工程完工决算后： 借： 固定资产 贷：在建工程 同时： 借：专项应付款

37、 贷：专项基金 4 不形成资产的工程支出 借：专项应付款培训、技术推广等 贷：现金银行存款专项应付款核算举例【例1】 合作社2021年申报的省级财政工程资金到位，共计100000元。 合作社收到工程资金时： 借：银行存款 -XXX信用社 100000.00 贷：专项应付款 -省级财政补助 100000.00【例3-12】 根据合作社工程指南，该合作社工程内容包括两局部，一局部用于标准化养殖小区建设和绿色食品认证，一局部用于培训。一 建设标准化养殖小区时，有两种情况：一种是合作社购置原材料，工程队只管施工；一种是合作社不直接购置原材料，由工程队负责购置并施工，即“大包干的形式。下面分别举例说明：

38、 1如果是合作社购置原材料、工程队负责施工时：1合作社购入原材料时： 借：存 货 -水泥 7000.00 大沙 5500.00 楼板 9000.00 贷：银行存款现金 21500.002工程队领料建设时： 借：在建工程 21500.00 贷： 存 货 -水泥 7000.00 大沙 5500.00 楼板 9000.003付工程队工程款20000元： 借：在建工程 20000.00 贷：银行存款 -XXX信用社 20000.004工程完工并经验收交付使用： 借：固定资产 41500.00 贷：在建工程 41500.00 同时结转“专项基金： 借：专项应付款 41500.00 贷：专项基金 4150

39、0.002如果是工程队负责购置原材料并施工时： 按工程队的预算预付工程款时： 借：在建工程 贷：银行存款 -XXX信用社 工程完工并经验收后先结转“固定资产： 借：固定资产 贷：在建工程 同时结转“专项基金： 借：专项应付款 贷：专项基金二购置电脑设备一套，共计13500元。 借：固定资产 -电脑等 13500.00 贷：银行存款 -XXX信用社 13500.00 同时： 借：专项应付款 13500.00 贷：专项基金 13500.00三申报绿色食品认证共计花费30000元。 借：无形资产 -绿色认证 30000.00 贷：银行存款 -XXX信用社 30000.00 同时： 借：专项应付款 3

40、0000.00 贷：专项基金 30000.00四8月份有关部门组织合作社负责人赴日本学习农协知识，每人交纳培训费15000元工程培训内容。 借：专项应付款 15000.00 贷：银行存款 -XXX信用社 15000.00五. 股金的核算股金形式：现金股和非现金股土地使用权、农业资产、固定资产、物资等；非现金股入股时要办理财务权利的交割。非现金股的入账价值：按照评估价值入账。评估一般由合作社自己组织评估。账务处理： 借：现 金 固定资产房屋、设备折价入股 农业资产牲畜禽、果园等折价入股 存 货物资折价入股 无形资产土地经营权、商标折价入股 贷：股 金2 退股时 借：股 金 贷：现 金银行存款 固

41、定资产 存 货 无形资产股金核算举例【例1】 合作社收到成员王华交来股金1000元。 借：现 金 1000.00 贷：股 金 -王华 1000.00【例2】 成员张立以农资折价入股，经成员大会评估折价5000元。 借：存货产品物资 5000.00 贷：股 金 -张立 5000.00【例3】 成员李四以5亩苹果树折价入股，经成员大会评估折价4000元。 借：林木资产苹果 4000.00 贷：股 金 -李四 4000.00【例4】 成员王荣以3亩承包地经营权折价入股，经成员大会评估折价1000元。 借：无形资产 -土地使用权 1000.00 贷：股 金 -王荣 1000.00【例5】 饲料厂以20

42、000元专用饲料入股，成为合作社的单位成员，双方协议饲料厂入股份额占合作社股金总额的15%。合作社原有股金85000元。饲料厂投资的20000元物资中，能作为股金的数额为：85000.00*15%/1-15%=15000.00记入“资本公积的数额为： 20000.00-15000.00=5000.00 借：存 货 20000.00 贷：股 金 -饲料厂 15000.00 资本公积 5000.00【例6】 成员王荣退社。 借：股 金 -王荣 1000.00 贷：无形资产 -土地使用权 1000.00【例7】 年终经成员大会同意把10000元盈余公积转增股金。 借：盈余公积 10000.00 贷：

43、股 金要量化到人 -盈余公积转增 10000.00六、 专项基金的核算 借：专项应付款财政补助形成资产结转 现 金接受捐赠 银行存款接受捐赠 固定资产接受捐赠 存 货接受捐赠 贷：专项基金【例1】 合作社收到金鑫公司捐赠现金20000元。 借：现 金 20000.00 贷：专项基金 -金鑫公司 20000.00【例2】 合作社收到县农合办补助电脑等办公设备一套，发票价15000元。 借：固定资产 -电脑等 15000.00 贷：专项基金 -县农合办15000.00七、 本年盈余及盈余分配的核算1 结转各项收入： 借：经营收入 投资收益投资净收益 其他收入 贷：本年盈余 2 结转各项支出： 借：

44、本年盈余 贷：经营支出 管理费用 其他支出 投资收益投资净损失 3 结转本年盈余： 借：本年盈余 贷：盈余分配 -未分配盈余 4 盈余分配： 借：盈余分配 -各项分配 贷：盈余公积计提 应付盈余返还交易返还 应付剩余盈余 股金分配盈余及盈余分配核算举例【例1】合作社当年经营收入70000元，投资收益10000元，其他收入15000元；经营支出50000元，管理费用5000元，其他支出3000元。结转当年盈余。1.结转各项收入： 借：经营收入 70000.00 投资收益 10000.00 其他收入 15000.00 贷：本年盈余 95000.002.结转各项支出： 借：本年盈余 58000.00

45、 贷：经营支出 50000.00 管理费用 5000.00 其他支出 3000.003.结转本年盈余： 借：本年盈余 37000.00 贷：盈余分配 -未分配盈余 37000.00【例2】 合作社上年亏损8000元，经成员大会同意予以弥补。 借：盈余分配 -未分配盈余 8000.00 贷：本年盈余 8000.00【例3】 合作社章程规定，本社按当年盈余的20%计提盈余公积，可分配盈余的70%按交易额返还，30%按股金、公积金份额返还。 借：盈余分配 -各项分配 29000.00 贷：盈余公积 5800.00 应付盈余返还 16240.00 应付剩余盈余 6960.00【例4】 进行成员分配。

46、借：应付盈余返还成员名册 16240.00 应付剩余盈余成员名册 6960.00 贷：现 金银行存款 23200.00八、损益的核算 1 其他收入指除经营收入以外的其他收入。如罚款收入、违约金收入、存款利息收入、盘盈收入等。账务处理： 借：现 金 应收款 成员往来 贷：其他收入年终结转时： 借：其他收入 贷：本年盈余 2 管理费用的核算 借：管理费用 贷：现 金 累计折旧管理用固定资产折旧 无形资产无形资产摊销 应付工资合作社工作人员补助等年终结转时： 借：本年盈余 贷: 管理费用 3 其他支出的核算 借：其他支出 贷：现 金 累计折旧公益用固定资产折旧 应收款处理坏账 存 货盘亏、损毁 农业

47、资产死亡 年终结转时： 借：本年盈余 贷：其他支出第三局部 会计实务【例1】 2021年2月1日，xxx农民专业合作社召开首次成员大会，宣告合作社成立，共有成员107人。成员出资情况如下：10个发起人每人出资10000元；张三出资5000元，李四出资3000元，其余95个成员每人出资1000元； 借：现 金 203000.00 贷：股 金 -张三 5000.00 -李四 3000.00 -XXX 10000.00 10000.00 -XXX 1000.00【例2】 出纳刘某于当天存入信用社202100.00. 借：银行存款 -XXX信用社 202100.00 贷：现 金 202100.00【例

48、3】 2月7日，理事和监事报销合作社筹备及成立时费用共计980元。 借：管理费用 -办公费用 980.00 贷：现 金 980.00【例4】 2月18日，提取现金15000元备用。 借：现 金 15000.00 贷：银行存款 -XXX信用社 15000.00【例5】 2月23日，理事长、监事长和会计参加合作社业务培训，预借600元。 借：成员往来 -XXX 600.00 贷：现 金 600.00【例6】 3月6日，经理事会研究，由理事、监事等共3人赴山东某大型化肥厂采购专用肥100吨，每吨出厂价1800元，装卸费每袋1元，运输费每吨100元。该专用肥市场平均售价为每吨2300元。货款通过银行支

49、付，运输及装卸费付现。合作社购入存货价格=买价+运输费+装卸费+合理损耗及相关税费等。单位存货本钱=1800.00+100.00+20.00=1920.00元/吨 借：存 货 - 专用肥 192000.00 贷：银行存款 -XXX信用社 180000.00 现 金 12000.00【例7】 3月17日，监事长报销培训费500元，交回现金100元。 借：管理费用 -培训费用 500.00 现 金 100.00 贷：成员往来 -xxx 600.00【例8】 3月25日，合作社分销专用肥。发起人每户2吨，张三4吨，李四3.5吨；50户成员每户0.5吨，40户成员每户1吨，5户成员每户1.5吨。 成员

50、交易台账存货本钱 1920.00/T 市场价 2300.00/T 盈余：380.00/T50户：0.5T 1150.00/户 190.00/户40户：1T 2300.00/户 380.00/户5户：1.5T 3450.00/户 570.00/户10户：2T 4600.00/户 760.00/户张三：4T 9200.00 1520.00李四：3.5T 8050.00 1330.00合计：107户 230000.00 38000.00 借：现 金 230000.00 贷：经营收入 230000.00同时结转存货本钱： 借：经营支出 192000.00 贷: 存 货 - 专用肥 192000.00【

51、例9】 4月5日，合作社申请注册商标，工商收费2400元。 借：无形资产 -商标 2400.00 贷：现 金 2400.00【例10】 4月30日，摊销无形资产。 无形资产月摊销额=无形资产原值/使用年限/12个月 2400.00/10年/12个月=20.00/月 借：管理费用 -无形资产摊销 20.00 贷：无形资产 -商标 20.00 以后每月以此类推。【例11】 5月15日，合作社申报的省级财政工程资金到位，共计100000元。合作社收到工程资金时： 借：银行存款 -XXX信用社 100000.00 贷：专项应付款 -省级财政补助 100000.00根据合作社工程指南，该合作社工程内容包

52、括两局部，一局部用于标准化养殖小区建设和绿色食品认证，一局部用于培训。 一. 建设标准化养殖小区。 1. 如果是合作社购置原材料、工程队负责施工时： 1合作社购入原材料时： 借：存 货 -水泥 7000.00 大沙 5500.00 楼板 9000.00 贷：银行存款现金 21500.00 2工程队领料建设时： 借：在建工程 21500.00 贷： 存 货 -水泥 7000.00 大沙 5500.00 楼板 9000.003付工程队工程款20000元。 借：在建工程 20000.00 贷：银行存款 -XXX信用社 20000.00 4工程完工并经验收交付使用。 借：固定资产 41500.00 贷

53、：在建工程 41500.00 同时结转“专项基金： 借：专项应付款 41500.00 贷：专项基金 41500.002. 如果是工程队负责购置原材料并施工时： 按工程队的预算预付工程款时： 借：在建工程 贷：银行存款 工程完工并经验收后先结转“固定资产： 借：固定资产 贷：在建工程 同时结转“专项基金： 借：专项应付款 贷：专项基金二. 购置电脑设备一套，共计13500元。 借：固定资产 -电脑等 13500.00 贷：银行存款 -XXX信用社 13500.00 同时： 借：专项应付款 13500.00 贷：专项基金 13500.00三. 申报绿色食品认证共计花费30000元。 借：无形资产

54、-绿色认证 30000.00 贷：银行存款 -XXX信用社 30000.00 同时： 借：专项应付款 30000.00 贷：专项基金 30000.00根据有关规定，固定资产应从开始使用的下一个月起计提折旧，一般采用平均年限法或工作量法。本社经理事会研究，电子设备折旧年限为6年；标准化养殖小区建筑物折旧年限为8年，按平均年限法计提折旧，假设不考虑残值。计提固定资产折旧时：1.电脑月折旧额=13500.00/6/12=187.50；2.标准化养殖小区建筑物月折旧额=41500.00/8/12=432.30 借：管理费用 -固定资产电脑折旧 187.50 经营支出 -固定资产养殖小区折旧 432.3

55、0 贷：累计折旧 619.80 以后每月以此类推。摊销无形资产，每月摊销额=30000.00/3/12=833.33摊销时 借：管理费用 -无形资产摊销 833.33 贷：无形资产 -绿色认证 833.33以后每月以此类推。四 8月份有关部门组织合作社负责人赴日本学习农协知识，每人交纳培训费15000元工程培训内容。 借：专项应付款 15000.00 贷：银行存款 -XXX信用社 15000.00根据合作社法规定，合作社接受国家财政补助和他人捐赠形成财产的，要平均量化到成员账户中。量化工作底稿如下：户 名 补助形成财产的份额 备 注张三 794.39 85000.00/107李四 794.39

56、。 794.39。 794.39【例12】 9月1日合作社贷款50万元，期限3个月，月利率6.27%。 借：银行存款 500000.00 贷：短期借款 500000.00【例13】 9月20日，合作社收购成员的产品，每公斤2.00元。 成员交易台账户 名 交易数量 交易价格 金 额50户 5000kg/户 2.00/kg 500000.0040户 6000kg/户 2.00/kg 480000.005户 8000kg/户 2.00/kg 80000.0010户 10000kg/户 2.00/kg 200000.00张三 15000kg 2.00/kg 30000.00李四 13000kg 2.

57、00/kg 26000.00合计107 658000kg 1316000.00账务处理： 借：存 货 -受托代销商品 1316000.00 贷：成员往来 -张三 30000.00 -李四 26000.00 。【例14】 合作社收到成员交来的产品后，存入XX企业冷库。双方约定该批货物每月的冷储费为20000元，每月月底交清。 1. 10月31日交冷储费20000元 借：经营支出 20000.00 贷：现 金 20000.00 2. 11月30日交冷储费20000元 借：经营支出 20000.00 贷：现 金 20000.00 3. 12月16日出库销售，每公斤2.60元。货款通过银行结算。 1交纳12月份冷储费10000元 借：经营支出 10000.00 贷：现 金 10000.002产品销售后： 借：银行存款 -XXX信用社 1710800.00 贷：经营收入 1710800.00同时结转本钱 借：经营支出 1316000.00 贷：存 货 -受托代销商品 1316000.003支付包装箱、装卸费等共计135000元。 借：经营支出 135000.00 贷：现 金 135000.0