新旧会计准则对比及对上市公司的影响

1、新旧会计准则对比及对上市公司的影响摘要: 2006年2月15日,财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系,这标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立,对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。在会计准则体系的基础上,分析了新会计准则体系的变革,并结合案例论述了新会计准则体系对上市公司的影响。关键字:新会计准则上市公司影响新会计准则体系将理念基础、指导思想、体系设计、内容安排、技术标准等融为一体,整个体系逻辑严密、首尾一贯,实现了我国会计准则的诸多重要创新。新会计准则的变化及对上市公司的影响主要有以下几个方

2、面:一、新旧会计准则对比分析1、存货新准则做出如下修改:(1、由于原料物价上涨可能被企业利用作为调减利润的手段,所以取消了后进先出法。(2、建造存货的借款费用符合条件的,可以计入存货的成本。2、非货币资产交换(1计量基础不同。原准则只允许采用账面价值,新准则允许在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本,并确认损益。(2损益确认原则不同。原有准则下损益的确认取决于是否支付补价;新准则下损益的确认取决于是否以公允价值确定换入资产成本。3、长期股权投资新会计准则对于公司在进行长期股权投资时的会计处理进行了重新修订,当公司长期股权投资的成本小于应该获得权益的公允价值时,其差额计入当期损益。而

3、之前的会计准则中长期股权投资差额会在一定年限内摊销。也就是说,在原准则下类似事件会影响公司未来一定年度的收益,而在新准则下只影响当年收益。对于企业价值而言,一方面重要长期股权投资应象上述房产投资一样单独估值,另一方面,即便是在原准则下,股权投资差额摊销对公司利润的影响也要在估值时予以剔除,以还原企业的真实经营状况和现金流水平。4、股份支付(1、现行准则未对股份支付作出规定,新准则填补了空白,适应了上市公司实际需要。(2、对职工股份支付的确认,体现了与职工薪酬一致的原则,即在职工提供服务的会计期间将股份支付计入成本费用;不同的是计量基础。(3、权益结算的股份支付以授予日权益公允价值为基础,不确认

4、后续公允价值变动;现金结算的股份支付以计量日权益工具公允价值为基础,后续公允价值变动计入当期损益,并且引入了稀释的每股收益概念。5、借款费用主要变化:符合资本化条件的资产概念的推出它是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。另外,建造合同利息费用资本化也有变化,借款费用允许资本化的范围扩大了:由专门借款扩大到一般借款,体现了实质重于形式的原则.6、无形资产新准则规定当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权账面价值不转入在建工程成本,作为无形资产核算。在使用寿命结束时,市场还可能存在的情况下,无形资产可以有残值

5、。无法合理估计其使用寿命的无形资产,应作为寿命不确定的无形资产。准则规定,对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但需要至少于每一会计期末进行减值测试。我们看出新准则在以下方面发生了变化:1、适用范围发生变化;2、区分使用寿命有限的和使用寿命不确定的无形资产,并采用了不同的会计处理;3、不再限定无形资产的净残值为零。7、债务重组新老准则对比的变化主要体现在以下几个方面:(1公允价值的使用。原来对偿债资产是按资产的账面价值入账,新准则规定用于偿债的资产在债务与债权人账务中均按公允价值计量。公允价值与账面价值的差额计入营业外收支(2债务重组利得与损失。债务重组利得原来计入资产本公积,

6、损失则计入营业外支出。新准则规定,不管是重组利得还是重组损失均计入营业外收支。8、职工薪酬引入辞退福利概念,规范了其确认和计量原则。现代企业人员变更是很常见的现象,企业从自身发展的角度辞退员工也很正常,规范的出台符合现在发展状况与未来发展趋势。也为实际会计操作提供了依据。通过以上分析可以得出以下结论,新会计准则内容更多,核算更复杂,信息披露更严格,这样对会计人员也提出了更高要求,在一定程度上也会带动会计人员素质的提高。新会计准则的实施必将带动我国会计信息质量的较大提升,优化经济发展环境,也能为国家决策提供更可靠更客观的资料。必将对我国经济的发展带来积极深刻而长远的影响。二、新准则对上市公司的影

7、响1、规范经济行为保护投资者利益新会计准则在现金流量表、债务重组、资产负债表日后事项、关联方披露等做了重新的规定,实施后会给上市公司带来积极的影响,这样会有助于上市公司的金融风险防范, 促使上市公司更加的注重公司资本的质量, 更加规范上市公司的债务重组, 提高上市公司会计信息的真实性和上市公司的可信度。从现金流量表来看。上市公司必须依据新会计准则对所投资的的金融资产在会计报表中进行披露,并且要在财务报表中编制现金流量表,以满足上市公司管理决策需要。现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。是以现金为基础编制的财务状况变动表,它与以资本运转为基础编制的财务状况变动表不

8、同,现金流量表提供了新的信息,这些信息弥补了营运资本理论与实际相脱离的缺陷,使得广大的投资者便于从报表中了解上市公司在一定的会计期间内现金和现金等价物的变动情况,从而评价上市公司获取现金和现金等价物的能力,并以此来预测上市公司未来现金流量。对于上市公司的管理层来说,可以掌握现金流动的信息,调度好资金的使用,以使资金获得最大的利用。从以前的经验来看,上市公司的现金流量对公司的生存和发展有着很大的相关性,就是公司在有盈利的情况下,一旦出现现金周转不畅,现金调度不灵,公司就面临着困境,甚至会因此而破产。象巨人集团,在当时还有盈利的情况下而修建巨人大厦,致使公司现金周转不畅而从广大投资者的眼中消失。通

9、过现金流量表,管理层可以及时的掌握现金流动的信息,为科学、合理地利用资金奠定基础。对于广大的投资者和债权人来说,可以通过现金流量表所提供的信息来了解公司现金的使用情况和生成现金的能力,广大投资者对那些现金生成能力强的公司表现出很大的兴趣,往往这些公司是他们投资的重点。广大的投资者和债权人最关心的是公司在某一时段是否有足够的现金支付股利或偿还到期的债务。偿还各处到期债务以及扩大生产经营规模都需要有足够的现金,未来公司的投资能力需要有足够的资金。现金流量表提供的信息恰好能满足了企业投资者和债权人的这些需求。2、促使上市公司更加的注重公司资本的质量根据金融工具确认和计量的准则,公司对应收和应付款项应

10、采用实际利率法,按摊余成本计量。这使得上市公司不得不将长期资产、负债的账面价值减至未来现金流的折现金额。这样就充分体现了资金的占用成本,一定程度上促进上市公司管理层对资产负债结构、产品赊销政策进行优化。新会计准则要求上市公司的资金的时间价值必须得到体现,这样上市公司的成本的确定就比以前有所不同了,具体而言:(1、对投资成本确定根据长期股权投资准则规定,采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价,追加或收回投资时应当调整长期股权投资的成本;被投资单位宣告分派的现金股利或利润应确认为当期投资收益;投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金

11、股利超过上述数额的部分应作为初始投资成本的收回;对于购入的股权,实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的利息作为应收项目处理;对于取得股权投资而发生的相关费用,计入投资成本,如数额不大的,可于取得时直接计入当期投资收益。如数额较大,可采用分期摊销方法,于股权购入后至到期前的期间内在确认相关股票利息收入时摊销,计入投资收益;在计算股权投资溢价或折价时,按投资成本扣除相关费用后的差额确定。企业取得的长期股权投资所付代价应当构成投资成本,为了对够入的股权溢价或折价进行真实计算,应当在计算溢价或折价时按扣除所支付的相关费用。(2、对非货币资产投资成本确定旧准则对以放弃非货币资产取得的股权投资规定,将其投

12、出资产的公允价值大于其账面价值的差额扣除未来应缴所得税后的余额作为资本公积准备项目,投出非现金资产的公允价值少于其账面价值的差额计入损益。而现在的新会计准则规定公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益,很可能一些上市公司一旦获得债务全部或者部分豁免,当期利润就很可能增加很多,这样就极大的提高了每股收益。3、更加规范上市公司的债务重组根据新会计准则规定,债务人以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益;以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益;转让的非现金资产公允价

13、值与其账面价值之间的差额,计入当期损益;将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本,股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积;重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。例如在郑百文的债务重组例案中,信达公司与郑百文签订债务豁免协议,免除郑百文的1.5亿元债务。按照2001的准则规定,“因修改其他债务条件进行债务重组的,债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额,减记的金额作为债务重组收益,计入资本公积,而不计入当期损益”,郑百文就不能够获得1.5亿元的重组收益。但是按照新的准则规定这笔收益能够计入期损益,债务人可以通过债务重组实

14、现巨额收益。陕西省广播电视大学会计学毕业论文 通过案例分析不难发现新会计准则的实施可以减少上市公司的负担,但这样 一来,债务重组因产生利润，很可能有的公司将其作为操纵利润的工具，使得不能 够真实地反映上市公司正常的经营状况,这样会使投资者产生错觉,所以在上市公 司进行债务重组时,监管必须加大对他们的监督和审核力度,以确保资本市场秩 序。 4、有助于提高上市公司会计信息的真实性 保证会计信息的可靠性是上市公司的一项基本要求。必须建立在如实反映和 内容完整之上。上市公司的会计信息资料，在引导投资者选择投资方向时起着重 要的作用，并直接影响股价的涨跌。以前有很多上市公司虚构了会计信息，新会 计准则的

15、实施，将有助于上市公司会计信息的真实，实际发生的交易或事项，其 程序是通过确认、计量与报告，是上市公司实际发生的。既不是虚构的，又不是 未来的。这样，上市公司的会计信息就得到了充分真实的反映。 根据新会计准则的规定，只要公司关联方之间存在控制和被控制关系，无论 关联方之间有无交易，均应披露企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册 地、注册资本及其变化、企业的主营业务、所持股份或权益及其变化。企业与关 联方发生关联方交易的,应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型 及其交易要素。这些要素至少应当包括: 1、交易的金额；2、未结算项目的金额、 条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；

16、3、未结算应收项目的坏账准备金 额；4、定价政策。上市公司在会计报表附注中披露以上信息，这样有助于广大的 投资者了解上市公司真实的财务状况和经营成果，可以使上市公司跟关联方的交 易或虚假的交易得到有效的遏制,从而保护广大投资者利益，也可以有效的防止大 户对股市的操纵,使广大的中、小投资者的利益不受到侵害。实质重于形式原则的 运用，使得上市公司会计报表信息的真实性和可靠性得到很大的提高。 5、有利于提高上市公司的可信度 新会计准则对收入确认和对资产负债表日后调整事项的规定,在一定程度上 可以提高上市公司的可以信度,使得资本市场更加健康的发展。 （1） 新会计准则对收入的确认 、 新会计准则中收入

17、是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 第 6 页共 9 页 陕西省广播电视大学会计学毕业论文 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入准则根据销售商品、提供 劳务、让渡资产使用权等交易的特点，规定了收入确认条件，使得了财务报表中 反映的收入信息是真实、可靠。准则强调了实质重于形式的原则。按照准则规定， 销售商品收入只有同时满足下列条件的，才能予以确认:企业已将商品所有权上 的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠

18、地 计量。因此在商品销售交易中，已经不再是注重形式上的商品是否发出，更重要 的是是否取能够价款权.这样要求企业要根据不同交易的特点，正确判断每项交易 中商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给购货方，是否仍保留与所有权相联 系的继续管理权，是否仍对已出售的商品实施控制，相关的经济利益能否流入企 业，收入和相关成本能否可靠计量等重要条件，只有这些条件同时满足，才能确 认收入。 按照 收入 准则的规定只有同时满足下列条件的,才能确认为提供劳务收入: 收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完 工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。在提 供劳务时，对于所

19、提供的劳务应当采用完工百分比法确认提供劳务收入,对于所提 供的劳务开始和完成分属不同的会计时,企业要判断劳务总收入和总成本是否可 靠地计量;相关的经济利益能否流入企业，劳务的完成程度能否可靠地确定。企业 提供的劳务只有在满足这些条件时，在资产负债表日,相关的劳务收入才能按交易 完成程度加以确认。如果是劳务的结果不能可靠地估计情况下，企业应对已经发 生的劳务进行预计，当预计已经发生的劳务能够补偿劳务成本时，确认为劳务收 入,并按相同金额结转成本, 当预计已经发生的劳务不能够补偿劳务成本时，就不 能确认为收入，但要作为以发生的成本计入当期费用。 按照收入准则的规定让渡资产使用权收入只有同时满足下列

20、条件的，才 能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。 在让渡资产使用权时,企业要判断相关的经济利益能否流入企业，收入是否可靠地 计量,只有在满足这两个条件时,才确认为企业的收入。 新的收入准则的确认原则的变化，将对上市公司的损益产生重大影响，根据 第 7 页共 9 页 陕西省广播电视大学会计学毕业论文 规则的规定，应当按照交易的实质来确认收入，在损益表中得到反映的都是符合 交易实质的，不符合交易实质的，将不会在损益表中反映。这样就能够把公司的 财务状况得到真实的反映，有利于遏制上市公司搞虚假收入，虚报利润，提高上 市公司会计信息披露的质量。且使得广大的股民从上市公司

21、所提供的财务报表了 解到公司的真实盈利信息，以利于广大的股民作出正确的投资决策。 （2） 新会计准则对资产负债表日后调整事项的规定 、 新会计准则中规定了企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各 项： 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经 存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项 新负债。 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值 或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产 的收入。 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 这样对在资产负债表日以前，或资产负债表日已经存在，资产负债表日后对 存在的有关情况提供进一步证据、并会影响编制会计报表过程中的内在估计。为 了确定资产负债表日提供的财务信息是否与事实相符，那就要作出会计调整。这 些事项包括已证实资产发生了减损，