特许权使用费纳税处理归类

1、总结这个纯粹为工作需要,主要针对中韩双方的.不过,这东西落实到实处的时候还需要结合协定来处理.如果再结合海关估价就更好了,其中前几项海关都有特别的规定.如果考虑税收协定,就复杂的多了,在非贸支付这块,如果不考虑协定,下面的汇总根本没什么用吧.税总标准特许权使用费所得税处理特许权使用费所得应纳税额的计算与会计核算特许权使用费纳税计算与会计处理为便于防止双重征税协定含内地与香港、澳门特别行政区签署的税收安排,以下统称税收协定的有关规定的执行,近日,国家税务总局下发了?关于执行税收协定特许权 使用费条款有关问题的通知?国税函2021507号,对税收协定中关于特许权使用费条款的有关问题做出 具体标准.

2、文件规定,凡税收协定特许权使用费定义中明确包括使用工业、商业、科学设备收取的款项即我国税法有关租金 所得的,有关所得应适用税收协定特许权使用费条款的规定.税收协定对此规定的税率低于税收法律规定税率的,应适用税收协定规定的税率.上述规定不适用于使用不动产产生的 所得,使用不动产产生的所得适用税收协定不动产条款的规定.税收协定特许权使用费条款定义中所列举的有关工业、商业或科学经验的情报应理解为专有技术,一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有 技术性质的信息或资料以下简称专有技术.与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方,使另一方能自

3、由使用, 技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体实施,并且不保证实施的结果.被许可的技术通常已经存在,但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术.在效劳合同中,如果效劳提供方提供效劳过程中使用了某些专门知识和技术,但并不转让或许可这些技术,那么此类效劳不属于特许权使用费范围.但如果效劳提供方提供效劳形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围,并且效劳提供方仍保有该项成果的所有权,效劳接受方对此成果仅有使用权,那么此类效劳产生的所得,适用税收协定特许权使用费条款的规定.在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、

4、指导等效劳并收取效劳费,无论是单独收取还是包括在技术价款中,均应视为特许权使用费, 适用税收协定特许权使用费条款的规定.但如上述人员的效劳已构成常设机构,那么对效劳局部的所得应适用税收协定营业利润条款的规定.如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的营业利润,那么税务机关可根据税收协定常设机构利润归属原那么予以确定.以下款项或报酬不应是特许权使用费,应为劳务活动所得：一单纯货物贸易项下作为售后效劳的报酬；二产品保证期内卖方为买方提供效劳所取得的报酬；三专门从事工程、治理、咨询等专业效劳的机构或个人提供的相关效劳所取得的款项；四国家税务总局规定的其他类似报酬.上述劳务所得通常适用税收协定营业利润条款

5、的规定,但个别税收协定对此另有特殊规定的除外如中英税收协定专门列有技术费条款.税收协定特许权使用费条款的规定应仅适用于缔约对方居民受益所有人,第三国设在缔约对我国居方的常设机构从我国境内取得的特许权使用费应适用该第三国与我国的税收协定的规定;民企业设在缔约对方的常设机构不属于对方居民,不应作为对方居民适用税收协定特许权使用费条款的规定；由位于我国境内的外国企业的机构、场所或常设机构负担并支付给与我国签有税收协定的缔约对方居民的特许权使用费,适用我国与该缔约国税收协定特许权使用费条款的规定.上述规定于2021年10月1日起执行.CaseDescriptionRoyaltyWitholdingTa

6、xBusinessTaxRulesExplanation特许权使用费预提所得税商标权有偿许可使用是交交企业所得税法第十九条和实施细那么第九4条：专有技术有偿许可使用是交交国税函2021507 号：与专有技术有关 的特许权使用费 一般涉及技术许 可方同意将其未 公开的技术许可 给另一方,使另 一方能自由使 用,技术许可方 通常不亲自参与 技术受让方对被 许可技术的具体 实施,并且不保 证实施的结果.售后效劳出口销售后对产品的售后效劳否不交交国税函2021507 号租金工业、商业、科学设备租金是交交国税函2021507 号：能 适用协定,按特 许权使用费工程 征税的设备租金 仅限于工业、商 业、科

7、学设备租 金,且我国和其 他国家和地区签 订的协定或安排 的特许权使用费 条款中包含该项 目.非居民转让工 业、商业、科学 设备所有权的销 售所得,不适用 协定特许权使用 费条款.这种设 备销售所得,一 般应按协定财 产收益条款确 定的原那么征税.技术开发合同委托开发时,假设成果归委托方所有是交免国税函2021507 号1所得仅是技术 使用权转让所 得,而非技术所 有权转让所得. 技术所有权转让 所得应作为财产 转让所得进行征 税.委托/合作开发,假设成果归受托方/双方所有否不交免国税函2021507 号2专有技术既包括转让前已存在技术,也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中 列有

8、保密等使用 限制的技术.技术转让合同国外转让技术给中方是交交营业税实施细那么第四条一韩方转让了技术,并取得所得中方转让技术给国外否不交免国税函2021507 号韩方没有从我国境内所得,不交税技术咨询合同与技术开发和转让合同相关的咨询否不交免技术效劳合同非居民企业使用了专有技术,但不转让不许可否不交交四、在效劳合同 中,如果效劳提 供方提供效劳过 程中使用了某些 专门知识和技 术,但并不转让 或许可这些技 术,那么此类效劳 不属于特许权使 用费范围.非居民企业使用了专有技术,并转 让、许可使用 权给中方是交交为便于防止双重征税协定 含内地与香港、澳门特别行政区签署的 税收安排,以下统称 税收协定

9、 的有关规定的执行, 近日,国家税务总局下发了 ?关于执行税收协定特许权 使用费条款有关问题 的通知?国税函2021507号,对税收协定中关于特许权 使用费 条款的有关问题做出具体规 范.文件规定,凡税收协定特许权使用费定义中明确包括使用工业、商业、科学设备收取的款项即我国税法有关租金所得的,有关所得应适用税收协定特许权使用费条款的规定.税收协定对此规定的税率低于税收法律规定税率的,应适用税收协定规定的税率.上述规定不适用于使用不动产产生的所得,使用不动产产生的所得适用税收协定不动产条款的规定.税收协定特许权使用费条款定义中所列举的有关工业、商业或科学经验的情报应理解为专有技术,一般是指进行某

10、项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料以下简称专有技术.与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方,使另一方能自由使用, 技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体实施,并且不保证实施的结果.被许可的技术通常已经存在,但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术.在效劳合同中,如果效劳提供方提供 效劳过程中使用了某些专门知识和技术,但并不转让或许可这些技术,那么此类效劳不属于特许权使用费范围.但如果效劳提供方提供效劳形成的成果属 于税收协定特许权使用费定义范围,并且效劳提供方仍保有该

11、项成果的所有权,效劳接受方对此成果仅有使用权,那么此类效劳产生的所得,适用税收协定特许权使用费条款的规定.在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、 指导等效劳并收取效劳费,无论是单独收取还是包括在技术价款中,均应视为特许权使用费,适那么对效劳局部的所用税收协定特许权使用费条款的规定.但如上述人员的效劳已构成常设机构, 得应适用税收协定营业利润条款的规定.如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的营业利润,那么税务机关可根据税收协定常设机构利润归属原那么予以确定.以下款项或报酬不应是特许权使用费,应为劳务活动所得：一单纯货物贸易项下作为售后效劳的报酬；二产品保

12、证期内卖方为买方提供效劳所取得的报酬；三专门从事工程、治理、咨询等专业效劳的机构或个人提供的相关效劳所取得的款项；四国家税务总局规定的其他类似报酬.上述劳务所得通常适用税收协定营业利润条款的规定,但个别税收协定对此另有特殊规定的除外如中英税收协定专门列有技术费条款.税收协定特许权使用费条款的规定应仅适用于缔约对方居民受益所有人,第三国设在缔约对方的常设机构从我国境内取得的特许权使用费应适用该第三国与我国的税收协定的规定；我国居民企业设在缔约对方的常设机构不属于对方居民,不应作为对方居民适用税收协定特许权使用费条款的规定；由位于我国境内的外国企业的机构、 场所或常设机构负担并支付给与我国签有税收

13、 协定的缔约对方居民的特许权使用费,适用我国与该缔约国税收协定特许权使用费条款的规定.上述规定于2021年10月1日起执行.特许权使用费收入的会计与税收差异的协调2021-09-26 20:19:39转载标签： 分类：税务与会计政策协调杂谈中国治理科学研究院继续教育培训中央朱克实博士、特许权使用费收入的概念根据?中华人民共和国企业所得税实施条例?国务院令第512号,以下简称?实 施条例?第二十条的规定,企业所得税法第六条第七项所称特许权使用费收 入,是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权取得的 收入.会计准那么规定,让渡资产使用权收入,包括利息收入,使用费收入等.其中,使

14、 用费收入,主要是指企业转让无形资产如商标权、专利权、专营权、软件、版 权等资产的使用权形成的资源占用费收入.会计准那么规定的让渡资产使用权收 入中的使用费收入,对应于?企业所得税法?第六条第七项规定的特许权使 用费收入.特许权的范围非常广泛,既可能是单一性质的法定权利,如专利权、商标权、著 作权版权等,也可能是多种因素的组合,如某种产品的生产方法、某种经营 模式如连锁店经营等.特许经营根据其权利对象的不同,大体可分为商标特 许经营、产品特许经营、生产特许经营、品牌特许经营、专利及商业秘密特许经 营和经营模式特许经营等几种类型.特许经营是民事行为,应当根据合同法、知 识产权法、专利法等法律的规

15、定进行.特许权使用可包括排他使用和非排他使用. 前者是指被许可人获得该专利使用权后,专利权人承诺在约定使用期限内不再授 予他人该专利使用权,自己也不使用,因此被许可人对该专利享有约定期限内的 专有使用权；后者是指专利人还可以在许可人的使用期限内授予他人使用或自己 使用,这就可能与被许可人在市场上形成竞争关系.特许权使用费收入,根据合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认 收入的实现.、特许权使用费收入的差异及协调根据会计准那么的规定,企业的特许权使用费收入同时满足以下条件的,应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业,二是收入的金额能够合理地计理.?实施条例?第二十条第二款规定：特许

16、权使用费收入应当根据合同约定的特许 权使用人应付特许权使用费的日期确认实现. 特许权使用费的支付时间是特许权 使用合同的重要条款,被许可人应当根据合同约定的使用费支付时间发行支付义 务,因此自合同约定的支付使用费之日起, 该笔使用费在法律上就转归特许权人 所有,在法律上发生财产转移的效力. 这样处理,那么可使特许权使用费收入与许 可他人使用该特许权所付出的本钱和费用在此期间内相互对应,从而反映出企业收入的真实本钱,便于计算应纳税所得额.本条的这一规定,并没有完全根据全 计准那么的上述规定处理,不完全是权责发生制,而更接受于收付实现制,因此, 企业需要注意.除此之外,会计准那么与税法之间的规定根本趋同.例如：甲企业转