第三章 增值税会计(习题及答案)

1、第三章 增值税会计一、单项选择题1某企业总机构在甲地，分支机构在乙地，其增值税一般纳税人认定手续应在（ ）主管税务机关申请办理。 A甲地 B乙地 C各自机构所在地 D总机构的上级主管部门所在地 2某企业本月外购原材料并入库，取得增值税专用发票上注明的价款为12000元，增值税额为2040元，数量为10吨，销货方代垫运费2100元。其中包括建设基金500元，装卸费、保险费100元，原材料因运输不当造成非正常损失1吨。上述款项均已付清，下述分录正确的是（ ）。 A借：管理费用 2100 原材料 12000 应交税费应交增值税（进项税额） 2040 贷：银行存款 16140 B借：原材料 12564

2、 应交税费应交增值税（进项税额） 1962 待处理财产损溢 1614 贷：银行存款 16140 C借：原材料 14100 应交税费应交增值税（进项税额） 2040 贷：银行存款 16140 D借：原材料 12339 应交税费应交增值税（进项税额） 2187 待处理财产损溢 1614 贷：银行存款 16140 35月中旬，某商店(增值税小规模纳税人)购进童装150套,“六一”儿童节之前以每套98元的含税价格全部零售出去。该商店当月销售这批童装应纳增值税为( )。A565.38元 B588元 C832.08元 D882元4由于麦收季节快要来临，根据市场需求情况，某汽车制造厂决定动用前一纳税期购买的

3、钢材X吨，用于首批联合收割机的生产。为此，当期增值税进项税额应进行以下处理 ( )。A将X吨钢材的进项税额从当期发生的进项税额中扣减B将X吨钢材的进项税额，在当期由其购买价的17%改为购买价的13%扣减C不扣减当期发生的进项税额D从前一纳税期的进项税额中，按B的方式扣减5某单位下列已取得增值税专用发票的项目中，可以作为进项税额抵扣的有（ ）。A外购生产设备 B外购修理用备件C外购职工生活用水电 D外购发给职工的节日慰问品6按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（Tcom）。A年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人B年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人C

4、年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人7下列项目中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。A将购买的货物用于非应税项目 B将购买的货物委托外单位加工C将购买的货物无偿赠送他人 D将购买的货物用于集体福利8某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元，同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额（ ）。A13600元 B13890.60元 C15011.32元 D15301.92元9下列支付的运费中不允许计算扣除进项税

5、额的有（ ）。A销售货物支付的运输费用 B外购免税农产品支付的运输费用C外购设备的运输费用 D向小规模纳税人购买农业产品10下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。A建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机11下列各项中，符合增值税专用发票开具时限规定的是（ ）。A将货物分配给股东，为货物移送的当天B采用预收货款结算方式的，为收到货款的当天C采用交款提货结算方式的，为发出货物的当天D将货物作为投资的，为货物使用的当天1

6、2某企业（一般纳税人）上月有未抵扣完的进项税0.5万元，本月销售免税货物40万元，动用前期购进原材料10万元，则其增值税纳税处理为（ ）。 A既无销项税，也不抵扣进项税 B因有上期未抵扣完增值税，因而需用免税货物销项冲抵未抵扣完增值税 C因生产免税货物企业不交增值税 D无销项税，进项税作转出处理，本期交税1.2万元13某商业零售企业为增值小规模纳税人，12月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额12000元，经主管税务机关核准购进税控收款机，一台取得普通发票，支付金额5850元，本月内销售货物取得零售收入共计158080元。该企业12月份应缴纳的增值税为（Tom）。A5230元B6080元

7、C8098元D8948元 14企业将购进生产经营用钢材用于基建，作会计分录（ ）。A借：在建工程贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）B借：在建工程贷：原材料C 借：在建工程贷：原材料 应交税费应交增值税（销项税额）D借：在建工程贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）15企业因仓库保管不善，产品被盗，作会计分录( )。A借：待处理财产损溢贷：产成品 应交税费应交增值税（进项税额转出）B借：待处理财产损溢贷：产成品C借：待处理财产损溢贷：产成品 应交税费应交增值税（销项税额）D借：待处理财产损溢贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（进项税额转出）16包装物随同货物销售收取押金，逾

8、期未退还包装物没收押金的分录（ ）。A借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）B借：其他应付款贷：其他业务收入C借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（进项税额转出）D借：其他应付款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）17以支付手续费方式的委托代销，委托单位收到代销清单并收到款项和手续费普通发票的会计分录（ ）。A借：银行存款 销售费用贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）B借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）C借：银行存款 营业税金及附加贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）D借：银行存款 销售费用贷：主营

9、业务收入18百货大楼销售新冰箱，若顾客交还同品牌旧冰箱作价900元，交差价即可换回全新冰箱，作会计分录（ ）。A借：银行存款 材料采购 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）B借：银行存款材料采购应交税费应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）C借：银行存款 销售费用 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）D借：银行存款营业税金及附加 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）19某商场采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价3000元，本月售出电视机150台，旧电视折价200元，共收回150台旧电视，该业务应纳增值税为（ ）。A6102

10、5.64元 B65384.62元 C73500元 D76500元20甲汽车配件商店（小规模纳税人）6月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售取得收入18000元。该商店应纳增值税是（ ）。 A1018.87元 B720元 C1080元 D692.31元 21某电视机厂（一般纳税人）销售给某商场100台电视，不含税单价为 2300元台，已开具专用发票，双方议定送货上门，商场支付运费1500元（开具普通发票）。当月该企业可以抵扣的进项税额为3400元。该企业应纳增值税是（ ）。 A35955元 B35917.95元 C35700元 D4127.95元 22下列混合销售行为中，应当征收增

11、值税的是（ ）。 A饭店提供餐饮服务并销售酒水 B电信部门自己销售移动电话并为客户提供有偿电信服务 C装潢公司为客户包工包料装修房屋 D零售商店销售家俱并实行有偿送货上门 23下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。 A某商店为服装厂代销儿童服装 B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C某企业将外购的水泥用于基建工程 D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 24某百货商店2001年全年销售额为120万元，2002年3月销售给消费者日用百货一批，收取全部货款为31200元，当月货物购进时取得增值税专用发票上注明价款为26000元，则该纳税人增值税计税销售额为（ ）。 A30000元 B

12、31200元 C29434元 D26666.67元 25按照增值税专用发票开具时限的规定，下列说法错误的是（ ）。 A采取预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天 B采取交款提货结算方式的，为收到货款的当天 C采取赊销、分期付款结算方式的为合同约定的收款日用当天 D将货物交付给他人代销，为收到受托人送交货款的当天 26某增值税一般纳税人以送货上门方式销售钢材一批，开出增值税专用发票上注明价款为50000元、税额8500元，另开普通发票收取运输装卸费234元，包装费117元，则该笔业务的计税销售额为（ ）元。 A50351 B50300 C50200 D51000 27按照现

13、行增值税制度规定，下列有关增值税纳税人报缴税款期限叙述正确的是（ ）。 A以一个月为一期纳税的，应当自期满之日起15日内申报纳税 B进口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证的次日起5日内缴纳税款 C出口货物应按月向税务机关申报办理该项出口货物退税 D以15日为一期纳税的，应当自期满之日起5日内预缴税款 28从理论上讲，增值税中的增值额是指（ ）。 AV BM CV+M DC+V十M 29按照增值税的有关规定，下列外购项目中可以作为进项税额从销项税额中抵扣的是（ ）。 A大型设备一台，增值税专用发票注明税款 B免税农产品，收购凭证上注明价款 C外购设备发生运费，运输单位开具货票上注明 D外购免税农产

14、品发生装卸费，装卸运输单位开具货票上注明 30增值税一般纳税人因进货退出或折让而收回的增值税额，应从（ ）中扣减。 A发生进货退出或折让当期的进项税额 B发生进货退出或折让当期的销项税额 C发生进货退回或折让当期的进项税额 D发生进货退回或折让当期的销项税额 31某商业企业为增值税一般纳税人，2002年3月外购货物50万元，增值税专用发票注明税款为8.5万元，当月销售货物40万元；4月外购货物20万元，增值税专用发票注明税款为3.4万元，当月销售货物70万元，销售货物均适用17的增值税率，则该商业企业2002年4月应纳增值税为（ ）。 A10.2万元 B6.8万元 C8.5万元 D1.7万元

15、32下列货物销售中，免征增值税的是（ ）。 A烟叶 B古旧图书 C图书 D中药饮片 33下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（Topm）A7% B10% C13% D17%34当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时，符合规定的处理方法是（Topom）A对购货方不以偷税论处，并依法准予抵扣进项税款B对购货方不以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款C购货方不能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处D购货方能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处答案：1C 2B 3A 4C 5B 6C 7C 8B 9C

16、10C 11A 12D 13A 14A 15A 16A 17A 18A 19B 20D 21B 22D 23A 24A 25D 26B 27D 28C 29B 30A 31B 32B 33C 34B二、多项选择题1下列各项中，符合增值税专用发票开具时限规定的有( )。A采用预收货款结算方式的，为收到货款的当天B将货物交付他人代销的，为收到代销清单的当天C采用赊销方式的，为合同约定的收款日期的当天D将货物作为投资提供给其他单位的，为投资协议签订的当天2在确定增值税纳税申报表中本期进项税额时，下列进项税额应当作为减项处理的有 ( )。 A免税货物的进项税额 B非常损失货物的进项税额C简易办法征税货

17、物的进项税额 D非应税项目用货物的进项税额3下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是( )。A将委托加工的货物用于非应税项目 B动力设备的安装C销售代销的货物 D邮政局出售集邮商品4增值税一般纳税人销售下列货物时,不得开具增值税专用发票的有( )。A销售报关出口的货物 B销售代销货物C直接销售给使用单位的汽车 D销售免税货物5某生产企业为增值税一般纳税人，其 ( )的进项税额可以从销项税额中抵扣。 A已取得的专用发票丢失后由销货方提供存根联复印件的购进货物B水灾后损失的产成品所耗用的购进货物 C混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物 D兼营非应税劳务一并征收增值税时，其兼营的非应税劳务所

18、用的购进货物6下列发生混合销售行为的（ ）企业，应对其应税货物与非应税劳务销售额合并收取增值税。A家具建材商场 B汽车修理厂 C电信公司 D购物中心7某汽车修理厂为一般纳税人，可以开具增值税专用发票的情形有（ ）。A向汽车贸易公司销售汽车 B向某使用单位直接销售汽车C出口汽车 D.用于本企业接送职工的班车8下列各项中，应当征收增值税的有（Topcom）。A医院提供治疗并销售药品B邮局提供邮政服务并销售集邮商品C商店销售空调并负责安装D汽车修理厂修车并提供洗车服务9下列各项目，能被认定为增值税一般纳税人的是（ ）。A年应税销售额在80万元以上，会计核算健全的工业企业B年应税销售额在150万元以上

19、，会计核算健全的商业企业C全部经营出口货物的某外贸公司D年应税销售额200万元的个体工商户10增值税专用发票开具时限为（ ）。A视同销售货物的，为货物移送当天B将货物交付他人代销的，为发出货物当天C预收货款方式销售的，为收到货款当天D赊销方式销售的，为合同约定的收款日期的当天11按13税率征收增值税的货物有（ ）。A有刊号的图书杂志B农机、化肥等C有刊号的古旧图书D已使用过的应征消费税的小轿车12企业购货发生退回或折让，购销双方税务处理正确的有（ ）。A销货方可收回已开出的专用发票，注明作废，并依实际销售额重开专用发票B销货方可减少退货或折让当期的销售额和销项税额C销货方持购货方主管税务机关填

20、开的购货退出和折让证明单，并按销售金额开具红字专用发票，同时按实际销售额重开增值税专用发票 D购货方应按红字专用发票上注明的增值税额，减少当期进项税额，否则以偷税论处13一般纳税人必须按税法规定的时限开具增值税专用发票,不得提前或滞后；专用发票具体开具时限为( )。A采用分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天B采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天C采用预收货款结算方式的，为收到货款的当天D将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天14下列纳税人经营活动中适用简易办法征收增值税的有( )。A废旧物资经营单位（一般纳税人）销售废旧物资B免税商店零售免税货物C一般纳税人销售他人

21、赠送的新设备D一般纳税人销售已使用过的摩托车（售价超过原值）15以收取手续费方式的受托代销，售出代销商品及收到委托单位的增值税专用发票的会计分录（ ）。A借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)B借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：主营业务收入C借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税(销项税额)D借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款16作为自购自销的受托代销，售出代销商品及收到委托单位的增值税专用发票的会计分录（ ）。A借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)B借：代销商品款应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款C借：银

22、行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税(销项税额)D借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：主营业务收入17下列各项中，属于增值税征收范围的有（TopS）。A纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入C纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入18某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2006年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明税额120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场

23、支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（TopS）。A商场应按120万元计算销项税额B商场应按124.8万元计算销项税额C商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元19增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限有（TopS）A无合同约定的，在一年之内计入B有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入C有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的期限必须在一年以内D无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款一并计入20纳税人销售自己使用过的、属于征收消费税的机动车，其增值税的征税规定有（TopSa）。

24、A销售价格求超过原值的，免征增值税B销售价格超过原值的，按照4%的征收率计算征收增值税C销售价格超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税D销售价格求超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税21混合销售行为的基本特征为（ ）。A既涉及货物销售又涉及非应税劳务B发生在同一项销售行为中C从一个购买方取得货款D从不同购买方收取货款22下列业务中，纳税人已取得增值税专用发票，其进项税额可以从当期销项税额中抵扣的有（ ）。A某工业企业购进货物已支付货款，货物在途B某商业企业采用分期付款方式购进货物，已收到全额发票，货款分期支付，第一笔货款已收到 C某商业企业购进货物并已支付货款

25、 D某工业企业购进货物并验收入库，货款分期支付，尚有一笔货款未支付 23纳税人销售货物时，下列情况中不能开具增值税专用发票的有（ ）。 A购货方购进免税药品要求开具专用发票 B消费者个人购进电脑要求开具专用发票 C销售报关出口货物 D境内易货贸易 24关于增值税一般纳税人的认定，下列说法正确的是（ ）。 A某纳税人实行总分支机构统一核算，总机构年销售额1600万元，为一般纳税人，分支机构年销售额28万元，为此，分支机构可以申请认定为一般纳税人 B某个体户年销售建筑材料200万元，可以向省税务局申请认定为一般纳税人 C某个人销售旧汽车3辆，年销售额180万元，可以向税务局申请认定为一般纳税人 D

26、某零售商店财务核算健全，年销售额100万元，可以申请认定为一般纳税人 25纳税人的下列行为中，属于混合销售应征增值税的有（ ）。 A某运输公司从甲地运输一批木材到乙地并销售给某贸易公司，取得销售额56000元 B某邮局函件、包件传递业务收入20万元，邮务物品销售收入0.5万元 C某铝合金生产企业，销售铝合金产品并负责安装，取得销售额800万元 D某照相馆在拍照的同时销售镜框，月收入1.2万元 26下列情况，应按照受托方销售自制应税消费品对待征收增值税的有（ ）。 A由受托方提供原材料生产的应税消费品 B委托方提供原材料，受托方收取加工费加工的应税消费 C受托方先将原材料卖给委托方，然后再加工的

27、应税消费 D受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 27按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般纳税人的有（ ）。 A某电子配件厂年销售额80万元，财务核算健全，其总公司年销售额为780万元 B某人批发果品，年销售额为200万元 C年销售额为110万元，财务核算健全的锅炉修配厂 D只生产并销售避孕药品，年利润额120万元的药厂 28按照现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（ ）。 A商店服务部为顾客修理手表 B企业受托为另一企业加工服装 C企业为另一企业修理锅炉 D汽车修配厂为本厂修理汽车 29混合销售与兼营是为了区分增值税与营业税的

28、界限而作的规定，其区别在于（ ）。A混合销售同时涉及货物销售和非增值税应税劳务，而兼营是指同一纳税人既有工业生产又有商业批发、零售 B混合销售是货物销售、应纳增值税劳务和非增值税应税劳务在同一纳税人身上发生，而兼营则是货物销售和非增值税应税劳务在同一项销售行为中发生 C混合销售是货物销售和非增值税应税劳务在同一项销售行为中发生，兼营是货物销售应纳增值税劳务和非增值税应税劳务在同一纳税人身上发生 D混合销售中销售货物与非应税劳务同时发生在同一购买者身上，而兼营中销售货物和应税劳务与提供非应税劳务则不同时发生在同一购买者身上 30按照现行增值税制度规定，下列行为应纳增值税的有（ ）。 A银行销售金

29、银 B开采未经加工的天然水 C邮政部门销售集邮商品 D邮政部门调拨售邮商品 31按照增值税专用发票等规定，以货物发出当天为增值税专用发票开具时限的结算方式包括（ ）。 A预收货款 B委托银行收款 C分期付款 D将货物交付他人代销 32增值税一般纳税人的下列凭据中，（ ）可据以计算进项税额，从销项税额中准予抵扣。 A购进免税农业产品取得的普通发票 B购进固定资产支付运费取得的普通发票 C税务所代开的加盖纳税人发票专用章和税务机关代开增值税专用发票专用章的专用发票 D购进免税药品取得的增值税专用发票 33按现行增值税规定，下列纳税人中，可以作为增值税一般纳税人的是（ ）。 A年销售额在100万元以

30、上，财务核算健全的工业企业。 B年销售额在180万元以上的商业企业 C专门销售免税货物的企业 D个体经营者以外的其他个人 34按现行增值税规定，纳税人为固定业户，其总机构和分支机构不在同一县（市）的，其纳税地点应为（ ）。 A统一在总机构所在地纳税，分支机构不纳税 B只在各分支机构所在地纳税，总机构不纳税 C由总机构和分支机构分别在各自所在地纳税 D经批准，可由总机构汇总在总机构所在地纳税 35下列情况中，应当征收增值税的是（ ）。 A某企业委托春泉酒厂加工白酒，收回后直接对外销售 B某钟表眼镜商店为顾客修理眼镜 C某企业变卖厂房一栋 D某企业将自产货物分配给投资者答案：1BC 2ABCD 3

31、AC 4ACD 5CD 6ABD 7AB 8CD 9ACD 10AD 11AB 12ABD 13ABD 14BD 15CD 16AB 17AD 18AD 19AC 20AC 21ABC 22CD 23ABC 24AB 25AC 26ACD 27AC 28BC 29CD 30AD 31AB 32AC 33AB 34CD 35ABD三、计算题 1资料：某工业企业（一般纳税人）主要生产销售各种型号发电机组。9月份主要发生下列涉税经济业务：(1)本月发出7月份以预收货款方式销售给某机电设备销售公司的发电机组3台，每台不含税售价30 000元。另向购买方收取运输装卸费3 510元。(2)企业采取分期收款

32、方式销售给某单位大型发电机组1台，开具普通发票，金额为245 700元。合同规定9月、10月、11月3个月每月付款81 900元。(3)委托某商场代销10台小型发电机组，协议规定，商场按每台含税售价25 000元对外销售，并按该价格与企业结算。手续费按每台500元计算，在结算货款时抵扣。产品已发给商场，商场本月无销售。(4)为本企业专门自制发电机组1台，本月移送并开始安装。该设备账面成本为35000元，无同类型产品销售价。(5)外购原材料1批，增值税专用发票上注明的进项税额为6 800元，货款已经支付，材料尚未到达。(6)进口原材料1批，关税完税价折合人民币120 000元，假设进口关税税率为

33、50%。另从报关地运到企业，支付运费5 000元，建设基金100元，装卸费500元，取得运费发票。原材料已验收入库。该企业财务人员在申报9月份增值税时，计算过程如下：(1)应纳销项税额=330 00017%=15300（元）(2)应纳销项税额=81 90017%=13923(元)(3)本月发生的代销商品不计销项税。(4)应纳销项税额为：35 00017%=5950(元)(5)应计进项税额=6 800(元)(6)进口原材料应纳增值税额=组成计税价格税率=（关税完税价格+关税）税率=120000+（120 00050%）17%=30 600（元）运费进项税额=（5 000+100+500）7%=3

34、92（元）本月应纳增值税额=销项税额-进项税额=15 300+13 923+5 950-6 800-30 600-392=-2619（元） 企业当月应纳税额为负数，因此当月不纳增值税。要求：请指出该企业财务人员计算增值税是否有误，并说出理由。解答： (1)税法规定，纳税人采取预收货款方式销售货物的，纳税义务发生时间为货物发出的当天。 计算增值税的销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括手续费、补贴、基金、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等各种性质的价外收费。应当注意的是，上述价外费用不包括以下三项费用：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的货物

35、，而由受托方向委托方代收代缴的消费税；符合税法规定条件的代垫运费。此外，对价外费用以及增值税一般纳税人给消费者、使用单位或小规模纳税人销售货物开具普通发票的情形，应注意换算成不含税销售额进行计算。 应纳销项税额330 00017%3 510（117）1715 810（元）。 (2)税法规定，纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生的时间为按合同约定的收款日期的当天。应当注意，无论购货方是否按合同约定的付款日期支付货款，销货方均需按合同约定的日期确定销项税额。 应纳销项税额81 900(117)1711 900元 (3)税法规定，纳税人委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生的

36、时间为收到代销单位销售的代销清单的当天。本月发生的代销商品不计销项税。 (4)税法规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：将货物交付他人代销或销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目、对外投资、对外捐赠、分配给股东、集体福利或个人消费；将购买的货物用于非应税项目、对外投资、对外捐赠、分配给股东。 应纳销项税额为：35 000（110）176 545（元） (5)税法规定，工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才

37、能申报抵扣。该笔进项税额暂时不能抵扣，账务处理时可暂记入“待扣税金增值税”科目，待实际验收入库后，再转入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。(6)进口原材料应纳增值税额组成计税价格税率（关税完税价格关税）税率(120 000120 00050)1730 600（元）运费进项税额（5 000100）7357（元）进项税额合计30 60035730 957（元）本月应纳增值税额销项税额进项税额15 81011 9006 54530 9573 298（元） 这里应当注意：第一，如果进口货物属于应税消费品，那么，增值税的组成计税价格中应再加上消费税税额；第二，进口原材料在报关地缴纳的增值税应作为当

38、期进项税额处理；第三，增值税一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据（指普通发票，不含定额发票和邮寄单据）上注明的运费和建设基金（不包括装卸费、保险费、挑选费等）之和的7（从1998年7月1日起，运费扣除率由原来的10调减为7）计算进项税额。提示：关于视同销售业务除上述有关内容外，还应当注意三点：一是上述第两大项视同销售行为，可总结为：凡是自产的货物无论是对内（指非应税项目如在建工程，集体福利或个人消费）还是对外（指对外投资、捐赠、分配、奖励等）一律视同销售；凡是外购的货物对外应视同销售，对内不视同销售（也不得抵扣）。二是第项视同销售行为纳税义

39、务发生时间为货物移送的当天。三是视同销售行为如无同类货物平均销售价，应按组成计税价格确定销售额。公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）。如果属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额。公式中“成本利润率”除属于从价定率征收消费税的货物（另有明细规定），一律为10。2资料：某副食品商店（一般纳税人），主营各类食品批发零售，同时兼营饮食服务业。2002年9月份该企业发生如下业务：(1)本月取得营业收入351 000元（含税），其中包括饮食服务收入。(2)本月随同销售货物出借包装物收取押金5 000元。该企业账面显示：“其他应付款-包装物押金”贷方余额68 000元，其中2001年1月2

40、日收取押金10 000元；2001年5月4日收取押金25 000元；2002年3月4日收取押金15 000元；2002年7月8日收取押金13 000元；2002年9月5日收取押金5 000元。经查，以上几笔押金以前均未征税。(3)以分期付款方式从某食品厂购进副食品1批，价税合计36 000元，已验收入库，并取得销货方全额开取的增值税专用发票，发票注明的增值税额为5 230.77元。协议规定，货款分3期分别于9月、10月、11月等额支付，本期已支付12 000元。(4)向农民购进红枣1批，购进价30000元，已验收入库，并按规定开具收购凭证。(5)购进空调器1台，由管理部门使用，取得的增值税发票

41、上注明的金额4 000元，税额680元。(6)将购进的红枣用于发给本企业职工，账面成本10 800元。(7)向某粮油经营部（一般纳税人）购入面粉1批，全部用于饮食经营。取得的增值税发票上注明的增值税额为6 000元，货款已支付，面粉已验收入库。该企业财务人员在申报9月份增值税时，计算过程如下：(1)应纳销项税额=351 00017%=59 670（元）(2)企业未计算应纳销项税额。(3)进项税额=5 230.773=1 743.59(元)(4)进项税额=买价扣除率=30 00010%=3 000（元）(5)进项税额=4 00017%=680(元)(6)企业未进行涉税调整。(7)进项税额=6 0

42、00元。本期应纳增值税额=销项税额-进项税额=59 670-(1 743.59+3 000+680+6 000)=48 246.41(元)要求：请指出该企业财务人员计算增值税是否有误，并说出理由。解答：(1)应纳销项税额=351 000（1+17%）17%=51 000（元）税法规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并缴纳增值税。必须把含税销售额换算为不含税销售额，方可计算增值税税额。 (2)应纳销项税额=（100 00+25 000）（1+17%）17%=5 085.47（元）纳税人为销售货物

43、而出借、出租包装物所收取的押金，如果单独记账核算的，不并入销售额计税。但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率缴纳增值税。“逾期”以一年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还，均并入销售额计税。对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在计税时换算为不含税收入，并入销售额计缴增值税。(3)不计算进项税额。商业企业采取分期付款方式购进货物，对销货方先全额开具发票、购货方再按合同约定的时间分期支付货款的，其进项税额的抵扣时间应在所有款项支付完毕后才能申报抵扣该货物的进项税额。(4)购进免税农产品准予抵扣的进项税额按照买价和13%的扣除率计

44、算，进项税额=3000013%=3 900（元）(5)购进该项固定资产的进项税额可以从销项税额中抵扣。(6)转出的进项税额=10 80013%=1 404（元）企业购进的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费，应将其负担的增值税从“进项税额”中转出，随同货物成本计入有关账户。(7)不计算进项税额。企业购进的货物用于非应税项目，进项税额不得从销项税额中抵扣。本期应纳增值税额=销项税额-进项税额=（51 000+5 085.47）-（3 900+680-1 404）=52 909.47（元）3资料：某食品厂（一般纳税人），主要生产各类食品，9月发生如下涉税业务：(1)本月销售食品共取得不含税收入3

45、00 000元。(2)本月收回上月委托外单位加工的食品1批，应支付加工费4 000元（不含税），加工食品已验收入库，并收到受托方开来的增值税专用发票。加工费尚未支付。(3)向某粮油经营部（一般纳税人）购进面粉1批，取得的增值税专用发票上注明的销售额为156 923.08元，税额为20 400元，面粉已验收入库，另支付卸力费800元。(4)因仓库管理不善，部分库存面粉霉烂，经盘点损失面粉11 000元。(5)因管理不善，部分产成品被盗，经盘点损失食品20 000元。经查，该企业生产成本明细账中的有关数据，测算出生产成本中已抵扣的外购项目（主要是面粉）金额占生产成本的比例为40%。(6)本月将企业

46、已使用过的下列固定资产对外出售。（1）送货用摩托车辆，原价8 000元，售价5 000元（含税）；（2）卡车辆，原价80 000元，售价50 000元（含税）；（3）旧设备台，原价30 000元，售价40 000元（含税）。该企业财务人员在申报9月份增值税时，计算过程如下：(1)应纳销项税额=300 00017%=51 000(元)(2)应计进项税额=4 00017%=680(元)(3)应计进项税额=20 400+8007%=20 456(元)(4)企业未进行涉税调整。(5)企业未进行涉税调整。(6)应纳税额=（5 000+40 000+50 000）（1+4%）4%=3 635.85（元）本

47、月应纳增值税额=（51 000+3 635.85+680）-20 456=33 517.85(元)要求：请指出该企业财务人员计算增值税是否有误，并说出理由。 解答： (1)应纳销项税额3000001751 000（元）。 (2)税法规定，增值税一般纳税人购进应税劳务（修理修配劳务、加工劳务），必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额；对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。该笔进项税额因加工费尚未支付，故暂时不得抵扣。 (3)应计进项税额=20400。增值税一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据（指普

48、通发票，不含定额发票和邮寄单据）上注明的运费和建设基金（不包括装卸费、保险费、挑选费等）之和的7（从1998年7月1日起，运费扣除率由原来的10调减为7）计算进项税额。 (4)税法规定，已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生非正常损失等税法不允许抵扣情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。由于原材料每次购进的价格可能不等，特别是工业企业的材料成本中除进价外还包含运费、保险费、挑选费等其他费用，加之会计核算方法的多样性（如先进先出法、后进先出法、加权平均法等），很难准确计算应转出的进项税额。因此，税法明确：无法准确确定该项税额的，一律按当期实际成本计算应扣减的进项

49、税额。按实际成本（指账面成本，具体包括进价、运费、保险费及其他有关费用）乘以征税时该货物（不再划分，也无法准确划分运费金额）或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。 应转出进项税额11 000131 430（元） (5)由于工业企业的产成品成本中包含直接材料、直接人工和制造费用，其中已抵扣的进项税只有外购原材料、低值易耗品和水电费等，而生产工人的工资及车间、设备的折旧费则未抵扣进项税额，因此，对产成品发生非正常损失，只能转出产成品制造成本中外购项目已抵扣的进项税额。 应转出进项税额20 00040131 040（元）。 应当指出：产成品中的外购项目的扣除率在通常情况下是不一致的，从理论上讲，

50、应当按照产成品成本中各扣除率不同的外购项目的比例分别计算，或者针对各个企业的不同情况测算出一个综合税金扣除率直接计算。但在实际操作中，一般是根据成本扣除率确定外购项目的金额，然后再依照上述材料损失的转出办法进行。 (6)税法规定，单位或个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于增值税一般纳税人，售价超过原值的，按照4%的征收率减半缴纳增值税，售价未超过原值的，免缴增值税。另外，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。暂免征收增值税的固定资产必须同时符合下列三个条件：属于企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格不超过其原值的货