【精】2015江苏会计从业资格财经法规浓缩的重点

重点考点（仅供参考） 1 浓缩的是精华，最后一周 多看看 这个。 第一章 会计法律制度 （重点考点） 一、会计法律制度的构成 会计法律制度包括（ 1） 会计法律（ 2） 会计行政法规（ 3） 国家统一的会计制度 （ 1）会计法律：会计法，注册会计师法 制定主体： 全国人民代表大会及其常委会 。 现行会计法： 1999 年 10 月 31 修订通过， 2000 年 7 月 1 日 实施 法律地位：会计法是我国会计法律制度中 层次最高 的法律规范。 (是会计的基本法，是会计制度、会计准则的制定依据。 。 会计法的适用范围：国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和 其他组织。个体工商户没有明确列入适用范围。 （ 2）会计行政法规。 制定主体： 国务院 制定 或者 国务院有关部门拟订并经国务院批准发布 的，调整 某些 方面。 代表法规 ：。 条例 （ 3）国家统一的会计制度。 制定主体： 国务院财政部门 构成： A、 会计规章、 B、 会计规范性文件 A.会计规章 ：由财政部制定， 并由部门首长签署命令予以公布的制度办法 如： 。办法 （会计档案管理办法 例外 ）、 企业会计准则 基本准则 B.规范性文件 ： （排除上述就是） 注意点： 会计规章和规范性文 件都属于国家统一制度，同时应各自作为多选把握。 二、会计工作管理体制 （一）会计工作的主管部门 会计工作管理体制：“ 统一领导，分级管理 ”统一领导： 国务院财政部门 主管全国的会计工作； 分级管理： “县级”以上地方各级人民政府财政部门 管理本行政区域内的会计工作。 （二） 财政部门履行的会计行政管理职能主要有： （选择） 1.会计准则制度及相关规范的制定和组织实施 最基本 的职能。 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布。国务院 有关部门 制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门 审核批准。 中国人民 解放军总后勤部 制定军队具体办法，报国务院财政部门 备案。 2.会计市场管理 （ 培训、准入、运行、退出 ） 3.会计专业人才评价 （表彰奖励） 4.会计监督检查 （三） 会计工作的自律管理 中国注册会计师协会 、 中国会计学 学术性、专业性、非营利性 。 （四） 单位会计工作管理 （ 1） 单位负责人 对本单位的会计工作和会计资料的 真实性 、 完整性 负责。 （ 2） 从事会计工作的人员， 必须取得会计从业资格证书 。 担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得 会计从业资格证书 外，还应当具备 会计师以上 专业技术职务资格 或 从事 会计 工作 3 年以上经历 。 总会计师的任职条件：取得 会计师任职资格 后，主管一个单位或者单位内 一个重要方面的财务会重点考点（仅供参考） 2 计 工作时间 不少于三年 ； （ 3）财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。 三、会计核算 （一）会计信息的质量要求（注意理解） 客观（真实）性 、相关性、明晰性、 可比性 、 实质重于形式 （融资租赁） 、重要性、 谨慎性 （不应高估、低估） 、及时性原则 （ 二 ）对会计资料的基本要求 任何单位和个人不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。伪造 虚假 的 ； 变造 涂改、挖补 （ 三 ）我国是以 “公历年度” 为会计年度，即以每年公历的 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。与我国的纳税 、 预算 等年度保持一致。 （ 四 ）记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位， 可以选定 其中一种货币作为记账本位币；但 编制财务会计报告只能为人民币 。 （ 五 ）会计记录文字 应当使用中文 ； （ 任何单位的会计记录文字均可以只使用中文， 绝不能不使用中文 ） 民族自治地方 （外资） 会计记录 可以 同时使用 当地通用的一种民族文字 、外文。 （不是必须使用民族文字 、外文 ，如果认为没必要，也可只用中文） （ 六 ） 会计凭证 1、原始凭证： （ 1）发生销货退回的，不得以 退货发票代替收据。 （ 2）职工公出借款凭据， 必须 附在记账凭证之后。收回借款时， 不得退还原借款收据 。 （ 3）原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。原始凭证 金额有错误的，不得更正 ，应有原出具单位 重开 。 （ 4）原始凭证的 审核处理 ： a、对不真实、不合法的 不予接受，并向单位负责人报告； b、对记载不准确、不完整的 退回，并要求更正、补充。 （ 5）原始凭证的保管： 原始凭证不得外借 ，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经 会计机构负责人（会计主管人员） 批准，可以复制 或查阅 。 2、记账凭证 （ 1） 除 结账 和 更正错误 的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 （ 2）将若干张 同类 原始凭证汇总，根据汇总后原始凭证开填制记帐凭证 。 （ 3）一张复始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方 原始凭证分割单 ，进行结算。 （ 七 ）会计账簿 1、 各单位发生的各项经济业务事项应当在 依法设置的会计账簿上统一登记、核算 ，不得 私设会计账簿 登记、核算。 2、会计账簿 包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。 3、现金日记账和银行存款日记账必须采用 订本式 账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。 4、各种账簿按页次顺序连续登记， 不得跳行、隔页。 如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 5、账目核对：账证相符、账账相符、账实相符和账表相符。注意：如在会计基础中考对账应为三方面，不包括账表核对。 （ 八 ）编制财务会计报告 重点考点（仅供参考） 3 1、财务会计报告的构成 财务报表及其附注 和其它 应在财务会计报告中披露的相关信息 和资料（财务情况说明书） 。 会计报表至少应当包括：资产负债表，利润表。 小企业可以根据需要编制现金流量表，不需要可以不编。 2、财务会计报告应当由 单位负责人 和 主管会计工作的负责人 、 会计机构负责人 (会计主管人员 )签名并 盖章；设置总会计师的单位，还须由 总会计师签名并盖章 。 3、对外报送的财务会计报告的格式、编制要求、报送期限应当符合国家有关规定；向不同的报表使用者提供财务报告编制依据编制 基础应当一致 。 4、 年度 财务会计报告 必 须经注册会计师审计的，审计报告应当随同财务会计报告一并提供。 5、 半年 半年度终 了后 2 个月内 对外提供；年度 年度终了后 4 个月内 对外提供。 6、国有的和国有资产占控股地位或者占主导地位的大、中型企业，应当“ 至少每年一次 ”向本企业的“ 职工代表大会 ”公布财务会计报告。 7、 单位负责人 对财务报告的 合法性、真实性 负法律责任。 （ 九 ）会计档案 1、会计档案种类 各单位的 预算、计划、制度 等属于文书档案， 不属于 会计档案。 会计档案的种类 ： A、会计凭证类， B、会计账簿类 （固定资产卡片） ， C、财务会计报告类， D、 其他类 ，包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、 银行余额调节表、银 行对账单。 2、 当年会计档案，在会计年度终了后，可 暂由本单位财务会计部门保管一年 。 3、 各种会计档案的 保管期限 ， 定期保管期限 分为 三年 、五年、十年、十五年、 二十五 年五种。各种会计档案的保管期限， 从会计年度终了后的第一天算起 。 永久保管：年度财务会计报告、保管清册、销毁清册 4、 会计档案保管期满，需要销毁时，由本单位 档案部门会同财务会计部门 提出销毁意见，报 本单位负责人 批准 后销毁；由档案部门和财务会计部门 共同派员监销 （注意派 2、 3、 4 人情形） 。 销毁后签字并向单位负责人报告。 5、 对于其中未了结的债权债务的原始凭 证 和 涉及其他未了事项 ，应单独抽出，另行立卷 ，由档案部门保管到结清债权债务时为止。建设单位在建设期间的会计档案，不得销毁。 四、会计监督 “三位一体”的会计监督体制， 单位内部监督 ； 政府监督 ； 社会监督。 （一）单位内部会计监督 1、单位 内部会计监督 （ 1）监督的主体：各单位的 会计机构、会计人员 。（ 2）监督的对象： 单位的经济活动 。 2、 单位内部会计监督制度的基本要求 （ 4 个明确） （ 1） 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约； 【 不相容职务 】 （ 2） 重大 对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当 明确 ； （ 3） 财产清查的范围、期限和组织程序应当 明确 ； （ 4） 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当 明确。 3、 会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 （ 1）对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 （ 2）发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理； 无权处理的， 应当立 即向 单位负责人报告 ，请求查明原因，做出处理。 （ 10天内 作出决定） 重点考点（仅供参考） 4 （二）会计工作的 政府监督 （ 1）监督主体： 财政部门 （ 对各单位 ） 。注意： 还有 审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管 等部门 （ 对有关单位 的会计资料 ），没有工商部门。 （ 2）监督的对象： 会计行为 。 （ 3）财政部门实施会计 监督的范围 【提示】没有对 “税 ”的监督 是否依法设置会计账簿会计资料是否真实、完整。会计核算是否符合法律规定。从事会计工作的人员是否具备 从业资格 及任职资格（不是专业技术资格） 。 财政部门对会计师事务所出具审计报告的 程序和内容进行监督。（ 省级以上财政部门 ） （三）会计工作的社会监督 1、会计工作的社会监督主体： 注册会计师及其所在的会计师事务所 ； 单 位和个人 检举也属于会计工作社会监督的范畴。 2、 注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围 审计 和 验资业务 ；会计咨询和会计服务 3、 注册会计师审计与内部审计的关系 （新增考点，注意多选题） （ 1） 区别： （ 6 条）不需记 （ 2）联系性 ：在 审计内容、方法上有许多一致性； 在工作上具有一致性 。 记住联系即可做区别的选择（排除法） 五、会计机构和会计人员 （一）会计机构的设置 1、各单位应当根据 会计业务的需要 单独设置会计机构； （影响因素： 单位规模大小；经济业务繁琐；经营管理要求 ） 选择 2、 不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员 ， 会计主管人员 会计主管、主管会计、主办会计。 它是指 未单独设置会计机构而在有关机构中指定行使会计机构负责人职权的会计人员 。 3、不具备设置会计机构和配备会计人员条件的单位，可以委托 经批准设立的 代理记账机构进行代理记账； 4、 会计人员回避制度 （ 1） 范围： 国家机关、国有企业、事业单位 。 （ 2） 内容： 单位负责人 的直系亲属 会计机构 负责人、会计主管人员 （ 不得 ） ； 会计机构负责人、会计主管人员 的直系亲属 出纳 （不得） 。 （ 3） 直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。 （二）代理记账 申请设立 除会计师事务所以外 的代理记帐机构，应当 经所在地的县级以上人民政府的财政部门 批准，并领取由财政部统一印制的 代理记账许可证 ，方可从事代理记账业务。（ 同时应由 3 名以上 的会计从业人员，负责人具备 会计师 资格 ） 1代理记账的业务范围 （ 1）会计核算（ 审核 原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告）（ 2）对外提供 财务会计报告。经 代理记账机构负责人和委托人 签名并盖章对外提供。（ 3）向税务机关提供税务资料。（ 4）其他会计业务。 2代理记账机构及其从业人员的义务 与委托方义务的区别（多选） （ 1） 遵守有关法律 、行政法规和国家统一的会计制度的规定；（ 2）对在执行业务中知悉的商业秘密应当 保密 ； （ 3）对委托人示意其作出不当的的要求，应当 拒绝 ；（ 4）对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以 解释。 （三）会计从业资格 1会计从业资格的范围 2会计从业资格的取得 （ 1）会计从业资格的取得实行考试制度。 免考：中 专以上（ 含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起 2 年内（含 2 年） 重点考点（仅供参考） 5 会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。（陷阱：货币银行学） （ 2） 报名条件 没有学历和工作经历的要求（选择） 不得参加考试的人员 A、从事 与会计职务有关 的违法行为，但是尚未构成犯罪 ，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起 5 年内 （含 5 年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。 B、从事 （假账、经济类犯罪） 违法行为， 构成犯罪被依法追究刑事责任 的人员， 永远不得 参加 会计从业资格考试， 3、 会计从业资格证书管理 （ 1） 上岗注册登记 。持证人员从事会计工作，应当 自从事会计工作之日起 90 日 内，向单位所在地从业资格管理机构办理注册登记。 （ 2） 离岗备案 。持证人员 离开会计工作岗位超过 6 个月 的，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。 （ 3） 调转登记 。持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。90 日 注意不同管辖范围的调转程序 4、会计人员继续教育 （ 1）会计人员继续教育的特点（选择）针对性， 适应性，灵活性 。（ 没有“强制性” ） （ 2） 会计人员继续教育的形式以接受培训为主，在职自学是会计人员继续教育的重要补充。会计人员应当接受继续教育，每年接受培训（面授）的时间累计不得少于 24 小时。 （ 3）会计人员继续教育的内容。主要包括： 会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。 （四）会计专业职务与会计专业技术资格 会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。 （五）会计工作岗位设置 1、 设置原则： （ 1） 会计工作岗位 根据会计业务的需要来设置， 可以一人一 岗 、 一人多岗 或者 一岗多人 。 （ 2） 出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作 。（但不是所有的账目都不能登记，可以登记入固定资产等账目） （ 3） 对会计人员的工作岗位要有 计划地轮岗 。 2、岗位范围：不属于 档案机构内从事会计档案保管；收银（费）员；审计岗位 3、 总会计师 （ 1） 国有资产 占控股地位或主导地位的 大、中型 企业 必须设置 总会计师 （ 2） 总会计师的地位： 总会计师是单位 行政领导 成员，直接对单位主要行政领导人负责。 而会计机构负责人则是中层领导人员。 凡是设置总会计师的单位， 不应 当再设置与总会计师职责重叠的行政副职 ； （ 3） 企业的总会计师由本单位主要行政领导人 提名 ， 政府主管部门任命或者聘任 ；免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同。 （ 六 ）会计人员的工作交接 1 移交点收 ： （多选） （ 1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或 “ 白条抵库 ”现象时， 移交人员 在规定期限内负责查清处理。 （ 2） 有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿 余额交接。 （ 3）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整 无缺，不得遗漏。（ 4） 帐户余重点考点（仅供参考） 6 额 核对相符， （ 5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。（ 6）实行会 计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作 交接 3、会计监交的规定： (1)监交： 一般会计人员 会计机构负责人、会计主管人员 ； 会计机构负责人、会计主管人员 单位领导人 负责监交。 (2) 会计工作交接完毕后， 交接双方和监交人 在移交清册上签名或盖章 。移交清册 一式三份 。 （ 3） 接管人员 不得擅自另立账簿 ，以保证会计记录前后衔接，内容完整。 （ 4） 交接人员的责任 谁做 谁负责。 六、法律责任 （ 可以 ）罚款 法律责任 （ 1）违反国家统一的会计制度行为（ 10类） （ 2）做假账 （ 3）隐匿或者故意销毁 （ 4）授意、指使、强令会计人员从事（ 2）（ 3） （ 5）单位负责人 对会计人员实行打击报复 行政处罚 责令限期改正 财政部门 责令限期改正 通报 罚款 对 单位 并处罚款 3000 5 万 5000 10 万 对责任 人员 的罚款 2000 2 万 3000 5 万 5000 5 万 行政处分 吊销会计人员的从业资格 财政部门 情节严重 吊销 直接 吊销 恢复会计人员的名誉、 原有职务、级别 行政处分 对国家工作人员给予行政处分 情节轻重 行政处分 应当 行政处分 应当 行政处分 第二章 支付结算法律制度 （重点考点） 一、支付结算概述 （一） 支付结算的主体：银行、城市信用合作社、农村信用合作社、单位（含个体工商户）和个人 。银行 是支付结算和资金清算的中介机构 （二） 单位、个人、银行办理支付结算的原则： 恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的帐，由谁支配；银行不予垫款。 （三） 办理支付结算的基本要求 1、票据无效： 未使用按中国人民银行统一规定印制的票据 ，票据 无效 ； 票据和结算凭证的金额 、 出票或签发日期 、 收款人名称 不得更改，更改的票据无效 。 票据上金额大小写不一致的，票据无效。 2、票据填写规范要求 （ 1）金额大写规范： 中文 （ 可以使用少数民族文字或外文 ） 大写金额数字应用 正楷或行书 填写，不得自造简化字。 如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理。 中文大写金额数字到“元”的，必须有 “整”（或“正”）；到“角”为止的，在 “角”之后可以不写“整”（或“正”）字 。 “分”后面不写“整”（或“正”）字。 （ 2）出票日期大写规范： 票据的出票日期必须使用中文大 写。 在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的， 日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。 票据出票日期 使用小写 填写的， 银行不予受理 。大写日期 未按要求规范填写 的，银行 可予 受理；但由此造成 损失 的，由 出票人自行承担 。 （ 3） 票据上的签章 ： 单位、银行的签章： 该单位、银行的公章 加其 法定代表人或者其授权的重点考点（仅供参考） 7 代理人的签名或者盖章。 个人的签章：个人本名的签名或盖章。 （ 4） 票据的伪造与变造 伪造是指假冒他人和虚构他人 签章 的行为，变造是指对票据 上除签章以外 的记载内容加以改变 的行为。票据出票人的签章是伪造的，则 票据无效 。其他签章（背书人、承兑人、保证人的签章）伪造 不影响 票据上真实签章的效力。 二、现金管理 （ 一 ） 开户单位使用现金的范围 （ 现金管理暂行条例 ） 重点 1、单位对个人：工资、奖金、福利、劳务报酬、 差旅费、农产品（ 这两项 不受 1000元限制 ，其他都受 1000元限制 ） 2、单位之间：结算起点 1000元以下的支付（人民银行总行、国务院） （ 二 ） 现金使用的限额 限额一般按照单位 3 5天 日 。 边远 不便的开户单位，可适当放宽到 15天 。 （ 开户银行审核各单位的限额 ） （ 三 ） 现金收支的基本要求 1 单位收入的现金不得作为库存现金留存，应于 当日 送存银行。 2.不得擅自从本单位的现金收入中直接支出（即坐支）。 3. 单位使用现金的，应当向开户银行提出申请，由本单位 财会部门负责人 签字 或 盖章，经 开户银行审 核后，予以支付现金。 三、银行结算账户 （一）银行结算账户的 特征 和种类 1银行结算账户的 特点 办理资金收付 结算的 人民币 活期 存款账户。 中国人民银行 是银行结算账户的监督管理部门。 2银行结算账户的种类 （ 1）按存款人：单位银行结算账户（ 包括个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开 立的） 、个人银行结算账户（包括邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户）。 （ 2）按用途： 基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。 （二）银行结算账户的开立、变更和撤销 1银行结算账户的开立 （ 1） 需要人民银行核准： 基本存款账户、预算单位专用存款账户和 QFII专用存款账户、临时存款账户（注册验资除外）一般存款账户无需核准 （ 2） 存款人开立单位银行结算账户，自正式 开立之日起 3 个工作日后， 方可办理付款业务。但 注册验资的临时存款账户转为基本存款账户 和 因借款转存 开立的一般存款账户 除外 。 2银行 结算账户的变更 、 撤销 （ 1）撤销情形： 企业没了，企业搬了 需改变开户银行； （ 2）办理变更和撤销的时间： 5 天内。银行应该在 2 天内报告人民银行。 （ 3）存款人尚未清偿其开户银行债务的， 不得 申请撤销银行结算账户。 （ 4） 开户银行对已开户 1年 ，但未发生任何业务的账户，应通知存款人自发出通知 30 日内到开户银行办理销户手续，逾期视同自愿销户。 （三）基本存款账户 只能在银行开立 一个基本存款账户。不得多头开户。 1、基本存款账户使用范围 存款人日常经营活动的资金收付，以及存款人的 工资、奖金和现金的支取 。 2、可以申请 开立基本存款账户的单位（几乎是独立核算的所有组织）如异地常设机构、个体工商户、单位附属独立核算的食堂、招待所、幼儿园等，也可以开立基本存款账户。 3、需出具的文件 营业执照正本或批文或证明或登记证，如有税务登记证也出具。 （四）一般存款账户 3 天内通知 基本账户银行， 5 天内向人民银行备案 1一般存款账户的概念 一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在 基本存款账户开户银行 以外 的银行 营业机构开立的银行结算账户。 （判断） 重点考点（仅供参考） 8 2一般存款账户的使用范围 没有数量限制 一般存款账户主要用于办理存款人 借款转存 、借款归还 和其他结算的资金收付。一般存款账户 可以办理现金缴存 ，但 不得办理现金支取 。 （五）专用存款账户 1 特定用途资金 ：基本建设资金，更新改造资金，财政预算外资金，粮、棉、油收购资金，证券交易结算资金，期货交易保证金，信托基金，住房基金，社会保障基金，收入汇缴资金，业务支出资金等专项管理和使用的资金。 2单位银行卡账户的资金必须 由其基本存款账户转账存入 。该账户 不得办理现金收付业务。 财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户不得支取现金 。 （六）临时存款账户 1 个项目只 能开 1 个 1临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户： （ 1）设立临时机构。（ 2）异地临时经营活动。（ 3）注册验资。 （ 4） 境外（含港澳台地区）机构在境内从事经营活动等。 2、临时存款账户有效期 最长不得超过 2 年 。 注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。 （七）个人银行结算账户 1邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。 自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申 请确认为个人银行结算账户。 2使用范围：个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金支取 ， 储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。 （八）异地银行结算账户 存款人有下列情形之一的，可以在异地开立有关银行结算账户： （ 1）营业执照注册地与经营地不在同一行政区域（跨省、市、县）；（ 2）办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的； （ 3）存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的；（ 4）异地临时经营活动需要开立临时存款账户的；（ 5）自然人根据需要在异地开立个 人银行结算账户的。 （ 九 ）中国人民银行负责监督检查银行结算账户的开立和使用，银行结算账户管理档案的保管期限为银行结算账户撤销后 10 年 。 四 、票据结算 （一）票据概述 1、票据包括：银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。 2、票据当事人：（ 1）基本当事人：出票人、收款人、付款人 （ 2）非基本当事人承兑人、背书人、被背书人、保证人 3、票据行为：出票、背书、承兑、保证（ 以背书转让的票据，背书应当连续。 ） 4、 票据权利（ 1）付款请求权，（ 2）票据追索权，行使追索权的当事人除票载收款人和最后被背书人外，还可能是 代为清偿票据债务的 保证人、背书人。（判） 5、票据丧失救济措施： 挂失止付 、 公示催告 、 普通诉讼 。 （ 1） 已承兑的商业汇票、支票、填明 “现金 ”字样和代理付款人的银行汇票以及填明 “现金 ”字样的银行本票丧失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人 挂失止付 。 (2)挂失止付并不是票据丧失后采取的必经措施，而只是一种暂行的预防措施，最终还要通过申请公示催告或者提起普通诉讼。 6、票据时效：支票 6 个月；汇票 2 年 （二）支票 即 期票据 、委托票据 重点考点（仅供参考） 9 1支票的概念和种类 支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务 的银行在 见票时 无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 支票分为现金支票、转账支票和普通支票。 现金支票只能用于支取现金。转帐支票只能用于转帐。普通支票可以用于支取现金，也可以用于转帐。划线支票只能用于转帐，不得支取现金。 2使用范围： 单位和个人 在 同城 各种款项结算 。 支票在其票据交换区域内可以背书转让，但 用于支取现金的支票不能背书转让 。 （所有的提现的票据都不能背书转让） 3支票记载事项 （ 1）绝对 记载事项： “支票”的字样；无条件支付的 委托； 确定的金额；付款人名称； 出票日期 ；出票人签章。 （ 相对于 商业汇票 少收款人名称 ）。 （ 2）相对记载事项： 出票地、付款地 （ （ 相对于商业汇票 少付款日期 ）。 （ 3） 支票的 金额、收款人名称 ，可由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。 （ 4） 非法定记载事项（合同号、用途） 不具备汇票上的效力。 4支票提示付款期限 支票的提示付款期限 自出票日起 10 日。 超过付款提示期的， 出票人 仍应承担票据责任，仅 开户银行不会受理付款 5办理要求： （ 1） 支票的出票人签发支票的金额不得超过 付款时在付款人处实有的存款金额 。禁止签发空头支票。 （ 2）支票的出票人在票据上的签章 ，应为其预留银行的签章，该签章是银行审核支票付款的依据。 （ 3） 出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票 ， 中国人民银行 按票面金额处以百分之五但不低于 1 千元的罚款 ； 持票人有权要求出票人赔偿支票金额 2%的赔偿金 。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。 （三）商业汇票 （ 单位之间可以使用，个人不得使用 ） 1、记载事项：绝对事项：所有的签章（出票人签章、背书人签章（被背书人名称）、承兑人签章、保证人签章） 。 相对事项：所有的日期，除了出票日期 外的 其他日期 （包括付款日期 付款期限 最长不得超过 6个月 、背书 日期、承兑日期 法定承兑期 3 天的最后一天 、保证日期） 2、提示期限： （ 1）承兑提示期： 定日汇票、出票后定期汇票 在到期日前 承兑；见票后定期汇票应在出票日起 1个月内 承兑。付款日期不记载的视为见票即付，无须承兑。 （ 2）付款提示期：有到期日的（定日汇票、出票后定期汇票、见票后定期汇票）， 到期日期 10 天内 提示付款，见票即付的商业汇票从 出票日期起 1 个月内 提示付款。（ 注意：超过付款提示期，承兑人仍应对持票人承担付款责任，也不得因与出票人之间的资金关系而拒绝付款 ） 3、附条件的效力： （ 1）背书不得附条件 ，附条件的， 条件无效，不影响背书效力 。（ 多头背书和部分金额背书，背书无效 ）。（ 2）承兑不得附条件，附条件的， 视为拒绝承兑 。 （ 3）保证不得附条件，附条件的， 条件无效，不影响保证责任的承担。 4、 背书禁止： （ 1）任意禁止： 背书人记载“不得转让”字样的，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担票据保证责任 。 出票人在票据正面记载 “ 不得转让 ” 字样的，票据不得转让。其直接后手再背书转让的，出票人对其直接后手的被背书人不承担保证责任， （ 2）法定禁止： 被拒绝承兑、被拒绝付款、超过付款提示提示期的 5、保证 （ 1）商业承兑汇票的债务可以由保证人承担保证责任。保证人必须由票据债务人以外的其他人担当。 重点考点（仅供参考） 10 （ 2）票据保证是一种书面形式，必须作成于汇票之上（保证人在票据上记载 “保证 ”字样并 “签章 ”），如果另行签订保证合同或者保证条款的，不属于票据保证。 （ 3）保证责任 ： 汇票保证人对票据承担 连带 责任。保证人为 2 人以上的，保证人之间承担连带责任。保证人 清偿汇票债务后 ，可以对被保证人及其前手行使追索权。 （四）银行汇票 1、概念 ：银行汇票，是出票人签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票 人的票据。（银行本票、支票是确定的金额） 2、使用：单位或个人在异地、同城或统一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。（银行本票、支票是同城） 3、记载事项 （ 1）绝对记载事项表明 “银行汇票 ”的字样；无条件支付的承诺；出票金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。（ 2）相对记载事项：出票地、付款地（ 3）非法定记载事项：签发原因或用途、交易的合同号 ，但不具备票据效力。 4、提示付款期限 （ 1）银行汇票的提示付款期限自出票日起 1 个月。（ 2）持票人超过付款期 限提示付款的，代理付款人不予受理。出票银行仍应承担付款责任。 5、办理程序（ 1）申请。申请人或收款人为单位的，不得申请 “现金 ”字样的银行汇票。（ 2）出票。出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票。用压数机压印的汇款金额并加盖印章，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。（ 3）申请人将银行汇票和解讫通知交付给收款人 6、兑付的基本要求 （ 1）持票人向开户银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。（ 2）未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理 ，也不得再背书转让。（ 3）银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。（ 4）银行汇 票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出票银行退交申请人。 （ 5）申请人缺少解讫通知要求付款的，出票银行应于银行汇票提示付款期届满后 1 个月后办理。 （四）信用卡与汇兑 1 信用卡 （ 1） 按是否向发卡银行交存备用金可分为贷记卡、准贷记卡两类。 （ 2） 凡具有完全民事行事能力的公民可申领个人卡。 信用卡只限于合法持卡人本人使用，不得转让或转借。 （ 3） 销户 （ 45天 /2年） 。 （ 4） 单位卡 使用（存现、 提现均不可） 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡不得用于 10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，并一律不得支取现金。 （ 5） 银行信用卡 享受待遇：免息还款期： 最长为 60天， 最低还款额待遇： 当月透支额的 10% 2汇兑 （ 1） 是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 。 汇兑分为信汇（邮寄方式）和电汇（电报方式）两种。 同城、异地均可，单位、个人均可 （ 2） 汇兑回单不作为款项入账的证明，收账通知才是 。（判断）（ 3） 汇兑的撤销 汇 出银行尚未汇出 。 （ 4）退汇： 收款人拒绝接受的汇款，应立即办理退汇。 向收款人发出取款通知， 经过 2个月 无法交付的汇款应主动办理退汇。 第三章 税收征收管理法律制度 （重点考点） 一、税收概述 1 税收的特征： 强制性、无偿性 （核心） 、固定性。 2 税收的分类 ： （ 1） 按征税对象分类，分为流转税类、所得税类、财产税类、行为税类和资源税类五种类型。 流转税类 以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。 重点考点（仅供参考） 11 所得税类（收益税） 以各种所得额为课税对象（企业所得税 、个人所得税等）。 财产税类：房产税、车船税 ； 行为税类：城市维护建设税、印花税、车辆购置税、 契税 （ 2） 按照税收征收权限和收入支配权限分类， 可分为中央税、地方税和中央地方共享税。 中央税 消费税 ；进口增值税、营业税（央企） 地方税 营业税 、 个人所得税 等 （ 大部分 都是小税种） ； 中央地方共享税 增值税 、 企业所得税 等。 （ 3）按照计税标准不同进行的分类，可分为 从价税、从量税和复合税。 3. 税法及构成要素 (1) 按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。 税收实体法 增值 税暂行条例、营业税暂行条例、企业所得税法、个人所得税法。税收程序法 中华人民共和国税收征收管理法 。 （ 2） 税法的构成要素（ 11 项） 纳税义务人、征税对象、税目 三项属基本要素 征税对象（纳税对象） 纳税的客体，也就是对什么征税。征税对象是区别不同税种的主要标志 税率 主要有：比例税率 、 定额税率 （如消费税） 、累进税率 （如个人所得税） 等。 减免税 起征点， 到了这个点全征；不到这个点一分不征 ； 免征额， 免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。 二、主要税种 （一） 增值税 （价外 税） 1、 概念与分类 （ 1） 增值税，是对在我 国 境内 销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物 的单 位和个人，就其应税货物和应税劳务的 增值额 为计税依据计算征收的一种流转税。 （ 2）分类 根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为： 生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税 我国从 2009 年 1月 1日起全面实行 消费型增值税。 2、 增值税一般纳税人 （需要认定） 和小规模纳税人 （ 1） 工业 性及主营工业的企业， 年应税销售额 50万元的 （ 小规模 ） ；商业 性企业及主营商业的企业， 年应税销售额 80万元的。 （ 小规 模 ） ； 还有 个人；销售免税货物的企业；非企业性单位；不经常纳税的。 （ 2） 小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有：小规模纳税人销售货物或提供应税劳务 不得使用增值税专用发票 ；小规模纳税人 不享有税款抵扣权 ；小规模纳税人应纳税额 采用简易征收办法 计算。 3、 增值税税率 增值税的税率分为三档： 基本税率 17%； 小规模纳税人 ： 3% 。 4、 增值税应纳税额 ： 一般纳税人增值税应纳税额 =当期销项税额一当期进项税额 （注意计算） （ 1） 销售额为 不含增值税 的销售额和价外费用。 （ 2） 进项税额 凭增值税专用发票记载的税款；农产品按买入价的 13%抵扣 ； 运费凭普票上金额按 7%抵扣（该金额不含装卸费和保险费） （二）消费税 （价内税 ） 1、 消费税的概念与计税方法 （ 1） 消费税，是对在我国境内从 事生产、委托加工和进口应税消费品的 单 位和个人征收的一种流转税。 （ 2） 方法（从量定额、从价定率和复合计税三种） 从价定率计税（绝大部分） 从量定额计税 适用于黄酒、啤酒、成品油 从价定率和从量定额（复合计税） 适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒应交消费税的计算（从量定额 +从价定率） 2、征税对象 （ 1）对人有害的 2个：烟和酒；（ 2）奢侈品 5个：化妆品、贵重首饰、高档手表、高尔夫球及球具、游艇；（ 3）耗资源 6个：汽车、摩托车、成品油、轮胎、实木地板、 木制的一次性 筷子（ 4）烟花、鞭炮 重点考点（仅供参考） 12 3、 消费税应纳税额 （ 1） 应纳 销售额的确认 纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 不含增值税，要含消费税。 （ 2） 应纳税数量的确认 销售的应税消费品，为应税消费品的 销售 数量， 自产自用的应税消费品，为应税消费品的 移送 数量， 委托加工的应税消费品，为纳税人 收回 的应税消费品的数量， 进口的应税消费品， 为 海关核定 的征税数量 （非进口数量） 。 （多选） （ 3） 应税消费品已纳税款扣除 将 外购 （委托加工） 应税消费品 连 续生产 应税消费品销售的，可以将外购 （委托加工） 消费品已缴纳的消费税 按 领用数量 予扣除。 （三）营业税 1、 营业税，是指在我国境内提供营业税暂行条例规定的 应税劳务、转让无形资产或销售不动产的 单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。 （ 1） “ 应税劳务 ” 是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（ 7个） （ 2） 加工和修理、修配，不属于 营业税的应税劳务。 （ 3） 单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供的劳务不包括在内。 2、 营业税税率 （ 比例税率 ） 按行业不同分设三档税率 3%、 5%（金融保险、服务业、销售不动产、转让无形资产） 5% 20%（娱乐业）。 3、计算 ：营业税 =营业额 *税率， 营业额包括向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括手续费、基金、集资费、代收代垫款、违约金、滞纳金、罚息、提前竣工奖等。 其中营业额按余值计算的有 ： 融资租赁业务、金融商品买卖、业务单位或个人进行演出、旅游业 4、 纳税地点（ 一般是机构 所在地或者居住地） （ 1） 纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 （ 2）销售、出租不动产，应当向 不动产所在地的主管 税务机关申报纳税。 （ 四 ） 企业所得税 1、纳税人： 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 但不包括个人独资企业、合伙企业 。 2、 企业所得税税率 （比例税率） 基本税率 25%。 （内外资企业统一税率） ； 低税率 20%。 3、 企业所得税应纳税所得额 应纳税所得额 =收入 总额 -不征税收入 -免税收入 -准予扣除项目金额 -允许弥补的以前年度亏损 （ 1） 不征税收入 财政性资金的收入 等 ； 免税收入 国债利息收入 ； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 ； 符合条件的非营利组织的收入 。 （ 2） 准予扣除的项目 成本 费用 税金 除企业所得税和允许抵扣的增值税以外 的各项税金及其附加。 损失 （ 3） 不得扣除的项目 （注意多选题） 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 企业所得税税款； 税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失 （ 银行的罚息可以扣 ） ； 公益救 济以外的捐赠支出、赞助支出（ 广告 及业务招待费 支出 可以扣 ）； 超过 年度会计利润 12%以上的公益性捐赠。 （ 4） 亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的所得弥补， 但结转年限最长不得超过 5 4、纳税申报 自年度终了之日 起 5 个月内 ，报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 （五）个人所得税 1、 个人所得税纳税义务人 居民纳税人（住所；无住所但居住满 1年），非居民纳税人 包括中国公民、 个体工商户（个人独资企业和合伙企业的投资者） ， 以及在中国境内有所得的外重点考点（仅供参考） 13 籍人员和香港、澳门 、台湾同胞。 2、 个人所得税的应税项目和税率 （ 1） 个人所得税应税项目 工资、薪金所得（ 不包括 独生子女费；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费补贴、误餐补助； ） 个体工商户的生产、经营所得 承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费 所得 （ 如剧本使用费 ）等 （ 2） 个人所得税税率 （ 4、 5、 6比例税率； 1、 2、 3超额累进税率） 工资、薪金所得，适