公路经营企业会计制度2

公路经营企业会计制度2一、总则1.制定目的为了规范公路经营企业的会计核算，真实、完整地提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》及国家其他有关法律、法规，结合公路经营企业的特点，制定本制度。2.适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内从事公路经营活动的企业，包括高速公路、一级公路、二级公路等经营企业。3.会计核算基础公路经营企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。4.会计要素与会计等式会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产=负债+所有者权益，收入费用=利润。这是会计核算的基本等式，也是编制资产负债表和利润表的基础。二、资产1.货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。企业应当按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收支和银行结算业务。对于其他货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等，应当设置相应的明细科目进行核算。2.应收及预付款项（1）应收账款企业因提供公路通行服务等应向购货方或接受服务方收取的款项。应按照实际发生额入账，在确认收入时，同时确认应收账款。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理计提坏账准备。（2）应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据应当按照面值入账，带息应收票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。（3）预付账款企业按照合同规定预付的款项，如预付的工程价款、设备款等。企业应当加强对预付账款的管理，定期对其进行清查核实，对于有确凿证据表明不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的预付账款，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。3.存货公路经营企业的存货主要包括周转材料等，如公路养护用的材料、工具等。存货应当按照实际成本计价。购入的存货，按照买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于周转材料，可采用一次转销法或五五摊销法进行摊销。4.固定资产（1）固定资产的定义与确认固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。（2）固定资产的初始计量企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（3）固定资产的折旧企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。（4）固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。（5）固定资产的处置企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。5.无形资产（1）无形资产的定义与确认无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如公路收费权等。同时满足下列条件的，才能予以确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。（2）无形资产的初始计量外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（3）无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（4）无形资产的处置企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。三、负债1.短期借款企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款应当按照借款本金和确定的利率按期计提利息，计入当期损益。2.应付账款企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款应当按照应付金额入账，在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。3.应付职工薪酬企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或当期损益。4.应交税费企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业应当设置"应交税费"科目，按照应交税费的种类进行明细核算。5.长期借款企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。长期借款应当按照摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，分别计入有关成本、费用。长期借款的利息费用，应当按照权责发生制原则的要求，按期计提并计入所购建资产的成本（符合资本化条件的）或直接计入当期损益（不符合资本化条件的）。四、所有者权益1.实收资本企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。企业收到投资者投入的资本，借记"银行存款"、"固定资产"、"无形资产"等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记"实收资本"科目，按其差额，贷记"资本公积资本溢价或股本溢价"科目。2.资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。资本溢价（或股本溢价）是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。企业资本公积的主要用途是转增资本（或股本）。3.盈余公积企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本（或股本）或派送新股等。4.未分配利润企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润是所有者权益的重要组成部分，反映了企业的累积盈利状况。五、收入1.收入的定义与分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。公路经营企业的收入主要包括车辆通行费收入等。2.车辆通行费收入的确认与计量车辆通行费收入应当在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，采用完工百分比法确认收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。六、费用1.费用的定义与分类费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。公路经营企业的费用主要包括公路养护费用、运营管理费用、财务费用等。2.公路养护费用企业为保持公路的正常使用状态而发生的各项支出，如道路维修、桥梁保养、绿化维护等费用。公路养护费用应当按照实际发生额计入当期损益。企业应当建立健全公路养护费用的管理制度，合理安排养护资金，确保公路养护工作的顺利进行。3.运营管理费用企业在公路运营管理过程中发生的各项费用，如人员工资、办公费、差旅费、水电费等。运营管理费用应当按照费用的性质和用途进行明细核算，并在发生时计入当期损益。企业应当加强对运营管理费用的控制，提高费用使用效率，降低运营成本。4.财务费用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。财务费用应当按照费用项目进行明细核算，并在发生时计入当期损益。七、利润1.利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。公路经营企业的利润主要包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）；利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出；净利润=利润总额所得税费用。2.利润的计算与结转企业应当按照上述公式计算利润，并在会计期末将各损益类科目的余额转入"本年利润"科目，结平各损益类科目。结转后，"本年利润"科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，企业应当将"本年利润"科目的本年累计余额转入"利润分配未分配利润"科目。如为净利润，借记"本年利润"科目，贷记"利润分配未分配利润"科目；如为净亏损，做相反的会计分录。同时，将"利润分配"科目所属其他明细科目的余额转入"未分配利润"明细科目。结转后，"利润分配未分配利润"科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。八、财务报表1.财务报表的构成公路经营企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。2.资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它按照资产、负债和所有者权益分类分项列示，资产分为流动资产、非流动资产；负债分为流动负债、非流动负债；所有者权益分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。资产负债表各项目应当按照规定的方法填列，如根据总账科目余额直接填列、根据总账科目余额计算填列、根据明细科目余额计算填列、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列等。3.利润表利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。利润表各项目应当按照规定的方法填列，如根据本期发生额填列、根据上期发生额和本期调整额填列等。4.现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量，通过现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动的现金流量。投资活动和筹资活动产生的现金流量应当按照规定的方法填列。5.所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表是反映构成所有者权益（或股东权益）的各组成部分当期增减变动情况的报