增值税和消费税管理办法的公告

增值税和消费税管理办法的公告一、引言增值税和消费税作为我国税收体系中的重要组成部分，对于国家财政收入的稳定增长以及经济的健康发展起着关键作用。为了进一步加强增值税和消费税的征收管理，规范征纳行为，国家税务总局发布了一系列关于增值税和消费税管理办法的公告。这些公告涵盖了从纳税申报、发票管理到税收优惠政策执行等多个方面的内容，旨在确保税收法规的准确执行，提高税收征管效率，维护税收秩序。二、增值税管理办法公告要点（一）纳税申报相关规定1.申报期限增值税纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。2.申报资料一般纳税人需报送《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料，包括《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）、《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）、《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）、《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）、《增值税减免税申报明细表》等。小规模纳税人需报送《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及其附列资料，以及《增值税减免税申报明细表》（享受增值税减免税优惠政策的小规模纳税人填报）。（二）发票管理1.发票种类及适用范围增值税发票分为增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票和二手车销售统一发票。一般纳税人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为，应向购买方开具增值税专用发票；小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。增值税普通发票适用于增值税应税行为的非增值税一般纳税人之间的交易以及增值税一般纳税人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为向消费者个人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为等情形。机动车销售统一发票适用于从事机动车零售业务的单位和个人销售机动车（不包括销售旧机动车）收取款项时开具。二手车销售统一发票适用于二手车经销企业、经纪机构和拍卖企业，在销售、中介和拍卖二手车收取款项时开具。2.发票开具要求纳税人应在发生增值税纳税义务时开具发票。开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。不得虚开发票，与实际经营业务情况不符的发票为虚开发票。虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。3.发票领用与缴销纳税人领用发票前应先进行票种核定，税务机关根据纳税人的经营范围和规模，确认领用发票的种类、数量、开票限额等事宜。纳税人可通过办税服务厅、电子税务局等渠道领用发票，税务机关根据纳税人的信用等级、税收风险等情况，合理确定发票领用数量和开票限额。纳税人应按照规定的期限缴销发票，已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。（三）增值税进项税额抵扣管理1.抵扣凭证范围增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票、解缴税款的完税凭证等可以作为增值税进项税额抵扣凭证。纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%。2.抵扣期限与申报要求增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票），应在开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。海关进口增值税专用缴款书应自开具之日起360日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。纳税人取得的农产品收购发票或者销售发票，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额；纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。（四）增值税税收优惠政策管理1.优惠政策类型增值税税收优惠政策包括免税、减税、即征即退、先征后退、先征后返等多种形式。例如，农业生产者销售的自产农产品免征增值税；对小微企业月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税；对符合条件的软件企业，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止；对安置残疾人的单位和个体工商户，实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税。2.备案与申报要求纳税人享受增值税税收优惠政策，应按照规定进行备案。不同的优惠政策备案方式和要求可能有所不同，一般需提供相关证明材料，如营业执照、税务登记证、行业资质证书、产品质量合格证明、合同协议等，向主管税务机关提交备案申请。纳税人应在纳税申报时，将享受税收优惠政策的销售额填写在增值税纳税申报表及相关附表的相应栏次，并按照规定填报《增值税减免税申报明细表》，详细说明减免税项目、减免税性质代码及名称、免税销售额、扣除项目本期实际扣除金额、免税销售额对应的进项税额等信息。三、消费税管理办法公告要点（一）纳税义务人与征税范围1.纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户及其他个人。2.征税范围消费税的征税范围包括烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等15类消费品。（二）纳税环节1.生产销售环节纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。2.委托加工环节委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。3.进口环节进口的应税消费品，于报关进口时纳税。（三）计税依据1.从价计征实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，其计税依据为销售额，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不包括应向购买方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或者征收率）。2.从量计征实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品，其计税依据为销售数量。销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。3.复合计征卷烟、白酒实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法。应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率（四）消费税纳税申报与缴纳1.纳税申报期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。2.纳税申报资料纳税人应报送《消费税纳税申报表》及其附列资料，包括《本期准予扣除税额计算表》《本期代收代缴税额计算表》《应税消费品销售明细表》《卷烟销售明细表》等（根据不同应税消费品填报相应附表）。纳税人还需提供外购应税消费品连续生产应税消费品的，应提供外购应税消费品增值税专用发票（抵扣联）原件和复印件。如果外购应税消费品的增值税专用发票属于汇总填开的，除提供增值税专用发票（抵扣联）原件和复印件外，还应提供随同增值税专用发票取得的由销售方开具并加盖财务专用章或发票专用章的销货清单原件和复印件。（五）消费税税收优惠政策1.免税项目对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。子午线轮胎免征消费税。2.减税项目对符合规定的石脑油、润滑油、燃料油等实行减征消费税政策。具体减税政策根据不同时期国家产业政策和税收政策调整确定。四、增值税和消费税管理办法公告对纳税人的影响（一）规范纳税行为，降低税务风险增值税和消费税管理办法公告对纳税申报、发票管理、进项税额抵扣等各个环节都做出了明确规定，纳税人必须按照规定的流程和要求进行操作，这有助于规范纳税人的纳税行为。例如，在发票开具方面，严格的开具要求和禁止虚开发票的规定，促使纳税人如实开具发票，避免因违规开票而面临的税务处罚风险。同时，在纳税申报环节，详细的申报资料要求和申报期限规定，使纳税人能够准确、及时地申报纳税，减少因申报错误或逾期申报而产生的滞纳金、罚款等额外成本，降低了税务风险。（二）优化办税流程，提高办税效率随着管理办法公告的实施，税务机关不断优化办税流程，推行电子税务局等信息化办税方式，纳税人可以通过网络平台便捷地办理发票领用、纳税申报、税收优惠备案等涉税事项，无需频繁前往办税服务厅，大大节省了办税时间和成本。例如，纳税人可以在电子税务局上直接申请发票领用，税务机关根据纳税人的信用情况快速审核并发放发票，实现了发票领用的即时办理。同时，纳税申报数据的自动采集和比对功能，减少了纳税人手工填写申报数据的工作量，提高了申报数据的准确性和办税效率。（三）促进企业财务管理规范化增值税和消费税管理办法公告对企业的财务核算提出了更高的要求。纳税人需要准确核算销售额、进项税额、销项税额等各项涉税数据，按照规定进行账务处理，这有助于企业加强财务管理，提高财务核算水平。例如，在进项税额抵扣管理方面，明确的抵扣凭证范围和抵扣期限规定，要求企业严格审核取得的抵扣凭证，及时认证或确认抵扣，确保进项税额的准确核算和合理抵扣，从而影响企业的成本核算和利润计算。规范的财务管理有助于企业更好地进行成本控制、资金管理和经营决策，提升企业的整体管理水平。（四）精准享受税收优惠政策，减轻企业负担管理办法公告对增值税和消费税税收优惠政策的备案与申报要求进行了规范，使纳税人能够更加清晰地了解税收优惠政策的适用条件和申请流程，精准享受税收优惠。对于符合条件的企业来说，税收优惠政策可以有效减轻企业负担，增强企业发展活力。例如，小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税的政策，让众多小微企业受益，缓解了企业的资金压力，促进了小微企业的发展壮大。又如，对安置残疾人的单位和个体工商户实行限额即征即退增值税政策，鼓励企业吸纳残疾人就业，既保障了残疾人的权益，又为企业带来了税收优惠，实现了社