PPP项目会计核算制度

PPP项目会计核算制度一、总则（一）目的为了规范PPP（政府和社会资本合作）项目的会计核算，提高会计信息质量，根据《企业会计准则》及相关法律法规，结合PPP项目的特点，制定本制度。

（二）适用范围本制度适用于参与PPP项目建设、运营的各类企业，包括项目公司以及提供相关服务的其他主体。

（三）基本原则1.权责发生制原则：以权利和责任的发生来确定收入和费用的归属期，准确反映PPP项目各阶段的财务状况和经营成果。2.实质重于形式原则：按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅以其法律形式为依据。3.谨慎性原则：充分估计可能发生的风险和损失，避免高估资产和收益，低估负债和费用。

二、PPP项目的会计核算对象（一）项目公司项目公司是PPP项目运作的核心主体，负责项目的融资、建设、运营和移交等工作。其会计核算应以项目公司为主体，对项目的资产、负债、收入、成本等进行全面核算。

（二）具体业务事项1.项目融资：包括从各类金融机构获取的贷款、发行债券等融资活动。2.项目建设：涵盖工程物资采购、建筑安装工程、待摊支出等建设成本的核算。3.项目运营：涉及运营收入（如使用者付费、政府付费等）、运营成本（如维护费用、人员薪酬等）的确认与计量。4.项目移交：对移交资产的清理、评估及相关财务处理。

三、会计科目设置（一）资产类科目1.固定资产：核算项目公司为PPP项目建设购置的房屋建筑物、机器设备等固定资产。2.无形资产：记录项目公司取得的特许经营权等无形资产。3.在建工程：归集项目建设过程中发生的各项支出，包括工程物资、人工成本、待摊支出等。4.长期应收款：反映项目公司在PPP项目运营期间，根据合同约定应向政府或其他方收取的长期款项，如可用性付费、绩效付费等。5.应收款项：核算项目公司在运营过程中因提供服务等应收取的款项，如使用者付费中的应收账款等。

（二）负债类科目1.长期借款：核算项目公司为项目融资而借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。2.应付账款：记录项目公司在采购工程物资、接受服务等经营活动中应支付的款项。3.预计负债：对于PPP项目中可能承担的现时义务，且履行该义务很可能导致经济利益流出企业、金额能够可靠计量的情况，确认为预计负债，如因项目运营可能产生的环境修复义务等。

（三）所有者权益类科目1.实收资本：反映项目公司股东投入的注册资本。2.资本公积：核算资本溢价等事项。3.盈余公积：按照规定从净利润中提取的盈余公积。4.未分配利润：累计未分配的利润。

（四）成本类科目1.工程施工：用于归集项目建设过程中的直接成本和间接成本，类似于施工企业的会计科目设置，可进一步细分核算不同项目或标段的成本。2.运营成本：核算项目运营期间发生的各项成本费用，如维护成本、人员薪酬、物料消耗等。

（五）损益类科目1.主营业务收入：包括使用者付费收入、政府付费收入、可行性缺口补助收入等项目运营过程中的主要收入来源。2.其他业务收入：核算与项目运营相关的其他业务活动取得的收入，如项目资产出租收入等。3.主营业务成本：与主营业务收入相对应，核算项目运营过程中发生的直接与主营业务相关的成本。4.其他业务成本：对应其他业务收入，记录其他业务活动发生的成本。5.管理费用：核算项目公司为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如管理人员薪酬、办公费、差旅费等。6.财务费用：反映项目公司为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出、手续费等。7.营业外收入：核算与项目经营活动无直接关系的各项利得，如资产处置利得等。8.营业外支出：记录与项目经营活动无直接关系的各项损失，如固定资产盘亏损失等。

四、PPP项目各阶段的会计核算（一）项目识别与准备阶段此阶段主要进行项目的筛选、评估、方案制定等工作，一般不涉及具体的会计核算业务，但相关决策文件、合同谈判记录等应妥善保管，作为后续会计核算的依据和参考。

（二）项目采购阶段1.项目公司成立股东投入资本时，按照实际收到的金额，借记"银行存款"等科目，贷记"实收资本"科目；如有资本溢价，贷记"资本公积--资本溢价"科目。2.获取特许经营权项目公司取得特许经营权时，应按其公允价值确认为无形资产，借记"无形资产--特许经营权"科目，贷记相关科目（如银行存款用于支付取得特许经营权的费用等）。

（三）项目建设阶段1.工程物资采购购入工程物资时，借记"工程物资"科目，贷记"银行存款"等科目。领用工程物资用于项目建设时，借记"在建工程"科目，贷记"工程物资"科目。2.建筑安装工程成本发生建筑安装工程费用时，借记"在建工程"科目，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目。涉及人工成本的，借记"在建工程"科目，贷记"应付职工薪酬"科目。3.待摊支出项目建设过程中发生的待摊支出，如可行性研究费、临时设施费、监理费等，先在"在建工程--待摊支出"科目归集，然后按照合理的分配方法（如按照各项建筑安装工程成本的比例等）分配计入各单项工程成本。分配时，借记"在建工程--[具体单项工程名称]"科目，贷记"在建工程--待摊支出"科目。4.项目建设完成项目建设达到预定可使用状态时，将"在建工程"科目余额转入"固定资产"或"无形资产"科目。如果形成的资产主要是为了提供公共服务且符合固定资产定义的，借记"固定资产"科目；如果主要是为了获取特许经营权等无形资产，则借记"无形资产--特许经营权（包含已资本化的建设成本）"科目，贷记"在建工程"科目。

（四）项目运营阶段1.运营收入确认使用者付费：根据实际提供服务并满足收入确认条件时，按照合同约定的收费金额，借记"应收账款"等科目，贷记"主营业务收入--使用者付费收入"科目。政府付费：按照政府付费的相关合同条款，在满足收入确认条件时，借记"长期应收款"等科目，贷记"主营业务收入--政府付费收入"科目。可行性缺口补助：根据实际收到的可行性缺口补助金额或按照合同约定应确认的金额，借记"银行存款"、"长期应收款"等科目，贷记"主营业务收入--可行性缺口补助收入"科目。2.运营成本核算发生运营成本时，借记"运营成本"科目，贷记"银行存款"、"应付账款"、"应付职工薪酬"等科目。3.期间费用核算发生管理费用、财务费用等期间费用时，借记"管理费用"、"财务费用"等科目，贷记相关科目。4.资产折旧与摊销对项目形成的固定资产，按照规定的折旧方法计提折旧，借记"主营业务成本--折旧"科目，贷记"累计折旧"科目。对无形资产（特许经营权），按照规定进行摊销，借记"主营业务成本--摊销"科目，贷记"累计摊销"科目。

（五）项目移交阶段1.资产清理在项目移交前，对拟移交的资产进行清理，将固定资产净值转入"固定资产清理"科目，借记"固定资产清理"、"累计折旧"科目，贷记"固定资产"科目。无形资产摊销至移交日，借记"累计摊销"科目，贷记"无形资产--特许经营权"科目。2.评估与计量对移交资产进行评估，确定其公允价值。按照评估价值进行相关财务处理，如借记"长期应收款"（如有应收的资产补偿款）等科目，贷记"固定资产清理"、"无形资产--特许经营权（如有未摊销完的价值）"等科目，差额计入"营业外收入"或"营业外支出"科目。3.移交资产完成资产移交手续后，冲减相关资产和负债科目余额。如将"固定资产清理"科目余额结平，将"长期应收款"等科目余额核销等。

五、PPP项目会计报表编制（一）资产负债表反映项目公司在某一特定日期的财务状况，按照资产、负债和所有者权益的类别分项列示。各项目应根据上述会计科目余额分析填列。例如，"固定资产"项目应根据"固定资产"科目的期末余额减去"累计折旧"科目的期末余额后的净额填列；"长期应收款"项目应按照"长期应收款"科目余额减去相应的坏账准备后的金额填列等。

（二）利润表反映项目公司在一定会计期间的经营成果，包括收入、成本、费用、利润等项目。各项目应根据相关损益类科目本期发生额分析填列。如"主营业务收入"项目应根据"主营业务收入--使用者付费收入"、"主营业务收入--政府付费收入"、"主营业务收入--可行性缺口补助收入"等明细科目的本期发生额合计填列；"主营业务成本"项目应根据"主营业务成本--折旧"、"主营业务成本--摊销"等明细科目的本期发生额合计填列等。

（三）现金流量表反映项目公司在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的情况。应按照经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量分别列示。经营活动现金流量可采用直接法或间接法编制，投资活动现金流量和筹资活动现金流量应根据相关业务的现金收支情况分析填列。例如，收到的使用者付费、政府付费等现金收入应计入经营活动现金流入；购买固定资产、无形资产等支付的现金应计入投资活动现金流出；偿还借款本金、支付利息等现金支出应计入筹资活动现金流出等。

六、PPP项目会计信息披露（一）财务报表附注应详细披露PPP项目的基本情况，包括项目名称、运作方式、合作期限、项目总投资、资金来源等；会计政策和会计估计，如收入确认原则、折旧摊销方法等；项目建设成本、运营成本、收入情况的明细说明；重要资产和负债的情况，如固定资产的构成、特许经营权的价值及摊销情况、长期应收款的账龄结构等；或有事项，如预计负债的形成原因、金额及可能的影响等；以及其他需要说明的重要事项，如项目移交的相关安排、与政府的沟通情况等。

（二）其他信息披露根据相关法律法规和监管要求，可能还需要在企业年度报告、社会责任报告等其他报告中披露PPP项目的相关信息，如项目对社会经济发展的贡献、环境保护措施及效果、利益相关者的参与情况等，以提高项目的透明度和公信力。

七、附