【法学】刘剑文国际税法前沿问题1201-修订版模版课件

国际税法前沿问题北京大学法学院刘剑文概要国际税法的根本框架个别税收要素下的特定前沿议题——纳税主体——纳税客体——纳税时点和税率选择其他热点议题国际税法的根本框架国际税法的框架定义国际税法是调整在国家与国际社会协调相关税收的过程中所产生的国家涉外征纳关系和国家间税收分配的法律标准的总称〔广义说〕目的消除国际双重征税防止国际逃税、国际避税实现国际税务合作国际税法的框架主要分类直接税，如所得税间接税，如关税、增值税现有法标准税收协定〔经合组织或联合国范本〕关税与贸易总协定〔GATT〕WTO补贴与反补贴协定区域贸易协定以下以国际所得税收协定为主讨论个别税收要素下的特定前沿议题

——纳税主体

——纳税客体——纳税时点和税率选择纳税主体纳税主体特殊个体的税务局民素质合伙企业能否享有税收协定利益？OECD?合伙在经合组织税收协定范本上的应用?报告〔TheapplicationoftheOECDModelTaxConventiontoPartnerships，1999年版〕所得来源国须以居民国〔泛指所得人居民国以及合伙组织的居民国，亦即设立国〕的税法人格分类为准，亦即假设居民国视该合伙为应税个体〔opaqueentity〕或透明个体〔transparententity〕，那么所得来源国必须采取同样的分类，以求增加协定的适用，限制所得来源国征收预提税纳税主体纳税主体纳税主体外国企业的税上法人格认定集合说〔aggregatetheory〕-税上法人格不存在个体说〔entitytheory〕-成立税上法人格税法上的判定标准：与国内相类似企业比较〔国际私法〕纳税人自行选择：美国税法的税格勾选制度〔checktheboxregime〕纳税主体纳税客体纳税客体纳税客体纳税客体衍生性金融工具〔derivativeinstrument〕学者指出，信贷衍生性金融工具〔如信用违约掉期〕的收益，可能构成利息所得、资本利得、经营所得和其他所得等，而需另外参照国内税法的分类〔CarmineRotondaro，TaxTreatyCharacterizationIssuesofCreditDerivatives，2000年3-4月，Derivatives&FinancialInstruments，IBFD出版〕

纳税客体纳税时点和税率选择转让定价〔transferpricing〕集团内部〔产品或效劳〕交易的定价关联企业间偏离市场正常交易价格将利润移转到低税区或避税港纳税时点和税率选择转让定价〔transferpricing〕无形资产的定价美国葛兰素史克转让定价案〔非法定所有人开展无形营销资产，补税34亿，放弃18亿退税，共计52亿美金〕本钱分摊协议无形资产、劳务参加支付，退出补偿，协议终止组织重组2021年OECD转让定价指南新增订有关组织重组〔移转产权、有形或无形资产、外包等〕的规定如美国的超级特许权使用费〔superroyalty〕规定无形资产假设被虚伪转移到境外关联企业，税局有权调整纳税时点和税率选择受控制外国公司〔controledforeigncompany，CFC〕1962年，甘乃迪政府引进本国居民企业控制建立在低税区或避税港符合独立交易原那么的转让定价被控企业不分配，而递延的税收，会产生可观的延期纳税利益见美国国内税法典的SubpartF，及我国企业所得税法第45条豁免规那么：真实经营活动，分红豁免，上市公司豁免，动机豁免，超低限豁免等

纳税时点和税率选择避税港的认定经合组织?恶性税收竞争报告?〔1998，HarmfulTaxCompetition：AnEmergingGlobalIssue〕列出四项标准：实际上的低或零税率;缺乏有效的信息交换;缺乏透明度;没有实际经营活动纳税时点和税率选择G20后，涉税信息交换协定签订数量大增

纳税时点和税率选择纳税时点和税率选择个别热点议题碳税欧盟将自2021年起对进出欧盟航班开征中国的33家航空公司榜上有名2021年至2021年期间，中国航空公司为欧洲航线支付的碳税本钱估计可能高达176亿元人民币澳洲方案从2021年7月1日开始征收,直至2021年建立起全国性的碳排放交易体制止征收价格为每吨23澳元〔约24．70美元〕个别热点议题经济性双重课税的消除从企业所得税环节股息扣抵抗-美国分劈税率制-台湾〔未分配盈余加征10%〕从个人所得税环节归集抵免制计算例如〔下页〕非居民股东，或本国居民的境外股息收入，能否适用？目前绝大多数实施归集抵免的国家，不予适用

无有企业经营所得100100企业所得税（25%）2525企业税负2525股息7575归集抵免额025个人所得毛额75100个人所得税（40%）3040归集抵免额025个人税负3015总税负5540个别热点议题税收协定的解释国内立法推翻税收协定〔treatyoverride〕的合法性税收协定的位阶税收协定v.宪法〔荷兰宪法规定协定优先〕税收协定v.国内法律OECD范本注释的法律地位税局、法院解释税收协定的重要参考资料修订后注释的适用〔先后顺序〕中国并非OECD会员国！

个别热点议题多边协定安地斯条约组织税收协定、加勒比共同体税收协定、北欧税收协定OECD发布的?税务行政互助协定范本?MultilateralConventiononMutualAdministrativeAssistanceinTaxMattersEU的税收整合实行多年的增值税指令欧盟合并公司税税基〔CommonConsolidatedCorporateTaxBase，CCCTB〕的出台与相关争论能否作为中国与东盟进行税收整合的借