火力发电企业纳税筹划现状及优化措施探讨

在国民经济发展中，电力行业发挥着非常重要的作用，在当前国家大力发展新能源的背景下，使得火力发电企业面临着较大的挑战，如何降低经营成本、提升经济效益，提升企业竞争力显得尤为重要，本文从税收筹划角度，提出一些优化策略，以期达到降本增效的目的。一、税收筹划在火力发电企业中的作用税收筹划在火力发电企业中的运用，将有利于企业进行正确的投资、生产经营决策，可以获得延期纳税的好处，有利于减少企业自身的偷、骗税等税收违法行为，强化纳税意识，减少或避免税务处罚，降低经营风险，有利于实现企业合理避税、增加企业可支配收入、提高企业的竞争力等。二、火力发电企业税收筹划现状税收筹划是近年来才兴起的一门专业，其在火力发电企业中的运用相对较晚，普遍存在对其重要性认识不足的情况。主要表现在：（一）税收筹划意识薄弱长期以来，火力发电企业较为重视生产，而轻管理，在财务管理中又重视资产管理、预算管理、资金管理等，而忽视税务管理，对税收筹划的意识普遍较为薄弱，很多企业只关注日常的账务处理，出具财务报表，完成生产考核指标，降低企业支出等，很少去关注如何通过税收筹划去降低企业整体税负，增加企业的价值。比如多数火力发电企业对固定资产的折旧计提，仍然沿用一成不变的直线法，政策可能几十年都不变，很少考虑设备涨价等因素，也没有考虑技术升级，资产折旧计提是否应该采用更合适的方法，比如采用双倍余额递减法、年数总和法去加速计提折旧，也忽视了对固定资产计提减值准备的重要性，当企业因多种因素变化，部分固定资产的经济价值丧失，其减值在客观上已经发生，却不计提减值准备，会造成虚增资产和企业利润，增加税收支出，影响了企业的长期盈利能力。（二）缺乏税收筹划的整体观税收筹划的目的在于整体降低企业税负，然而现实中火力发电企业很少从企业长远角度去考虑，并结合国家的税收法律政策和市场形势等去合理规划，进而从整体上降低税负成本，企业通常局限于降低某一时期税负或者局限于降低个别税负上，很少考虑企业整体税负情况。在税收筹划方案制定过程中，有时可能为了减少某种税收支出，而增加企业经营风险等，比如不断增加企业负债，造成资产负债率超出合理标准范围，虽然负债利息能达到抵税效果，但是较高的资产负债率也会给企业带来很大经营风险。（三）缺乏专业人才最近几年，税收相关法律法规、政策变化较大，“营改增”、新冠肺炎疫情推出相关优惠政策层出不穷，给我们财会人员的学习带来较大挑战，一方面企业人员可能疏于学习，很少对相关税收法规进行充分研究，更不谈运用到工作中了，另一方面，在火力发电企业当中也缺乏专门的税收筹划管理人才，这类人才既要懂财务知识又要精通税收相关法律、规章等规定，并要融会贯通，充分地运用到实际工作中，然而现实中企业通常只配备开具发票及报税人员，很少配备税收筹划专业人员。三、火力发电企业税收筹划具体措施火力发电企业税收筹划，为了能达到有效降低企业税负目的，日常工作中，可以通过不断的学习、研究税收法律法规等，结合企业特性，梳理出涉税事项，包括购销业务、融资业务、投资业务等，在合乎法律规定的前提下，开展税收筹划。（一）充分利用税收相关政策税收筹划工作，要求人员具备较强的专业素质，具备扎实的理论根基，并能适应税收法律法规等不断变化的情况，根据企业的涉税事项，制订筹划方案。可以运用的相关政策有：政策一：税法规定企业购置环保专用设备并实际投入使用，该环保设备投资额的10%可以抵减企业当年的应纳所得税额，当年不足抵减的，可以在以后5个纳税年度中结转抵扣。由于近年来国家对环保要求越来越严，火力发电企业也需购置相应的环保专用设备，企业应充分运用相关政策，购置优惠目录中列明的环保专用设备，可享受设备投资额的10%在应纳税额中扣除，同时要及时申报，避免因不及时等原因而错失优惠政策的享受。政策二：税法规定企业在对外提供资源综合利用劳务时，可享受增值税即征即退的优惠政策。一些火力发电厂在发电的同时还对外提供资源综合利用劳务，比如对自来水厂等产生的污泥进行污泥处置，掺杂污泥到发电锅炉中燃烧消耗，此项处置劳务即可享受增值税即征即退70%的优惠政策，充分运用相关政策，一方面可以增加其他业务收入，另一方面也能达到减税降负的目的。政策三：土地价款应并入房产原值计征房产税，避免因未计入，而追加罚款或滞纳金。有些财务人员未能充分把握税收相关政策，试图把土地单独计价，不计入房产原值计征房产税，自认为减少缴纳了房产税，殊不知这种方式不仅没有少纳税，还将面临税务机关高昂的滞纳金。纳税筹划是要在正确理解税收相关法律法规的基础上进行，而不能想当然地认为，以防适得其反，造成偷税漏税的嫌疑。针对宗地容积率小于0.5的情况，应以房产建筑面积的两倍作为占地面积计算土地价款缴纳房产税，避免仅按实际占地面积计算房产税而少纳税款。政策四：税法规定企业购买国债获得的利息收入免税，火力发电企业存在闲置资金时，不妨多用于购买国债，获取资金收入。政策五：税法规定对火力发电厂厂区围墙外区域，比如输灰管、灰场等用地，免征城镇土地使用税，对厂区外的其他用地及厂区围墙内的用地，均应征收城镇土地使用税。根据此项规定，火力发电企业应严格区分免税和征税用地，做到该享受的优惠能享受，该交税的交足税，避免因对税收政策了解不足，而多缴或少缴税款，给企业造成不必要的损失。政策六：税法规定企业发生的与经营相关的业务招待费，在企业所得税汇算清缴时，只能按照实际发生额的60%扣除且不得超过当年销售收入的5‰。根据此项规定，发电企业在归集费用时，应严格区分差旅费、会议费与业务招待费并在账目上分别列示，因为前两者可以在企业所得税前据实扣除，而后者是限额扣除，不要把能全额扣除项目与限额扣除项目混同，应严格区分，将能税前抵扣的费用做到充分抵扣。适用于火力发电企业的税收政策还有很多，税收筹划的空间也很大，为确保能充分享受税收优惠政策，企业可以及时搜集并整理适用于本行业的税收优惠政策清单，并及时根据税收法律法规的变化去更新维护该清单，在企业所得税汇算清缴或享受增值税优惠政策等时，可以提前将报送材料准备齐全，确保能在规定时间范围内完成报批，避免因超过期限等原因而错过享受优惠政策。（二）取得合法合规发票取得合法合规发票是财务报销的关键，不符合税法等规定的发票，不仅不能作为税前扣除凭证，有的还将面临税务机关罚款风险，取得合规发票是降低涉税风险，降低企业成本，减少税收负担的重要环节。比如火力发电企业在发生建筑安装工程、维修工程及购买工程物资时，在签订合同时，尽量约定开具增值税专用发票，确保进项税额能够抵扣，减少费用入账成本，对取得的增值税普通发票应退回重新开具；同时，取得的发票需要符合发票开具规范，比如增值税普通发票的购买方名称及纳税人识别号是必填项，如果有漏填项，则取得的发票不得作为税收凭证；企业发生的建筑安装服务取得的增值税发票，发票的备注栏应注明建筑服务发生地的名称及项目名称，否则发生的建筑安装服务成本不得计入土地增值税扣除项目中予以扣除等，因此对于发电企业取得不符合发票开具规范的发票，需退回供应商重新开具，只有取得符合税法要求的发票，才能在企业所得税前扣除。（三）合法前提下，延期纳税在企业资金较缺乏的情况下，推迟纳税，就变相的等同于从国家获得了一笔无息贷款。合法前提下的延期纳税，筹划方式有：1.固定资产相关的筹划资产购置方面：多采用融资租赁方式。火力发电企业是资本密集型企业，固定资产占比较大，“营改增”后，有形动产租赁支出可以相应抵扣进项税额，企业可以多采用融资租赁的方式购置资产，减少固定资产的购置成本，降低经营风险，有效盘活企业的资金流。折旧方面：在火力发电企业，发电设备有些处于强震动状态，也有的处于高腐蚀环境中，技术更新换代速度加快，依据这些特性，发电企业计提设备折旧，可以选择加速折旧法，而不是单一的采用直线法，同时应结合市场因素，考虑计提固定资产减值准备，能有效递延企业所得税。固定资产修理支出方面：修理支出既可以费用化，符合条件的也可以资本化，费用化是一次性计入当期成本，资本化则计入长期待摊费用，在以后月份摊销计入成本费用中，从税收筹划角度，将当期修理支出费用化，可以达到递延缴纳企业所得税的目的。根据税法相关规定，固定资产的大修理支出满足条件的可作为长期待摊费用，在固定资产尚可使用年限内进行摊销，需要满足的条件有：修理支出达到固定资产计税基础的50%以上，并且大修后固定资产的使用年限能够延长2年以上。若火力发电企业要达到递延所得税目的，则可以将当期设备等固定资产发生的大修支出尽量费用化，增加当期成本，递延纳税。要想满足修理费费用化的条件，火力发电企业可提前做好大修支出预算，将修理支出控制在固定资产计税基础的50%以下。2.原材料相关的筹划方法煤炭是火力发电企业的主要原材料，煤炭使用数量及其单价对于电力成本的影响是极大的，煤炭成本占火力发电企业发电总成本的50%以上，采用合适的发出计价方法，能直接影响到公司的利润总额和所得税税额。煤炭发出计价方法主要有加权平均法、先进先出法和个别计价法，选用哪种方法，应根据煤炭物价变动趋势来选择，若预计未来的煤炭价格处于上升趋势，为了延缓纳税，应该选用月末一次加权平均法，增加本期煤炭材料成本，摊薄利润，进而达到延缓纳税的目的；若预计未来煤炭价格处于下降趋势，则应该选用先进先出法，增加本期煤炭材料成本，摊薄利润，以达到延缓纳税的目的。（1）税收筹划在筹资方面的运用火力发电企业融资存在投资规模大、风险较低、回报时间长等特点，如何做好筹资的税收筹划对企业有较重要的作用。实际工作中，火力发电企业筹资方式相对单一，大多以银行贷款为主，对比而言，采用内部集资或内部之间拆借方式融资效果更好，但内部筹资金额可能有限，达不到企业发展需求，这种情况下，发行债券融资，相对来说比采用股权融资或银行贷款融资更好，主要原因是发行债券融资可以一次性获得较大规模的长期资金，企业可灵活使用，融资成本也较低，而银行贷款提供的贷款额度通常较小，到期还本付息压力大，资金使用较为受限；股权融资成本高，有稀释控制权的风险，对比来说，债权融资更符合火力发电企业工程项目建设周期长，投资回报慢的特点，同时利息支出可在税前扣除，综上，火力发电企业在筹资方式选择上应优先考虑债券融资方式。（2）税收筹划在投资方面的运用企业在发展过程中，为了达到规模经济等目的，适度进行扩张，对于企业合并业务，进行事前的税收筹划，能达到减轻税负，增加企业效益的目的。比如发电企业合并亏损企业，当合并满足特殊性税务处理的条件，包括：具有合理的商业目的，被收购资产或股权达到规定的比例，股权支付金额符合相应条件等，被合并企业亏损的一定额度能由合并企业去弥补，通过这种方式，既可以满足企业扩张需求，又给企业减轻了税收负担。投资收回时，通过税收筹划，也能实现合理避税，减轻税负的目的。比如企业通过股权直接转让或先撤资再由其他投资企业增资的方式，都能达到投资收回的目的。但相较而言，先撤资再增资的方式更节税，主要原因为：直接股权转让时，企业在计算转让所得时，只能扣除取得该项股权的成本，而不能扣减被投资企业未分配利润等股东留存收益中按持