优化增值税留抵退税制度的思考

结合增值税的留抵退税而言，具体指在纳税人的进项税超过销项税时，会出现当期得不到足额抵扣的现象，不过却在政策允许下，可以结转下一期的抵扣税额，因此增值税留抵退税也被称为超额进项税。目前我国大约有30%的企业存在规模不一的留扣税额，累积值高达数万亿元，在大量留抵税额得不到退还下，在一定程度会制约企业的发展，结合其他国家所落实的增值税留抵退税制度，具有较高的应用价值，因此在针对当前我国增值税留抵退税落实中存在的问题，需要进行优化增值税留抵退税制度的思考，实现进一步的营商环境优化，满足政府财政分配调整的需要。一、增值税留抵退税政策的落实价值增值税留抵退税政策的实施和推广并非盲目开展缺乏针对性，而是在受到国家形式影响和国内经济环境的共同影响下应运而生，在当前我国社会经济发展和税务改革工作中，具有重要价值。具体而言，在增值税留抵退税政策的落实中，需要在税务管理中进行工作，既可以提高企业在发展中的流动资金量，降低企业在财务费用上的支出，也可以对我国社会中的行业规范进行梳理并对退税条件和流程进行规划，能更好发挥增值税留抵退税的价值，满足各方面的发展需要。二、增值税留抵退税政策的落实缺陷(一)退税门槛设定高，制度推广效率低目前在增值税留抵退税中，存在着明显的退税门槛高，退税效率低的问题，在退税门槛方面，对纳税人有以下几个方面的需要：第一，纳税人需要在申请退税前的两个季度，新增的留抵税额大于0，同时第六个月的留抵金额新增量高于50万元。第二，纳税信用等级为A、B；第三，在申请退税前需要在之前三年内没有出现过骗取留抵退税的行为和虚开增值税专用发票的行为；第四，纳税人申请退税前需要在之前的3年内没有偷税处罚记录；第五，在2019年4月之后，没有享受过即征即退、先征后返的纳税人。结合纳税信用等级，对于新设企业而言，信用等级为M，不能满足留抵退税的制度要求。在留抵税额的门槛较高下，既降低了创业企业的预期收益，也限制了增值税留抵退税政策的落实，需要进行问题的解决。(二)退税操作缺乏合理性和相关风险的防范不足在目前的增值税留抵退税制度落实中，存在着退税操作缺乏合理性和相关风险防范不足的问题，下面进行具体分析。结合国税总局相关文件对退税办理流程的规定，仅在原则性方面给予了明确，具体为“窗口受理、内部流转、限时办结和窗口出件”等，没有对留抵退税管理的办法进行系统性的引导规范，且在操作上也缺乏指引。具体而言，在退税操作缺乏合理性中，受相关制度缺乏的影响，在发现申请退税企业存在着增值税涉税风险时，可以暂停办理业务开展，不够对增值税涉税风险的意义、风险却无明确的定义，因此在基础税务机关无法了解实际增值税的涉税风险下，无法提高操作的规范性；在风险防范中，理论上存在着一种骗税风险，与出口退税类似，需要相关单位做好申请退税企业的审核工作，虽然当前对申请退税的工作要求较高，不过仍然可能存在以虚开增值税专用发票进行多核算进项税，或者出现少记和延缓销项税的核算，实现留抵退税骗取的目的。(三)忽视留抵税额存量的处理针对增值税留抵退税政策的落实情况看，结合国家财政的承受能力和考虑后期的企业投资、研发和扩大生产等方面，目前增值税留抵退税制度的应用，只针对增量的留抵税额进行考虑，并未对以往存量的留抵税额进行纳税人的退还，制约了增值税留抵退税制度价值的发挥。即使在2019年增值税留抵退税制度落实前，已经有部分制度针对纳税人和具体行业进行了存量留抵退税工作，不过存量留抵的退税量较低。结合国税总局的数据，截至2020年，我国整体留抵税款的退还量仍较低，不利于促进市场主体的发展，同时也会制约减税降费等相关政策的推进和落实。(四)退税比例较低，缺乏退税获得感结合当前的留抵退税工作，很多企业在享受留抵退税制度中会受到退税比例的限制。结合当前的退税政策，纳税人的退税额度为增量留抵税额和进项构成比例的60%，新增留抵退税额仅为增量留抵税额的60%，且受到进项构成笔比例的限制。结合进项构成比例而言，是在企业抵扣增值税中，若存在支付通行费、免税农产品收购等费用，且凭借非增值税专用发票和海关缴款书进行抵扣计算时，上述进项构成比例会低于100%。为此，无论是60%的限制，还是进项构成比例的限制，会使纳税人无法对增量留抵税额的退还进行全部获得。在当前退税比例较低下，不利于提高纳税人的退税幸福感，且不符合国际的一贯做法。(五)省以下退税财政分担机制差异大在进行实际的退税中，会涉及政府间的退税分担机制，当前中央与地方逐渐的退税分担机制较为明确，主要的政策落实需要让增值税收入多的地区承担更大的退税，以缓解地区之间的财力，提高退税制度的公平合理性。不过省下的退税财政分担机制，不是由中央进行设置，而是由省财政部门在结合省下财力状况和财政体制后，进行退税财政分担机制的确定，因此不同地区的退税情况存在差异性，同时也有着一定的问题。以吉林省为例，省下对地方分担部分（50%），由省和企业所在地区统一结合1:1的比例进行分担，具体是省分担25%、企业所在市县分担25%，在省垫付超过应分担的比例时，中央财政会给予省级财政一定的支持，继续落实1:1的比例进行地方退税财政分担。而对于基层财政较困难的市县而言，在垫付超过应分担的份额下，会带给地区财政发展较大的压力，出现省内退税不均衡问题。三、增值税留抵退税制度的优化建议(一)放宽退税条件，提高退税力度为了满足增值税留抵退税政策的落实需要，应该结合实际的国家财政发展情况，对退税条件进行进一步的放宽，提高退税的力度。基于当前我国当前的退税门槛，在放宽条件中，有以下几方面：第一，我国已经尝试对制造业进行退税条件的放宽，有效提高了税制的公平性。第二，在制造业中进行退税条件放宽应用后，需要结合落实的效果，将其应用在其他行业中，希望尽快取消“新增留抵税额不得少于50万元”的条件限制，促进中小企业的发展。第三，可以考虑将“连续6个月增量留抵大于0”，改为连续“3个月增量留抵大于0”，可以缩短纳税人申请退税的周期，更好的营造税收营商氛围。第四，要考虑将纳税信用M等级的纳税人纳入退税政策享受范围，促进新企业的发展，不断发挥增值税留抵退税政的价值。(二)明确退税操作并加强骗税风险防范为了有效明确退税操作并加强骗税风险防范，具体需要做好以下几方面工作：第一，需要做好实地核查工作。具体需要税务机关在规定的时间内对涉及大退税金额的纳税人进行实地核查工作，要对涉及退税企业的生产经营情况、销项税真实性、增值税进项税真实性等方面进行判断，同时对进项税中税额爆发式增长的部分进行检查，实现对退税风险的有效排查。第二，需要结合财政、税务、国库等方面，积极进行协调配合机制的建设，既要求各工作人员对自己的工作职责进行明确，也要求能结合制度在退税工作中避免一些常态化的问题，在及时沟通，配合下，实现良好的安全退税工作。第三，需要对退税模式进行建设，一般需要利用好当前信息时代的发展，在“互联网+”的概念下促进电子退税业务的发展，通过网络退税既可以避免退税在时间空间上的限制，也能帮助退税人员更好地了解退税流程，在较为简单方面下，实现有效的退税操作。第四，需要在完成退税后，进行后续的跟踪管理工作。具体需要对留抵税款退还的企业进行监督，尤其要求税务机关需要进行台账的处理，在积极关注和适时回访中，可以了解退税效果并在后期对是否存在骗税行为进行分析，避免出现骗税问题。需要注意的是，还要在《税收征收管理法》中，对留抵骗税的法律条文进行完善，提高留抵骗税的监督、惩罚力度。(三)逐步解决存量留抵税额结合增值税留抵退税制度落实的时间较短，在短时间内完成大量的留抵税额退还工作不现实，需要在结合国家财政的承受能力和参考社会发展的基础上，逐步进行存量留抵的退还工作，具体需要做好以下几方面工作：第一，针对纳税人的留抵税额存量，需要对不同企业、行业进行区分进行分布推进解决，例如某重点行业的纳税人在其留底存量税额满足销售收入一定比例下，可以在纳税人主动申请下进行留抵税额退还，以此满足留抵占用资金在金额大、工作急迫等问题上的优先解决。第二，对那些金额小、工作稍缓的退税问题而言，如果未达到规定的企业暂缓退税，可以在逐渐进行存量留抵税额的消化处理，降低税收管理的成本、缓解留抵税额退还对我国财政的冲击。第三，要有效处理留抵存量的问题，还需要在预算方面进行规范设计，在政府的年度预算中，可以通过专项资金的设置用来处理留抵存量税额的退税工作，提高退税的效率。具体要求对本辖区内的纳税人的存量留抵规模进行调查，确定存量留抵的真实总规模。(四)简并增值税税率档次，降低留抵税额为了满足纳税人的退税幸福感，可以借助从根本上降低留抵税额的方法来实现，具体需要简并增值税税率的档次。虽然近年来我国对增值税进行了营改增、生产型转消费型的改革，不过在增值税多档税率并存的制度方面缺乏设计优化，在一定程度上会使适用低税率的企业获得高税率的进项税额（即低征高扣），导致企业的销项税总额无法满足进项税总额的抵扣需要，最终产生留抵税额。为此，需从制度根源上降低增量留抵税额，在落实简并税率档次中，要做好以下几点：第一，需要在考虑国家财政发展的角度和社会发展的形式，可以在近期内将增值税税率由三挡转变为两档。第二，以制造业为例，可以在保留6%档次税率的同时，将制造业常用的13%税率下降到9%，结合长远的发展看，通过统一税率和降低税率档次，不仅可以有效完成增值税抵扣链条，也能实现税收中性。在实际应用中，通过简并增值税税率档次，既可以提高全要素生产效率水平，也能降低留抵税额。(五)进一步落实省以下的财政分担机制对省下退税分担机制进行优化，可以降低基层财政退税的压力，既可以提高留抵税额的退付效果，也能保障增值税留抵退税政策实现长期的落实，具体需要做好以下几方面工作。第一，需要切实降低基层财政的退税压力，可以结合实际省份的发展情况，提高整退税承担比例，例如可以对地方分担的50%部分，省级承担30%、地方市县承担20%等方面，需要结合实际的省财政发展情况而定，不可盲目设定。第二，在调整退税承担比例时，还需要对省内区域财政的分配情况进行考虑，避免出现省内地区征税、退税不合理的现象。第三，结合省垫付超出的应分担资金部分，既可以选择由中央财政向省财政进行调库，也可以考虑结合省内各市县增值税收入分享额占比进行分享（由省财政向市县财政调库），而结合垫付金额小于应分担的部分时，也可选择以上方法，进行资金调库支持。第四，在实际落实分担机制中，如果基层财政存在较大的压力，省级财政可以对转移支付的方式进行考虑，并进行试点工作观察效果。四、结语综上所述，当前增值税留抵退税政策