7、财务会计(无形资产)

1第七章无形资产主要内容：无形资产确实认和初始计量无形资产的后续计量无形资产的处置和报废2重点及难点：无形资产的初始计量企业自行研发无形资产过程中研讨与开发支出确实认条件无形资产运用寿命确实定原那么及摊销原那么无形资产的处置

3一、无形资产的定义与特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形状的可识别非货币性资产。主要内容包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地运用权等。资产满足以下条件之一的，符合无形资产定义中可识别性规范：第一节无形资产确实认和初始计量4无形资产定义中的可识别性规范：1、可以从企业中分别或者划分出来，并可以单独或者与相关合同、资产或负债一同，用于出卖、转移、授予答应、租赁或者交换。2、源于合同性权益或者其他法定权益，无论这些权益能否可以从企业或其他权益和义务中转移或分别出来。5无形资产具有的特征：能为企业带来未来经济利益不具有实物形状具有可识别性属于非货币性长期资产参考P.104相关内容61、专利权：专利权是指国家专利主管机关依法授予发明发明专利恳求人对其发明发明在法定期限所享有的专有权益，包括发明专利权、适用新型专利权和外观设计专利权。发明，指对产品、方法或其改良所提出的新的技术方案。适用新型，指对产品的外形、图案或其结合以及颜色与外形图案的结合所做出的富有美感，并适用于工业运用的新设计。专利权期限：自恳求日算起，发明专利权20年、适用新型专利权和外观设计专利权均为10年。二、无形资产的内容72、非专利技术非专利技术也称专有技术。是指不为外界所知、在消费运营活动中已采用了的、不享有法律维护的、可以带来经济效益的各种技术窍门。其内容包括：工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术。工业专有技术，指在消费上曾经采用仅限于少数人知道，不享有专利权或发明权的消费、装配、修缮、工艺或加工方法的技术知识。商业贸易专有技术，指具有严密性质的市场情报，原资料价钱情报及用户和竞争对手情况的有关知识。管理专有技术，指消费运营的组织方式、管理方法、培训职工方法等严密的知识。83、商标权商标：是用来识别特定商品或劳务的标志。商标权，指专门在某类指定的商品或产品上运用的特定的称号、图案的权益。经商标局注册的商标为注册商标，包括商品商标、效力商标、证明商标；商标注册人享有商标公用权，受法律维护。注册商标自注册之日起，有效期为10年，有效期满需继续运用的，应在期满前6个月内恳求续展注册。如在此期间未能提出恳求，可以给予6个月的宽展期。宽展期满仍未提出恳求的，注销其注册商标。每次续展注册的有效期为10年。94、著作权著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权益。著作权的内容包括：署名权、发表权、修正权、和维护作品完好权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、扮演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权及著作权人享有的其他权益。以上权益的维护期为作者终生及其死亡后50年的12月31日。105、特许权特许权又称运营特许权、专营权，是指企业在某一地域运营或销售某特定商品的权益或是一家企业接受另一家企业运用其商标、商号、技术的权益。通常有两种方式：〔1〕由政府机构授权，及政府授权企业运用或在某一地域享有运营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯专营权、烟草专营权；〔2〕企业间签署合同有限期或无限期运用另一家企业的某些权益。如连锁分店运用总店的称号等。116、土地运用权土地运用权，指国家准许企业在一定时间内对国有土地享有开发、利用、运营的权益。企业获得土地的方式有：行政划拨、外购获得，投资者投资获得。通常情况下，作为投资性房地产或作为固定资产核算的土地，按照投资性房地产或固定资产核算。以交纳土地出让金方式外购的土地运用权和投资者投入方式获得的土地运用权，作为无形资产核算。121、与该资产有关的经济利益很能够流入企业；2、该无形资产的本钱可以可靠地计量。参考讲义无形资产应同时满足以下条件时，才干予以确认:三、无形资产确实认条件13四、无形资产的初始计量〔一〕无形资产核算运用的会计科目为核算无形资产的获得、摊销和处置等情况，企业应设置“无形资产〞、“累计摊销〞等科目。1、“无形资产〞科目，该科目核算企业持有的无形资产的本钱，借方登记获得无形资产的本钱，贷方登记出卖无形资产转出的无形资产的账面价值，期末借方余额，反映企业无形资产的本钱。14无形资产核算运用的会计科目2、“累计摊销〞科目，属于“无形资产〞的调整科目，核算企业对运用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产的摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。无形资产发生减值的，还应设置“无形资产减值预备〞科目进展核算。财本11-10-415〔二〕无形资产的初始计量无形资产通常按获得时的实践本钱进展初始计量。如购入无形资产具有超越正常信誉条件延期支付价款，本质上具有融资性质的，应按获得无形资产购买价款的现值计量其本钱，现值与应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期内按实践利率法确以为利息费用。1、外购的无形资产外购无形资产的本钱包括买价、相关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出。16【例7-1】2007年1月1日，甲公司以银行存款支付3000000元从乙公司购入一项专利权。此外另支付相关税费10000元。假设运用该项专利权，甲公司估计消费才干在原有根底上将提高20%，销售利润率将增长15%。甲公司的会计处置如下：借：无形资产—专利权3010000贷：银行存款3010000☆延期付款购入无形资产参考P.89例6-2☆外购无形资产的核算172、投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，应按照投资合同或协议商定的价值确定无形资产的获得本钱。假设投资合同或协议的商定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始本钱入账。借：无形资产贷：实收资本参考P.90例6-3

183、经过非货币性资产交换获得的无形资产本钱经过非货币性资产交换获得的无形资产，包括以存货、投资、固定资产或无形资产等换入的无形资产。在发生补价的情况下分别处置：〔1〕支付补价：应以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入无形资产的本钱。换入无形资产的本钱=换出资产的公允价值+支付的补价+相关税费19〔2〕收到补价：应以换入无形资产的公允价值〔或换出资产的公允价值减去收到的补价〕和应支付的相关税费，作为换入无形资产的本钱。换入无形资产的本钱=换出资产的公允价值-收到的补价+相关税费或：换入无形资产的本钱=换入无形资产的公允价值+相关税费204、经过债务重组获得的无形资产经过债务重组获得的无形资产，指企业作为债务人获得的债务人用于归还债务的非现金资产，且企业作为无形资产管理的资产。经过债务重组获得的无形资产，应以其公允价值入账。5、经过政府补助获得的无形资产经过政府补助获得的无形资产的本钱，按照公允价值计量，公允价值不能可靠获得的，按照名义金额计量。216、土地运用权的处置企业获得土地运用权，应按照获得时所支付的价款及相关税费确以为无形资产。土地运用权用于自行开发建造厂房等土地上的建筑物时，土地运用权的账面价值不与土地上的建筑物合并计算本钱，依然作为无形资产核算，土地运用权与土地上的建筑物分别进展摊销和折旧。

22☆土地运用权的特别处置1、房地产开发企业获得土地运用权用于建造对外出卖的房屋建筑物，相关的土地运用权应计入所建造的房屋建筑物本钱。2、企业外购的房屋建筑物，实践支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，该当对支付的价款按照合理方法在土地和建筑物之间分配；如确实无法分配的，应全部作为固定资产，按固定资产确认和计量规定进展处置。企业改动土地运用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。参考P.91例6-4☆237、企业合并中获得的无形资产〔1〕同一控制下吸收合并，按照被合并企业无形资产账面价值确以为获得时的初始本钱；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应按照被合并方无形资产账面价值作为合并根底。〔2〕非同一控制下的企业合并时，购买方获得的无形资产应以在购买日的公允价值计量。

24企业内部研讨开发无形资产活动发生的费用，除了要遵照无形资产确认和初始计量的普通要求外，还需求满足其他特定的条件，才可以确定为一项无形资产。企业应将资产的构成过程分为研讨阶段与开发阶段两部分第二节内部研讨开发费用确实认和计量25

研讨和开发阶段的划分1、研讨阶段—是指为获得新的技术和知识进展的有方案的调查。特点：方案性；探求性

2、开发阶段—是指在进展商业性消费或运用前，将研讨成果或其他知识运用于某项方案或设计，以消费出新的资料、安装或产品。特点：具有针对性；构成成果的能够性较大一、研讨阶段和开发阶段的划分26研讨阶段的有关支出：在发生时，应予以费用化计入当期损益---管理费用。企业可以证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确以为无形资产的本钱。无法区分研讨阶段和开发阶段的支出，该当在发生时全部费用化，计入当期损益。二、内部研讨开发费用的处置27内部研发活动构成的无形资产本钱，由可直接归属于该资产的发明、消费并使该资产可以以管理层预定的方式运作的一切必要支出组成。可直接归属本钱包括：开发该无形资产时耗费的资料、劳务本钱、注册费、在开发产过程中运用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处置原那么可以资本化的利息支出。三、内部研讨开发无形资产的初始计量28企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论能否满足资本化条件，均应先在“研发支出〞科目中归集。期末，对在研讨阶段的支出应全部费用化，转入当期管理费用；符合条件但尚未完成的开发费用，继续保管在“研发支出〞科目中，待工程完成到达预定可运用形状构成无形资产时，再将其发生转入无形资产。账务处置如下：四、内部研讨开发费用的会计处置29内部研讨开发无形资产的初始计量1、发生的研发支出不满足资本化条件时：借：研发支出—费用化支出贷：相关科目〔原资料、应付职工薪酬、银行存款〕2、发生的研发支出满足资本化条件时：借：研发支出—资本化支出贷：相关科目〔原资料、应付职工薪酬、银行存款〕3、月末结转费用化研发支出时：借：管理费用贷：研发支出—费用化支出4、研发工程到达预期用途构成无形资产时：借：无形资产贷：研发支出—资本化支出30【例7-2】甲公司经董事会同意研发一项非专利技术。截止2007年12月31日以前发生研讨、实验等费用合计200万元，经测试该项研发活动完成了研讨阶段，从2021年1月1日开场进入开发阶段。2021年发生研发支出300万元，假定可以证明该项技术满足无形资产确认规范。2021年6月30日，该项研发活动终了，最终开发出一项非专利技术。内部研讨开发费用的会计处置31甲公司的账务处置如下：〔1〕2007年发生的研发支出：借：研发支出—费用化支出2000000贷：银行存款等2000000〔2〕2007年12月31日，结转发生的研发支出：借：管理费用2000000贷：研发支出—费用化支出2000000内部研讨开发费用的会计处置32〔3〕2021年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出—资本化支出3000000贷：银行存款等3000000〔4〕2021年6月30日，新工艺研发完成构成无形资产：借：无形资产—非专利技术3000000贷：研发支出—资本化支出3000000参考P.96例6-5内部研讨开发费用的会计处置33〔一〕估计无形资产的运用寿命企业该当于获得无形资产时分析判别其运用寿命。无形资产的运用寿命如为有限的，该当估计该运用寿命的年限或者构成运用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，该当视为运用寿命不确定的无形资产。

第三节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量34〔二〕无形资产运用寿命确实定1.源自合同性权益或其他法定权益的无形资产，其运用寿命不应超越合同性权益或其他法定权益的期限。2.合同性权益或其他法定权益到期时续约且企业续约不需求付出大额本钱时，续约期计入运用寿命。无形资产后续的计量353.合同或法律没有规定无形资产的运用寿命的，企业该当综合各方面要素来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。4.假设上述方法仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，为运用寿命不确定的无形资产。无形资产后续的计量361.企业至少该当于每年年度终了，对无形资产的运用寿命及摊销方法进展复核。假设有证听阐明无形资产的运用寿命及摊销方法不同于以前的估计，该当改动其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变卦进展处置。2.企业该当在每个会计期间对运用寿命不确定的无形资产的运用寿命进展复核。假设有证听阐明其运用寿命是有限的，该当估计其运用寿命，按运用寿命有限的无形资产的处置原那么进展处置。〔三〕无形资产运用寿命的复核37运用寿命有限的无形资产，应在其估计的运用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进展摊销。应摊销金额：是指无形资产的本钱扣除残值后的金额。已计提减值预备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值预备累计金额。运用寿命有限的无形资产，其残值普通该当视为零。二、运用寿命有限的无形资产38〔一〕摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供运用〔即其到达预定用途〕时起至终止确认时止。无形资产摊销的起始和停顿日期为：当月添加的无形资产，当月开场摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。

二、运用寿命有限的无形资产39无形资产的摊销方法有直线法、消费总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，该当可以反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其预期实现方式的，该当采用直线法进展摊销。无形资产的摊销普通应计入当期损益。如某项无形资产是专门用于消费某种产品或其他资产，那么其摊销费用应计入相关产品或资产的本钱。如用于消费过程中的专利技术，其摊销费用计入制造费用。无形资产的摊销方法40〔二〕运用寿命有限的无形资产的摊销运用寿命有限的无形资产该当在其运用寿命内，采用合理的摊销方法进展摊销。摊销时，该当思索该项无形资产所效力的对象，并以此为根底将其摊销价值计入相关资产的本钱或者当期损益。

无形资产摊销的会计处置41【例7-3】2006年1月1日，A公司从外单位购入一项专利权的本钱为600万元，估计该项专利权的运用寿命为8年，该项专利用于产品的消费。同时，购入一项商标权，实践本钱为支付800万元，估计该商标权的运用寿命为10年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。购买价款均已用银行存款支付。

运用寿命有限的无形资产的摊销42A公司的账务处置如下：〔1〕获得无形资产时：借：无形资产—专利权6000000—商标权8000000贷：银行存款14000000〔2〕按年摊销时：借：制造费用—专利权摊销750000管理费用—商标权摊销800000贷：累计摊销1550000参考P.99-例6-6、运用寿命有限的无形资产的摊销43

对于运用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需求摊销，但该当在每个会计期间进展减值测试。如经减值测试阐明已发生减值，那么需求计提相应的减值预备。【例7-4】2007年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品商标的本钱为6000万元，该商标按照法律规定还有5年的运用寿命，但是在维护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费恳求延期，同时，A公司有充分的证听阐明其有才干恳求延期。此外，有关的调查阐明，根据产品生命周期、三、运用寿命不确定的无形资产44

市场竞争等方面情况综合判别，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。根据上述情况，该商标可视为运用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需求进展摊销。2021年年底，A公司对该商标按照资产减值的原那么进展减值测试，经测试阐明该商标已发生减值。2021年年底，该商标的公允价值为4000万元。运用寿命不确定的无形资产的核算45

A公司的账务处置如下：〔1〕2006年1月1日购入商标时：借：无形资产—商标权60000000贷：银行存款60000000〔2〕2021年末发生减值时：借：资产减值损失20000000贷：无形资产减值预备---商标权20000000运用寿命不确定的无形资产的核算46第四节无形资产的处置一、无形资产的出卖企业出卖某项无形资产，阐明企业放弃无形资产的一切权，应将获得的价款与该项无形资产账面价值的差额作为利得或损失计入当期损益。【例7-5】甲公司拥有某项专有技术的本钱为500万元，已摊销金额为300万元，已计提的减值预备为50万元。该公司于2021年将该项专有技术出卖给C公司，获得出卖收入200万元，应交纳的营业税等为10万元。47该公司的账务处置如下：借：银行存款2000000累计摊销3000000无形资产减值预备500000贷:无形资产5000000应交税费一应交营业税100000营业外收入—处置非流动资产利得400000无形资产的出卖假设出卖该专有技术收入为100万元，应交营业税等相关税费5万元，A公司账务处置为：借：银行存款1000000累计摊销3000000无形资产减值预备500000营业外支出—处置非流动资产损失550000贷:无形资产5000000应交税费一应交营业税50000

49出租无形资产获得的收入，借记“银行存款〞贷记“其他业务收入〞科目；摊销出租无形资产的本钱与发生转让有关的费用时，借记“其他业务本钱〞，贷记“累计摊销〞等科目。【例7-6】2021年1月1日，A公司将一项专利权出租给B公司运用，该专利权的账面余额为500万元，摊销期限为10年。出租合同规定，承租方每销售一件用该专利消费的产品，必需付给出租方10元专利技术运用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。二、无形资产的出租50A公司的账务处置如下：〔1〕获得该项专利权运用费时：借：银行存款1000000贷：其他业务收入1000000〔2〕按年对该项专利技术进展摊销：借：其他业务本钱500000营业税金及附加50000贷：累计摊销500000应交税费—应交营业税50000无形资产出租的核算51假设无形资产预期不能为企业带来未来的经济利益，那么不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。转销时，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销〞，按账面余额，贷记“无形资产〞，按其差额，借记“营业外支出〞【例7-7】B公司拥有某项专利技术，根据市场调查，用其消费的产品已没有市场，决议予以转销。转销时，该项专利技术的账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进展摊销，已摊销了5年。假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值预备为160万元。三、无形资产的报废52B公司的账务处置如下：借：累计摊销3000000无形资产减值预备1600000营业外支出—处置无形资产损失1400000